Contabilidad. Cuentas de Orden

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Contabilidad. Cuentas de Orden
Autor: Víctor Samaue Ureña
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Presentación del curso
Contabilidad. Cuentas de Orden. Es imprescindible para el estudiante de
contaduría conocer la teoría de las Cuentas de Orden que en contabilidad se utilizan
para registrar determinados eventos contables. El conocimiento teórico de esta
valiosa herramienta (Cuentas de Orden), nos permite emplear racionalmente la
deducción, es decir, teniendo las bases de lo general llegar con facilidad a lo
particular.
Para complementar la parte pedagógica del presente curso, se presentan diversos
ejemplos hipotéticos para una mejor aprehensión de la aplicabilidad y funcionalidad
de las multicitadas Cuentas de Orden.
"El conocimiento no es suficiente: debemos aplicarlo. El Deseo no es suficiente:
debemos hacer ". (Goethe).
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1. Cuentas de orden. Generalidades
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Cuentas de Orden en contabilidad
Cuanto más familiarizada esté una persona con determinada teoría y su
correspondiente modo de pensar, tanto más difícil le será adoptar una teoría
rival que implique una manera de pensar diferente.
(M. Bunge).
Tema 1: Generalidades.
No se sabe con precisión cuando se inició el uso de las Cuentas de Orden en
contabilidad ni el autor de la creación de las mismas.
Los antecedentes históricos de la contabilidad, permiten encontrar la época probable
de la implementación de las Cuentas de Orden, considerando a) Revolución industrial
y, b) la Bolsa de Valores. Sin la menor duda, posterior a la teoría de la partida doble de
Fy. Lucca Paciolli dada a conocer en el siglo XV.
Indudablemente la creación y proliferación de sociedades mercantiles y la
participación del público como inversionistas requirió de contar con mayor y mejor
información financiera, es decir, Revelar datos que aunque no afectaba cuentas de
balance ni de resultados influía en la toma de decisiones (avales) o los llamadospasivos contin
pasivos contingentes (litigios).
La evolución de la contabilidad, su adaptabilidad y resolución a hechos o eventos
contables así como la intervención de organismos colegiados: Instituto Mexicano de
Contadores Públicos (IMCP), "American Association of Public Accountants", (AAPA)
Institute of Chartered Accountants of Scotland" (ICAS), han permitido contar con
postulados, principios y normas que rigen la profesión de la contaduría.
El postulado de Importancia Relativa nos permite distinguir lo esencial de lo
irrelevante así por ejemplo, el otorgamiento de un AVAL, digamos de $10,000 por una
empresa que cuenta con activos de $20,000,000 resulta irrelevante mostrar cuentas
de orden en el cuerpo del balance, considerando el postulado de Revelación
Suficiente.
La información financiera no sólo satisface con mostrar razonablemente la situación
financiera (Activo, Pasivo y Capital) de una entidad, ni sus resultados (Ingresos y
Egresos) por un período determinado. La información omitida puede ser relevante en
la toma de decisiones.
Esta información se complementa con notas a los estados financieros y dentro de
éstas se reportarán algunos eventos que pudiesen alterar la situación financiera y los
resultados de la entidad, o sea, quedar reflejados en Cuentas de Orden.
Por esta relativa incertidumbre es necesario utilizar un juicio profesional y obtener en
lo posible información fiel a fin de que los diversos usuarios interpreten
correctamente la contabilidad financiera.
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La administración debe establecer controles internos que aseguren el oportuno
registro de las transacciones en Cuentas de Orden.
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2. Cuentas de orden. Definición y marco conceptual
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Tema 2: ¿Por qué se denominan Cuentas de Orden?
El término en inglés es el de "Memorandum Accounts". El hecho de no coincidir la traducción literal,
desde mi óptica, no es significativo, basado en el argumento siguiente: Cuentas de Orden es un
nombre genérico, se categorizan, dentro del catalogo de cuentas, como "titular" o concentradora de
valores. La cuenta de mayor que aperturemos es la que denota el elemento calificativo, por ejemplo: Mercancías e
Mercancías en Consignación y Consignaciones Recibidas, son cuentas de mayor dentro del rubro o
título genérico Cuentas de Orden.
