REFORMAS AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN

REFORMAS AL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN
LIC. DAVID PÉREZ ARROYO.
ZAMORA, MICHOACÁN
9 DE DICIEMBRE DE 2013
I. Disposiciones generales
Cláusula Anti-elusión.
!"
Art. 5. CFF.
Si la autoridad fiscal detecta prácticas u operaciones del
contribuyente que formalmente no actualicen el hecho
imponible establecido en una norma tributaria y carezcan de
racionalidad de negocios, determinará la existencia del crédito
fiscal correspondiente a la actualización del hecho imponible
eludido.
!"
II. Domicilio Fiscal
!"
Se adiciona un último párrafo a la fracción I del artículo 10:
Cuando los contribuyentes no hayan manifestado un domicilio fiscal
o no hayan sido localizados en el mismo, se considerará como
domicilio el que hayan manifestado a las entidades financieras o a las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo cuando sean usuarios
de los servicios que prestan éstas.
!"
III. Notificaciones
Notificaciones por Buzón Tributario
Se adiciona el artículo 17-K:
!"
Los contribuyentes inscritos en el RFC tendrán asignado un buzón
tributario electrónico ubicado en la página de Internet del SAT, a
través del cual:
I. El SAT realizará la notificación de cualquier acto o resolución
administrativa que emita en documentos digitales, incluyendo
cualquiera que pueda ser recurrido.
II. Los contribuyentes presentarán promociones, solicitudes, avisos o
darán cumplimiento a requerimientos de la autoridad, a través de
documentos digitales, y podrán realizar consultas sobre su situación
fiscal.
Entrada en vigor del Buzón Tributario
!"
De conformidad con la fracción VII del artículo segundo transitorio
del decreto, lo dispuesto en el artículo 17-K entrará en vigor a partir
del 30 de junio de 2014 para personas morales y para personas físicas
a partir del 1º. de enero de 2015.
Mientras tanto las notificaciones que deban hacerse vía buzón
tributario deberán realizarse en términos del artículo 134
(personalmente, por correo certificado, mensaje de datos, etc.)
Notificaciones por Buzón Tributario
!"
El SAT enviará por única ocasión un aviso de confirmación que
servirá para corroborar la autenticidad y correcto funcionamiento de
éste.
En lo sucesivo, previamente a cualquier notificación electrónica, el
SAT enviará al contribuyente un aviso mediante el mecanismo elegido
por el contribuyente en términos del artículo 134.
Los contribuyentes deberán consultarlo dentro de los 3 días
siguientes a aquél en que reciban el aviso referido anteriormente.
Notificaciones por Buzón Tributario
!"
Si el contribuyente no abre el documento digital pendiente de
notificar dentro del plazo de 3 días posteriores al día en que reciba el
aviso, la notificación se tendrá por realizada al cuarto día. (134).
Si el contribuyente abre el documento digital, generará y transmitirá
automáticamente un acuse de recibo electrónico para el SAT.
En éste caso, las notificaciones electrónicas se tendrán por realizadas
cuando se genere el acuse de recibo electrónico.
Notificaciones personales
!"
Se reforma la fracción I del 134, facultando a la autoridad para que
pueda notificar personalmente, por correo certificado o mensaje de
datos con acuse de recibo en el buzón tributario, citatorios,
requerimientos, solicitudes de informes o documentos y actos que
puedan ser recurridos.
Se reforma el artículo 137 párrafo primero para establecer que
cuando la notificación se efectúe personalmente y no se encuentre a
quien deba notificarse, se dejará citatorio en el domicilio para que
espere a una hora fija del día hábil posterior, o bien, acuda dentro de
los 6 días posteriores a notificarse en las oficinas de la autoridad, de lo
contrario se le notificará el citatorio a través del buzón tributario.
Notificaciones personales
!"
Se reforma el párrafo segundo del 137, (antes exclusivamente para
actos relativos al PAE), y ordena que el citatorio notificado será
siempre para la espera y si la persona citada o su representante legal
no esperaren, se practicará la diligencia con quien se encuentre en el
domicilio o en su defecto con un vecino.
En caso de que se negasen a recibir la notificación, ésta se hará por
medio del buzón tributario.
Notificación de actos administrativos
(38).
!"
Prevé que tratándose de actos administrativos que consten en
documentos digitales, deban ser notificados personalmente o
por medio del buzón tributario debiéndose transmitir
codificados a los destinatarios.
Notificaciones por estrados
!"
