28/03/2016 1 Independencia del Auditor

28/03/2016
CONDICIONES PERSONALES DEL AUDITOR
La Independencia
La idoneidad profesional
▫título habilitante
▫experiencia profesional
▫capacitación permanente
▫experto contable y con conocimientos en otras áreas
Perfil óptimo (carácter, ética, análisis lógico, escepticismo)
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Independencia del Auditor
• Debe ser analizada desde el punto de vista:
•
* Real (mental o de hecho)
•
* Aparente (percepción de terceros)
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El código de ética, ratifica la independencia
real:
“Deben actuar siempre con integridad,
veracidad, objetividad y no intervenir en
aquellos asuntos en los cuales carezcan de
absoluta independencia de criterio.”
RT 37 expresa en sus puntos II . A , la
condición básica para el ejercicio profesional
de los servicios previstos en la Resolución:
INDEPENDENCIA.
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FALTA DE INDEPENDENCIA
RT37 establece los casos en que el
auditor no es independiente:
• 2.1 Relación de Dependencia con respecto al Ente
objeto de Auditoria o lo hubiera estado en el
ejercicio al que se refiere la información que es
objeto del encargo.
No se considera relación de dependencia el
registro de documentación contable, preparación
de EECC remuneradas por Honorarios; si no
coincide con funciones de administración.
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FALTA DE INDEPENDENCIA
• 2.2 Cuando fuera cónyuge o equivalente, o
pariente por consanguinidad, en línea recta o
colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por
afinidad hasta el segundo grado, de alguno de
los propietarios, directores o gerentes generales
o administradores cuya información es objeto
del
encargo
o
de
entes
vinculados
económicamente a aquel.
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FALTA DE INDEPENDENCIA
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FALTA DE INDEPENDENCIA
• 2.3 Cuando fuera socio, asociado, director
o administrador del ente cuya información
es objeto del encargo.
No existe falta de independencia si el
auditor es socio o asociado de entidades
sin fines de lucro o sociedades
cooperativas.
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FALTA DE INDEPENDENCIA
• 2.4 Cuando tuviera intereses significativos en el
ente cuya información es objeto del encargo o de
entes económicamente vinculados, o los hubiera
tenido en el ejercicio al que se refiere la
información que es objeto del encargo.
• 2.5 Cuando la remuneración fuera contingente o
dependiente de las conclusiones o resultados de
su tarea.
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FALTA DE INDEPENDENCIA
• 2.6 Cuando la remuneración fuera pactada sobre la base
del resultado del período u otra variable a que se refieren
los estados contables y otra materia objeto del encargo.
No vulneran esta norma las disposiciones sobre
aranceles profesionales que fija su monto mínimo sobre
la base de Activo, Pasivo o Ingresos por ventas o
servicios del ente.
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VINCULACION ECONOMICA
Entes
económicamente vinculados: aquellos que a
pesar de ser jurídicamente independientes, reúnen
alguna de las siguientes condiciones:
Vinculación significativa de capitales.
Tienen los mismos directivos, socios o
accionistas.
Con vínculos especiales que debieran ser
considerados como una única organización
económica.
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ALCANCE DE INCOMPATIBILIDADES
• Los requisitos de independencia son aplicables
tanto al contador que emite el informe, como
para todos los miembros del equipo de trabajo
que intervienen en ese encargo (sean o no
profesionales)
• En el caso de Sociedades de Profesionales, las
incompatibilidades se extienden a todos los
socios o asociados del Contador Público.
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Otras Disposiciones Aplicables
• El análisis de la condición de independiente
debe ser considerado conjuntamente con las
disposiciones que prescriben las normas legales
y reglamentarias aplicables al tipo de encargo y
código de ética correspondiente, aplicándose en
cada caso la disposición más restrictiva.
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Independencia en Normas
Internacionales
• El CEI, emitido por la IFAC, contiene las normas
relativas a la independencia del contador
público.
• Ningún Organismo Profesional miembro de la
IFAC (FACPCE), contador público individual o
firma profesional puede aplicar normas menos
rigurosas que las incluidas en el CEI.
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Independencia en Normas
Internacionales
• El CEI contine 3 partes:
▫ Parte A: Establece los principios fundamentales
de ética y provee un marco conceptual que sirve de
guía para identificar amenazas de incumplimiento
de estos principios, para evaluar su significación y
en su caso aplicar salvaguardas que las eliminen o
las reduzcan a un nivel aceptable de modo tal que
el cumplimiento del principio no se vea
comprometido.
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Independencia en Normas
Internacionales
• El CEI contine 3 partes:
▫ Partes B y C: Ilustran la aplicación del marco
conceptual a situaciones específicas, ofrecen
ejemplos de salvaguardas apropiadas para mitigar
las amenazas
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Independencia en Normas
Internacionales
• Principios Fundamentales a cumplir por el CPN:
▫ Integridad: directo – honesto – equitativo – veraz
▫ Objetividad: No permitir prejuicios, conflicto de
intereses o influencia indebida que comprometan su
juicio profesional.
▫ Competencia
Profesional
y
debido
cuidado:
mantener su conocimiento y habilidad profesional
▫ Confidencialidad: no divulgar la información
adquirida como resultado de su ejercicio profesional
▫ Conducta Profesional: cumplir leyes y regulaciones
vigentes.