La razón de conocer y definir términos contables permite no caer en dogmatismos. Saber el por qué
hacemos uso de vocablos y no usarlos simplemente porque así nos lo enseñaron, ignorando su
contenido semántico. Debemos reconocer la influencia de nuestros colegas norteamericanos e
ingleses en la teoría y práctica de la contaduría pero también hay que reconocer la labor de nuestros
organismos colegiados de México y países hispanos.
Ciertamente las palabras, al definirlas nos permiten efectuar una conceptualización clara, puntual
para que no se preste a interpretaciones más allá de su contenido substancial.
Expuesto lo anterior, espero que los argumentos justifiquen plenamente la denominación de Cuentas
de Orden para no apartarme de los lineamientos ortodoxos determinados en normas y postulados de
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
Tema 3: Marco conceptual.
Cuentas de Orden son aquellas que no afectan ni modifican cuentas de Balance o de Resultados,
esto es, cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos y egresos. Representan valores Contingentes o
nos sirven de Recordatorio o de Controles administrativos.
De conformidad con la Teoría de la Partida Doble, se abren dos cuentas de mayor, de naturaleza
una deudora y otra acreedora que denoten claramente lo que representan.
Las Cuentas de Orden se clasifican en:
a) Contingentes,
b) Recordatorio y de Controles Administrativos.
c) Fiscales.
Contingentes:
El diccionario de contadores (Kohler) define como una contingencia: "Evento futuro posible o condición
debida a causas desconocidas, o actualmente indeterminables".
*Dentro del rubro (contingentes) podemos mencionar:
Avales (firma que garantiza obligaciones),
Litigios (juicios pendientes de resolución),
Fianzas,
Derivados Financieros
*Dentro de las denominadas Recordatorio y de Controles Administrativos mencionamos las
siguientes:
Mercancías en Consignación,
Emisión de Obligaciones bursátiles,
*De las clasificadas como Fiscales, las siguientes:
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Depreciación y Amortización,
Gastos no deducibles,
Activos totalmente depreciados,
Pérdidas fiscales.
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3. Balance. Movimiento directo, paralelo o cruzado
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Tema 4: Movimiento directo, paralelo o cruzado.
Los valores de las cuentas de Balance y de Resultados se catalogan como REALES para distinguirlos
de los valores Contingentes, que representan a las Cuentas de Orden.
Los valores de las cuentas de orden (contingentes) pueden convertirse en valores Reales (cuentas
de balance y de Resultados) y cuando se realiza dicha acción, la técnica contable utiliza el "Manejo
Directo o Paralelo" también llamado "movimiento cruzado".
El ejemplo mostrado a continuación explica el procedimiento que debe seguirse contablemente o sea
aplicando el "movimiento cruzado":
Un juicio entablado por un trabajador contra su empresa a la fecha de los estados financieros no
afecta la situación financiera. Sin embargo, en un futuro, el fallo podría ser favorable al trabajador,
ésta se convertiría en una transacción real que conduciría al reconocimiento de un gasto y la
disminución de un activo en el renglón del efectivo.
El asiento contable se registraría:
Juicios pendientes (C.O.D.)
$ 20,000.00
Responsabilidad sobre juicios pendientes (C.O.A.)
$ 20,000.00
Observemos en este ejemplo que se esta afectando sólo las cuentas de orden, tienen el mismo saldo
en cuanto a su importe, pero su naturaleza es contraria, una deudora y otra acreedora, no intervienen
cuentas de balance ni de resultados .