Se reforma el artículo 139, para ordenar que las notificaciones por
estrados además de realizarse en un sitio abierto al público de las
oficinas de la autoridad, se realice la publicación del documento que
se pretenda notificar en la página electrónica del SAT que para tales
efectos se establezca (ambos por 15 días).
Se tendrá como fecha de notificación la del décimo sexto día siguiente
a aquél en el que se hubiere fijado o publicado el documento.
Impugnación de las notificaciones
!"
Se deroga el artículo 129, y por lo tanto desaparece la posibilidad de
impugnar la notificación de un acto administrativo que no se haya
notificado o que se haya notificado en forma ilegal.
Queda vigente para estos efectos, el artículo 16 de la LFPCA.
!"
IV. Nuevas obligaciones a entidades
financieras y sociedades cooperativas
de ahorro y préstamo.
Obligación de que sus
cuentahabientes se inscriban al RFC
!"
Se reforma el primer párrafo del artículo 27 para ordenar que
cualquier persona física o moral que abra una cuenta a su nombre en
las entidades del Sistema Financiero o en las sociedades cooperativas
de ahorro y préstamo, en las que reciban depósitos o realicen
operaciones susceptibles de ser sujetas de contribuciones, deberán
inscribirse en el RFC.
En complemento a lo anterior, se adicionan las fracciones IX y X al
artículo 32-B para ordenar a las entidades financieras y a las
sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, verificar que sus
cuentahabientes se encuentren inscritos en el RFC y que
proporcionen cualquier información que obtengan de ellos.
Obligación de informar
!"
Se reforma la fracción IV el artículo 32-B para establecer la
obligación a las entidades financieras de proporcionar
información directamente o por conducto de la CNBV,
CONSAR o CNSF, sobre las cuentas, depósitos, servicios,
fideicomisos, créditos o préstamos otorgados a personas físicas
y morales o cualquier tipo de operaciones, cuando lo soliciten
las autoridades fiscales.
Obligación de obtener información
!"
Se reforma la fracción V del artículo 32-B para sustituir la
palabra verificar por obtener, el nombre, denominación o
razón social, nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento, domicilio, clave en el RFC o su número de
identificación fiscal y CURP de sus cuentahabientes.
Solicitud de información a las
entidades financieras
!"
La solicitud de información que realice el SAT en forma directa
a las entidades financieras, se considera una excepción al
procedimiento establecido en el artículo 117 de la LIC (siempre
lo pedía la autoridad por conducto de la CNBV).
!"
V. Nuevas facultades de la autoridad
fiscal
FACULTADES DE CORRECCIÓN
DE DATOS
!"
Se reforma el párrafo décimo primero del artículo 27,
facultando a la autoridad fiscal para que pueda requerir
aclaraciones a los contribuyentes, así como corregir los datos
con base en evidencias que recabe, incluyendo aquellas
proporcionadas por terceros.
FACULTADES PARA VERIFICAR
EXISTENCIA DE DOMICILIO
!"
Se reforma el párrafo décimo cuarto del artículo 27, facultando
a la autoridad fiscal para que pueda verificar la existencia y
localización del domicilio fiscal manifestado por el
contribuyente en el aviso de cambio de domicilio y en caso de
que no lo considere domicilio fiscal o los contribuyentes no
sean localizados en dicho domicilio, el aviso de cambio de
domicilio no surtirá efectos.
Tal situación será notificada a los contribuyentes a través del
buzón tributario.
FACULTADES PARA PRESUMIR
ACTIVIDADES INEXISTENTES
!"
Se adiciona el artículo 69-B, facultando a la autoridad fiscal para
presumir la inexistencia de operaciones cuando:
Detecte que un contribuyente ha estado emitiendo
comprobantes sin contar con los activos, personal,
infraestructura o capacidad material directa o indirectamente,
para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar
los bienes que amparen tales comprobantes.
O bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados.
PROCEDIMIENTO EN MATERIA DE
PRESUNCIÓN DE ACTIVIDADES
INEXISTENTES
!"
Notificación a contribuyentes que se encuentren en dicha
situación mediante buzón tributario, así como mediante
publicación en el DOF.
Tendrán un plazo de 15 días contados a partir de la última
notificación efectuada, para aportar pruebas y manifestar lo que
a su derecho convenga.
Dentro de los 5 días posteriores, la autoridad valorará pruebas,
emitirá la resolución y la notificará por buzón tributario.
PROCEDIMIENTO EN MATERIA DE
PRESUNCIÓN DE ACTIVIDADES
INEXISTENTES
!"
Posteriormente la autoridad procederá a publicar en el DOF un
listado de los contribuyentes que no hubieren desvirtuado los
hechos imputados.
