1.3 Concepto de Empresa Integradora.

UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Generalidades de las Empresas Integradoras
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
Leacy Alejandra San Martín García
Asesora:
Dra. Eva Luz Espinoza Priego
Xalapa-Enriquez, Veracruz
Agosto 2009
INDICE
INDICE ..................................................................................................................... I
RESUMEN .............................................................................................................. II
INTRODUCCIÓN .................................................................................................... 2
CAPITULO I. MARCO CONCEPTUAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS.. 5
1.1 Antecedentes de las Empresas Integradoras en el mundo..................... 6
1.2 Orígenes de la Empresa Integradora en México. .................................... 14
1.3 Concepto de Empresa Integradora........................................................... 20
1.4 Tipos de Integración. ................................................................................. 24
1.5 Clasificación de las Empresas de acuerdo a la Secretaría de Economía.
........................................................................................................................... 25
CAPÍTULO II. MARCO JURÍDICO: MERCANTIL Y ECONÓMICO DE LAS
EMPRESAS INTEGRADORAS. ........................................................................... 27
2.1 Aspecto Mercantil. .................................................................................... 28
2.1.1 La Empresa Integradora y la Ley General de Sociedades
Mercantiles. ................................................................................................... 29
2.1.2 Las Empresas Integradoras y sus diferencias con las Sociedades
Cooperativas................................................................................................... 31
2.2 Aspecto Económico. ................................................................................... 35
2.2.1 Decreto que promueve la Organización de las Empresas
Integradoras. ................................................................................................. 36
2.2.2 Decreto que modifica al diverso que promueve la organización de
empresas integradoras. ............................................................................... 45
2.2.3 Programa de Política Industrial y Comercio Exterior ....................... 52
2.2.4 Consideraciones que hace la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público tratándose de Empresas Integradoras.......................................... 55
I
CAPÍTULO III. RÉGIMEN FISCAL DE LAS EMPRESAS INTEGRADORAS. ..... 57
3.1 Las Empresas Integradoras y el Régimen Simplificado. ........................ 58
3.2 La Sección I del Capítulo II de las Personas Físicas y del Régimen
Simplificado...................................................................................................... 70
3.2.1 Cálculo de los Pagos Provisionales que realiza la Empresa
Integradora por cuenta de sus Integradas. ................................................ 70
3.2.2 Cálculo de los Pagos Provisionales propios de la Empresa
Integradora. ................................................................................................... 76
3.2.3 Determinación del Impuesto del Ejercicio de los Integrantes de la
Empresa Integradora. ................................................................................... 80
3.2.4 Determinación del Impuesto del Ejercicio de la Empresa
Integradora. ................................................................................................... 82
3.2.5 Opción de las Empresas Integradoras que no rebasen ingresos por
$10,000,000.00 de tributar conforme al Régimen Intermedio de las
Personas Físicas. ......................................................................................... 90
3.3 Otras Obligaciones para las Empresas Integradoras que deben cumplir por
cuenta de sus Integrantes.................................................................................. 91
3.4 Otros Beneficios que Establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta para
los Integrantes de la Empresa Integradora.................................................... 95
3.5 Opción de la Empresa Integradora de Realizar Operaciones a nombre y por
cuenta de sus Integrantes sin que se considere que ésta perciben los ingresos.
........................................................................................................................... 97
3.6 Facilidades Administrativas para el Cumplimiento de Obligaciones Fiscales.
........................................................................................................................... 98
3.7 Acerca de la contabilidad de las Empresas Integradoras conforme al
Código Federal de la Federación y su relación postulados básicos de las
Normas de Información Financiera. ............................................................. 101
CONCLUSIONES ............................................................................................... 107
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................... 111
ANEXOS……………………………………………………………………….……………I
INDICE DE TABLAS………………………………………………………………………II
II
RESUMEN
En el presente trabajo se abordarán las Generalidades de las Empresas
Integradoras. En el primer Capítulo se darán los antecedentes de la empresa
integradora en México y el extranjero, brindando además los conceptos que se
tienen para el término Empresa Integradora, cómo se clasifican y la forma en que
pueden integrarse.
En el segundo Capítulo se presentará el marco jurídico-mercantil y económico,
donde se analiza la Ley General de Sociedades Mercantiles y se exponen los
motivos económicos que el Ejecutivo Federal tuvo para crear esta nueva figura de
organización inter-empresarial, analizando además los puntos más importantes
de los Decretos que dan origen a estas empresas y el impacto económico que se
persigue con su creación.
Por último en el tercer Capítulo se abordará la Ley de Impuesto Sobre la Renta,
para mostrar y explicar el régimen fiscal al que deben acogerse las Empresas
Integradoras y los beneficios que se obtienen por ser sujetos del Régimen
Simplificado.
1
INTRODUCCIÓN
La economía mexicana se conforma principalmente por pequeñas empresas las
cuales ante un mercado tan abierto y competitivo se ven en desventaja comercial,
por esta razón México, con la influencia de países como Alemania, Japón y
principalmente Italia ,adopta un nuevo sistema de organización inter-empresarial
que se basa en el fomento y apoyo de cadenas productivas con el fin de lograr
que estas pequeñas empresas se integren en una sola que brinde mayores
beneficios en cuanto adquisición de materia prima, obtención de créditos y
administración y al mismo tiempo ofrezca una oportunidad mucho mayor de
posicionarse en el mercado nacional y extranjero junto con las grandes empresas.
A partir de este pensamiento entre los años de 1989 y 1994 en México se
estableció un Plan Nacional de Desarrollo que buscaba el mejoramiento
productivo de las estructuras económicas nacionales; así mismo un segundo
Programa para la Modernización y Desarrollo de la Industria Micro, Pequeña y
Mediana que propone como líneas de acción, la organización interempresarial de
industrias micro, pequeñas y medianas en ramas y regiones con potencial
exportador.
Es de esta manera que el 7 de mayo de 1993 se emite el DECRETO QUE
PROMUEVE LA ORGANIZACION DE EMPRESAS INTEGRADORAS con el fin de
impulsar la formación de empresas integradoras de unidades productivas de
escala micro, pequeña y mediana como una forma para eficientar su organización
y su competitividad.
2
Con este Decreto se inicia un sistema de apoyo a las pymes y surge la figura de
Empresas Integradoras que obtiene beneficios tales como el poder administrarse
bajo el Régimen Simplificado que la Ley del Impuesto Sobre la Renta contenía.
Dos años más tarde y con el objeto de brindar mayores facilidades para la
creación de Empresas Integradoras se publica
el 30 de mayo de 1995 un
segundo decreto que modifica al emitido el 7 de mayo de 1993.
Las empresas integradoras tienen como objetivo general elevar la competitividad
de las empresas a través de prestar servicios especializados a sus socios (micro,
pequeños y medianos empresarios), sean éstos personas físicas o morales.
Entre los beneficios que ofrece este tipo de integración se encuentran los
siguientes:
•
Elevar la competitividad de las empresas asociadas.
•
Crear economías de escala para sus asociados, derivadas de una mayor
capacidad de negociación para comprar, producir y vender.
•
Facilitar al acceso a servicios especializados a bajo costo, ya que éstos se
pagan de manera común entre los asociados.
•
Evitar la duplicidad de inversiones, al estar en condiciones de adquirir a
nombre y cuenta de sus asociados y de forma común activos fijos, incluso
de renovar o innovar la maquinaria y el equipo.
•
Propiciar la especialización de los asociados en determinados procesos y
productos con ventajas comparativas.
•
Favorecer la concurrencia a mercados más amplios al consolidar la
producción de sus asociados.
•
Los empresarios se dedican a producir, mientras la empresa integradora se
encarga de realizar gestiones y actividades especializadas que requieren
los asociados.
3
•
Mantener la individualidad de los empresarios en las decisiones internas de
sus empresas.
Una integradora es un gran recurso cuando se busca el crecimiento de un
negocio, ya que lo fortalece al unirse con otras personas físicas o morales que
tienen las mismas necesidades y aspiraciones, brindando así mayor posibilidad
de negociación, ampliación del mercado comercial además de costos más bajos
para los socios que no sólo brinde ventaja competitiva en el país, sino que
también se logre la exportación de los productos mexicanos.
En el presente trabajo a desarrollarse se analizará la integradora desde tres
enfoques:
En primer lugar enfoque jurídico mercantil, en el que se verán las condiciones
para la constitución de las Empresas Integradoras,
Después se expondrá un segundo enfoque económico en el que se verán los
motivos y fines que hacen que el gobierno apoye de manera especial a las
Empresas Integradoras y,
Por último un enfoque fiscal que estudia las opciones que la Ley de Impuesto
Sobre la Renta brinda con respecto a la forma de tributación de estas empresas.
Todo esto con el fin de brindar un panorama general acerca de este importante
tipo de organización empresarial que como ya se ha mencionado aplicado
adecuadamente brinda beneficios y ventajas que una pyme por si sola no podría
lograr.
4
CAPITULO I. MARCO CONCEPTUAL DE LAS
EMPRESAS INTEGRADORAS.
1.1
Antecedentes de las Empresas Integradoras en el
mundo.
El concepto de Empresa Integradora surgió de un modelo adoptado en la
economía italiana, y ha sido aplicado con éxito en economías industrializadas, en
las cuales, el conjunto de las micro, pequeñas y medianas empresas se integran
para fortalecer el aparato productivo incrementando la capacidad de producción y
negociación en los mercados y por lo tanto de la economía de dicho país, como se
pretende manejar en México actualmente.
A partir de la década de los 80's, el contexto de la economía presenta cambios en
las formas de organización empresarial. Se observa a nivel nacional e
internacional un incremento en la cooperación entre empresas.
Esta cooperación seguramente es el resultado de la mayor competencia que
representa la globalización de los mercados. Por ello, existe un renovado interés
en la articulación productiva, particularmente, entre las empresas de menor escala
con un solo objetivo: fortalecerse para producir y comercializar sus productos y
servicios en mercados de alta competitividad.
Prueba de ello, han sido países industrializados como Alemania, Japón e Italia que
han desarrollado desde tiempos de la posguerra diversas formas de asociación
con el propósito de impulsar la competitividad de las micro, pequeñas y medianas
empresas con medidas gubernamentales de apoyo basadas en una estrategia de
mediano y largo plazos.
A continuación, se presentan algunos casos que han sido la pauta para la
adopción de esquemas de cooperación empresarial en el mundo conforme lo
6
señala Rueda Peiro en su publicación de la Historia Económica en México <
http://www.gestiopolis. com/ canales2 /economia/histomex.htm>.
ALEMANIA
En la región de Baden-Wurtenberg, la industria funciona como una red que articula
a grandes y pequeñas empresas que generan el 95% del empleo. Las empresas
de menor escala, mantienen total autonomía respecto a las grandes empresas, ya
que se relacionan con varios contratistas, lo cual las diferencia del modelo
tradicional de pequeñas empresas dedicadas a la subcontratación en donde éstas
dependen de un solo contratista.
JAPÓN
Desde 1936, el gobierno japonés emitió una serie de leyes y medidas financieras,
fiscales y de desarrollo tecnológico permitiendo a las micro, pequeñas y medianas
empresas conformarse en cooperativas y fortalecer su actividad mediante la
dinámica de grupos. De esta manera conjunta se realizan compras, comercializan
sus productos y establecen mecanismos de crédito entre los miembros y la
agrupación.
Durante la década de los sesenta, Japón tuvo un rápido crecimiento económico,
en
su
estructura
industrial
se
configuraron
complejos
horizontales
de
abastecimiento, sobre todo para la industria automotriz y electrónica. Y
su
economía se basa en procesos de subcontratación industrial.
Posteriormente, el gobierno aprueba una Ley que abarca cuatro medidas de
apoyo para las empresas micro, pequeñas y medianas en materia de desarrollo
tecnológico: mejoramiento de los recursos humanos, difusión y orientación,
desarrollo de tecnología básica e incentivos para el desarrollo tecnológico, con lo
que Japón logra avanzar y hacer crecer su economía al apoyar a las micro,
pequeñas y medianas empresas.
7
Alemania y Japón son dos países que sirvieron a México como modelo a seguir en
la creación de las Empresas Integradoras. Sin embargo el país que mayor
influencia tuvo es el que a continuación se describe.
ITALIA
La cooperación empresarial que se ha desarrollado en Italia a partir de la
posguerra, tiene particularidades irrepetibles, ya que sus antecedentes vienen
desde la Época del Renacimiento en que se iniciaron trabajos organizados en
talleres dirigidos por un maestro que enseñaba sus habilidades a un grupo de
aprendices, los cuales posteriormente organizaban otros talleres. Esta formación
propició una cultura empresarial en su población permitiendo el desarrollo actual
de las micro, pequeñas y medianas empresas, siguiendo tres modelos diferentes
de acuerdo a las características naturales del país, como son:
1. El de las regiones más industrializadas del norte, con una estructura
constituida por grandes empresas que para sobrevivir crearon una red de
pequeñas y medianas empresas (consorcios italianos de exportación),
descentralizando gran parte de la producción con el propósito de mantener
la flexibilidad, siendo este modelo el más conocido mundialmente.
2. El de las regiones subdesarrolladas del sur, donde junto a polos de
industrialización existe una estructura muy tradicional en microempresas,
que sobreviven gracias a la asistencia del Estado y a la evasión de las
obligaciones fiscales.
3. El de la llamada "Tercera Italia", representada por las regiones centrales y
del noreste, donde la pequeña y mediana empresa es la estructura
industrial más importante, con características dinámicas y presencia en los
mercados nacionales e internacionales.
El proceso de expansión experimentado en Italia por la pequeña y mediana
empresa considera los factores de fuerza y las características particulares de cada
una de ellas tal como se explica a continuación.
8
Primeramente la elección del producto y tipo de actividad industrial se realizó tras
la consideración de los conocimientos técnicos y tradicionales de cada área,
aprovechando las especializaciones artesanales, las posibilidades de utilizar el
bajo costo de la mano de obra y subdividir el proceso productivo entre empresas.
A la división del trabajo entre empresas industriales se sumó una integración entre
éstas y las empresas productoras de servicios para la industria para obtener
beneficios en cuanto a su administración, exportaciones y créditos, entre otros.
En algunos casos, se desarrolló un sistema de empresas bajo el liderazgo de una
"empresa capofila o líder", integrada por un solo empresario, quien tiene como
tarea la coordinación del trabajo de otras empresas, tanto en diseño y
comercialización como en la producción y venta. Esta situación se hace más
notoria en Prato en Toscana que es un área de producción de manufacturas de
lana.
Otro factor muy importante para el desarrollo de las pequeñas y medianas
empresas es la productividad y el volumen de las inversiones. Normalmente, estas
empresas se ubican en lugares en donde pueden utilizar estructuras preexistentes
como construcciones e infraestructura. La utilización de instalaciones antiguas es
además un proceso dinámico y continuo, ya que el desarrollo de una empresa
hacia un establecimiento más grande y eficiente deja libres las estructuras y
maquinarias que antes utilizaba y que pueden ser ocupadas por otras empresas
con un nivel de actividad menor del que tenían en ese momento las empresas
preexistentes.
Este proceso de industrialización tuvo etapas y formas de realización diferentes,
según las características del medio en que se desarrollaban. Sin embargo, hay
dos conceptos bastante generales que pueden servir para ilustrar el proceso de
difusión de la pequeña y mediana empresa: el área-sistema y la economía
sumergida.
9
“a) Área sistema
Sistema de empresas concentradas en un territorio determinado que
producen bienes similares y están integradas de manera vertical. El
desarrollo de las áreas-sistema se dio principalmente en industrias donde el
volumen de capitales fijos es bajo y la cuota de trabajo es alta; la
innovación no tiene una importancia trascendente.
.
En estos sistemas, cada empresa ocupa una fase precisa de la producción
y es, al mismo tiempo, proveedora y utilizadora de bienes y servicios de
modo que en conjunto es como una gran empresa que asegura el
aprovechamiento de economías de escala.
Contrariamente a lo que ocurre en la gran empresa, gracias a la
independencia de cada una de ellas, se mantiene la flexibilidad, lo que
permite la autonomía suficiente para diferenciar sus mercados de venta y
abastecimiento, así como para cambiar la tecnología utilizada. Por estas
mismas razones, la competencia es un incentivo a la eficiencia productiva y
al desarrollo tecnológico.
En los años sesenta, algunas de estas áreas-sistema dejaron de pertenecer
a la caracterización de empresas monoproductoras, avanzando hacia una
integración vertical más amplia: un mayor número de empresas desarrolló
la producción de bienes de capital y maquinaria para la industria que
constituía el origen del sistema.
b) Economía sumergida
Estas estructuras productivas basan su fuerza económica en la red de
relaciones entre las empresas. Normalmente se desarrollan en áreas
periféricas, lejos de los grandes distritos industriales. Las industrias en las
que este tipo de empresas está más difundido son las tradicionales: cuero,
calzado, madera y textiles, entre otros
10
La fuerza de estas empresas, además de la flexibilidad, reside en la
utilización de mano de obra “informal”, especialmente femenina, en peores
condiciones que las del empleo formal. Esto se hace evidente en dos
fenómenos que van aparejados al desarrollo de la economía sumergida: el
trabajo
a
domicilio
y
el
doble
trabajo.
”.
Rueda
(2006)
http://www.gestiopolis.com/ canales2/economia/ histomex .htm.
Ahora bien tras los fenómenos de Área-Sistema y Economía Sumergida las
transformaciones en el papel y en el carácter de los empresarios de la pequeña y
mediana empresa y los sistemas integrados de empresas se sustentan en el
fenómeno de la cooperación entre empresas que, si bien no se había producido en
la totalidad de las regiones, actuó ampliamente sobre la estructura de las
pequeñas y medianas empresas.
En el pasado, la colaboración entre empresas en la producción y comercialización
del producto era el punto de fuerza de los sistemas de pequeña y mediana
empresas. Posteriormente, la mayor complejidad de los mercados y la elevada
competencia crearon la necesidad de más capacidad de información y de gestión,
una definición de estrategias y una mayor atención a la calidad del producto y los
servicios.
De la desintegración productiva se pasó a formas de agregación para la
producción de servicios de calidad comparable a aquellos que puede tener la gran
empresa, con el fin de utilizar las economías de escala.
NORUEGA
En el norte del continente Europeo el Departamento Noruego de Desarrollo
Industrial, cuenta con un programa de cadenas productivas, que busca impulsar
relaciones de cooperación de largo plazo entre empresas independientes. Las
11
empresas que operan bajo este esquema, han tenido resultados positivos como la
disminución de costos del 20% al 30% y se han incrementado los conocimientos y
habilidades por el sólo hecho del trabajo conjunto. Este esquema de cooperación
empresarial, se ha aplicado con éxito en Australia, Nueva Zelanda y Canadá.
FRANCIA
En el medio rural son notorios los beneficios que han alcanzado los productores
mediante las cooperativas, las cuales les facilitan a sus socios equipo,
herramientas, insumos, apoyos a la comercialización y otros servicios a costos
relativamente bajos.