Cuando deja de ser contingente (fallo favorable al trabajador) se convierte en valor real que afectará
los resultados de la empresa entonces se formulará el siguiente asiento contable:
Gastos de operación (resultados) $ 20,000.00
Juicios pendientes (C.O.D) $ 20,000.00
Responsabilidad s/juicios pendientes (COA) $ 20,000.00
Bancos (disminución de activo) $ 20,000.00
Manejo Cruzado:
El movimiento de las cuentas de orden es cruzado cuando en un asiento aparece como deudora una
cuenta de orden y como acreedora una cuenta de balance o resultados, y en otro asiento, la cuenta de
orden aparece como acreedora y como deudora una cuenta de balance o resultados, pero después de
registrar los dos asientos, las cuentas de orden deberán tener los saldos iguales.
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4. Avales. Firma de garantía
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Tema 5: Avales (firma que garantiza diversas obligaciones).
En la práctica los términos: avalista y fiador, aparentemente tienen el mismo
significado, pues ambos contraen el compromiso de pagar al acreedor de no hacerlo
el deudor. La regulación jurídica es diferente en virtud de que el primero debe
ajustarse a lo señalado en la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito y el
segundo a las disposiciones contenidas en el Código Civil.
En ambos casos existe la obligación de pagar en el supuesto de que el deudor
principal no lo haga por lo tanto del acto nace la contingencia que puede afectar
nuestro patrimonio (valor real).
Supongamos que en representación de la empresa X y Z figuramos como Avalista de
Juan Rodríguez ante una institución bancaria en un contrato de préstamo con
garantía hipotecaria por $50,000.
Movimiento contable:
Avales otorgados (COD) $50,000
Otorgamiento de Avales (COA) $ 50,000
En el supuesto de que Juan Rodríguez incumpla el compromiso de pagar, la
institución bancaria reclamará el pago a la empresa X y Z (avalista).
Movimiento contable:
Deudores Diversos
Juan Rodríguez $50,000
Avales otorgados (COD) $ 50,000
Otorgamiento de Avales (COA) $50,000
Bancos $ 50,000
Los derechos de la hipoteca que tenía la institución bancaria pasan
automáticamente a la empresa X y Z quién podrá ejercer el derecho de reclamar al
deudor el pago efectuado por su cuenta para tal fin, la garantía hipotecaria se pone
en venta o los derechos de propiedad del inmueble pasan a ser propiedad de la
empresa X y Z.
Si el deudor principal nos liquida o la propiedad se vende, el movimiento contable
será:
Bancos $50,000
Deudores Diversos (Juan Rodríguez) $ 50,000
Si la empresa X y Z opta por obtener la propiedad del inmueble, consintiendo el acto
el deudor principal, el movimiento contable quedará registrado en la forma siguiente:
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Inmuebles (activo fijo) $50,000
Deudores Diversos (Juan Rodríguez) $ 50,000
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5. Fianzas. Movimiento contable
[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-cuentas-orden/fianzas-movimiento-contable]
Tema 6: Fianzas.
El contrato de fianza (fiador) compromete a responder por el pago de una obligación a
cargo de un deudor y a favor de un beneficiario. Solamente si el deudor incumple las
obligaciones estipuladas en el contrato, el beneficiario las reclamará al fiador.
El contrato de fianza tiene la naturaleza de contrato accesorio pues presupone la
existencia de un contrato principal que puede ser: compraventa, de trabajo, mutuo,
préstamo, locación de obra, etc.
En el mercado existen compañías que expiden fianzas mediante el pago de una prima
previamente convenida.
Tipos de fianza: construcción y suministros, fidelidad patrimonial, permisos y
concesiones, fiscales, judiciales y por créditos comerciales y las generales previo
estudio del contrato principal para determinar obligaciones que pretenda garantizar el
cumplimiento de las mismas.
Supongamos que en representación de la empresa X y Z acudimos a los tribunales
para impugnar un crédito fiscal, derivado de una auditoria por $500,000 que incluye
intereses moratorios, multas y actualización. La autoridad hacendaria pide que
garanticemos el interés fiscal mediante el otorgamiento de una fianza.