No podrá publicar el listado antes de los 30 días posteriores a la
notificación de la resolución.
Los efectos de la publicación del listado serán considerar, con
efectos generales, que las operaciones contenidas en los
comprobantes fiscales expedidos no produjeron ni producen
efecto fiscal alguno.
PROCEDIMIENTO DE CORRECCIÓN
PARA TERCEROS
!"
Se establece que las personas físicas o morales que hayan dado
cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos
por los contribuyentes listados, contarán con un plazo de 30
días posteriores a la publicación para:
Aclarar que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron
los servicios que amparan los comprobantes fiscales.
O bien, corregir su situación fiscal mediante la o las
declaraciones complementarias correspondientes
EFECTOS FISCALES POR NO
ACREDITAR O CORREGIR
!"
En caso de que la autoridad fiscal, detecte que una persona
física o moral no acreditó la efectiva prestación del servicio o
adquisición de los bienes, o no corrigió su situación fiscal
determinará el o los créditos fiscales que correspondan.
EFECTOS PENALES POR NO
ACREDITAR O CORREGIR
!"
Asimismo, las operaciones amparadas en dichos comprobantes
fiscales se considerarán como actos o contratos simulados para
efecto de los delitos previstos en este Código.
Con la adición de la fracción III al artículo 113, se puede
sancionar al contribuyente listado y a los terceros que hayan
contratado con él, con una pena privativa de libertad que oscila
entre 3 meses y 6 años, por expedir, adquirir o enajenar
comprobantes fiscales que amparen operaciones inexistentes,
falsas o actos jurídicos simulados.
!"
VI. Acuerdos conclusivos
PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD
DE ACUERDOS CONCLUSIVOS
!"
Se adiciona un Capítulo II al Título III del Código Fiscal denominado
“De los Acuerdos Conclusivos”, que comprende de los artículos 69-C
a 69-H.
Para solicitar la adopción de un acuerdo conclusivo se requiere:
Que los contribuyentes sean objeto del ejercicio de las facultades de
comprobación a que se refiere el artículo 42 fracciones II, III y IX (se
les requiera exhibir su contabilidad en su domicilio para revisión;
cuando se les practique visita de inspección para revisar su
contabilidad, bienes y mercancías; o cuando se les practiquen
revisiones electrónicas para analizar la información que obre en poder
de la autoridad sobre una o varias contribuciones).
PROCEDENCIA DE LA SOLICITUD
DE ACUERDOS CONCLUSIVOS
!"
Que además los contribuyentes no estén de acuerdo con los hechos u
omisiones asentados en la última acta parcial, en la final, en el oficio
de observaciones o en la resolución provisional que puedan entrañar
incumplimiento de las disposiciones fiscales.
PROCEDIMIENTO PARA SU
TRAMITACIÓN
!"
Se tramitará a través de la PRODECON.
Deberá señalar los hechos u omisiones que se le atribuyan con los
cuales no este de acuerdo, expresará además la calificación que en su
opinión debe darse a los mismos y podrá adjuntar la documentación
que considere necesaria.
Recibida la solicitud, la PROCECON requerirá a la autoridad para
que en un plazo de 20 días a partir del requerimiento, manifieste si
acepta o no los términos en que se plantea el acuerdo, los
fundamentos y motivos por los cuales no acepta, o bien exprese los
términos en los que procedería la adopción del acuerdo.
PROCEDIMIENTO PARA SU
TRAMITACIÓN
!"
La PRODECON una vez que reciba la respuesta de la autoridad,
contará con 20 días para concluir el procedimiento, pudiendo
convocar a mesas de trabajo, promoviendo la conciliación entre
autoridad y contribuyente.
La PRODECON, concluido el procedimiento, lo notificará a las
partes.
Si se suscribe el acuerdo, deberá firmarse por el contribuyente, la
autoridad y la PRODECON.
EFECTOS DEL
PROCEDIMIENTO
!"
El procedimiento suspende los plazos a que se refieren los artículos
46-A y 50 primer párrafo de este Código.
12 meses para concluir la visita en el domicilio fiscal del contribuyente
o la revisión de su contabilidad en las oficinas de las autoridades.
6 meses para determinar contribuciones omitidas mediante resolución
después de haberse levantado el acta final de la visita.
EFECTOS DEL
PROCEDIMIENTO
!"
El contribuyente que haya suscrito un acuerdo conclusivo tendrá
derecho, por única ocasión, a la condonación del 100 % de las multas.