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Independencia en Normas
Internacionales
• Amenazas
El cumplimiento de los principios puede verse
afectado por amenazas que pueden agruparse:
Interés Propio
Revisión del Propio Trabajo
Defensa o representación
Familiaridad
Intimidación
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Independencia en Normas
Internacionales
• Salvaguardas
Son recaudos para proteger la independencia
contra las amenazas (eliminarlas o reducirlas a
nivel aceptable)
Pueden clasificarse:
▫ Establecidas por la profesión, legislación o regulación
▫ Originadas en el ambiente de trabajo:
1. Existentes en el cliente al que se le presta servicio
de aseguramiento
2. Existente en los sistemas y procedimientos de la
firma profesional.
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Independencia en Normas
Internacionales
• Secuencia a cumplir por el contador al evaluar
cuestiones de independencia:
• Identificar amenazas del equipo y de la firma
• Evaluar
significatividad
considerando
cuantitativos y cualitativos.
• Identificar y aplicar salvaguardas
elementos
Si las salvaguardas no fueran efectivas, se remueve la
amenaza o se discontinúa el trabajo
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Ejemplos de Amenazas
• Interés Propio:
• Interés financiero directo o indirecto en un cliente (deuda,
tenencia de capital)
• Dependencia de un cliente respecto de los honorarios
totales que percibe el profesional.
• Estrecha relación de negocios con el cliente.
• Preocupación por la pérdida de un cliente.
• Empleo potencial en el cliente.
• Honorarios contingentes
• Préstamos recibidos u otorgados de un cliente o sus
directores o funcionarios.
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Ejemplos de Amenazas
• Revisión del Propio Trabajo:
• Descubrir un error significativo durante la revaluación del
trabajo hecho por el propio contador.
• Informar sobre la operación del sistema, luego de estar
involucrado en su diseño o implementación.
• Haber preparado datos utilizados para generar registros
contables que son la materia en cuestión del compromiso.
• Un miembro del equipo es o ha sido recientemente,
director o funcionario o empleado del cliente.
• Ejecutar servicios para el cliente que afecta la materia en
cuestión del compromiso de aseguramiento.
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Ejemplos de Amenazas
• Defensa o Representación:
• Promocionar la colocación de acciones de una entidad que
actúa en la oferta pública cuando ella es un cliente de
auditoría.
• Actuar como representante de un cliente de aseguramiento
en disputas o litigios con terceras partes.
• Asumir la representación del cliente ante la autoridad fiscal
en cuestiones de interpretación de la legislación aplicable o
ante inspecciones.
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Ejemplos de Amenazas
• Familiaridad:
• Un miembro del equipo de trabajo tiene relación familiar
inmediata o cercana con un director o funcionario del
cliente.
• Un antiguo socio de la firma es director o funcionario del
cliente o empleado en posición de ejercer influencia
significativa y directa sobre la materia en cuestión del
compromiso
• Aceptar regalos o tratamientos preferenciales de un cliente
a menos que el valor sea claramente insignificante.
• Prolongada vinculación del socio o gerente a cargo del
compromiso con el cliente
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Ejemplos de Amenazas
• Intimidación:
• Recibir del cliente amenazas de discontinuación del
compromiso o de reemplazo.
• Recibir del cliente amenazas de iniciarle juicio al auditor.
• Ser presionado para reducir en forma inapropiada el
alcance del trabajo con el objeto de obtener una reducción
de los honorarios.
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SALVAGUARDAS
a) Creadas por la profesión, legislación
regulaciones
b) Originadas en el ambiente de trabajo:
o
1. De aplicación general
2. Aplicables a un compromiso específico
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SALVAGUARDAS
Legales y profesionales
a) Requisitos de educación (formación profesional),
entrenamiento y experiencia.
b) Normas referidas a la actuación de los
contadores y supervisión de su cumplimiento.
c) Régimen disciplinario con sanciones a los
profesionales cuando existan desviaciones en el
cumplimiento de las normas vigentes.
d) Legislación específica respecto a cuestiones de
ética e independencia.
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SALVAGUARDAS
Establecidas por sistemas y
procedimientos del cliente
a) Competencia y experiencia de los funcionarios
del cliente que toman las decisiones de
administración.
b) Políticas y procedimientos que aseguran la
emisión de información razonable.
c) Código de ética corporativo que rija la actividad
de los directores, funcionarios y personal del
cliente.
d) Comité de auditoría que supervisa los servicios
prestado por la firma.
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SALVAGUARDAS
Establecidas por la firma profesional
Directivos de la firma enfatizan la importancia
de cumplir con los principios fundamentales.
Publicación de las políticas y procedimientos
para alentar a comunicar cualquier circunstancia
que
crean
que
afecta
los
principios
fundamentales.
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SALVAGUARDAS
Establecidas por la firma profesional
Existen políticas y procedimientos:
1. para implementar y supervisar la calidad de los
compromisos.
2. Identificar amenazas de interés propio o de
relaciones entre miembros de la firma y el cliente, y
monitorear los honorarios de un cliente en
particular.
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SALVAGUARDAS
del Ambiente de Trabajo de
compromisos específicos
▫
▫
▫
▫
▫
Revisión por un socio ajeno al compromiso del
trabajo ejecutado.
Régimen de consulta a terceras partes, ej.: el comité
de independencia de la firma o el organismo
profesional, sobre cuestiones conflictivas.
Discusión con los directivos del cliente las
cuestiones de ética e independencia.
Rotación de los miembros superiores del equipo de
trabajo.
Remover cualquier miembro del equipo afectado
por cuestiones de independencia.
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IMPOSIBILIDAD DE ELIMINAR LA FALTA
DE INDEPENDENCIA
Cuando los recursos disponibles de la firma son
escasos para eliminar las faltas de independencia
o reducirlas a nivel aceptable o se dispone no
eliminar las actividades o intereses que generan
la falta de independencia:
DEBE RECHAZAR LA EJECUCION DEL TRABAJO
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