La prima anual que cobrará la compañía afianzadora es de $25,000. El juicio podrá
resolverse en 9 meses favorable o desfavorable. No hay devolución de prima aunque
cubre una anualidad. Si el caso se prolonga, al terminar el año se prorroga el
vencimiento por una nueva anualidad y claro mediante pago de la prima.
La afianzadora gravará algún bien, de preferencia inmueble que garantice plenamente
la obligación contraída, esto es la obligación de la empresa X y Z.
Movimiento contable:
Fianza por obligaciones fiscales (COD) $500,000
Obligaciones afianzadas (COA) $500,000
La prima pagada se contabilizará como Gastos Diferidos y afectará la cuenta de
Bancos.
Si el fallo de los tribunales es favorable a la empresa, se salda la cuenta de orden
invirtiendo los conceptos, es decir se carga (COA) y se abona a (COD).
El riesgo de contingencia en el supuesto de que la sentencia sea desfavorable a la
empresa se explicó ampliamente en el tema 4 (capítulo 3).
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6. Derivados financieros
[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-cuentas-orden/derivados-financieros]
Tema 7: Derivados Financieros.
El sistema financiero bursátil principalmente el estadounidense opera (cálculo de la
CEPAL a mediados de 2008), 500 billones de dólares o sea 9 veces el producto
mundial. La dimensión del mercado, inequívocamente nos conduce a pensar en el
factor especulativo.
En esencia estos instrumentos financieros nacieron para satisfacer necesidades del
productor de materias primas (certidumbre en los precios) y el consumidor de las
mismas. La sencillez en su creación se ha modificado en forma sofisticada que
deben operarse por especialistas usando métodos de Ingeniería Financiera.
Algunos inversionistas como Warren Buffet consideran a los Derivados
Financieros "armas destructivas mortales".
Solamente abordaré la parte medular que sirva de marco para entender la razón por
la cual la información debe revelarse en los Estados Financieros.
Los Derivados Financieros se clasifican en a) opciones y b) futuros. Para que exista
un derivado debe existir un principal, de ésta manera Materias Primas (principal) se
derivan: petróleo, trigo, sorgo, maíz, etc. Debe haber un precio de referencia al cual
se le denomina subyacente. Las partes (productor y consumidor) convienen el
precio, fecha de entrega, procedimiento de liquidación. Dependiendo de la parte
actora las variaciones en el precio (oferta-demanda) significarán utilidad o pérdida
(considerando el subyacente).
Los intermediarios financieros ganan una comisión por su servicio de relacionar a las
partes actoras entonces ellos no arriesgan capital.
Las necesidades para invertir, podrán ser REALES y además tener certidumbre de
que contarán con determinado producto en las fechas pactadas. Esto no impide
entrar al mercado sin tener necesidades reales simplemente por especular.
Ejemplo: Petróleos Mexicanos (México), productor de petróleo crudo comprometió
2/3 partes de su producción de 2009, fijando $75 dólares por barril. Debe
recordarse que en 2008 el precio por barril llegó a $150 dólares y actualmente está
en $40 dólares.
Se filtró en los medios que algunas compañías signaron contratos (necesidad real
del combustóleo). Pemex aseguró ventas de su producción, cuando el precio estaba
en la cúspide dejó de ganar pero cuando el precio se derrumbó sigue obteniendo el
precio subyacente. El o los compradores aseguraron el abastecimiento del producto
(certidumbre) el precio pudo haber estado en $200 por barril (imponderable).
Las empresas que usen estos instrumentos deben revelar el monto de los contratos
en sus estados financieros y esto puede hacerse por medio de las cuentas de orden.
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El riesgo que puede alcanzar los contratos de Derivados Financieros deberá
analizarse cuidadosamente por especialistas en la materia.
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7. Mercancía a consignación y consignaciones recibidas
[http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-cuentas-orden/mercancia-consignacion-consignaciones-recibidas]
Tema 8: Mercancía a Consignación y Consignaciones Recibidas.