COREA
En su primera etapa de transformación industrial (inicio de los sesentas del siglo
XXI), el gobierno coreano promovió la creación de grandes empresas y grupos
industriales, buscando economías de escala como fundamento de su desarrollo
económico.
De la misma forma como en Japón pero en una época posterior, se apoyó a la
pequeña empresa con la Ley Básica para el Desarrollo de la Pequeña y Mediana
Empresa conforme a dos políticas:
1. Se enfoca a la modernización de las empresas y,
2. Cuando se relacionan con las grandes empresas a través de formas de
cooperación o complementación.
Con la modificación de la Ley en 1982, se especificaron ramas industriales a
desarrollar tanto en la metrópoli como en las regiones de provincia, teniendo como
12
prioridad la participación de las pequeñas empresas como una forma de aliviar la
concentración de la riqueza en los grandes conglomerados industriales.
TAIWAN
En el desarrollo de Taiwan fue importante la inversión extranjera directa y la
subcontratación del fabricante original mediante contratos de otorgamiento de
licencias y tecnología. Su experiencia es novedosa en cuanto a la aplicación de
mecanismos para lograr la transferencia de tecnología, así como por el avance en
su aplicación y mejora.
El esquema aplicado en este país reside en que las grandes empresas (en alta
proporción del Estado), producen para el mercado interno y éste se mantiene
altamente protegido, mientras que las pequeñas y medianas empresas surten la
demanda de otros países y almacenes al menudeo, lo que las hace altamente
exportadoras. No obstante, en los últimos años se ha reducido la participación de
las pequeñas y medianas empresas en las exportaciones, debido a que en la
segunda mitad de la década de los ochentas las grandes empresas emprendieron
ambiciosos programas para elevar su productividad.
Hasta aquí se pueden observar la influencia de los países extranjeros en el origen
de las Empresas Integradoras en el mundo y como se ha visto, este tipo de
organización inter-empresarial ha podido desarrollarse gracias al apoyo que sus
respectivos gobiernos ha brindado a éstas, ya sea a través de la publicación de
leyes, decretos o comunicados tendientes a fomentar la industrialización y
exportación de las micros, pequeñas y medianas empresas que conforman su
economía; con lo cual han logrado inculcar entre los empresarios pertenecientes a
estos sectores, la cultura del asociacionismo y de la especialización en diversas
áreas.
13
1.2 Orígenes de la Empresa Integradora en México.
Después de haber conocido de manera general los orígenes del modelo de
Empresas Integradoras en el mundo, resulta importante conocer la evolución en
los tipos de integración en México hasta llegar a la figura de Empresas
Integradoras.
En México se ha mantenido una línea de promoción para la cooperación
empresarial, en especial, de las micro, pequeñas y medianas empresas.
En el tiempo han existido diferentes opciones de agrupación, en ocasiones
diseñadas para sectores de actividades específicas y con objetivos concretos.
Tal es el caso de las sociedades cooperativas, cuya vigencia permitió sumar
recursos y experiencias de pequeños productores, apoyadas por un tratamiento
especial en materia fiscal.
A manera de ejemplo, también destaca la figura de la unión de crédito, “Son
instituciones financieras, constituidas con el propósito de ofrecer acceso al
financiamiento y condiciones favorables para ahorrar y recibir préstamos y
servicios financieros” <http://www.proinmex.com.mx/que_son.html> (2009). Es
importante destacar que las Uniones de Crédito no proporcionan servicios al
público en general ya que solo están autorizadas para realizar operaciones con
sus socios.
Con el desempeño de estas uniones se ha permitido el desarrollo de varios
sectores de la actividad económica, en virtud de que les facilitó el acceso a
recursos frescos en condiciones favorables, así como realizar actividades en
común.
No obstante, las organizaciones descritas han disminuido su presencia como
alternativas de asociación. Ante esta circunstancia, en los últimos años, se ha
14
encausado el interés de las micro, pequeñas y medianas empresas hacia figuras
novedosas de organización.
Cuando se planteó la suscripción del Tratado de Libre Comercio con Estados
Unidos y Canadá y, posteriormente, con los países de América Latina: Chile,
Venezuela, Colombia y Costa Rica, se estaban conformando áreas de libre
comercio de productos y servicios, es decir, sin trabas.
Al mismo tiempo, se hacían consideraciones sobre la manera en que el pequeño
empresario mexicano podría aprovechar estas importantes oportunidades
comerciales. Se tenía que asegurar que la mayoría de las empresas de escala
micro, pequeña y mediana, pudiesen disponer de fórmulas para aprovechar al
máximo estos mercados, a partir de incrementos significativos en sus niveles de
competitividad, sin que para ello requiriesen modificar el tamaño de su escala
productiva, es decir que pudiesen seguir siendo pequeñas, pero eficientes y
altamente competitivas.
El propio entorno económico, ahora globalizado, está produciendo entre los
empresarios una visión clara de que es imprescindible asociarse para competir,
“so pena” de verse diluido ante la creciente e inevitable competencia.
Ahora bien otro tipo de organización que se podía implementar en México eran los
llamados Clusters Industriales los cuales “Son un modelo de distritos industriales
que representa un complejo productivo o concentración sectorial y/o geográfica de
empresas que se desempeñan en las mismas actividades o en actividades
estrechamente relacionadas, tanto integradas hacia atrás como proveedores de
insumos y equipos, como integradas hacia delante y hacia los lados, industrias
procesadoras
y
usuarias,
como
servicios
y
actividades
estrechamente
relacionadas, proveedores y mano de obra especializada y de servicios anexos
específicos al sector y con la posibilidad de llevar a cabo una acción conjunta en
búsqueda de eficiencia colectiva creando una cadena de valor más competitiva”.
< www.investigacionesuv.mx/desarrollo> (2009)
15
Este modelo tuvo un gran beneficio en países como Alemania, Japón y Taiwan en
la década de los 70´s , países que como se vio anteriormente buscaban ser más
competitivos al darles mayor valor a las pequeñas empresas, y comparando el
análisis de estos tres países con las características de las pymes mexicanas, se
tiene que de acuerdo al censo económico del INEGI 2008, el 52 por ciento del total
de las empresas se ocupan en el sector comercio, 36 por ciento en el sector
servicios y 12 por ciento en el manufacturero.
De este total, las pymes orientan sus actividades en 63.4 por ciento al comercio,
19.4 por ciento a los servicios y 17.2 por ciento a las manufacturas.
De acuerdo con los resultados arrojados por la Comisión Intersecretarial de
Política Industrial en 2003 a través del Observatorio pyme México en su primer
reporte, existen algunas necesidades y puntos de atención en común en las
pymes en México los cuales se pueden agrupar en tres escenarios:
• Confusión entre la microempresa y la pyme,
• Necesidades específicas de las pymes,
• Efectividad de los programas gubernamentales de apoyo.
En consecuencia México necesitaba urgentemente un modelo de integración
empresarial que abriera las puertas a las pymes y mediante la fórmula de la
empresa integradora se pretende formar un núcleo de personal prestador de
servicios altamente calificado que debe ocuparse de las actividades más críticas
del proceso productivo, mientras los empresarios y/o productores se dedican
exclusivamente a producir, lo que sin lugar a dudas tiene efectos importantes en la
calidad y productividad de las empresas.
Ahora bien, con los factores que ya se han mencionado en nuestra economía
surge en primer lugar “El programa de apoyo a la actividad artesanal para 19911994” publicado en el Diario Oficial de la Federación del primero de junio de 1992
16
el cual ya contemplaba la posibilidad de las Empresas Integradoras como una
alternativa de crecimiento para las
microindustrias,
en
este caso, las
pertenecientes al ramo artesanal eran las empresas que se pretendían impulsar
Este intención se hacía notar en el punto 37 del citado programa que establecía
que se alentaría la creación de Empresas Integradoras en asociación con
inversionistas de la iniciativa privada nacionales o extranjeros a fin de incentivar la
productividad y la especialización en los procesos de producción artesanal, a
efecto de eficientar la incursión de estos bienes en los mercados de exportación.
Con ello, se obtendrán economías en la adquisición de materias primas e insumos
y de asistencia técnica; así como mejoras en los diseños y en la realización de las
actividades de comercialización.
Desde entonces, la Secretaría de Economía ha sido la encargada de establecer
los lineamientos para la constitución y funcionamiento de este tipo de empresas,
tal como lo menciona su Reglamento Interno en el artículo X, publicado en el
Diario Oficial de la Federación con fecha primero de abril de 1993 que establece
que son atribuciones de la Dirección General de la Industria Mediana, Pequeña y
de Desarrollo Regional las siguientes:
X. Impulsar la organización y desarrollo de las micro, pequeñas y medianas
empresas agroindustriales y artesanales, en coordinación con las demás
áreas competentes de la Secretaría. Apoyar y coordinar la formación de
sociedades
cooperativas
de
productores,
consumo
y servicios, la
organización de uniones de crédito y centros de adquisición de materias
primas, empresas integradoras y sociedades de responsabilidad limitada
de interés público, así como de otras formas de organización previstas en el
programa respectivo, orientándoles sobre los adelantos administrativos y
técnicos para el sano desarrollo de su actividad, e igualmente impulsar la
vinculación entre la oferta y la demanda de estas empresas mediante el
mecanismo
de
la
subcontratación
de
procesos
industriales
y
el
17
aprovechamiento de residuos industriales y el aprovechamiento de residuos
industriales y de desarrollo tecnológico.
Es así como surge el Decreto que promueve la organización de Empresas
Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 7 de mayo de
1993 por la Secretaria de Comercio y Fomento Industrial, con la finalidad de
impulsar la formación de empresas integradoras de unidades productivas de
escala micro, pequeña y mediana como una forma para eficientar su organización
y su competitividad, así como para propiciar la modernización de las formas
tradicionales de producción y brindar especial atención a los programas de
organización inter-empresarial.
En la Exposición de Motivos del
Decreto que Promueve la Organización de
Empresas Integradoras se encuentran como puntos importantes los siguientes:
1. Que el Plan Nacional de Desarrollo 1989 - 1994 señala entre sus objetivos, que
el mejoramiento productivo de las estructuras económicas nacionales debe
adaptarse a las nuevas modalidades de integración y competencia internacional.
Esto debido a que como se señaló anteriormente, en los países europeos ya
contaban con sistemas de integración eficientes que ayudaron a mejorar su
economía de manera significativa y México deseaba adoptar un tipo de integración
que brindara apoyo a las fuerzas productivas de pequeña escala.
2. Que el Programa para la Modernización y Desarrollo de la Industria Micro,
Pequeña y Mediana 1991 - 1994, propone como líneas de acción, la organización
inter-empresarial para la formación de empresas integradoras de industrias micro,
pequeñas y medianas en ramas y regiones con potencial exportador; reconoce
además que uno de los problemas de dichas empresas es su limitada capacidad
18
de negociación derivada de su reducida escala productiva, así como de los bajos
niveles de organización y gestión.
En este punto se reconoce que diversas regiones de México tienen un gran
potencial exportador pero que las empresas que se encuentran en dichas regiones
producen en pequeñas proporciones que no les permiten competir en el mercado
extranjero y que debido a esto es necesario crear un buen sistema de
organización que permita a las micro, pequeñas y medianas empresas obtener
ventajas competitivas.
3. Que se requiere impulsar la formación de empresas integradoras de unidades
productivas de escala micro, pequeña y mediana como una forma para eficientar
su organización y su competitividad.
Como se puede observar este Decreto tiene por objeto fomentar la creación,
organización, operación y desarrollo de Empresas Integradoras de unidades
productivas de escala micro, pequeña y mediana, cuyo propósito es realizar
gestiones orientadas a modernizar y ampliar la participación de las empresas de
los estratos mencionados en todos los ámbitos de la vida económica nacional, es
así como esta labor de fomento queda a cargo del Ejecutivo Federal por conducto
de la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial.
Por otro lado se señala que se impulsará la integración de Empresas Integradoras
con el fin de alentar la especialización de las unidades productivas en alguna de
las diferentes etapas del ciclo de fabricación de un bien determinado, que da como
resultado un producto altamente diferenciado por la calidad, precio y oportunidad
de entrega.
Por tal motivo, el Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaria de Comercio y
Fomento Industrial, en coordinación con los gobiernos de los Estados y la Banca
de Desarrollo, y en concertación con los organismos empresariales, se ven
19
comprometidos a fomentar la creación, organización, operación y desarrollo de
las Empresas Integradoras.
Con el Decreto anteriormente mencionado la banca de desarrollo también se ve
involucrada al quedar a cargo de diseño de programas especiales de apoyo para
las
empresas
integradoras. Por
último Nacional
Financiera,
S.N.C.,
se
comprometió mediante este decreto a apoyar a los socios otorgándoles créditos a
través de intermediarios financieros para que éstos puedan realizar sus
aportaciones al capital social de la empresa integradora; asimismo, otorgará a los
intermediarios financieros garantías complementarias a las ofrecidas por las
propias Empresas Integradoras y/o sus socios.
Como se ha comentado en cuanto a empresas de pequeña escala se refiere “la
unión hace la fuerza” y es esta la esencia de la figura de Empresas Integradoras,
ya que precisamente apoyados en la unión el gobierno busca impulsar a las
pymes para que éstas se encuentren en mejores condiciones competitivas, ante la
globalización y la entrada de nuevas empresas extranjeras.
Es por ello que las Empresas Integradoras, utilizadas correctamente y manejadas
por verdaderos profesionales, pueden ser el instrumento ideal para el crecimiento
de sus asociados y un excelente medio para que éstos se enfrenten a la apertura
comercial en la que se encuentra inmerso el país mexicano.
1.3 Concepto de Empresa Integradora.
Antes de entrar de lleno en el tema de las Empresas Integradoras es necesario
dejar claros los conceptos básicos que componen este término. En primer lugar se
definirá el concepto de empresa:
20
Empresa
Existen diversas definiciones
de este término, debido que cada autor,
dependiendo de su enfoque le da el sentido que considere más adecuado. Una
acepción general es la siguiente:
“Grupo social en el que, a través de la administración del capital y el trabajo, se
producen bienes y/o servicios tendientes a la satisfacción de las necesidades de la
comunidad”. Munch, García (1995)
El concepto anteriormente mencionado es de los más sencillos, sin embargo deja
fuera algunos elementos importantes es por ello que para efectos del presente
trabajo, se definirá el concepto de empresa conforme a Sabido (2001):
“Empresa es una entidad identificable con personalidad jurídica propia que
realiza
actividades económicas, constituida por una combinación de
recursos humanos, naturales y de capital, así como con el trabajo aportado,
los cuales se encuentran coordinados por una autoridad que es
la
encargada de tomar las decisiones encaminadas a la consecución de los
fines para los que fue creada, y que justifica su existencia en la satisfacción
de una necesidad de la sociedad”.
En segundo lugar se analizarán algunas acepciones de la palabra integradora:
Integradora
Este concepto no se encuentra claramente definido sin embargo en el Diccionario
Práctico Larousse se encuentran conceptos tales como:
Integradora: “Que integra”.
Integrar: “Componer un todo con sus partes integrantes. Hacer entrar en conjunto”.
Integración: “acción y efecto de integrar”.
21
De lo anterior se concluye que el término integradora significa: Que agrupa de
manera armónica a los distintos componentes de un todo.
Sin embargo el concepto de Empresa Integradora reúne en si aún más términos y
fines en materia contable que no se pueden entender con el simple hecho de
definir cada una de las palabras que la componen, por lo que en se procederá a
dar un panorama más amplio de lo que el concepto de Empresa Integradora
significa.
Una primera definición que se emite es la siguiente (Resoluciones Administrativas
para el Régimen Simplificado 1997):
Se considera como Empresa Integradora de Unidades Productivas a toda
persona moral constituida con el objeto de brindar servicios altamente
calificados a sus asociados, así como realizar gestiones y promociones
orientadas a modernizar y ampliar la participación de las micro, pequeñas y
medianas empresas en todos los ámbitos de la vida económica nacional,
siempre que den cumplimiento a los demás requisitos previstos en el
Decreto que Promueve la Organización de las Empresas Integradoras.
En segundo lugar se dará la definición que la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público ha publicado para nuestro conocimiento y la cual dice lo siguiente:
“Una Empresa Integradora es una forma de organización empresarial que asocia a
personas físicas o morales formalmente constituidas [micro, pequeñas y medianas
empresas (pymes)] y les presta servicios especializados a estas personas físicas y
morales denominadas integradas, para elevar su competitividad”.
< http://www.sat.gob.mx/principiantes/empresas_integradoras/ 110_ 4598.html >
(2009)
22
Por otro lado se encuentran estudiosos de la contabilidad como Eduardo Nyssen
Ocaranza, el cual las conceptualiza a las Empresas Integradoras de la siguiente
manera “Las empresas Integradoras son aquellas que asocian a empresarios,
micro, pequeños y medianos, dedicados a ramas industriales y comerciales a
fines, que hacen posible su desarrollo para competir en los negocios como
grandes empresarios”. (Nyssen, 1996)
Por último Nacional Financiera que es el organismo encargado de apoyar a las
Empresas Integradoras la define como sigue: “La Empresa Integradora es una
empresa de servicios especializados que asocia personas físicas y morales de
unidades productivas preferentemente de escala micro, pequeña y mediana”.
< http://html.nafin.com/empresas-integradoras-o-asociadas.html> (2009)
Como se puede observar, la esencia de las definiciones anteriormente expuestas
es la misma, ya que se refieren siempre a personas físicas o morales que se
agrupan con el objetivo común de encontrarse en mejores condiciones
competitivas, así como proporcionar a sus asociados servicios especializados que
contribuyan a su crecimiento.
Y como se ha mencionado, generalmente, los negocios que se asocian para
conformar una empresa de este tipo, son los pertenecientes a los sectores de las
micro, pequeña y mediana empresa.
Cabe señalar que las empresas macro no se encuentran excluidas de este
concepto por lo que pudieran participar en él, la única limitante que tendría es no
rebasar el monto de capital establecido en el decreto que regula el funcionamiento
de este modelo.
23
1.4 Tipos de Integración.
Las Empresas Integradoras buscan formar lazos de producción para volver mas
competitivas a las pymes, pero es importante mencionar que éstas pueden
integrarse de diversas formas de acuerdo a las necesidades que ésta pretenda
cubrir al fin que persiguen o al tipo de relación que guardarán sus integrados.
Los tipos de integración que se pueden encontrar son los siguientes:
Integración Vertical. Según Pereda (2001)
“Consiste en la agrupación de personas con diferentes giros que se
complementan entre sí para poder ofrecer un producto final a los
consumidores, es decir se compone de cadenas productivas en las que
todos tienen clientes asegurados, a excepción del producto final, ya que
éste es el único que sale al mercado”.