En las posteriores suscripciones de acuerdos se aplicarán los
beneficios del artículo 17 de la LFDC.
Las autoridades deberán tomar en cuenta los alcances del acuerdo en
la emisión de la resolución que corresponda.
En contra de los acuerdos alcanzados no procederá medio de defensa
alguno.
EFECTOS DEL
PROCEDIMIENTO
!"
No procederá el juicio de lesividad por que las autoridades no podrán
desconocer los hechos u omisiones sobre los que versó el acuerdo,
salvo que se compruebe que se trate de hechos falsos.
La condonación prevista no da lugar a devolución o compensación
alguna.
Los acuerdos sólo surtirán efectos entre las partes, no generarán
precedentes.
!"
VII. Nuevos responsables
solidarios
SOCIOS O ACCIONISTAS
!"
Se reforma el artículo 26 fracción X, agregándose el inciso d) en su
redacción para atribuir responsabilidad solidaria a los socios o
accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado
por las actividades realizadas por la sociedad, cuando dicha sociedad
desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el
aviso de cambio en los términos del Reglamento de este Código.
Modo de calcular su responsabilidad
!"
Se calculará multiplicando el porcentaje de participación que
haya tenido el socio o accionista en el capital social suscrito al
momento de la causación, por la contribución omitida, en la
parte que no se logre cubrir con los bienes de la empresa.
Exclusión de ciertos socios o
accionistas
!"
Únicamente se aplicará a los socios o accionistas que tengan o
hayan tenido el control efectivo de la sociedad, entendiendo
por ello, la capacidad de una persona o grupo de personas de
llevar a cabo cualquiera de los actos siguientes:
a) Imponer decisiones en las asambleas generales de accionistas…
b) Mantener titularidad de derechos que permitan ejercer el voto
respecto de más del 50 % de una persona moral…
c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales políticas de
una persona moral…
Responsabilidad de albaceas
!"
Se adiciona la fracción XVIII al artículo 26, para atribuir
responsabilidad solidaria a los albaceas o representantes de
la sucesión, por las contribuciones que se causaron o se
debieron pagar durante el período de su encargo.
!"
VIII. Medidas de apremio
Casos en que procede su aplicación
!"
Anteriormente se establecía que cuando los contribuyentes, los
responsables solidarios o terceros con ellos relacionados, se
opongan, impidan u obstaculicen físicamente el inicio o
desarrollo del ejercicio de facultades de las autoridades
fiscales…
Con la reforma al artículo 40, ahora se establece la aplicación de
las medidas de apremio para el caso de que el contribuyente, los
responsables solidarios o terceros relacionados con ellos,
impidan de cualquier forma o por cualquier medio el inicio o
desarrollo de las facultades de las autoridades.
Orden de aplicación
!"
Se propone su aplicación estricta en el siguiente orden:
I. Solicitar auxilio de la fuerza pública.
II. Imponer la multa que corresponda.
III. Practicar el aseguramiento precautorio de los bienes o de la
negociación del contribuyente o responsable solidario.
IV. Solicitar a la autoridad competente se proceda por
desobediencia o resistencia a un mandato legítimo de autoridad.
Antecedente de inconstitucionalidad
del aseguramiento precautorio
!"
JURISPRUDENCIA 3/2013 10ª. Época. Pleno de la SCJN.
ASEGURAMIENTO PRECAUTORIO DE LOS BIENES O
DE LA NEGOCIACIÓN DEL CONTRIBUYENTE. EL
ARTÍCULO 40, FRACCIÓN III, DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN QUE LO PREVÉ, VIOLA EL
DERECHO A LA SEGURIDAD JURÍDICA.
Procedimiento para la aplicación del
aseguramiento precautorio
!"
Se adiciona el artículo 40-A que establece el procedimiento.
En dicho artículo se adicionan los supuestos previstos por el
anterior artículo 145-A y se deroga este último precepto.
Se practicará una vez agotadas las medidas de apremio
establecidas en las fracciones I y II del artículo 40.
Al practicarse deberá levantarse acta circunstanciada precisando
las razones por las cuales realiza dicho aseguramiento y la
notificará al contribuyente en ese acto.
Aplicación directa del aseguramiento
precautorio
!"
Se podrá aplicar de manera directa cuando:
a) Los contribuyentes no sean localizables en su domicilio fiscal,
desocupen o abandonen el mismo sin presentar el aviso
correspondiente; hayan desaparecido, o se ignore su domicilio.
b) En contribuyentes con locales, puestos fijos o semifijos en la
vía pública, que no se encuentren inscritos en el RFC, o que no
acrediten la legal posesión o propiedad de sus mercancías.