En ésta figura mercantil se pactan condiciones sean verbales o informales (convenio) o formales por
medio de un contrato. Las partes que intervienen:
Consignador o Comitente y Consignatario o Comisionista. El primero, propietario de la mercancía sin
ceder los derechos de propiedad (no es venta); el segundo, ofrecerá la mercancía en representación del
primero, por su intervención ganará comisión pactada en el tenor del convenio o contrato.
Cuando no se envía mercancía, sino que simplemente ofrece la misma por medio de catalogo el
convenio o contrato se denomina "de mediación mercantil".
Es de importancia distinguir a las partes que intervienen y que brevemente se explicó, para determinar
el actor que debe implementar Cuentas de Orden.
Ejemplo: La empresa X y Z envía mercancía a consignación a Juan Flores con valor de $200,000. Por la
intervención del señor Flores (venta a terceros) percibirá el 10% de comisión, calculada sobre el precio
de venta previamente señalada por el comitente.
El comitente al operar con bienes REALES no usará cuentas de orden. La razón es simple, la mercancía
seguirá siendo de su propiedad, el resguardo de la mercancía quedará a cargo del consignatario o
comisionista.
El consignatario resguardará la mercancía en su bodega pero al no tener la propiedad de la misma no
figurará dentro de sus activos entonces debe reflejar el hecho mediante Cuentas de Orden por su
responsabilidad en el caso de Hurto o daños sufridos (mercancía).
Mercancía en Consignación (COD) $ 200,000
Consignaciones Recibidas (COA) $ 200,000
Cuando el señor Flores reporte la venta digamos de $ 50,000 la empresa X y Z facturará al comprador
que señale el señor Flores. El valor de la venta se depositará en la cuenta del comitente quién a su vez
enviará cheque por la comisión, en éste caso $ 5,000.
El señor Flores descontará de su registro contable el valor de la venta:
Consignaciones Recibidas (COA) $ 50,000
Mercancía en Consignación (COD) $ 50,000
Por la ganancia en su intervención:
Bancos $ 5,000
Ingreso por comisiones $ 5,000
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8. Emisión de obligaciones bursátiles
[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-cuentas-orden/emision-obligaciones-bursatiles]
Tema 9: Emisión de Obligaciones bursátiles.
Una de las fuentes que las empresas usan para obtener recursos financieros
(Apalancamiento) es la emisión de Obligaciones, generalmente la oferta la hacen a
través de Instituciones Financieras (Bolsa de Valores).
El instrumento conceptuado como de "deuda" garantiza una RENTA FIJA por
determinado número de años, pudiendo ser en moneda del país o moneda
extranjera. Al vencimiento el tenedor recibe su inversión o capital colocado por ésta
vía.
Difiere de la inversión en ACCIONES porque éstas no garantizan el valor de
inversión inicial y la RENTA (dividendo) será variable. Participan de las utilidades o
pérdidas.
Existen dos criterios para presentar dichas obligaciones en el cuerpo del balance o
Estados Financieros.
Observemos el siguiente ejemplo:
La junta de accionistas de la empresa X y Z aprueba la emisión de 100 MIL
obligaciones, valor de cada título $1,000 pagaderas al vencimiento de 10 años y una
renta fija del 12%. La oferta pública se hará por medio de la institución "GRATIS", la
cual ganará una comisión del 5%.
La colocación de las Obligaciones podrá ser realizada el mismo día de su oferta
(ideal).
En éste supuesto, el tratamiento o asiento contable se formulará de la forma
siguiente:
Bancos $95.000,000
Gastos de operación 5.000,000
Obligaciones (pasivo fijo) $100.000,000
En el supuesto que la colocación tarde 3 o más meses:
Obligaciones emitidas (COD) $100.000,000
Emisión de Obligaciones (COA) $100.000,000
Si al término de 3 meses solamente se ha colocado el 50% de los títulos, los Estados
Financieros reflejarán lo siguiente:
Pasivo Fijo:
Obligaciones emitidas $100.000,000
Menos: Obligaciones en Tesorería) 50.000,000
Obligaciones en circ. Pagadas 50.000,000
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En el caso de utilizar Cuentas de Orden, conforme se vaya percibiendo el efectivo,
se efectuará el movimiento contable utilizando la técnica de "movimiento cruzado"
explicado en el tema 4 (capítulo 3) de este curso.