Lo que se busca en este tipo de integración es ser una empresa que produce sus
propios factores de producción o posee su canal de distribución. La cadena
productiva se encuentra compuesta por fases anteriores y sucesivas de la
actividad principal, en este caso estas fases se componen por cada integrante,
que comprenden desde la producción de la materia prima necesaria, hasta la
etapa final, donde el bien o servicio es recibido por el consumidor.
Integración Horizontal. Según Sabido (2001)
“En este tipo de integración, cada integrada tiene sus propios clientes y
mercado, es decir, que se conforma de personas que se dedican al mismo
giro comercial, y que se unen para poder ofrecer sus productos o servicios
en mejores condiciones, por lo que resulta muy importante cuidar los costos
y la calidad de los mismos para lograr resultados satisfactorios”.
24
La integración horizontal se diferencia de la integración vertical en que la primera
involucra empresas que son competidoras, mientras que la segunda, involucra
empresas que producen en diferentes etapas de la producción en la misma
industria.
Integración Matricial. Según Sabido (2001)
“Esta modalidad de integración pretende que las personas integradas
incursionen en una cadena productiva de gran escala, por lo que busca la
unión de sus esfuerzos para poder estar en condiciones que les permitan
lograr lo que no sería posible si lo intentaran aisladamente”. 13
Integración para un Objetivo Específico. Las personas que se integran bajo
esta modalidad, buscan satisfacer necesidades comunes muy específicas, como
podría ser la obtención de materias primas e insumos a gran volumen que les
ayude a reducir costos, obtener capacitación especializada a un menor costos,
etc.
1.5
Clasificación de las Empresas de acuerdo a la
Secretaría de Economía.
Las empresas integradoras de acuerdo a la Secretarían de Economía 2009 se
clasifican
de
la
siguiente
manera
<
http://www.economia.gob.mx/pics/p/p2757/DIAGNOSTICODEMICROPEQUENAS
YMEDIANASEMPRESAS.pdf>.
25
CLASIFICACIÓN DE LA MICRO, PEQUEÑA, MEDIANA Y GRAN EMPRESA
Criterio
Tamaño de la Empresa
Número de empleados
Micro
Pequeña
Mediana
Grande
Manufactura
1-10
10-100
100-250
Más de 250
Servicios
1-10
10-50
50-100
Más de 100
* Tabla 1.1 Clasificación de micro, pequeña, mediana y gran empresa.
De acuerdo a la Secretaría a que se hace referencia, las empresas en México
tienen una escala de productiva para el país como a continuación se presenta:
UNIVERSO EMPRESARIAL EN MÉXICO
Empresa
% Unidad económica
Personal ocupado
% PIB
Micro
97.0
47 %
31
Pequeña
2.7
20 %
26
Mediana
0.2
11 %
12
Grande
0.1
22 %
31
* Tabla 1.2 Universo empresarial en México.
Como se puede observar las empresas pequeñas son las que ocupan un mayor
porcentaje del universo empresarial mexicano, de ahí la importancia de que éstas
empresas se unan estratégicamente a través de la figura de Empresa Integradora.
Con este tema se termina el primer capítulo en el que se dió un panorama general
de las Empresas Integradoras, su función y el fin que persiguen, en adelante se
establecerá el marco mercantil, económico y fiscal que regula a las Empresas
Integradoras.
26
CAPÍTULO II. MARCO JURÍDICO: MERCANTIL Y
ECONÓMICO DE LAS EMPRESAS
INTEGRADORAS.
Una vez analizados el origen y los antecedentes de las Empresas Integradoras en
México, y saber cuál ha sido la tendencia de dicho modelos en los últimos años se
analizarán en este capítulo los aspectos jurídicos mercantiles y económicos que
rodean a dicho tipo de organización inter-empresarial.
2.1 Aspecto Mercantil.
Atendiendo específicamente a la redacción de .los Decretos que dieron origen a
este modelo, se observa que dichos documentos mencionan como característica
del capital de estas empresas, que debe estar integrado por acciones o partes
sociales solamente, por lo que en un primer término se entiende que prevé la
constitución de una sociedad.
El derecho de asociación, nace de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos en su artículo 9º en el que se establece la libertad de ejercerlo siempre
que sea de manera pacífica y con cualquier objeto lícito.
Tomando como base dicho derecho la Ley General de Sociedades Mercantiles es
el
ordenamiento que regula la constitución y operación de todo tipo de
sociedades, por lo que resulta necesario analizar las disposiciones legales que en
el se contienen para saber cuáles son las que podrían aplicarse a las Empresas
Integradoras
28
2.1.1 La Empresa Integradora y la Ley General de Sociedades
Mercantiles.
La primera Ley a analizar será la Ley General de Sociedades Mercantiles. Esta
ley, reconoce seis tipos de sociedades a saber:
Artículo 1o.- Esta Ley reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles:
I.- Sociedad en nombre colectivo;
II.- Sociedad en comandita simple;
III.- Sociedad de responsabilidad limitada;
IV.- Sociedad anónima;
V.- Sociedad en comandita por acciones, y
VI.- Sociedad cooperativa.
De acuerdo a la Ley General de Sociedades Mercantiles todas estas sociedades a
su vez pueden constituirse como de capital variable. Y en la ley que se comenta
cada uno de estos seis tipos de sociedad posee un capítulo especial que
establece los lineamientos a seguir en su constitución y operación.
Otro aspecto importante a considerar en los Decretos que dieron origen a la
Empresas Integradoras, es el mínimo fijado para su capital, el cual es de
$50,000.00. Curiosamente, esta cifra coincide con el mínimo establecido por la
Ley General de Sociedades Mercantiles, para la constitución de una Sociedad
Anónima, por lo que pudiera prestarse a confusión, y pensar que solamente bajo
esta figura jurídica puede constituirse
una Empresa Integradora, lo cual es
absolutamente erróneo ya que estas empresas pueden constituirse bajo
cualquiera de las figuras jurídicas que contiene dicha ley, con las excepciones que
se señalarán mas adelante.
Los dos primeros tipos de sociedad, Sociedad en Nombre Colectivo y Sociedad en
Comandita Simple, no señalan de manera expresa cuánto debe ser el importe
mínimo requerido de capital para su constitución, por lo que queda a conveniencia
de los socios determinarlo en los estatutos. Esto es posible, tomando en cuenta el
principio jurídico que establece según Maynez (1996)
todo lo que la ley no
establezca como obligación, queda a voluntad de las partes establecerlo.
En el caso de la Sociedad de Responsabilidad Limitada, la ley menciona que debe
constituirse con un mínimo de capital de $3,000.00, pero no existe ningún límite
máximo establecido para el mismo, por lo que una Empresa Integradora podría
bien constituirse bajo esta figura sin ninguna restricción legal, siempre que se
cumpla con los requisitos que marca el Decreto.
Entre los lineamientos que se deben cuidar, en caso de que se decidiera utilizar
esta figura, se encuentran:
1. No tener más de cincuenta socios.
2. El capital social se integra de partes sociales.
3. Cada socio no puede tener más de una parte social.
4. El valor de cada parte social debe ser de $1.00 o múltiplos de éste, y puede
variar dependiendo del importe aportado.
5. Los socios pueden ser tanto personas físicas como morales.
6. Tiene duración definida.
7. Requieren de un mínimo de dos socios.
Por lo que respecta a la Sociedad Anónima y en Comandita por Acciones, el
mínimo establecido en ley para su constitución, es de $50,000.00, por lo que con
30
el sólo hecho de cumplir con el mínimo fijado en el Decreto, se cumple también
con dicho requisito.
Los aspectos importantes a considerar en la constitución de una sociedad de
cualquiera de estos tipos son:
1. El capital social se integra de acciones.
2. Las acciones deben tener igual valor y conferir los mismos derechos.
3. La administración puede estar a cargo de un administrador único, o un
consejo de administración.
4. El órgano supremo es la asamblea de accionistas.
5. Es la figura más común en el medio.
6. Los socios pueden ser tanto personas físicas como morales.
7. Tiene duración definida, generalmente 99 años.
8. Requieren mínimo dos socios.
9. No tiene un número límite de socios.
2.1.2 Las Empresas Integradoras y sus diferencias con las
Sociedades Cooperativas.
Las Sociedades Cooperativas se regulan por una ley específica la cual establece
ciertas características particulares distintas de los demás tipos de sociedades.
Esta figura, es la que más se asemeja a las características operativas de las
Empresas Integradoras, y precisamente dicho parecido ocasiona que varias
personas utilicen ambas figuras como una especie de sinónimos, o bien para
definir una haciendo referencia a la otra.
A continuación se presenta un cuadro comparativo según Sabido (2001) de los
aspectos más importantes de ambas figuras jurídicas:
31
DIFERENCIAS ENTRE UNA EMPRESA INTEGRADORA Y UNA SOCIEDAD
COOPERATIVA
ASPECTO
Definición
EMPRESA INTEGRADORA
SOCIEDAD COOPERATIVA
Son empresas de servicios que Es una forma de organización
asocian
personas
físicas
y social integrada por personas
morales, preferentemente de físicas con base en intereses
escala
micro,
pequeña
mediana.
Su
formal
constituye
y comunes y en los principios de
organización solidaridad, esfuerzo propio y
una ayuda mutua, con el propósito de
plataforma para el desarrollo y satisfacer
la
modernización
de
necesidades
los individuales y colectivas, a través
pequeños productores.
de la realización de actividades
económicas
de
producción,
distribución y consumo de bienes
y servicios.
Tipo de socios
Pueden ser tanto personas Únicamente personas físicas.
físicas como morales, inclusive
una combinación de ambas.
Nacionalidad de Pueden
los socios
ser
solamente Pueden ser solamente mexicanos
mexicanos o incluir algunos o incluir algunos extranjeros.
extranjeros.
Administración
Puede ser administrador único La Asamblea General, el Consejo
o
un
consejo
administración.
casos
pueden
En
de de Administración, el Consejo de
ambos Vigilancia o alguna otra comisión
participar establecida en la ley, pudiendo
personas que no sean socios, participar en ellos únicamente
inclusive algunos extranjeros.
socios, ya sean nacionales como
algunos extranjeros.
32
Tipo
de Efectivo o en especie.
Efectivo,
aportación
Integración
bienes,
derechos
o
trabajo.
de Acciones o partes sociales.
Certificados de aportación.
Capital Social
Duración de la Puede
ser
definida
o Indefinida.
sociedad
indefinida.
Características
Pueden ser de capital variable.
de la sociedad
Necesariamente son de capital
variable.
Características
Prestar
operativas
preponderantemente
socios,
servicios Pueden dedicarse a cualquier
y
en
un
a
sus actividad económica lícita.
pequeño
porcentaje a terceros.
Mínimo
de Cuatro.
Cinco.
Socios
Requeridos
Tipo de sociedad
Depende de la figura jurídica De producción y de consumo.
elegida.
Límite de socios
Depende de la figura jurídica No tiene.
elegida.
Número de votos Depende del tipo y número de Cada
por socio
acciones que se posean.
socio
posee
un
voto
independientemente del monto
aportado.
Reparto
utilidades
de Pueden
realizarse
en
el De productores: Se repartirán al
momento en que convengan finalizar cada ejercicio con base
los socios, de acuerdo con el en el trabajo aportado por cada
número de acciones que cada socio durante el año, tomando en
uno tenga.
cuenta como factores: calidad,
tiempo, nivel técnico y escolar.
De consumidores: Se repartirán
al finalizar cada ejercicio con
33
base en las adquisiciones que
realice cada socio durante el
mismo.
* Tabla 2.1 Diferencias entre una empresa integradora y una sociedad cooperativa.
Una vez que expuestas las características principales de las Sociedades
Cooperativas se puede observar que ésta posee características especiales que no
la hacen compatible con las Empresas Integradoras, como es el caso de:
-
Tipo de socios. Mientras que en las Sociedades Cooperativas sólo se
admite a personas físicas, en las Empresas Integradoras admiten tanto
personas físicas como personas morales, ya que se debe recordar que
el fin de la integración es apoyar a las pymes no importando el tipo de
personalidad jurídica que éstas tengan.
-
Administración. Para las Empresas Integradoras no se establece la
formación forzosa de un Consejo o Asamblea permitida por la ley, sino
que se puede tener un administrador único o un consejo de
administración que incluso puede estar formado por personas externas
(que no sean socios) de la Empresa Integradora.
-
Tipo de Aportación. En las Empresas Integradoras sólo se aceptan
recursos en efectivo o en especie, a diferencia de la Sociedad
Cooperativa que acepta además derechos y trabajo, situación no
aceptada en las Integradoras.
-
Capital. En las Sociedades Cooperativas el capital es necesariamente
variable, mientras que en las Empresas Integradoras puede ser tanto
variable como fijo, tal como se hizo mención en el punto 2.1.1 de este
34
capítulo, las Empresas Integradoras se pueden constituir bajo las
primeras cinco figuras que la Ley General de Sociedades Mercantiles
señala decidiendo si será de capital variable o fijo.
-
Mínimo requerido de socios. Las Sociedades Cooperativas necesitan al
menos de 5 socios y las Empresas Integradoras sólo de 4 socios.
-
Integración de capital social. En la Empresa Integradora el capital se
integra por acciones o partes sociales que representan partes alícuotas
del capital, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto.
Mientras que en las Sociedades Cooperativas se integra por
Certificados de Aportación que serán nominativos, indivisibles y de igual
valor.
Sobre todo esta última, la cual es determinante, ya que dentro de las
características de las Empresas Integradoras no se contempla la posibilidad de los
Certificados de Aportación y en virtud de esto, no es posible utilizar ese tipo de
sociedad para constituir una Empresa Integradora, a pesar de que operativamente
sean semejantes.
2.2 Aspecto Económico.
Ahora que ya se ha brindado un marco de referencia de la Empresa Integradora
dentro del ámbito mercantil, se analizarán los fundamentos legales que fomentan,
avalan y delimitan la creación de las Empresas Integradoras.
35
2.2.1 Decreto que promueve la Organización de las Empresas
Integradoras.
Como ya se ha visto la micro, pequeña y mediana empresa presenta una
problemática derivada de su reducida escala productiva por lo que el Gobierno
Federal instrumentó un modelo de organización Inter-empresarial que brindara a la
a las pymes los elementos que contribuyeran a consolidar sus estructuras, facilitar
el trabajo en equipo e incrementar su capacidad de negociación no solo en el
territorio nacional sino también con miras a la exportación.
El primer paso que da el Ejecutivo Federal y primer fundamento legal de las
Empresas Integradoras es el
Decreto que promueve la organización de
Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial de la Federación el día 7
de mayo de 1993, como ya se expuso anteriormente este es el Decreto que da
nacimiento a estas empresas y que les brinda de un marco jurídico propio. A
continuación se presenta dicho decreto.
“DECRETO QUE PROMUEVE LA ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
INTEGRADORAS
Publicado en el Diario Oficial de la Federación el 07/05/1993
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la República. CARLOS SALINAS DE GORTARI, Presidente
Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que al
Ejecutivo Federal confiere la fracción I del Artículo 89 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicanos y con fundamento en los artículos 31 y 34 de la Ley
Orgánica de la Administración Pública Federal y 2o. y 5o. de la Ley Orgánica de
Nacional Financiera, y
36
CONSIDERANDO
Que el Plan Nacional de Desarrollo 1989 - 1994 señala entre sus objetivos, que el
mejoramiento productivo de las estructuras económicas nacionales debe
adaptarse a las nuevas modalidades de integración y competencia internacional;
Que el Programa Nacional de Modernización Industrial y del Comercio Exterior
1990 - 1994, plantea la necesidad de propiciar un desarrollo industrial más
equilibrado promoviendo la utilización regional de los recursos y la creación de
empleos productivos y, con ello, contribuir a incrementar el bienestar de los
consumidores;
Que se impulsará la modernización de las formas tradicionales de producción de
las empresas micro, pequeñas y medianas y se brindará especial atención a los
programas de organización inter-empresarial que faciliten el trabajo en equipo e
incrementen su capacidad de negociación en los mercados;
Que el Programa para la Modernización y Desarrollo de la Industria Micro,
Pequeña y Mediana 1991 - 1994, propone como líneas de acción, la organización
inter-empresarial para la formación de empresas integradoras de industrias micro,
pequeñas y medianas en ramas y regiones con potencial exportador; reconoce
además que uno de los problemas de dichas empresas es su limitada capacidad
de negociación derivada de su reducida escala productiva, así como de los bajos
niveles de organización y gestión;
Que dentro de los objetivos de este último Programa está el fortalecer el
crecimiento de las empresas de menor tamaño, mediante cambios cualitativos en
la forma de comprar, producir y comercializar, a efecto de consolidar su presencia
en el mercado interno e incrementar su concurrencia en los mercados de
exportación;
37
Que en el marco de la internacionalización de la economía, la estrategia se orienta
a mejorar las escalas de producción mediante la organización inter-empresarial; lo
que facilitará el acceso de la tecnología y propiciará la inserción de las empresas
en el mercado exterior;
Que con el fin de apoyar la modernización de la actividad productiva de las
empresas del subsector y de mejorar su capacidad de negociación en los
diferentes mercados, se fomentarán formas asociativas para la producción bajo
diversas modalidades, cada una de ellas responderá a objetivos y necesidades
concretas; sin que ello signifique afectar la autonomía de las empresas;
Que se requiere impulsar la formación de empresas integradoras de unidades
productivas de escala micro, pequeña y mediana como una forma para eficientar
su organización y su competitividad, he tenido a bien expedir el siguiente
DECRETO QUE PROMUEVE LA ORGANIZACION DE EMPRESAS
INTEGRADORAS.
ARTICULO 1o.- El presente Decreto tiene por objeto promover la creación,
organización, operación y desarrollo de empresas integradoras de unidades
productivas de escala micro, pequeña y mediana, cuyo propósito sea realizar
gestiones y promociones orientadas a modernizar y ampliar la participación de las
empresas de estos estratos en todos los ámbitos de la vida económica nacional.
ARTICULO 2o.- El Ejecutivo Federal por conducto de la Secretaría de Comercio y
Fomento Industrial, en coordinación con los gobiernos de los estados y la banca
de desarrollo, y en concertación con los organismos empresariales, fomentará la
creación, organización, operación y desarrollo de empresas integradoras.
ARTICULO 3o.- Las empresas que deseen hacerse acreedoras a los beneficios
que otorga el presente Decreto, deberán solicitar su inscripción en el Registro
38
Nacional de Empresas Integradoras, el cual estará a cargo de la Secretaría de
Comercio y Fomento Industrial.