Aplicación directa del aseguramiento
precautorio
!"
c) Cuando exista riesgo inminente de que los contribuyentes
oculten, enajenen o dilapiden sus bienes.
Aseguramiento de depósitos en
cuentas bancarias
!"
Cuando los contribuyentes no sean localizables en su domicilio
fiscal, desocupen o abandonen el mismo sin presentar el aviso
correspondiente; hayan desaparecido, o se ignore su domicilio,
el aseguramiento se practicará sobre depósitos bancarios o
cualquier otro componente, producto o instrumento de ahorro
o inversión en moneda nacional o extranjera que se realicen en
cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el
contribuyente.
Procedimiento para aseguramiento
precautorio sobre depósitos bancarios
!"
Para el caso de aseguramiento de depósitos en cuentas bancarias y su
levantamiento, se prevén los procedimientos correspondientes.
El SAT puede solicitar por conducto de la CNBV, CNSF o CONSAR
o directamente a la entidad financiera que practique el aseguramiento.
La entidad financiera contará con 3 días para practicar el
aseguramiento.
Procedimiento para aseguramiento
precautorio sobre depósitos bancarios
!"
Una vez practicado el aseguramiento, la entidad financiera contará
con 3 días para informar a la autoridad fiscal las cantidades
aseguradas en una o más cuentas o contratos del contribuyente,
responsable solidario o tercero relacionado con ellos.
La autoridad fiscal notificará personalmente o por buzón tributario al
contribuyente, a más tardar el tercer día siguiente a aquél en que se
haya practicado, señalando la conducta que lo originó y el monto del
mismo.
Procedimiento para levantar el
aseguramiento
!"
La autoridad lo solicitará directamente a la entidad o por
conducto de la CNBV, CNSF o CONSAR dentro de los tres
días siguientes a aquél en que se actualice el supuesto que
ocasiones su levantamiento.
Cuando se realice mediante las comisiones señaladas, contarán
con tres días para ordenar a la entidad que lo levante.
Procedimiento para levantar el
aseguramiento
!"
La entidad financiera contará con tres días a partir de la
recepción de la solicitud para levantarlo.
Una vez levantado el aseguramiento, la entidad financiera
contará con 3 días posteriores al que lo hubiere realizado para
informar a la autoridad fiscal sobre su cumplimiento.
!"
IX. Reserva de información
Reserva de información (69).
!"
Se faculta para que la información de los contribuyentes no sea
reservada y pueda publicarse en los supuestos de dicho precepto:
créditos fiscales firmes; créditos fiscales determinados que siendo
exigibles no se encuentren pagados o garantizados;
que se
encuentren como no localizados; que haya recaído sobre ellos
sentencia condenatoria ejecutoria respecto a la comisión de un delito
fiscal; que tengan a su cargo créditos fiscales afectados en los
términos del artículo 146-A de este Código (créditos fiscales
cancelados por incosteabilidad de cobro o por insolvencia del
deudor); créditos condonados.
Reserva de información (69).
!"
Se adicionan diversos párrafos al artículo 69, facultando a la autoridad
fiscal para que pueda proporcionar información de los contribuyentes
al INEGI.
Se establece un procedimiento de aclaración por la publicación de sus
datos.
!"
X. Recurso de revocación
Procedencia del recurso de revocación
!"
Se reforma la fracción II inciso b) del artículo 117, derogando el
inciso c) para señalar que el recurso de revocación es
procedente en contra de actos del PAE por violaciones al
mismo, o bien, en contra de la determinación del valor de
bienes embargados.
Interposición del recurso de
revocación (121).
!"
Se reforma dicho precepto y se establecen las siguientes
formalidades:
a) Debe interponerse mediante buzón tributario.
b) Se modifica el plazo de interposición de 45 a 30 días hábiles.
c) Se deja la posibilidad de enviar el recurso a través de la
autoridad competente en razón del domicilio o a través de la
que emitió la resolución, mediante las formas que autorice el
SAT.
Pruebas (123).
!"
Se reforma el plazo para presentar pruebas adicionales y se
otorgan 15 días para ello, así como 15 días para exhibirlas en
términos del artículo 130.
En adición a lo anterior, se deroga el último párrafo del artículo
131 referente al plazo que tiene la autoridad para resolver el
recurso.
!"
GRACIAS
Lic. David Pérez Arroyo
Av. Virrey de Mendoza No. 114 interior 202
Col. Jardinadas, Zamora Michoacán
(351) 51 2 55 35.