En los Estados Financieros obviamente no figurará la cuenta de "Obligaciones en
Tesorería pues el control se llevará (lo pagado y no pagado) en las cuentas de orden.
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9. Depreciación y amortización fiscal
[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-cuentas-orden/depreciacion-amortizacion-fiscal]
Tema 10: Depreciación y Amortización fiscal.
Los contadores estamos comprometidos a seguir los PCGA (fondo) y obligados a la
normatividad fiscal (forma). La preeminencia del fondo sobre la forma debe
aplicarse, en mi opinión, por los que ejercemos la contaduría.
En el siguiente cuadro se analiza ambas disposiciones y observando las divergencias
mostrar la solución a tal dilema.
Depreciaciones:
Contablemente el cargo a Gastos por concepto de depreciación anual será de $15
(Contabilidad financiera)
Fiscalmente el gasto deducible anual por el mismo concepto será de $25.
La solución consistirá en contabilizar la depreciación fiscal en cuentas de orden y
de ésta forma se controlarán los montos deducibles (fiscal), cumpliendo con la
forma normativa de la LISR.
Depreciación fiscal aplicada (COD) $100
Aplicación de depreciación fiscal (COA) $100
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10. Gastos no deducibles fiscalmente. Activos fijos depreciados fiscalmente
[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-cuentas-orden/gastos-no-deducibles-fiscalmente-activos-fijos-depreciados-fiscalmente]
Tema 11: Gastos no deducibles fiscalmente.
Los PCGA no contemplan ninguna disposición para "Gastos no deducibles".
En la práctica, se observa que algunos contadores incluyen en su catálogo de cuentas, como subcuenta de gastos, el concepto
"gastos no deducibles" lo cual resulta en "falla" técnica y distorsión de los estados financieros.
La disposición de la LISR respecto a la adquisición de automóviles no debe superar la cantidad de $175,000, sobre ésta base se
aplicará el porciento de depreciación autorizada (25% anual) pero además los gastos de mantenimiento, combustible, placas,
tenencia se efectuarán en la proporción que se obtenga al dividir la cantidad autorizada entre el MOI. Supongamos que el MOI es
de $350,000 entonces la proporción será de 0.50 o 50%.
Para efecto de la depreciación el MOI, mas gastos menos el valor de rescate y considerando la vida útil será la base para calcular
la depreciación contable.
Los gastos arriba mencionados (mantenimiento, combustible, etc.), deben contabilizarse tal y como se erogan pues de no
hacerlo así la información de nuestros gastos no será fiel ni se podrá comprobar en otras palabras se distorsionará la
información a terceros.
La deducción autorizada de los gastos (mantenimiento, combustible, etc.) solamente se aplicarán al 50% (proporción arriba
calculada). La depreciación fiscal se hará multiplicando el 25% de $175,000.
Precisamente porque no hay coincidencia tanto en la acumulación de ingresos como de costos y gastos se utiliza la
"conciliación entre lo contable y lo fiscal".
Recomiendo un excelente artículo de C.P. Eucario Escribano Mezo que explica con claridad el concepto de CONCILIACION
CONTABLE FISCAL.
http://www.offixfiscal.com.mx/colaboraciones1/conciliacion.htm
Los gastos no deducibles se pueden señalar en las subcuentas de registro contable para cuando preparemos nuestra
declaración anual estén identificados o bien utilizar cuentas de orden. En mi opinión prefiero lo primero a lo segundo.
Tema 12: Activos Fijos depreciados fiscalmente.
En México, las disposiciones contenidas en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (RLISR), señala el
procedimiento contable (forma) para contabilizar y controlar los activos totalmente depreciados:
A cada activo totalmente depreciado se le asignará valor de $1.00 (UN PESO) y se controlarán los mismos mediante Cuentas de
Orden.