ARTICULO 4o.- Para obtener su inscripción en el Registro Nacional de Empresas
Integradoras, las empresas integradoras deberán cumplir con los siguientes
requisitos:
I.- Tener personalidad jurídica propia y que su objeto social preponderante sea la
prestación de servicios especializados de apoyo a las empresas micro, pequeñas
y medianas integradas;
II.- Constituirse, con las empresas integradas, mediante la adquisición, por partes
de éstas, de acciones o partes sociales. Las empresas integradas deberán,
además, ser usuarias de los servicios que presta la empresa integradora;
III.- No participar en forma directa o indirecta en el capital social de las empresas
integradas;
IV.- Tener una cobertura nacional, o bien circunscribirse a una región, entidad
federativa, municipio o localidad, en función de sus propios requerimientos y los de
sus socios;
V.- Únicamente percibir ingresos por concepto de cuotas y prestación de servicios;
VI.- Que la administración y prestación de sus servicios lo realice personal
calificado ajeno a las empresas asociadas;
VII.- Proporcionar a sus socios, algunos de los siguientes servicios especializados:
39
a) Tecnológicos, cuyo objetivo será facilitar el uso sistemático de información
técnica especializada, de equipo y maquinaria moderna, de laboratorios científicos
y tecnológicos, así como de personal calificado, entre otros, para elevar la
productividad y la calidad de los productos de las empresas integradas;
b) Promoción y comercialización, con el propósito de incrementar y diversificar la
participación de las empresas integradas en los mercados interno y de
exportación, así como para abatir los costos de distribución, mediante la
consolidación de ofertas, elaboración conjunta de estudios de mercado y
catálogos promocionales y la participación en ferias y exposiciones;
c) Diseño, que contribuya a la diferenciación de los productos de las empresas
integradas, para mejorar su competitividad. Igualmente, el desarrollo y aplicación
de innovaciones y elementos de originalidad que impriman a los productos
características peculiares y propias;
d) Subcontratación de productos y procesos industriales, con el fin de
complementar cadenas productivas y apoyar la articulación de diversos tamaños
de planta, promoviendo la especialización, así como la homologación de la
producción y, en consecuencia, una mayor competitividad;
e) Promover la obtención de financiamiento en condiciones de fomento a efecto de
favorecer el cambio tecnológico de productos y procesos, equipamiento y
modernización de las empresas, con base en esquemas especiales de carácter
integral que incluyan aspectos de capacitación y asesoría técnica, medio
ambiente, calidad total y de seguridad industrial, orientados a incrementar la
competitividad;
f) Actividades en común, que eviten el intermediarismo y permitan a las empresas
asociadas la adquisición de materias primas, insumos, activos y tecnología en
común en condiciones favorables de precio, calidad y oportunidad de entrega, y
40
g) Otros servicios que se requieran para el óptimo desempeño de las empresas
integradas,
de
tipo
administrativo,
fiscal,
jurídico,
informático,
formación
empresarial y capacitación de la mano de obra.
En el caso de Uniones de Crédito, prestar por lo menos dos de los servicios
señalados en la fracción anterior.
ARTÍCULO 5o.- Las empresas integradoras se podrán acoger al Régimen
Simplificado de las Personas Morales que establece el Título II-A de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y a las reglas de carácter general que establezca la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público, por un periodo de cinco años, a partir
del inicio de sus operaciones, siempre que los ingresos propios de su actividad no
rebasen el factor que resulte de multiplicar quinientos mil nuevos pesos por el
número de socios, sin que esta cantidad exceda de diez millones de nuevos
pesos, en el ejercicio.
ARTÍCULO 6o.- La banca de desarrollo diseñará programas especiales de apoyo
para las empresas integradoras. Nacional Financiera, S.N.C., apoyará a los socios
otorgándoles créditos a través de intermediarios financieros para que puedan
realizar sus aportaciones al capital social de la empresa integradora; asimismo,
otorgará a los intermediarios financieros garantías complementarias a las
ofrecidas por las propias empresas integradoras y/o sus socios.
ARTÍCULO 7o.- Con el objeto de facilitar la creación de empresas integradoras, se
adoptarán medidas que eliminen obstáculos administrativos, para lo cual:
I.- Las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, deberán
adoptar mecanismos de apoyo en la esfera de sus competencias, y
41
II.- El Ejecutivo Federal, por conducto de la Secretaría de Comercio y Fomento
Industrial, promoverá convenios y acuerdos con los gobiernos de las entidades
federativas en los que se establezcan apoyos y facilidades administrativas que
fomenten y agilicen su establecimiento y desarrollo.
ARTÍCULO 8o.- Las empresas integradoras podrán realizar los trámites y
gestiones de sus socios a través de la Ventanilla Única de Gestión y de los
Centros NAFIN para el Desarrollo de la Micro, Pequeña y Mediana Empresa.
TRANSITORIO
ÚNICO.- El presente Decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación en
el Diario Oficial de la Federación.
Dado en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México,
Distrito Federal, a los seis días del mes de mayo de mil novecientos noventa y
tres.- Carlos Salinas de Gortari.- Rúbrica.- El Secretario de Hacienda y Crédito
Público, Pedro Aspe.- Rúbrica.- El Secretario de Comercio y Fomento Industrial,
Jaime Serra Puche.- Rúbrica.”
Con este Decreto es que nació formalmente la figura de integradoras, ya
reconocida y reglamentada dentro de la legislación mexicana, en este decreto se
establecen los puntos más importantes que regularían en adelante a las Empresas
Integradoras.
Como
primer punto importante es que se deja claro el objetivo final que el
gobierno persigue al fomentar este tipo de integración y dicho objetivo es el de
modernizar y ampliar la participación de las empresas de estos estratos en todos
los ámbitos de la vida económica nacional. Ahora bien el Ejecutivo designa como
responsables a la Secretaría de Comercio y Fomento Industrial en coordinación
42
con los Estados y la banca de desarrollo para que fomenten el desarrollo de las
Empresas Integradoras.
De la
misma manera se instala como requisito la Inscripción Obligatoria al
Registro Nacional de Empresas Integradoras, esto es con el fin de tener control
adecuado sobre este tipo de empresas ya que tributan de acuerdo al Régimen
Simplificado y a partir de ese momento tendrían facilidades tanto administrativas
como financieras en cuanto a la obtención de créditos proporcionados por NAFIN.
Cabe resaltar que con este tipo de información el gobierno ha creado sitios en
internet especiales para apoyar a las Empresas Integradoras, y en estos sitios se
puede encontrar un directorio de las organizaciones que ya se encuentran
Organizadas bajo este modelo en la República Mexicana. Un ejemplo de
directorio
de
Empresas
Integradoras
lo
encontramos
en
el
portal
www.pymes.gob.mx que el gobierno ha publicado y que contiene empresas
registradas desde al año 1993 y actualizado hasta junio 2009, con un registro de
996 empresas en el país.
En otro apartado el Decreto se establecen las condiciones o requisitos que deben
cubrir para que se constituyan como Empresas Integradoras, esto debido a que al
ser una figura relativamente nueva no se encuentra regulada en la Ley General de
Sociedades Mercantiles, por lo que el gobierno se ve en la necesidad de regular
este hecho no previsto. Estableciendo entre ellos:
-
Tener personalidad jurídica propia y que su objeto sea el apoyo a las
pymes.
-
Constituirse mediante la adquisición de partes sociales, pero no tener
participación directa en el capital social de la empresa integrada.
-
Que las Empresas Integradoras se circunscriban a una sola región,
como es el caso de la Empresa Integradora del Limón en el Estado de
43
Veracruz, la cual ha logrado su reconocimiento para la exportación
gracias a que se limita a la venta de productos del Estado y que se hace
notar mediante la marca de “Calidad Veracruz” y la frase “Una Entrega
más con Sabor Veracruzano”.
-
Las Empresas Integradoras solo pueden percibir ingresos por cuotas y
prestación de servicios, y la administración la llevará a cabo personal
calificado ajeno a las empresas asociadas.
-
Brindar servicios especializados de tecnología, como adquisición de
maquinaria moderna; promoción y comercialización, que abra las
puertas al mercado nacional e internacional; complementación de
cadenas productivas, entre otros.
Un punto muy importante es que brinda certidumbre fiscal en cuanto a la forma de
tributación que estas empresas tendrán al ubicarlas en un sector privilegiado
dentro del Régimen Simplificado de las Personas Morales, esto solo por un lapso
de 5 años y siempre y cuando no se rebase el factor de multiplicar $500,000.00
por el número de socios, y no sobrepasando también el límite de $10,000,000.00.
Por ejemplo, una empresa que tenga el número mínimo de socios tendría que
verificar que sus ingresos no excedan los $2,000,000.00 de lo contrario tendrían
que tributar de acuerdo al Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta punto
que se analizará con mayor detalle en las páginas siguientes.
Por otro lado se establece que Nacional Financiera se encargará de proporcionar
créditos a través de intermediarios financieros para que puedan realizar sus
aportaciones al capital social. Así mismo el Ejecutivo se compromete a emitir
decretos y disposiciones que alienten el crecimiento de estas empresas y
facilidades administrativas que alienten la exportación de sus productos.
44
Por último se hace mención de que las Empresas Integradoras realizarán sus
trámites en los centros de Nacional Financiera debido a que esta institución es
anteriormente designada como responsable para el desarrollo de la micro,
pequeña y mediana empresa.
En este apartado se estudiaron los puntos más importantes del Decreto que brinda
seguridad normativa a la figura de Empresa Integradora, sin embargo y como era
de suponerse este decreto tuvo que ser modificado para aclarar o modificar puntos
que habían quedado ambiguos o vagos.
2.2.2 Decreto que modifica al diverso que promueve la
organización de empresas integradoras.
En el apartado anterior se estudiaron los puntos más importantes del Decreto que
brinda seguridad normativa a la figura de Empresa Integradora, sin embargo y
como era de suponerse este Decreto tuvo que ser modificado para aclarar o
modificar puntos que habían quedado ambiguos o vagos en el primer Decreto y
que además imposibilitaban el desarrollo de las Empresas Integradoras.
Este nuevo Decreto nace como respuesta del Gobierno Mexicano ante la cada vez
mayor
competencia en el mercado de las empresas, por lo que resulta
indispensable dar mayor flexibilidad en la operación de las integradoras para que
puedan comprar y vender por cuenta de sus asociadas, con lo que mejorarían su
poder de negociación y poder ofrecer precios más bajos por tener un menor nivel
de costos.
Por lo anteriormente explicado surge en el año de 1995 un segundo documento
que regula el marco legal de las Empresas Integradoras y amplia sus facilidades
de administración, el cual se presenta a continuación.
45
“DECRETO QUE MODIFICA AL DIVERSO QUE PROMUEVE LA
ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS INTEGRADORAS
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.Presidencia de la República. ERNESTO ZEDILLO PONCE DE LEON, Presidente
Constitucional de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que me
confiere el artículo 89 fracción I de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos y con fundamento en los artículos 31 y 34 de la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal, 2º. y 5º. de la Ley Orgánica de Nacional Financiera;
2º. y 6º. de la Ley Orgánica del Banco Nacional de Comercio Exterior, y 39 fracción II
del Código Fiscal de la Federación, y
CONSIDERANDO
Que el Decreto que promueve la organización de Empresas Integradoras,
publicado en el Diario Oficial de la Federación el 7 de mayo de 1993, ha sido un
instrumento eficaz en la eliminación de obstáculos administrativos en favor de ese
sector empresarial;
Que el esquema de integración de empresas persigue la eficiencia en el proceso
de producción sobre la base de pequeñas escalas productivas de integración
horizontal, con el objeto de obtener bienes y servicios de calidad y precio
competitivo, lo que favorece la concurrencia al mercado de exportación;
Que frente a la competencia creciente es conveniente dar flexibilidad operativa a
las empresas integradoras a efecto de que puedan comprar y vender por cuenta
de sus asociadas, con lo que lograrán una mejor posición negociadora en el
mercado;
46
Que resulta importante obtener el rendimiento máximo de la capacidad productiva
que aglutina la sociedad por lo que es conveniente permitir que la empresa
integradora comercialice una proporción de sus bienes y servicios entre terceros, y
Que la empresa integradora enfrenta retos y oportunidades por lo que esta figura
requiere actualizarse en su operación y recibir facilidades administrativas, se ha
tenido a bien expedir el siguiente:
DECRETO QUE MODIFICA AL DIVERSO QUE PROMUEVE LA
ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS INTEGRADORAS
“ARTÍCULO 4º ”..........................................................................................................
I.-
Tener personalidad jurídica propia, que su objeto social preponderante
consista en la prestación de servicios especializados de apoyo a la micro,
pequeña y mediana empresa integrada, y que su capital social no sea inferior
a cincuenta mil pesos;
II.-
Constituirse, con las empresas integradas, mediante la adquisición, por parte
de éstas, de acciones o partes sociales. La participación de cada una de las
empresas integradas no podrá exceder de 30 por ciento del capital social de
la empresa integradora.
Las empresas integradas deberán, además, ser
usuarias de los servicios que preste la integradora con independencia de que
estos servicios se brinden a terceras personas;
Podrán participar en el capital de las empresas integradoras las instituciones
de la banca de desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de Solidaridad y,
en general, cualquier otro socio, siempre y cuando la participación de las
empresas integradas represente por lo menos un 75% del capital social de la
integradora;
47
III..........................................................................................................................
....................................................................
IV..........................................................................................................................
....................................................................
V.- Percibir ingresos exclusivamente por concepto de cuotas, comisiones y
prestación de servicios a sus integradas. Podrán obtener ingresos por otros
conceptos, siempre que éstos representen como máximo un 10 por ciento de
sus ingresos totales;
VI.- Presentar proyecto de viabilidad económico-financiera en que se señale el
programa específico que desarrollará la empresa integradora, así como sus
etapas;
VI.I...............................................................................................................................
....................................................
a)
...............................................................................................................
.......................................................................
b) Promoción y comercialización de los productos y servicios de las empresas
integradas, con el propósito de incrementar y de diversificar su participación
en los mercados internos y de exportación, así como para abatir los costos
de distribución, mediante la consolidación de ofertas, elaboración conjunta
de estudios de mercado y catálogos promocionales y la participación en
ferias y exposiciones;
c)…………………………………………….
d)………………………………………………………………..
e)..........................................................................................................................
48
f) Actividades en común, que eviten el intermediarismo y permitan a las
empresas integradas la adquisición de materias primas, insumos, activos y
tecnología en común, en condiciones favorables de precio, calidad y
oportunidad de entrega;
g) Fomentar el aprovechamiento de residuos industriales, con el propósito de
utilizar los materiales susceptibles de reciclaje y contribuir a la preservación
del medio ambiente, y
h) Otros servicios que se requieran para el óptimo desempeño de las
empresas integradas, como son los de tipo administrativo, fiscal, jurídico,
informático, formación empresarial, capacitación de la mano de obra,
mandos medios y gerencial.
....................................................................................................................................
..................................................................
ARTÍCULO 5o.-
Las empresas integradoras podrán acogerse, al Régimen
Simplificado de las Personas Morales que establece la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, por un período de 10 años, y a la Resolución que Otorga Facilidades
Administrativas a los Contribuyentes que en la misma se señala, a partir del inicio
de sus operaciones;
De acogerse a las facilidades fiscales antes citadas, podrán realizar operaciones
a nombre y por cuenta de sus integradas, cumpliendo con los requisitos que,
mediante reglas de carácter general, emita la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público;
ARTÍCULO 6o.- La banca de desarrollo promoverá el esquema de integración,
para lo cual deberá establecer programas específicos de apoyo para las empresas
integradoras, así como para sus asociadas, mediante créditos, garantías o capital
49
de riesgo. Asimismo, apoyará a los socios otorgándoles créditos a través de los
intermediarios financieros para que puedan realizar sus aportaciones al capital
social de la empresa integradora;
ARTÍCULO 7o.- Con el objeto de facilitar la creación y desarrollo de las empresas
integradoras, se adoptarán medidas que eliminen obstáculos administrativos, para
lo cual:
I.....................................................................................................................................
..............................................................
II.....................................................................................................................................
.............................................................
Las empresas integradoras que suscriban los programas de empresas altamente
exportadoras, de empresas maquiladoras de exportación, de importación temporal
para producir artículos de exportación, o de empresas de comercio exterior,
recibirán las facilidades derivadas de dichos programas, siempre y cuando
cumplan con los requisitos que los mismos señalen;
TRANSITORIOS
PRIMERO.- El presente Decreto entrará en vigor al día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial de la Federación.
SEGUNDO. Las empresas integradoras que se hayan constituido de conformidad
con las disposiciones establecidas en el Decreto publicado en el Diario Oficial de
la Federación del 7 de mayo de 1993, y deseen acogerse a los beneficios que
otorga el presente Decreto, deberán cumplir con lo previsto en el artículo 4o. del
50
presente Decreto, a más tardar el 31 de diciembre de 1995; en tanto deberán
continuar cumpliendo con lo previsto por el Decreto del 7 de mayo de 1993.
Dado en la Residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de México,
Distrito Federal, a los veintiséis días del mes de mayo de mil novecientos noventa
y cinco.- Ernesto Zedillo Ponce de León.- Rúbrica.- El Secretario de Hacienda y
Crédito Público, Guillermo Ortiz Martínez.- Rúbrica.- El Secretario de Comercio y
Fomento Industrial, Herminio Blanco Mendoza.- Rúbrica”. 20
A continuación se mencionan los apartados que sufrieron una mayor modificación
o una modificación más relevante. En primer lugar se observa que en el artículo
4º se amplían y se especifican los requisitos ya establecidos.
En la fracción I del citado artículo se establece un mínimo de capital de
$50,000.00, así mismo en la fracción II se acepta la participación de las integradas
en el capital de la Empresa Integradora siempre y cuando esta participación no
sea mayor al 30% del capital social de la propia Empresa Integradora, también se
admite la posibilidad de tener socios externos siempre y cuando las integradas
tengan al menos el 75 % de la participación total del capital.
Así mismo en la fracción V se platea la posibilidad de que la Empresa Integradora
obtenga ingresos por otros conceptos diferentes con un máximo de participación
de los ingresos totales de un 10%.
En el Decreto se adiciona el hecho de evitar el intermediarismo que afecte
directamente a las empresas, y un punto que llama la atención es el uso de
residuos industriales y el reciclaje para contribuir a la preservación del medio
ambiente.
51
Un punto bastante importante es que en la fracción VII del artículo en comento
amplia el término para estar en el régimen simplificado de 5 hasta 10 años, y
agrega que también podrán acogerse a las Resoluciones Administrativas que se
emitan.
También se hace mención que de acogerse a dichas facilidades estas empresas
podrán realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integrados cumpliendo
con los requisitos que mediante Reglas de Carácter General emite la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público.
Por último se adiciona el artículo 7 con un párrafo que señala que las empresas
integradoras que suscriban los programas de empresas altamente exportadoras,
de empresas maquiladoras de exportación, de importación temporal para producir
artículos de exportación, o de empresas de comercio exterior, recibirán las
facilidades derivadas de dichos programas, siempre y cuando cumplan con los
requisitos que los mismos señalen.
Con esta modificación el ejecutivo pretende dar mayor amplitud a algunos
términos y al mismo tiempo especificar que en adelante se tendrán mas requisitos
por cubrir para conformarse como una Empresa Integradora. Pero al mismo
tiempo se otorgan mas facilidades para que el desarrollo de esta organización
inter-empresarial en el país se lleve a cabo.