Para cumplimentar la disposición mencionada en el RLISR, al ocurrir el supuesto de uno o varios activos totalmente depreciados,
abriremos las cuentas así:
Activos depreciados (COD)
Subcuenta: Equipo de Transporte
Automóvil Ford mod. 2000 $ 1.00
Activos depreciados (COA) $ 1.00
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11. Pérdidas fiscales. Declaraciones informativas fiscales
[ http://www.mailxmail.com/curso-contabilidad-cuentas-orden/perdidas-fiscales-declaraciones-informativas-fiscales]
Tema 13: Pérdidas Fiscales.
Las pérdidas fiscales se determinan extra libros (fuera de libros) o sea en papeles de trabajo. El procedimiento para
determinarlas se encuentra contemplado en diversas disposiciones normativas de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
(LISR), los conceptos siguientes son la base:
Ingresos acumulables del ejercicio,
(-) deducciones autorizadas,
(=) utilidad o pérdida del ejercicio.
Cuando las deducciones son > que los ingresos = PERDIDA FISCAL.
La pérdida fiscal se amortiza contra las utilidades de los siguientes ejercicios.
La pérdida fiscal debe registrarse en cuentas de orden por 2 razones fundamentales:
a) cumplimentar disposiciones fiscales: El artículo 36 (RLIS) expresa que las deducciones autorizadas DEBEN quedar
registradas en contabilidad inclusive cuando se lleven en cuentas de orden.
b) información de importancia para accionistas: El poder contemplar o predecir utilidades futuras y amortizar pérdidas
fiscales representará menores impuestos y por ende mayor utilidad en sus acciones.
Ejemplo:
SIN AMORTIZAR PÉRDIDAS:
Utilidad gravable
Impuesto ISR (28%)
Utilidad neta
$10.000,000
2.800,000
7.200,000
AMORTIZANDO PÉRDIDAS:
Utilidad
(-) pérdidas fiscales (ejer. anters)
Utilidad gravable
Impuesto ISR (28%)
Utilidad neta
$10.000,000
5.000,000
5.000,000
1.400,000
3.600,000
El menor pago de impuestos quedará reflejado en los Estados Financieros que la empresa prepara para sus accionistas de
sus libros o registros NO DE PAPELES DE TRABAJO.
Por los motivos arriba señalados deben registrarse las Pérdidas Fiscales en cuentas de orden.
Pérdidas fiscales por amortizar (COD) $ 5.000,000
Amortización de pérdidas fiscales (COA) $ 5.000,000
Tema 14: Declaraciones informativas fiscales.
Aparentemente el tema de éste capitulo no está en contexto con la temática del curso. Argumento lo siguiente: En la
práctica las cuentas de orden no se usan cuando deberían usarse, tanto para cumplimentar PCGA o formalidades de
diversas disposiciones fiscales o se usan en forma complicada toda vez que los sistemas informáticos permiten generar la
denominada carga "Batch" y con la información así obtenida cumplir con las disposiciones obligatorias que en forma
mensual contiene la declaración informativa DIOT (declaración informativa de operaciones con terceros).
La contabilidad financiera correctamente llevada proporciona los elementos suficientes para realizar mensualmente la
declaración DIOT. De no contar con el sistema informático adecuado, puede generarse la denominada carga "Batch" que
simplemente es una hoja de cálculo en excel con formato adecuado que nos permite exportar los datos a los formatos del
SAT por Internet.
Llevar cuentas de orden por los proveedores de productos y servicios así como el control de las diversas tasas de IVA
resulta complicado y laborioso.
Para abundar en detalles específicos sobre sistemas informáticos proporciono al amable lector la siguiente dirección web:
http://www.aspel.com.mx/downl/BaseConoc/Declaracion_informativa_de_operaciones_con_terceros_en_Aspel-SAE_4.0.pdf
NOTA: Con este capítulo hemos llegado al final del curso.
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