2.2.3 Programa de Política Industrial y Comercio Exterior
A través del modelo de Empresa Integradora el gobierno intenta impulsar el
desarrollo de algunos sectores básicos de la economía en México, como son la
pesca, el transporte la minería y la agricultura. Para esto se han publicado
diversos Decretos que al igual que los anteriores, pretenden ayudar al crecimiento
de las micro, pequeñas y medianas empresas.
52
En México se tenía en ese entonces un Plan Nacional de Desarrollo para los años
1995-2000, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de mayo de 1995,
el cual
pretende aplicar el programa de política industrial y desregulación
económica y el programa de política de comercio exterior y promoción de
exportaciones con el objetivo principal de fomentar la competitividad de la planta
industrial del país la cual depende de varias medidas de políticas económicas que
apoyen a los sectores de pequeña escala,
Este programa de política industrial y comercio exterior busca fomentar la
competitividad industrial, a través de la creación de condiciones de rentabilidad
elevada y permanente en la exportación directa e indirecta y ampliar y fortalecer el
acceso de los productos nacionales a los mercados de exportación; el fomento al
desarrollo del mercado interno y la sustitución eficiente de importaciones, así
como del desarrollo de agrupamientos industriales, regionales y sectoriales, de
alta competitividad.
Por lo anteriormente Expuesto el 31 de mayo de 1996 se publica en el Diario
Oficial de la Federación
el Decreto por el que se Aprueba el Programa
Sectorial de Mediano Plazo Denominado Programa de Política Industrial y
Comercio Exterior que alentaría el crecimiento de las empresas Integradoras,
ya que considera que el agrupamiento de empresas contribuye a la integración de
cadenas productivas y que además permite combinar las ventajas de las
economías de las grandes empresas con la velocidad y flexibilidad de respuesta
de las de menor tamaño; elementos esenciales para aprovechar las oportunidades
que ofrecen los mercados internacionales, dada la nueva apertura de comercio
que México presentaba.
Con la publicación de este Decreto se da vida al programa de Política Industrial y
Comercio Exterior y en este plan federal de programa sectorial a mediano plazo
se establece que:
53
El objetivo central de la política industrial es fomentar la competitividad de la
planta industrial. El propio Plan Nacional de Desarrollo señala que el mayor
reto de la política industrial es asegurar que un número creciente de
regiones, sectores, cadenas productivas y empresas aprovechen todas las
ventajas competitivas de nuestra economía. Por ello, el aumento de la
competitividad de la planta productiva constituye una prioridad nacional.
Para cumplir con lo anterior, la política industrial se desarrolla a lo largo de
tres grandes líneas estratégicas, de las cuales la que se considera más
importante es la segunda que menciona:
“II. Crear mecanismos que aceleren el desarrollo de agrupamientos
industriales, lo mismo regionales que sectoriales, de alta competitividad
internacional, y fomentar la creciente integración a los mismos de empresas
micro, pequeñas y medianas; y es en este apartado en el que se contempla
a las Empresas Integradoras”.
Por último ésta política hacía énfasis en que en el umbral del siglo XXI, el
desarrollo industrial es tarea fundamental de la nación. Es una tarea que exige el
concurso de todos los sectores productivos y de la sociedad en general, y que no
se agota en meses o años, sino que debe acometerse en forma sostenida a través
de décadas. Por ello, el programa de política industrial y comercio exterior subraya
tanto el carácter integral del apoyo que requiere la industria nacional, como la
necesidad de crear instituciones que le den continuidad y permanencia. Solo el
esfuerzo conjunto, perseverante y sostenido de toda la sociedad mexicana
permitirá alcanzar las metas nacionales en materia de desarrollo industrial. El
programa de política industrial y comercio exterior no aspira ni puede aspirar a
concluir ese esfuerzo, pero si a darle un impulso definitivo.
Estas son las medidas que el Ejecutivo Federal toma con el fin de reactivar
económicamente el país buscando y brindando apoyo a las empresas pymes que
al final de todo son las que constituyen la base de la economía mexicana. Es
54
importante comentar que en el año en que este Plan se puso en marcha se
inscribieron en el Registro Nacional de Empresas Integradoras 199 nuevas
sociedades organizadas bajo este esquema.
2.2.4 Consideraciones que hace
la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público tratándose de Empresas Integradoras.
Independientemente de todo lo que ya ha sido objeto de estudio y a pesar de que
la Secretaría de Hacienda y Crédito Público es un organismo netamente
fiscalizador, es importante mencionar que también establece criterios en cuanto al
aspecto mercantil de las Empresas Integradoras, esto con el fin de regular a este
tipo de empresas por tener un impacto económico importante en las exportaciones
y en el país mismo. Por ejemplo, en lo que respecta al capital el Sistema de
Administración Tributaria menciona lo siguiente:
El capital social de una Empresa Integradora no debe ser inferior a
cincuenta mil pesos.
Las empresas integradoras no podrán participar directa ni indirectamente en
el capital social de las empresas integradas.
Las empresas integradoras deberán constituirse, con las empresas
integradas, mediante la adquisición, por parte de éstas, de acciones o
partes sociales.
La participación de cada una de las empresas integradas no podrá exceder
de 30 por ciento del capital social de la empresa integradora.
Las empresas integradas deberán, además, ser usuarias de los servicios
que preste la integradora con independencia de que estos servicios se
brinden a terceras personas.
55
Por último añade que podrán participar en el capital de las Empresas Integradoras
las instituciones de la banca de desarrollo, el Fondo Nacional de Empresas de
Solidaridad y, en general, cualquier otro socio, siempre y cuando la participación
de las empresas integradas represente por lo menos un 75% del capital social de
la integradora.
Como se observa dichos criterios son los contemplados en el Decreto que
Modifica al Diverso que Promueve la Organización de Empresas Integradoras a
excepción del punto dos, que como se vió anteriormente es texto que formaba
parte del Decreto que Promueve la Organización de Empresas Integradoras y
que se modificó en el año de 1995
sin embargo el Sistema de Administración
Tributaria lo sigue considerando.
Con este tema se concluye el Capítulo II en el que se abarcaron los aspectos
mercantiles y económicos en los que se ven involucradas las Empresas
Integradoras, en el siguiente capítulo se abordarán los aspectos fiscales que
establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta respecto de estas empresas en
particular.
56
CAPÍTULO III. RÉGIMEN FISCAL DE LAS
EMPRESAS INTEGRADORAS.
En este último capítulo se analizarán las obligaciones tributarias que las Empresas
Integradoras deben cumplir ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y la
forma en que deben hacerlo.
En específico se tratará en esta Capítulo la Ley del Impuesto Sobre la Renta y las
disposiciones que establece para las Empresas Integradoras.
3.1
Las
Empresas
Integradoras
y
el
Régimen
Simplificado.
De acuerdo al artículo 5º del Decreto que Promueve la Organización de las
Empresas Integradoras, éstas últimas podrán acogerse al Régimen Simplificado
que establece la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
La Ley vigente a 2009 contempla dentro del Capítulo VII del Título II las
disposiciones fiscales aplicables al Régimen Simplificado.
A continuación se
presentarán los aspectos más importantes que dicha ley señala para las
Empresas Integradoras en particular.
A partir del ejercicio 2002 se establece claramente dentro de los sujetos que
deben tributar de manera obligatoria en el Régimen Simplificado, a las Empresas
Integradoras; esto de conformidad con el artículo 79 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, mismo al que se hará referencia a continuación:
58
"Deberán cumplir con sus obligaciones fiscales en materia del impuesto sobre la
renta conforme al régimen simplificado establecido en el presente Capítulo las
siguientes personas morales:
I. Las dedicadas exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de
pasajeros, siempre que no presten preponderantemente sus servicios a otra
persona moral residente en el país o en el extranjero, que se considere parte
relacionada.
II. Las de derecho agrario que se dediquen exclusivamente a actividades
agrícolas, ganaderas o silvícolas, así como las demás personas morales que se
dediquen exclusivamente a dichas actividades.
III. Las que se dediquen exclusivamente a actividades pesqueras.
IV. Las constituidas como empresas integradoras.
V. Las sociedades cooperativas de auto transportistas dedicadas exclusivamente
al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros”.
De las misma manera señala específicamente que para efectos del Impuesto
Sobre la Renta, cuando la Empresa Moral cumpla por cuenta de sus integrantes
con lo dispuesto en el Capítulo VII, Título II, se considerará como responsable del
cumplimiento de las obligaciones fiscales a cargo de sus integrantes, respecto de
las operaciones realizadas a través de la persona moral, señalando que
los
integrantes son responsables solidarios respecto de dicho cumplimiento por la
parte que les corresponda.
Complementario a lo anterior, el artículo 80 fracción II del mismo ordenamiento
define lo que se entiende por Empresa Integradora como sigue:
59
“Empresas integradoras, toda persona moral constituida conforme al Decreto que
promueve la organización de Empresas Integradoras, publicado en el Diario Oficial
de la Federación el 7 de mayo de 1993, así como en el Decreto que modifica al
diverso que promueve su organización, publicado en el citado órgano oficial el 30
de mayo de 1995”.
Con estas disposiciones se otorga una mayar certidumbre a las Integradoras, ya
que con anterioridad únicamente el Decreto que les dió origen les permitía tributar
en el antiguo Régimen Simplificado y en el Capítulo correspondiente de las
Facilidades Administrativas, ya que de no ser para esa opción, tributaban en el
Régimen General de las Personas Morales.
Tomando en consideración lo antes expuesto se concluye que las Integradoras
tienen la obligación de tributar en el nuevo Régimen Simplificado que se dió a
conocer en 2002, sin que exista la posibilidad de optar por otro régimen de
tributación. Con esto debe entenderse que todas las obligaciones fiscales
establecidas en la Ley del Impuesto Sobre la Renta deben cumplirse atendiendo a
lo establecido exclusivamente en este Capítulo, sin que exista, hasta este
momento, la posibilidad de aplicar las disposiciones contenidas en otros Capítulos
o Títulos de dicha Ley, a menos que el Capítulo VII expresamente lo señale.
Ahora bien, una vez definido el régimen fiscal bajo el cual deben tributar las
Empresas Integradoras, se debe, como segundo paso, analizar todo lo relativo al
mismo, para estar en posibilidades de definir entre otras cosas, las siguientes:
- Cálculo de los pagos provisionales que realiza la empresa integradora por
cuenta de sus integrados.
- Cálculo de los pagos provisionales propios de la empresa integradora.
- Determinación del impuesto del ejercicio de los integrantes de la Empresa
Integradora.
60
- Determinación del impuesto del ejercicio de la Empresa Integradora.
Dichas obligaciones se encuentran contenidas en el artículo 81 de la Ley en
comento, mismo que se cita a continuación:
"Las personas morales a que se refiere este Capítulo cumplirán, con las
obligaciones establecidas en esta Ley, aplicando al efecto lo dispuesto en la
Sección I del Capítulo II del Título IV de esta Ley, de acuerdo a lo siguiente:
I. Calcularán y enterarán, por cada uno de sus integrantes, los pagos provisionales
en los términos del artículo 127 de esta Ley. AI resultado obtenido conforme a esta
fracción se le aplicará la tarifa del citado artículo tratándose de personas físicas, o
la tasa establecida en el artículo 10 de la misma, tratándose de personas
morales”.
La Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es
la referente a las personas físicas con actividades empresariales y profesionales,
con la cual se otorga la primera ventaja en cuanto al cumplimiento de las
obligaciones fiscales, ya que esta Sección ofrece una manera más sencilla para la
determinación del impuesto, que la que se tendría que seguir con el Régimen
General para las personas morales.
Dentro de este mismo artículo y en un párrafo posterior
se señala que los
contribuyentes que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, podrán realizar sus pagos provisionales semestrales aplicando
lo
conducente en el artículo 127 al que ya se ha hecho referencia, respecto del
impuesto que corresponda a dichas actividades, Al respecto el artículo 81 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta señala:
61
“II. Para calcular y enterar el impuesto del ejercicio de cada uno de sus
integrantes, determinarán la utilidad gravable del ejercicio aplicando al efecto lo
dispuesto en el artículo 130 de esta Ley. A la utilidad gravable determinada en los
términos de esta fracción, se le aplicará la tarifa del artículo 177 de esta Ley,
tratándose de personas físicas, o la tasa establecida en el artículo 10 de la misma,
tratándose de personas morales.
Contra el impuesto que resulte a cargo en los términos del párrafo anterior, se
podrán acreditar los pagos provisionales efectuados por la persona moral.
EI impuesto del ejercicio se pagará mediante declaración que presentarán las
personas morales durante el mes de marzo del año siguiente, ante las oficinas
autorizadas, excepto cuando se trate de personas morales, cuyos integrantes por
los cuales cumpla con sus obligaciones fiscales sólo sean personas físicas, en
cuyo caso la declaración se presentará en el mes de abril del año siguiente”.
La Empresa Integradora se ve obligada a presentar declaración anual por cada
uno de sus integrantes sea este persona física o moral, aplicando el artículo 130
para determinar la base del impuesto difiriendo únicamente en que para la
persona física se aplicará la tarifa vigente para cada año y para la persona moral
la tasa del 28%.
En este mismo artículo se establece que las Integradoras deben cumplir con las
obligaciones formales de retención y entero que establecen las diversas
disposiciones fiscales.
Para los efectos de este articulo, las personas morales deben cumplir con sus
propias obligaciones y lo deben hacer en forma agregada por sus integrantes en
los casos en que así proceda. Igualmente, el impuesto que determinen por cada
uno de sus integrantes lo enterarán de manera conjunta en una sola declaración.
62
Si la integradora tiene como integrantes personas físicas y morales se presentará
en el mes de marzo, pero si solo integra a personas físicas se presentará dicha
declaración en el mes de abril.
Adicionalmente se especifica que las personas morales que no realicen las
actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con las
obligaciones del Título II referente al Régimen General de Ley
aplicando los
artículos 122 y 125 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y por consiguiente
determinar los pagos provisionales de la misma forma en que lo hacen las
personas morales del Régimen General de Ley.
Por otro lado se exime a las personas morales del Capítulo VII del Título II de
determinar al cierre del ejercicio el ajuste anual por inflación a que se refiere el
Capítulo III del Título II de la ley comentada.
Más adelante y en el mismo artículo 81 se hace mención de un prorrateo que los
integrantes de las personas morales, a que se refiere este Capítulo de la ley,
pueden hacer cuando estos se agrupen con el objeto de realizar en forma conjunta
gastos necesarios para el desarrollo de las actividades de la propia empresa, con
en cual podrán hacer deducible la parte proporcional del gasto en forma individual,
aún cuando los comprobantes correspondientes estén a nombre de alguno de los
otros integrantes, siempre que dichos comprobantes reúnan los demás requisitos
que señale el artículo 29-A del CFF y demás disposiciones fiscales.
El antepenúltimo párrafo del artículo que se está analizando señala:
“Los contribuyentes de este Capítulo cuyos ingresos en el ejercicio inmediato
anterior no hubieran excedido de $ 10,000,000.00, en lugar de aplicar lo dispuesto
en la Sección I del Capítulo II del Título IV de esta Ley, podrán aplicar las
disposiciones de la Sección II del Capítulo II del Título IV de la misma; a la utilidad
gravable así determinada se le aplicará la tasa del artículo 10 de esta Ley o la
63
tarifa del 177 de la misma, según se trate de persona moral o persona física,
respectivamente”.
Con este párrafo se beneficia a las Empresas Integradoras que no rebasan los
$10,000,000.00 de ingresos las cuales podrán acogerse al Régimen Intermedio de
las Personas Físicas con Actividades Empresariales; nótese que este límite es el
mismo que se establece como máximo resultado del factor que se establece en el
artículo 5º del Decreto que Promueve la Organización de Empresas Integradoras
comentado en el Capítulo II.
Por último se observa que se dan beneficios a los sectores más desprotegidos
señalando el supuesto de que en el caso
que la Empresa Integradora,
se
dedique exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, podrá reducir el impuesto determinado en un 32.14% y adicionalmente
no pagará el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas
actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de veinte veces el salario mínimo
general correspondiente al área geográfica del contribuyente, elevado al año, por
cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad de
200 veces el salario mínimo general correspondiente al área geográfica del Distrito
Federal elevado al año que para 2009 es un máximo de $4,000,400.00, monto que
tratándose de ejidos y comunidades, no será aplicable.
En el caso de las personas físicas quedarán a lo dispuesto en el artículo 109
fracción XXVII de la ley del Impuesto Sobre la Renta que brinda una exención de
40 veces el Salario Mínimo General correspondiente al área geográfica del
contribuyente elevado al año.
Para concluir este tema se mostrará un cuadro que señala las diferencias entre el
Régimen General de las Personas Morales y el Régimen Simplificado en que se
encuentran las Empresas Integradoras, esto con el fin de hacer notorios lo
64
beneficios en materia tributaria que la Empresa Integradora tiene respecto de las
otras Sociedades Mercantiles más comunes.
Cuadro Comparativo de las Personas Morales del Régimen General de Ley y el
Régimen
Simplificado
como
se
presenta
en
<http://www.fiscalistas.net/colabora/2005/EMPREINT.pdf> (2009):
CUADRO COMPARATIVO DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
EMPRESA
CONCEPTO
RÉGIMEN
RÉGIMEN
INTEGRADORA
GENERAL
SIMPLIFICADO
RÉGIMEN
SIMPLIFICADO
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Agricultura.
Pesca.
Actividad
Industrial.
Ganadería.
Servicios y
Ganadería.
Silvicultura.
Actividades
Servicios.
Autotransporte
Empresariales.
terrestre de carga
y pasajeros.
Ingresos Máximos
Sin límite.
Sin límite.
Sin límite.
Sí
No
No
Sí
No
No
Conceptos
Ingresos y
Ingresos y
Ingresos y
utilizados
deducciones.
deducciones.
deducciones.
Pérdida fiscal
Sí
Sí
Sí
Base PTU
Utilidad fiscal sin
Personas Físicas:
Integradas: De los
Acumulación del
ingreso en crédito
Deducción de
erogaciones no
pagadas
65
(Participación de
conceptos
De los ingresos
ingresos
los Trabajadores
inflacionarios.
acumulables
acumulables
cobrados menos
cobrados menos
deducciones
deducciones
fiscales pagadas
fiscales pagadas
resulta utilidad
resulta utilidad
fiscal, misma que
fiscal, misma que
es la base
es la base
gravable para la
gravable para la
PTU.
PTU.
en las Utilidades)
Mensuales.
Pagos
provisionales
Sector Primario
Mensuales.
Semestrales
Mensuales.
(según opte el
contribuyente).
Declaración anual
Eliminación de
obligaciones
Marzo del año
siguiente.
No existen.
Marzo del año
Marzo del año
siguiente (excepto
siguiente (excepto
cuando sus
cuando sus
integrantes sean
integrantes sean
todas personas
todas personas
físicas será en el
físicas será en el
mes de abril).
mes de abril).
Si los ingresos del
Si los ingresos del
año anterior no
año anterior no
rebasan los
rebasan los
$10,000,000.00
$10,000,000.00
(Régimen
(Régimen
Intermedio).
Intermedio).
No presentar
No presentar
estados
estados
66
financieros.
financieros.
No levantar
No levantar
inventarios a 31 de inventarios a 31 de
Leyenda adicional
en comprobantes.
No.
diciembre de cada
diciembre de cada
año.
año.
No presentar
No presentar
ciertas
ciertas
declaraciones
declaraciones
informativas.
informativas.
Sí (Contribuyente
Sí (Contribuyente
de Régimen de
de Régimen de
Transparencia).
Transparencia).
Sí (Factura de
ingresos a nombre
Operar por cuenta
de sus socios
No.
Sí.
y por cuenta de
sus integrados y
realizar gastos y
compras).
No, cuando
ISR por retiro de
provenga de la
utilidades
cuenta de utilidad
Sí.
Sí.
fiscal neta.
* Tabla 3.1 Cuadro comparativo del Régimen Simplificado.
67
OTROS ASPECTOS DEL RÉGIMEN SIMPLIFICADO
EMPRESA
CONCEPTO
RÉGIMEN
RÉGIMEN
INTEGRADORA
GENERAL
SIMPLIFICADO
RÉGIMEN
SIMPLIFICADO
Objetivo del
régimen
Número mínimo
de socios
Recaudación.
Simplificación del
Simplificación del
Régimen a través
Régimen a través
del Flujo de
del
Flujo
de
Efectivo y pago del Efectivo y pago del
impuesto sobre
impuesto
una utilidad real.
una utilidad real.
Dos.
Dos.
Cuatro.
No hay límite.
No hay límite.
30%
sobre
Participación
Máxima por socio
en el capital social.
Cuotas.
Conceptos por los
que pueden
Indistinto.
De acuerdo a su
actividad.
percibir ingresos
Comisiones.
Servicios a socios.
Servicios a
terceros.
No existen (Tiene
la limitante de
Restricciones para
brindar servicios a
tercero
No existen.
obtener como
Sólo hasta el 10%
mínimo el 90% de
del total de los
sus ingresos por la
ingresos.
actividad que
realicen).
* Tabla 3.2 Otros aspectos del Régimen Simplificado.
68
Es importante resaltar como no se establece límite de ingresos para que las
Empresas Integradoras tributen en el Régimen Simplificado; sin embargo, 90%
de los ingresos de las empresas integradoras debe ser por concepto de:
-
Cuotas.
-
Comisiones.
-
Prestación de servicios a sus socios.
Conforme al Decreto que Modifica al Diverso que Promueve la Organización de
Empresas Integradoras éstas podrán obtener ingresos por otros conceptos en
10% como máximo del total de sus ingresos. Si rebasan este 10%, la
consecuencia es que dejan de cumplir con el requisito para considerarse como
Empresas Integradoras.
En el momento en que rebasen el límite de los otros ingresos, ya no podrán
tributar en el Régimen Simplificado, debiendo tributar en el Régimen General de
Ley de Personas Morales por el total de sus ingresos.
Ahora bien como ya se expuso en páginas anteriores la ventaja que ofrece el
administrarse bajo el Régimen Simplificado es que los cálculos del Impuesto
Sobre la Renta a cargo de las Empresas Integradoras y de sus integradas, los
realizarán conforme a la Sección I del Capítulo II del Título IV de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, por lo que a partir de ahora se analizará dicha sección.
69
3.2 La Sección I del Capítulo II de las Personas Físicas y
del Régimen Simplificado.
Como ya se mostró anteriormente la primera fracción del artículo 81 se refiere a la
forma en que deben calcularse los pagos provisionales que la Empresa
Integradora efectuará, y especifica que debe aplicarse para el cálculo de la base
gravable lo establecido en el artículo 127 de la misma Ley el cual se refiere al
cálculo de los pagos provisionales aplicable a las Personas Físicas con
Actividades Empresariales y Profesionales; difiriendo únicamente en que a los
integrantes personas físicas se les aplicará la tarifa establecida en el 113 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta mientras que a las personas morales les será
aplicable la tasa del 28 %.
3.2.1 Cálculo de los Pagos Provisionales que realiza la Empresa
Integradora por cuenta de sus Integradas.
Antes de iniciar con la ejemplificación de cálculos de impuestos es necesario
aclarar que, a pesar de que no se establece límite de ingresos para que las
empresas integradoras tributen en el Régimen Simplificado, si es necesario que
90% de los ingresos de las Empresas Integradoras sea por concepto de:
Cuotas
Comisiones
Prestación de servicios a sus socios
Podrán obtener ingresos por otros conceptos en 10% como máximo del total de
sus ingresos. Si rebasan este 10%, la consecuencia es que dejan de cumplir con
el requisito para considerarse como empresas integradoras.
70
En el momento en que rebasen el límite de los otros ingresos, ya no podrán
tributar en el Régimen Simplificado, debiendo tributar en el Régimen General de
Ley de Personas Morales por el total de sus ingresos.
Como anteriormente se aclara el Régimen Simplificado contendido en la Ley del
Impuesto Sobre la Renta nos remite a la Sección I, Capítulo II del Título IV de la
misma ley que contempla a las Personas Físicas con Actividades Empresariales y
Profesionales. Se analizará como es que la Empresa Integradora cumplirá con la
obligación de presentar los pagos provisionales por cuenta de sus integrados.
Es por ello que de acuerdo al artículo 127 de la ley que se comenta vigente para
2009 los pagos provisionales se calcularán de la manera siguiente:
- Determinación de la base gravable del pago provisional sea el integrante
persona física o moral.
Total de ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del ejercicio y
hasta el último día del mes al que corresponda el pago.
(-)
Deducciones autorizadas en el periodo comprendido desde el inicio del
ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponda el pago.
(-)
PTU pagada en el ejercicio 2009, generada en el ejercicio 2008.
(-)
Pérdidas Fiscales actualizadas, ocurridas en ejercicios anteriores que
no se hubieran disminuido.
(=)
Base del pago provisional.
Esto con fundamento en el párrafo primero del artículo 127 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta.
Ahora bien, al resultado que se obtenga conforme al párrafo anterior y si el
integrante es persona física, se le aplicará la tarifa que se determine de acuerdo
al párrafo dos del artículo que se está analizando conforme a lo siguiente:
71
“Se tomará como base la tarifa del artículo 113 de esta Ley, sumando las
cantidades correspondientes a las columnas relativas al límite inferior, límite
superior y cuota fija, que en los términos de dicho artículo resulten para cada uno
de los meses del periodo a que se refiere el pago provisional de que se trate, y
que correspondan al mismo renglón identificado por el mismo por ciento para
aplicarse sobre el excedente del límite inferior.
Las autoridades fiscales realizarán las operaciones aritméticas previstas en este
párrafo para calcular la tarifa aplicable y la publicará en el Diario Oficial de la
Federación”.
Después de haber aplicado la tarifa y contra el pago provisional anteriormente
determinado, se acreditarán los pagos provisionales del mismo ejercicio
efectuados con anterioridad.
De acuerdo a lo que se ha expuesto y después de determinar la base gravable
conforme al artículo 127 de la ley a que se está haciendo referencia lo siguiente
sería:
a) Determinación del pago provisional del mes por enterar cuando el
integrante es persona física.
Base del Pago Provisional.
Aplicación de la tarifa del artículo 113, LIMPUESTO SOBRE LA RENTA,
elevada al número de meses que comprenda el pago provisional.
(=)
ISR determinado.
(-)
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
(=)
Pago provisional del mes por enterar.
72
Hasta ahora se analizó el caso de un integrante persona física, por lo que ahora
se abordará el caso de la persona moral, la cual difiere en que en lugar de aplicar
la tarifa determinada conforme al artículo 127, se aplicará la tasa del 28% que
señala el artículo 10 de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
b) Determinación del pago provisional del mes por enterar cuando se trata de
un integrante persona moral.
Base del Pago Provisional.
(x)
Tasa Impuesto Sobre la Renta conforme al artículo 10 (28%).
(=)
Impuesto Sobre la Renta determinado.
(-)
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
(=)
Pago provisional del mes por enterar.
De conformidad con el artículo 83 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta,
las empresas integradoras y sus integrantes, que se dediquen
exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícolas que
cumplan con sus obligaciones fiscales conforme al Régimen Simplificado podrán
aplicar la reducción a que se refiere el artículo 81 penúltimo párrafo en los pagos
provisionales de este impuesto, dicha reducción es un porcentaje del 32.14%
sobre el monto del pago provisional del mes por enterar.
Para mayor comprensión se presenta el caso práctico siguiente según Pérez,
Campero y Folt (2006):
73
Planteamiento.
Una Empresa Integradora desea determinar el importe del pago provisional a
cargo de uno de sus integrantes persona moral, correspondiente a marzo 2009, la
Empresa Integradora realiza las operaciones o las actividades empresariales por
cuenta de sus integrantes.
El integrante persona moral, respecto del que se calcula el pago provisional, no se
dedica exclusivamente a las actividades agrícolas, ganaderas, pesqueras o
silvícolas, razón por lo cual no tiene derecho a la reducción del 32. 14% del
importe del pago provisional:
Datos
Total de ingresos acumulables obtenidos por el integrante
persona moral en el periodo comprendido del 1 de enero
$800,000.00
hasta el 31 de Marzo de 2009.
Deducciones autorizadas del integrante persona moral en el
periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de
600,000.00
2009.
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.
0.00
Pérdidas fiscales actualizadas del integrante persona moral,
ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
0.00
disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.
50,000.00
74
Desarrollo
Determinación de la base del pago provisional del integrante persona moral,
correspondiente a marzo de 2009.
Total de ingresos acumulables obtenidos por el
integrante persona moral en el periodo comprendido del
$800,000.00
1 de enero hasta el 31 de Marzo de 2009.
(-)
Deducciones autorizadas del integrante persona moral
en el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de
600,000.00
marzo de 2009.
(-)
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.
(-)
0.00
Pérdidas fiscales actualizadas del integrante persona
moral, ocurridas en ejercicios anteriores que no se
0.00
hubieran disminuido.
(=)
Base del pago provisional del integrante persona moral
correspondiente a marzo de 2009.
200,000.00
Determinación del pago provisional del integrante persona moral, correspondiente
a marzo 2009.
Base del pago provisional del integrante persona moral
correspondiente a marzo de 2009.
(x)
Tasa del Impuesto Sobre la Renta.
(=)
Importe del pago provisional del integrante persona
28%
moral correspondiente a marzo de 2009.
(-)
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,
efectuados con anterioridad.
(=)
Pago
provisional
del
integrante
correspondiente a marzo de 2009.
$200,000.00
persona
moral
56,000.00
50,000.00
6,000.00
75
3.2.2 Cálculo de los Pagos Provisionales propios de la Empresa
Integradora.
De acuerdo al artículo 81 y como ya se vió anteriormente las Empresas
Integradoras cumplirán con sus propias obligaciones y lo harán en forma conjunta
por sus integrantes en los casos en que así proceda.
En el tema anterior se expuso el artículo 81 que indica como calcular los pagos
provisionales de los integrantes de la Empresa Integradora, sin que se especifique
en ningún momento la mecánica a seguir para calcular los pagos provisionales de
las empresas integradoras. La única mecánica que se indica para determinar los
pagos provisionales de las Empresas Integradoras es la que establece el artículo
81 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que señala:
“Para los efectos del tercer párrafo del artículo 81 de la Ley, las personas morales
que no realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán
determinar sus pagos provisionales en los términos del artículo 127 de la citada
Ley, aplicando al resultado que se obtenga la tasa establecida en el artículo 10 de
la ley”.
No obstante, en la opinión de estudiosos de la materia, las empresas integradoras
que si realicen las operaciones o actividades por cuenta de sus integrantes,
determinarán sus pagos provisionales de la misma forma en la que determinan los
pagos provisionales de sus integrantes personas morales, es por ello que las
Empresas Integradoras deberán determinar sus pagos provisionales de igual
manera que se determinarían para los integrantes persona moral. Y para mayor
comprensión de este caso según Pérez et. al (2006) se presente la práctica
siguiente:
76
Planteamiento
Una Empresa Integradora desea determinar el importe del pago provisional a su
cargo, correspondiente a marzo 2009. La Empresa Integradora realiza las
operaciones o las actividades empresariales por cuenta de sus integrantes. La
Empresa Integradora no se dedica exclusivamente a las actividades agrícolas,
silvícolas, pesqueras o ganaderas, razón por la cual no tiene
derecho a la
reducción del 32.14%.
Datos
Total de ingresos acumulables obtenidos por la Empresa
Integradora en el periodo comprendido del 1 de enero hasta
$4,600,000.00
el 31 de Marzo de 2009.
Deducciones autorizadas de la Empresa Integradora en el
periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo de
4, 280,000.00
2009.
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.
0.00
Pérdidas fiscales actualizadas de la Empresa Integradora
ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
0.00
disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.
84,000.00
Impuesto Sobre la Renta retenido a la Empresa Integradora
por intereses, en el periodo comprendido del 1 de enero de
1,800.00
2009 al 31 de marzo de 2009.
77
Desarrollo
Determinación de la base del pago provisional de la Empresa Integradora,
correspondiente a marzo 2009.
Total de ingresos acumulables obtenidos la empresa
integradora en el periodo comprendido del 1 de enero
$4,600,000.00
hasta el 31 de Marzo de 2009.
(-)
Deducciones autorizadas de la empresa integradora en
el periodo comprendido del 1 de enero al 31 de marzo
4,280,000.00
de 2009.
(-)
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008
(-)
0.00
Pérdidas fiscales actualizadas del integrante persona
moral, ocurridas en ejercicios anteriores que no se
0.00
hubieran disminuido.
(=)
Base del pago provisional del integrante persona moral
correspondiente a marzo de 2009.
$320,000.00
Determinación del pago provisional de la Empresa Integradora, correspondiente a
marzo de 2009
Base del pago provisional del integrante persona moral
correspondiente a marzo de 2009.
(x)
Tasa de Impuesto Sobre la Renta.
(=)
Importe del pago provisional del integrante persona
moral correspondiente a marzo de 2009.
(-)
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,
$320,000.00
28%
89,600.00
84,000.00
efectuados con anterioridad.
78
(-)
Impuesto Sobre la Renta retenido a la empresa
integradora por intereses, en el periodo comprendido
1800.00
del 1 de enero al 31 de marzo de 2009.
(=)
Pago
provisional
del
integrante
correspondiente a marzo de 2009.
persona
moral
$3,800.00
Como se ha comentado, el tercer párrafo del artículo 81 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta establece que las Empresas Integradoras que no realicen las
actividades empresariales por cuenta de sus integrados, deberán cumplir con las
obligaciones del Título II de la citada ley llamado “De las Personas Morales” y con
los artículos 122 y 125 de dicha ley. Es decir, determinarán los pagos
provisionales del Impuesto Sobre la Renta de la misma forma que lo hacen las
personas morales del Régimen General de Ley.
No obstante y lo que se señala en el párrafo anterior, el artículo 81 del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las Empresas
Integradoras que no realicen operaciones por cuenta de sus integrados,
determinarán sus pagos provisionales en los términos del artículo 127 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta, aplicando al resultado que se obtenga, la tasa del
28%. Por ello los pagos provisionales de las Empresas Integradoras que no
realicen actividades empresariales por cuenta de sus integrantes se determinarán
de la misma manera que se determino el impuesto en el caso práctico que recién
se expuso.
79
3.2.3 Determinación del Impuesto del Ejercicio de los Integrantes
de la Empresa Integradora.
La segunda fracción del artículo 81 se refiere a la determinación del Impuesto
Sobre la Renta del ejercicio y establece que debe seguirse un procedimiento
similar al de los pagos provisionales.
El artículo 130 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece la mecánica para
determinar la utilidad gravable del ejercicio, misma que se ilustra a continuación:
1) Determinación de la utilidad gravable del ejercicio:
Total de ingresos acumulables obtenidos desde el inicio del ejercicio.
(-)
Deducciones autorizadas del ejercicio.
(=)
Utilidad Fiscal (cuando los ingresos acumulables sean mayores que las
deducciones autorizadas), o pérdida.
(-)
PTU pagada en el ejercicio 2009, generada en 2008.
(-)
Pérdidas Fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores,
actualizadas.
(=)
Utilidad Gravable del ejercicio (base del Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio), o pérdida.
80
2) Determinación del Impuesto Sobre la Renta por pagar del ejercicio:
a) Cuando el integrante es una persona moral.
Utilidad Gravable del ejercicio (base del Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio).
(x)
Tasa del Impuesto Sobre la Renta (28 %).
(=)
Impuesto Sobre la Renta del ejercicio a cargo.
(-)
Pagos provisionales efectuados durante el ejercicio.
(=)
Impuesto Sobre la Renta por pagar del ejercicio.
b) Cuando el integrante es una persona física.
Utilidad Gravable del ejercicio (base del Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio).
Aplicación de la tarifa del artículo 177, Ley del Impuesto Sobre la Renta.
(=)
Impuesto Sobre la Renta causado en el ejercicio.
(-)
Pagos provisionales del mismo ejercicio efectuados con anterioridad.
(=)
Impuesto Sobre la Renta por pagar del ejercicio.
Adicionalmente el artículo 81 aclara que si los integrantes son exclusivamente
personas físicas, la declaración anual debe presentarse durante el mes de abril del
siguiente ejercicio, en lugar de marzo.
Sin embargo, en caso de que !os Integrantes sean personas físicas y morales, la
declaración anual debe presentarse en marzo del siguiente ejercicio.
81
Esta situación se confirma en los siguientes párrafos del citado artículo 81, en
donde como se vió con anterioridad, se especifica que la Integradora tiene la
obligación de cumplir con las obligaciones fiscales que correspondan a sus
integrantes, además de cumplir con sus propias obligaciones fiscales, con lo cual
se puede Indicar, la necesidad de efectuar dos tipos de cálculos fiscales, así como
una separación de las obligaciones que cumpla por cada integrante y por sí
misma.
3.2.4 Determinación del Impuesto del Ejercicio de la Empresa
Integradora.
Las Empresas Integradoras que no realicen las operaciones o las actividades
empresariales por cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con las obligaciones
del Título II de la citada Ley del Impuesto Sobre la Renta, denominado “De las
Personas Morales” y con los artículos 122 y 125 de dicha ley. Es decir
determinarán el impuesto del ejercicio de la misma forma que lo hacen las
personas morales del Régimen General de ley, pero acumulando los ingresos
conforme al artículo 122 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y efectuando las
deducciones de acuerdo con el artículo 125 de la citada ley.
Las Empresas Integradoras que sí realicen las operaciones o las actividades
empresariales por cuenta de sus integrantes, determinarán el impuesto del
ejercicio de la misma forma en la que determinan el impuesto del ejercicio de sus
integrantes personas morales.
Para mayor comprensión de acuerdo a Pérez et al, (2006) un caso práctico sería
el siguiente:
Una Empresa Integradora desea determinar el Impuesto Sobre la Renta a pagar o
a favor, correspondiente al ejercicio fiscal 2009.
82
La Empresa Integradora realiza las operaciones por cuenta de sus integrantes. La
Empresa Integradora no se dedica exclusivamente a actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o pesqueras por lo que no podrá aplicar la reducción del
34.12% sobre el impuesto determinado del ejercicio.
Datos
Total de ingresos acumulables obtenidos por la Empresa
Integradora en el ejercicio.
Deducciones autorizadas de ejercicio correspondientes a la
empresa integradora.
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008
$6,280,000.00
5,950,000.00
0.00
Pérdidas fiscales actualizadas de la Empresa Integradora
ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
0.00
disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.
92,400.00
Desarrollo
1) Determinación de la utilidad gravable del ejercicio.
Total de ingresos acumulables obtenidos por la
Empresa Integradora en el ejercicio.
(-)
Deducciones
autorizadas
del
ejercicio,
correspondientes a la Empresa Integradora.
(=)
Utilidad fiscal.
(-)
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.
(-)
Pérdidas fiscales actualizadas pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores, actualizadas.
(=)
Utilidad gravable del ejercicio.
$6,280,000.00
5,950,000.00
330,000.00
0.00
0.00
330,000.00
83
2) Determinación del Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio
fiscal de 2009, correspondiente a la Empresa Integradora.
Utilidad gravable del ejercicio.
$330,000.00
(x)
Tasa del Impuesto Sobre la Renta.
28%
(=)
ISR del ejercicio a cargo.
(-)
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,
92,400.00
efectuados con anterioridad.
(=)
Pago
provisional
del
integrante
persona
92,400.00
moral
correspondiente a marzo de 2009.
0.00
Debido a que la mecánica para calcular el pago provisional de diciembre es
idéntica a la que se utiliza para determinar el Impuesto Sobre la Renta del
ejercicio, no resulta impuesto del ejercicio por pagar a cargo de la Empresa
Integradora.
Como ya se ha señalado, las Empresas Integradoras que no realicen las
operaciones por cuenta de sus integrantes, deberán cumplir con las obligaciones
del Título II de la citada Ley del Impuesto Sobre la Renta, denominado “De las
Personas Morales” y con los artículos 122 y 125 de dicha ley. Por esta razón,
determinarán el impuesto del ejercicio en los términos del artículo 10 de la ley que
se comenta, aplicando al resultado fiscal que se obtenga la tasa del 28%.
Conforme al artículo 10 el procedimiento que debe seguirse para determinar el
resultado fiscal del ejercicio es el siguiente:
84
1) Determinación del resultado fiscal del ejercicio.
Total de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio. *
(-)
Deducciones autorizadas del ejercicio. **
(=)
Utilidad fiscal (cuando los ingresos acumulables sean mayores a las
deducciones autorizadas).
(-)
PTU pagada en el ejercicio.
(-)
Pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores,
actualizadas.
(=)
Resultado fiscal del ejercicio.
* Estos ingresos deberán acumularse en los momentos que establece el artículo
122 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y 163 del Reglamento que señalan que
los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean
efectivamente percibidos.
** Estas deducciones deberán reunir los requisitos que se indican en el artículo
125 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
Es importante mencionar que a esta forma de considerar los ingresos y
deducciones para la base para el impuesto sobre la renta es conocida como
Esquema de Flujo de Efectivo, ya que se aplica lo dispuesto en la Sección I del
Capítulo II del Título IV de la Ley objeto de análisis en sus artículos 122 y 125 los
cuales señalan en qué momento los ingresos y los gastos se consideran
efectivamente cobrados y pagados respectivamente.
“Artículo 122. Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se
reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aún cuando aquéllos correspondan a
anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el
que se les designe. Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el
contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien
85
efectúa el pago. Cuando se perciban en cheque, se considerará percibido el
ingreso en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los
cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
También se entiende que es efectivamente percibido cuando el interés del
acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las
obligaciones.
Tratándose de los ingresos a que se refiere la fracción I del artículo 121 de esta
Ley, éstos se considerarán efectivamente percibidos en la fecha en que se
convenga la condonación, la quita o la remisión, o en la que se consume la
prescripción. En el caso de enajenación de bienes que se exporten se deberá
acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. En el caso de que no se
perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aquél en el que se
realice la exportación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido dicho
plazo”
“Artículo 125…
I. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se
consideran efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en
efectivo, mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de
bolsa, en servicios o en otros bienes que no sean títulos de crédito. Tratándose de
pagos con cheque, se considerará efectivamente erogado en la fecha en la que el
mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a
un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración.
Igualmente, se consideran efectivamente erogadas cuando el contribuyente
entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende
que es efectivamente erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones. Cuando los pagos a
que se refiere el párrafo anterior se efectúen con cheque, la deducción se
86
efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha
consignada en la documentación comprobatoria que se haya expedido y la fecha
en que efectivamente se cobre dicho cheque no hayan transcurrido más de cuatro
meses.
Se presume que la suscripción de títulos de crédito, por el contribuyente, diversos
al cheque, constituye garantía del pago del precio o de la contraprestación
pactada por la actividad empresarial o por el servicio profesional. En estos casos,
se entenderá recibido el pago cuando efectivamente se realice, o cuando los
contribuyentes transmitan a un tercero los títulos de crédito, excepto cuando dicha
transmisión sea en procuración. Tratándose de inversiones, éstas deberán
deducirse en el ejercicio en el que se inicie su utilización o en el ejercicio siguiente,
aún cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original
de la inversión”.
Ahora bien una vez que se ha determinado la base gravable para el Impuesto
Sobre la Renta mediante este esquema se procederá a determinar el Impuesto
Sobre la Renta a pagar o a favor de la Empresa Integradora, el cual se calculará
de la forma siguiente de acuerdo al artículo 130 de la ley objeto de análisis:
2) Determinación del Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio.
Resultado fiscal del ejercicio.
(x)
Tasa del Impuesto Sobre la Renta conforme al artículo 10 (28%).
(=)
Impuesto Sobre la Renta determinado del ejercicio.
(-)
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio.
(=)
Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio.
87
Para mayor comprensión, se muestra a continuación un caso práctico conforme lo
exponen Pérez et al (2006):
Planteamiento
Una Empresa Integradora desea determinar el Impuesto Sobre la Renta por pagar
o a favor, correspondiente al ejercicio fiscal de 2009. La Empresa Integradora no
se dedica exclusivamente a actividades agrícolas, silvícolas, ganaderas o
pesqueras por lo que no podrá aplicar la reducción del 34.12% sobre el impuesto
determinado del ejercicio.
Datos
Total de ingresos acumulables obtenidos por la empresa
$8,290,000.00
integradora en el ejercicio efectivamente cobrados.
Deducciones autorizadas de
la empresa integradora del
ejercicio efectivamente pagadas.
PTU pagada en el ejercicio de 2009, generada en el
ejercicio de 2008.
Pérdidas fiscales actualizadas del integrante persona moral,
ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
7,820,000.00
0.00
0.00
disminuido.
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009, efectuados
con anterioridad.
131,600.00
88
Desarrollo
1) Determinación del resultado fiscal del ejercicio.
Total de ingresos acumulables obtenidos efectivamente
cobrados por la Empresa Integradora en el ejercicio
$8,290,000.00
fiscal de 2006.
(-)
Deducciones autorizadas del ejercicio efectivamente
pagadas, correspondientes a la Empresa Integradora.
(=)
Utilidad fiscal.
(-)
PTU pagada en el ejercicio 2009, generada en 2008.
(-)
Pérdidas fiscales actualizadas pendientes de aplicar de
470,000.00
ejercicios anteriores
(=)
7,820,000.00
Resultado fiscal del ejercicio
0.00
0.00
$470,000.00
2) Determinación del Impuesto Sobre la Renta por pagar o a favor del ejercicio
fiscal de 2009, correspondientes a la Empresa Integradora.
Resultado fiscal del ejercicio.
$470,000.00
(x)
Tasa de Impuesto Sobre la Renta.
28%
(=)
Importe del pago provisional del integrante persona
moral correspondiente a marzo de 2009.
(-)
Pagos provisionales del ejercicio fiscal de 2009,
efectuados con anterioridad.
(=)
Pago
provisional
del
integrante
correspondiente a marzo de 2009.
persona
moral
131,600.00
131,600.00
$6,000.00
Con este caso se termina el apartado de cálculos del impuesto sobre la renta que
tienen que efectuar las Empresas Integradoras por su cuenta y por cuenta de sus
integrados sean éstos personas físicas o morales.
89
3.2.5 Opción de las Empresas Integradoras que no rebasen ingresos
por $10,000,000.00 de tributar conforme al Régimen Intermedio de las
Personas Físicas.
De conformidad con el antepenúltimo párrafo del artículo 81, las Empresas
Integradoras, cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido
de $10,000,000.00, en lugar de aplicar las disposiciones de la Sección I “ De las
Personas Físicas con Actividades Empresariales y Profesionales” del Capítulo II de
“Las Personas Físicas”, podrán aplicar las disposiciones de la Sección II “Del
Régimen Intermedio de las Personas Físicas con Actividades Empresariales” del
citado Capítulo y Título; donde a la utilidad gravable así determinada se le aplicará la
tasa del 28%.
Algunos beneficios importantes que se pueden observar de esta Sección son:
1. Se permite llevar un sólo libro de ingresos, egresos y de registro de inversiones
y deducciones, en lugar de llevar la contabilidad que señala la fracción II del
artículo 133 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
2. Se libera de la obligación de formular un Estado de Posición Financiera y
levantar inventario de existencias al 31 de diciembre de cada año.
3. También se libera de presentar declaraciones de préstamos recibidos en el
extranjero y presentar las operaciones con terceros por montos mayores a
$50,000.00 con extranjeros.
4. Se exime a la Empresa Integradora de presentar las declaraciones mediante
medios electrónicos, y
5. No llevar un registro específico de las inversiones.
Así mismo se establece que se deducirán las erogaciones efectivamente
realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos
diferidos excepto tratándose de automóviles, autobuses, camiones de carga,
90
tractocamiones y remolques, los que deberán deducirse en los términos que se
señala para la deducción de inversiones de el Título denominado “De las Personas
Morales”.
En caso de que la Empresa Integradora realice las operaciones o las actividades
empresariales por cuenta de sus integrantes y, estos no rebasen en lo individual,
el límite de ingresos de $10,000,000.00, podrán aplicar lo dispuesto en la citada
Sección II.
3.3 Otras Obligaciones para las Empresas Integradoras
que deben cumplir por cuenta de sus Integrantes.
Cuando la Empresa Integradora realiza operaciones por cuenta de sus integrados,
ésta además de presentar las declaraciones mensuales y anuales como
anteriormente se analizó deberá cumplir con otras obligaciones, las cuales se
señalan en el artículo, 82 de la ley del Impuesto Sobre la Renta.
En primer lugar en la fracción I del artículo objeto de análisis se establece que las
Empresas Integradoras deben efectuar por cuenta de sus integrantes las
retenciones y el entero de las mismas, y en su caso, expedir las constancias de
dichas retenciones, cuando esta Ley o las demás disposiciones fiscales obliguen a
ello.
Adicionalmente deben llevar un registro por separado de los ingresos, gastos e
inversiones, de las operaciones que realicen por cuenta de cada uno de sus
integrantes, cumpliendo con lo establecido en las disposiciones de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta y en las del Código Fiscal de la Federación. En el caso
de las liquidaciones de ingresos y gastos que la Empresa Integradora emita éstas
se harán en forma global como lo dice el artículo 82 fracción II de la Ley.
91
Para cumplir con dicha obligación el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta en su artículo 84 menciona que las liquidaciones que la Empresa
Integradora emita deberán llevar lo siguiente:
“I. Nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del Registro
Federal de Contribuyentes, de la persona moral, así como el número de folio
consecutivo. Los datos a que se refiere esta fracción deberán estar impresos en la
liquidación.
II. Lugar y fecha de expedición.
III. Nombre del integrante al que se le expida, su clave del Registro Federal de
Contribuyentes o, en su caso, Clave Única de Registro de Población, ubicación de
su negocio o domicilio y firma del mismo o de quien reciba el documento.
IV. Descripción global de los conceptos de los ingresos, deducciones y, en su
caso, de los impuestos y retenciones, que le correspondan al integrante de que se
trate”.
Las Empresas Integradoras deben expedir las liquidaciones de ingresos y gastos
de las que se habla por duplicado, el original para el integrante y el otro para la
propia integradora. Dicha liquidación será el comprobante de ingresos,
deducciones, retenciones e impuestos de cada integrante siempre que la
documentación comprobatoria de dichos conceptos obre en poder de la empresa
y que estén registrados los conceptos en su contabilidad.
Con esta disposición se da mayor claridad al señalar de donde se tomará la
información para el cálculo de impuestos tanto de la Empresa Integradora como
de sus integrantes.
Así mismo en la fracción III se obliga a la Empresa Integradora a emitir y recabar
documentación comprobatoria de los ingresos y erogaciones, de las operaciones
que realice por cuenta de cada uno de sus integrantes. La documentación
comprobatoria de que se habla, además de los requisitos que señala en Código
92
Fiscal de la Federación en su artículo 29-A debe contener la leyenda de
“Contribuyente del Régimen de Transparencia”
Es necesario aclarar que dicha disposición ha presentado una serie de cambios,
ya que respecto a esta obligación, la fracción XXXIX del artículo segundo
transitorio de la Ley del Impuesto Sobre la Renta para 2002 a la letra establece lo
siguiente:
"Para los efectos del articulo 82, fracción III segundo párrafo de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, los contribuyentes que con anterioridad a la
entrada en vigor de este articulo, tributaron de conformidad con los Títulos IIA Y IV, Capitulo VI, Sección II de la Ley del impuesto Sobre la Renta que se
abroga y cuenten con comprobantes que reúnen todos los requisitos fiscales,
en los que conste la leyenda "Contribuyente de Régimen Simplificado ",
podrán continuar utilizando los comprobantes impresos hasta agotarlos o
hasta que termine la vigencia establecida en ellos, lo que suceda primero.
Para ello deberán agregar a dicha leyenda la frase "a partir de DD/MM/AAAA
Contribuyente del Régimen de Transparencia ", sin que dicha circunstancia
implique la comisión de infracciones o de delitos de carácter fiscal. La adición
de la leyenda podrá efectuarse con letra manuscrita, con sello o impresa. En
el caso de que soliciten la impresión de nuevos comprobantes, deberán
imprimir los mismos cumpliendo con los requisitos que exijan las
disposiciones fiscales vigentes, continuando con su numero consecutivo. "
Con la opción contenida en la disposición antes citada se evita un costo adicional
para las Integradoras, ya que en caso de que cuenten con comprobantes que no
hayan utilizado, pueden adicionarle la leyenda y seguirlos utilizando.
Sin embargo, en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2002 y 2003 se establece
en la regla 3.8.1 otra opción respecto de la leyenda que deben contener los
comprobantes fiscales que se emitan.
93
Dicha regla establece que:
"3.8.1. Para los efectos del segundo párrafo de la fracción III del artículo 82 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta y de la fracción XXXIX del Artículo Segundo de
las disposiciones Transitorias de la citada Ley, publicadas en el Diario Oficial de la
Federación el 1o. de enero de 2002, los contribuyentes que vengan tributando en
el régimen simplificado establecido en la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente
hasta el 31 de diciembre de 2001 y continúen en dicho régimen de conformidad
con la nueva Ley del Impuesto Sobre la Renta, la documentación comprobatoria
que expidan por las actividades que realicen podrá continuar llevando la leyenda
"Contribuyente de Régimen Simplificado", sin que sea necesario que dichos
comprobantes
cuenten con la leyenda
"Contribuyente del
Régimen de
Transparencia.”
Lo importante al final es que en la Resolución Miscelánea Fiscal para 2009
publicada en el Diario Oficial el día miércoles 29 de abril de 2009 en lo referente al
Régimen Simplificado de Personas Morales, sigue vigente el hecho de que no es
necesario tener la leyenda de “Contribuyente del Régimen de Transparencia” en
los comprobantes que la Integradora emita. Por último como todo contribuyente y
persona moral, tanto la Empresa Integradora como sus integrantes deben estar
debidamente registrados en el Registro Federal de Contribuyentes, esto con base
en el artículo 85 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
94
3.4 Otros Beneficios que Establece la Ley del Impuesto
Sobre la Renta para los Integrantes de la Empresa
Integradora.
Además de que las Empresas Integradoras se encuentran en un régimen
privilegiado que les permite calcular sus impuestos de una manera simplificada, la
ley del Ley del Impuesto Sobre la Renta señala otros beneficios que se brindan a
los integrantes.
El primer beneficio que se mencionará se fundamenta en el artículo 85 de la ley
objeto de análisis y establece que cuando las Empresas Integradoras cumplan
por cuenta de sus integrantes con las obligaciones señaladas en el régimen
simplificado y dictaminen, sus estados financieros para efectos fiscales en los
términos del artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación, sus integrantes no
estarán obligados a dictaminar sus Estados Financieros para efectos fiscales.
Además conforme al sexto párrafo del artículo 81 de la ley que se comenta y como
ya se expuso anteriormente, cuando las empresas integradas se agrupen con el
objeto de realizar en forma conjunta gastos necesarios para el desarrollo de las
actividades a que se refiere el mismo, podrán hacer deducible la parte
proporcional del gasto en forma individual, aún cuando los comprobantes
correspondientes estén a nombre de alguno de los otros integrantes, siempre que
dichos comprobantes reúnan los demás requisitos que señalen las disposiciones
fiscales.
Para efectos del párrafo anterior, el artículo 82 del Reglamento de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta establece que los integrantes de las Empresas
Integradoras que se encuentren en el supuesto previamente expuesto,
comprobarán dichos gastos conforme a lo siguiente:
95
“El contribuyente que solicite los comprobantes a su nombre, deberá entregar a
los demás contribuyentes una constancia en la que especifique el monto total del
gasto común y de los impuestos que, en su caso, le hayan trasladado, y la parte
proporcional que le corresponda al integrante de que se trate. Dicha constancia
deberá contener lo siguiente:
I. Nombre, Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, Clave Única de
Registro de Población, de la persona que prestó el servicio, arrendó o enajenó el
bien.
II. Nombre, Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, Clave Única de
Registro de Población, de la persona que recibió el servicio, el uso o goce o
adquirió el bien.
III. Nombre, Registro Federal de Contribuyentes o, en su caso, Clave Única de
Registro de Población, de la persona a la cual se expide la constancia de gastos
comunes.
IV. La descripción del bien, arrendamiento o servicio de que se trate.
V. Lugar y fecha de la operación.
VI. La leyenda “Constancia de gastos comunes”.
Como se ha observado la ley contempla beneficios para los integrantes y no sólo para
la Empresa Integradora en sí, sin embargo todo beneficio tiene un costo que en este
caso es el de tener comprobantes con requisitos especiales, o bien el pagar por un
dictamen de la Empresa Integradora, sin embargo estos pequeños requisitos no se
comparan con los beneficios que pueden ser muy bien aprovechados.
96
3.5 Opción de la Empresa Integradora de Realizar
Operaciones a nombre y por cuenta de sus Integrantes
sin que se considere que ésta perciben los ingresos.
De acuerdo al artículo 84 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, las Empresas
Integradoras podrán realizar operaciones a nombre y por cuenta de sus integradas,
sin que se considere que las primeras perciben el ingreso o realizan la erogación
de que se trate, siempre que cumplan con los siguientes requisitos:
“I. Celebren un convenio con sus empresas integradas a través del cual estas
últimas acepten que sea la empresa integradora la que facture las operaciones
que realicen a través de la misma, comprometiéndose a no expedir algún otro
comprobante por dichas operaciones.
II. Expidan a cada empresa integrada una relación de las operaciones que por su
cuenta facture, debiendo conservar copia de la misma y de los comprobantes con
requisitos fiscales que expidan, los que deben coincidir con dicha relación.
III. Proporcionen, a más tardar el día 15 de febrero de cada año, a las autoridades
fiscales que corresponda a su domicilio fiscal, la información de las operaciones
realizadas en el ejercicio inmediato anterior por cuenta de sus integradas.
Las compras de materias primas, los gastos e inversiones, que efectúen las
empresas integradas a través de la empresa integradora podrán ser deducibles
para las mismas, en el por ciento que les corresponda, aún cuando los
comprobantes correspondientes no se encuentren a nombre de las primeras,
siempre que la empresa integradora le entregue a cada integrada una relación de
las erogaciones que por su cuenta realice, debiendo conservar los comprobantes
que reúnan requisitos fiscales y copias de dicha relación”.
97
Para cumplir con la obligación a que se refiere el párrafo anterior y la fracción II de
este artículo, la relación que elabore la Empresa Integradora en la que se
considere en su conjunto tanto las operaciones realizadas por cuenta de las
empresas integradas, así como el ingreso que por concepto de cuotas, comisiones
y prestación de servicios que por dichas operaciones perciba la Integradora,
deberá cumplir con los requisitos que el Código Fiscal de la Federación establece
en su artículo 29-A y estar impresa en los establecimientos autorizados por la
Secretaría de Hacienda y Crédito Público. La relación a que se refiere este párrafo
deberá proporcionarse a las Empresas Integradas dentro de los 10 días siguientes
al mes al que correspondan dichas operaciones.
En el caso de que en la relación que al efecto elabore la Empresa Integradora no
se consideren los ingresos a cargo de ésta por concepto de cuotas, comisiones y
prestación de servicios, la misma podrá no estar impresa en los ya mencionados
establecimientos.
Estas obligaciones ya se encontraban previstas en el Capítulo IX de las
Facilidades Administrativas que resultaba aplicable a las Empresas Integradoras
hasta el ejercicio 2001, por lo que únicamente se incorporaron al texto de la Ley a
partir de 2002.
3.6 Facilidades Administrativas para el Cumplimiento de
Obligaciones Fiscales.
EI articulo 85 del ordenamiento objeto de análisis señala que el Servicio de
Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, deberá otorgar
facilidades administrativas para el cumplimiento de las obligaciones fiscales para
cada uno de los sectores de contribuyentes del Régimen Simplificado.
98
Las facilidades administrativas y de comprobación que otorgará el Sistema de
Administración Tributaria, en los términos del párrafo anterior, serán únicamente
respecto de pagos a trabajadores eventuales, erogaciones realizadas en el caso
de transportistas por concepto de sueldos y salarios que le asignen al operador de
vehículo, personal de tripulación, macheteros y maniobristas, operadores,
mecánicos y cobradores, así como para reparaciones de medio uso y
reparaciones menores, gastos de viaje, de imagen y limpieza, así como en el caso
del sector primario, por concepto de alimentación de ganado y gastos menores.
Entre los ejercicios de 2002, y hasta junio de 2009 no se publicó ningún apartado
especial dentro de las Facilidades Administrativas que emite el Sistema de
Administración Tributaria que refiera a las Empresas Integradoras. Cabe
mencionar que sí existen facilidades administrativas para el Régimen Simplificado,
pero estas facilidades solo aplican para los siguientes sectores:
a) Sector Primario.
b) Sector de Autotransporte Terrestre de Carga Federal.
c) Sector de Autotransporte Terrestre Foráneo de Pasaje y Turismo.
d) Sector de Autotransporte Terrestre de Carga de Materiales y Autotransporte
Terrestre de Pasajeros Urbano y Suburbano.
En el año de 2008 como ya se expuso, no se publica ninguna facilidad
administrativa para las empresas integradoras, pero si se emite un decreto que
brinda beneficios fiscales en materia del Impuesto Sobre la Renta y del Impuesto
Empresarial a la Tasa Única, el cual establece:
“Artículo Primero. Los contribuyentes por los ingresos que se encuentren
gravados en los términos del Título II o Título IV, Capítulo II, Secciones I o II, o
del Capítulo III de este último Título, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, podrán
diferir el 3% del monto a enterar de cada uno de los pagos provisionales del
99
impuesto sobre la renta y del impuesto empresarial a tasa única, correspondientes
a los meses de febrero a junio del ejercicio fiscal de 2008, sin actualización ni
recargos.
Los montos correspondientes al porcentaje de los pagos provisionales que se
difieran, se entenderán cubiertos cuando el contribuyente pague el impuesto
respectivo en la declaración anual del ejercicio fiscal de 2008, sin que por dichos
pagos provisionales deba presentar declaraciones complementarias …
Lo dispuesto en este artículo será aplicable siempre que los contribuyentes
presenten, en los plazos establecidos en las disposiciones fiscales, tanto los
pagos provisionales correspondientes a los meses de febrero a diciembre del
ejercicio fiscal de 2008, como las declaraciones anuales de dicho ejercicio fiscal”.
Cabe mencionar que dicho Decreto no menciona tácitamente a las Empresas
Integradoras, sin embargo el Régimen Simplificado se encuentra dentro del Título
II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, y también se debe recordar que las
Empresas Integradoras determinan sus ingresos acumulables de acuerdo a la
Sección I del Capítulo II del Título IV, el cual también es sujeto para aplicar los
beneficios del Decreto mencionado por lo que este beneficio puede aprovecharse.
Hasta junio de 2009 no se ha emitido Decreto alguno que beneficie a las
Empresas Integradoras en materia del Impuesto Sobre la Renta.
100
3.7 Acerca de la contabilidad
Integradoras
conforme
al
de las Empresas
Código
Federal
Federación y su relación postulados básicos
de
la
de las
Normas de Información Financiera.
Dentro de las obligaciones que las Empresas Integradoras tienen se encuentra la
de llevar contabilidad general que consiste en tener por lo menos Libro Diario y
Mayor y hacer los registros de acuerdo con lo que establece el Código Fiscal de la
Federación y su Reglamento.
“Artículo 28. Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén
obligadas a llevar contabilidad, deberán observar las siguientes reglas:
I. Llevarán los sistemas y registros contables que señale el Reglamento de este
Código, las que deberán reunir los requisitos que establezca dicho Reglamento.
II. Los asientos en la contabilidad serán analíticos y deberán, efectuarse dentro de
los dos meses siguientes a la fecha en que se realicen las actividades respectivas.
III. Llevarán la contabilidad en su domicilio fiscal. Los contribuyentes podrán
procesar a través de medios electrónicos, datos e información de su contabilidad
en lugar distinto a su domicilio fiscal, sin que por ello se considere que se lleva la
contabilidad fuera del domicilio mencionado.
IV. Llevarán un control de sus inventarios de mercancías, materias primas,
productos en proceso y productos terminados, según se trate, el cual consistirá en
un registro que permita identificar por unidades, por productos, por concepto y por
fecha, los aumentos y disminuciones en dichos inventarios, así como las
existencias al inicio y al final de cada ejercicio, de tales inventarios. Dentro del
concepto se deberá indicar si se trata de devoluciones, enajenaciones,
donaciones, destrucciones, entre otros”.
Ahora bien, en el Reglamento del Código Fiscal de Federación toda la Sección III
del Capítulo II se establecen los requisitos que debe reunir la contabilidad, del cual
101
llama la atención el artículo 26 ya que indirectamente refiere a los postulados
básicos que establecen las Normas de Información Financiera, de los cuales se
hará mención más adelante.
“ARTICULO 26.- Los sistemas y registros contables a que se refiere la fracción I
del artículo 28 del Código, deberán llevarse por los contribuyentes mediante los
instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor
convenga a las características particulares de su actividad, pero en todo caso
deberán satisfacer como mínimo los requisitos que permitan:
I.-
Identificar
cada
operación,
acto
o
actividad
y
sus
características,
relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal forma que aquéllos
puedan identificarse con las distintas contribuciones y tasas, incluyendo las
actividades liberadas de pago por la Ley.
II.- Identificar las inversiones realizadas relacionándolas con la documentación
comprobatoria, de tal forma que pueda precisarse la fecha de adquisición del bien
o de efectuada la inversión, su descripción, el monto original de la inversión y el
importe de la deducción anual.
III.- Relacionar cada operación, acto o actividad con los saldos que den como
resultado las cifras finales de las cuentas.
IV.- Formular los estados de posición financiera.
V.- Relacionar los estados de posición financiera con las cuentas de cada
operación.
VI.- Asegurar el registro total de operaciones, actos o actividades y garantizar que
se asienten correctamente, mediante los sistemas de control y verificación internos
necesarios.
VII.-. Identificar las contribuciones que se deben cancelar o devolver, en virtud de
devoluciones que se reciban y descuentos o bonificaciones que se otorguen
conforme a las disposiciones fiscales.
102
VIII.- Comprobar el cumplimiento de los requisitos relativos al otorgamiento de
estímulos fiscales.
IX.- Identificar los bienes distinguiendo, entre los bienes adquiridos o producidos,
los correspondientes a materias primas y productos terminados o semiterminados,
los enajenados, así como los destinados a la donación o, en su caso, a la
destrucción”.
Como se puede observar la esencia de este artículo es que la contabilidad permita
identificar cada operación de forma correcta, para que la información que se
tenga sea confiable, así como los estados de resultados que de ella emanen.
El Consejo Mexicano para la Investigación y Desarrollo de Normas de Información
Financiera establece ocho postulados básicos para que una contabilidad sea
eficiente sin embargo, en este momento se presentarán solo los que guardan una
relación con el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación, para que se pueda
observar como es que la contabilidad tanto para el fisco como para las
instituciones contables siempre persigue un mismo fin, el de la confiabilidad de la
información.
“
- Devengación Contable
Los efectos derivados de las transacciones que lleva a cabo una entidad
económica con otras entidades, de las transformaciones internas y de
otros
eventos,
que
la
han
afectado
económicamente,
deben
reconocerse contablemente en su totalidad, en el momento en el que
ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren
realizados para fines contables.
Por ejemplo el reconocimiento de los ingresos a crédito que apesar de
que se registren en la contabilidad desde el surgimiento de la operación,
103
el ingreso del dinero se reconocen hasta el momento en que se cobra
efectivamente.
-
Asociación de costos y gastos con ingresos
Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso
que generen en el mismo periodo, independientemente de la fecha en
que se realicen.
El principio de asociación es muy importante para determinar la utilidad
de un periodo, puesto que la utilidad será el resultado de atribuir a los
ingresos obtenidos los gastos y costos relacionados con esos ingresos,
y tanto los ingresos como los gastos y costos deben pertenecer a un
mismo periodo, por tanto el periodo contable irá siempre de la mano con
el principio de asociación, pues de lo contrario no se podría tener una
referencia en el tiempo para poder asociar los unos y los otros.
Este tipo de asociación es muy notorio en las empresas industriales en
la que los costos de producción se adicionan al producto, dichos costos
se ven asociados al ingreso en el momento en el que el producto se
venda, no importando si se éste se vende en una fecha posterior a la
fecha de elaboración.
-
Valuación
Los
efectos
financieros
derivados
de
las
transacciones,
transformaciones internas y otros eventos, que afectan económicamente
a la entidad, deben cuantificarse en términos monetarios, atendiendo a
los atributos del elemento a ser valuado, con el fin de captar el valor
económico más objetivo de los activos netos”.
104
El fin de la valuación es que las operaciones y en especial los activos
monetarios se registren a un valor monetario real, por ejemplo una
maquinaría que se trae del extranjero debe convertirse a pesos
mexicanos y registrarse al valor real que esta representa, ya que con
esto se da veracidad a la información.
Por otro lado en el artículo 27 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación
se mencionan los tipos de sistemas de registro que por los que las Empresas
Integradoras pueden optar.
“ARTICULO 27. Los contribuyentes, para cumplir con lo dispuesto en el artículo
anterior, podrán usar indistintamente los sistemas de registro manual, mecanizado
o electrónico, siempre que se cumpla con los requisitos que para cada caso se
establecen en este Reglamento.
Los contribuyentes podrán llevar su contabilidad combinando los sistemas de
registro a que se refiere este artículo.
Cuando se adopte el sistema de registro manual o mecánico, el contribuyente
deberá llevar cuando menos el libro diario y el mayor; tratándose del sistema de
registro electrónico llevará como mínimo el libro mayor.
Este artículo no libera a los contribuyentes de la obligación de llevar los libros que
establezcan las leyes u otros reglamentos.”
Referente a este artículo se encuentra el postulado
de Sustancia Económica
emitido por el Consejo Mexicano para Investigación y Desarrollo de Normas de
Información Financiera, dicho postulado señala que:
105
La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del
sistema de información contable de las transacciones, transformaciones internas y
otros eventos, que afectan económicamente a una entidad.
Por otro lado cuando las Empresas Integradoras opten por tributar en el Régimen
Intermedio podrán llevar contabilidad simplificada, la cual es sólo un registro de
ingresos y egresos que la entidad presente durante el ejercicio contable.
Además se debe conservar la contabilidad y los comprobantes de los asientos
respectivos, así como aquéllos necesarios para acreditar que se ha cumplido con
las obligaciones fiscales.
A pesar de lo anteriormente mencionado es importante recordar que en el caso de
que la Empresa Integradora no exceda un máximo de ingresos de $10,000,000.00,
no llevará mas que un libro de ingresos, deducciones e inversiones.
Por último para efectos de la contabilidad, es importante mencionar que la
Empresa Integradora no acumula los ingresos ni deduce las erogaciones que
realice por cuenta y orden de sus empresas integradas por lo que estas
operaciones las podrá controlar y registrar a través de cuentas de orden.
106
CONCLUSIONES
Como se ha podido observar a lo largo de la presente monografía, es claro que las
Empresas Integradoras constituyen una excelente alternativa de asociación entre
micros, pequeñas y medianas empresas, con la cual, las expectativas de éstas en
cuanto a crecimiento y permanencia en el mercado se ven fortalecidas, ya que al
amparo de esta figura se les facilita el acceso a mercados y a servicios
especializados que de manera individual no podrían conseguir.
Y es que resulta un hecho que el hacer una asociación inter-empresarial mediante
esta figura, trae consigo la obtención de mejores resultados ya que este tipo de
organización se pueden unir empresas de nueva creación o en operación,
empresas con un nuevo proyecto de negocios y empresas que deseen
proporcionar sus productos a mayor escala, entre muchas otras.
Esta figura ha sido principalmente adoptada por empresas del sector primario,
hecho que se puede constatar en los directorios de Empresas Integradoras que se
publican, sin embargo esta figura puede llegar a muchos otros sectores, ya sean
industriales, comerciales, etc.
Por otro lado con la creación de Empresas Integradoras no sólo se ve beneficiado
el pequeño empresario sino toda la economía mexicana, tal como se ha visto en
otros países como Japón, Italia o Alemania, beneficio que el gobierno también
reconoce en los objetivos expuestos en los Decretos que alientan la creación de
estas organizaciones.
Consecuentemente México presentaría mayores oportunidades de exportación lo
que elevaría el Producto Interno Bruto poniendo la balanza comercial a favor, lo
que se observaría en la mejoría de la situación económica del país, debido a que
los ingresos no serían exclusivos de las grandes empresas multinacionales sino
también de pequeños productores a través de una Empresas Integradora.
108
Otro de los beneficios importantes que ofrece la Impresa Integradora es la
facilidad que obtienen en cuanto al cumplimiento de sus obligaciones tributarias
por ser sujetas al privilegiado Régimen Simplificado. Porque si bien es cierto que
se deben cumplir con algunos requisitos particulares como cumplir con las
obligaciones por cuenta de los integrados, no se compara con el beneficio de
poder aplicar las disposiciones correspondientes a las Personas Físicas con
Actividades Empresariales y Profesionales.
Dentro de los beneficios que obtiene la Empresa Integradora al acogerse al
Régimen Simplificado se encuentran los siguientes:
-
Llevar la contabilidad simplificada, al cual consiste en un solo libro de
ingresos, egresos, inversiones y deducciones.
-
Deducción total de erogaciones efectivamente realizadas por la adquisición
de activos fijos, gastos o cargos diferidos en el ejercicio.
-
Se libera de la obligación de elaborar el Estado de Posición Financiera al 31
de diciembre de cada año, salvo cuando se inicie o deje de realizar
actividades empresariales, presentación de información a través de medios
electrónicos, así como la obtención y conservación de documentación con
partes relacionadas.
Por último se puede decir que las empresas integradoras son una excelente vía de
crecimiento que sin duda brinda:
-
Mayor competitividad en el mercado nacional y extranjero.
-
Obtención de equipos tecnológicos para sus integrados.
-
Acceso a servicios especializados de bajo costo, al pagarse de forma
común entre los asociados, y sobre todo
-
La oportunidad de crecimiento y mejor calidad de vida para las regiones que
aprovechen este tipo de asociación empresarial.
109
Además, que mejor manera de aprovechar los créditos que el Gobierno Federal
ofrece que en el apoyo a las micro, pequeñas y medianas empresas para que se
conviertan en potencias comerciales dentro de su ramo en México y en el
extranjero.
110
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113
ANEXOS
INDICE DE TABLAS
Tabla 1.1 Clasificación de micro, pequeña, mediana y gran empresa…….…
26
Tabla 1.2 Universo empresarial en México………………………………………
26
Tabla 2.1 Diferencias entre una empresa integradora y una sociedad
cooperativa…………………………………………………………………………… 32
Tabla 3.1 Cuadro comparativo del Régimen Simplificado………………….….
65
Tabla 3.2 Otros aspectos del Régimen Simplificado…………………………....
68
II