PRECIOS DE TRANSFERENCIA

LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EN COLOMBIA
Contenido:
• Antecedentes
• Definición y objetivos del concepto de precios de
transferencia
• Definición de partes vinculadas o relacionadas
• Principio de plena competencia Arm´s Lenght
• Métodos para determinar los precios de transferencia
• Declaración informativa
• Estudios de precios de transferencia
y documentación
comprobatoria
• Acuerdos anticipados sobre precios de transferencia
• Régimen sancionatorio
¿Qué son los precios de transferencia?
• Son aquellos a los cuales una empresa le vende (compra)
bienes o le presta (usa) servicios a un vinculado económico o
parte relacionada.
Ejemplos:
– Compra-venta de mercancías
– Prestación de servicios
– Venta o Uso o Goce Temporal de Intangibles
– Préstamos
– Otros...
Antecedentes
Precios de Transferencia
Doble Tributación Internacional
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• La Globalización: eliminación de fronteras nacionales para
promover el libre flujo de bienes, servicios y personas
• Más del 60% del comercio internacional se lleva a cabo entre
Empresas Multinacionales
• 26% del PIB está en manos de 300 empresas multinacionales
• Las empresas cada vez buscan más reubicar sus funciones en
razón a varios factores entre ellos la tributación: Manipulación
de precios con fines de reducción impositiva
• Necesidad de los gobiernos por recaudar lo justo.
ANTECEDENTES
• La primera jurisdicción fiscal que promulgo una norma
interna para combatir la manipulación de precios de
transferencia fue el Reino Unido (1915)
• Posteriormente, EEUU en 1917 al exigir la declaración
consolidada a las empresas asociadas. (Federalismo)
• Estas regulaciones tuvieron más un carácter preventivo en
virtud de que no contaban con herramientas adecuadas para
fiscalizar.
• Sólo hasta el año 1935, EEUU consagra expresamente el
principio de
• Por esa misma época Argentina empieza a regular el tema de
Precios de Transferencia
• México: 1992 (Inicialmente sólo para maquiladoras)
• Brasil: 1996
• Colombia: 2002
ANTECEDENTES
• En 1968, EEUU es el primer país en promulgar una
reglamentación detallada desarrollando los métodos que
debían ser utilizados para la determinación de los precios de
transferencia
LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN
COLOMBIA ORIGEN Y EVOLUCIÓN
• El tema se introduce a la legislación colombiana con la Ley
788
• El régimen sólo aplica para el impuesto de renta
• Estableció el principio del
conforme al cual
en la determinación de los precios debe aplicarse el método
que resulte más apropiado de acuerdo con las características
de las transacciones.
• Inicialmente el texto remitía para la interpretación a las guías
aprobadas por la OCDE, sin embargo la Corte Constitucional
la declaro inexequible porque contrariaba el principio de
legalidad ya que no eran normas de un tratado internacional
aprobado por Colombia
• Ley 863: se modifica el enfoque exclusivamente para
operaciones que se realicen con vinculados del exterior
Ejemplo de manipulación de precios
Ventas
Costos
USA Corp
(Matriz)
Col Co
(Filial)
IMPUESTO TOTAL DEL GRUPO = 10
Gastos
Utilidad
Impuesto(33%)
100
60
10
30
10
Ventas
120
Costos
100
Gastos
Utilidad
Impuesto(33%)
20
0
0
Ejemplo a precios de mercado
USA Corp
(Matriz)
Col Co
(Filial)
IMPUESTO TOTAL DEL GRUPO = 9,9
Ventas (PT)
Costos
Gastos
Utilidad
Impuesto(33%)
80
60
10
10
3,3
Ventas
Costos (PT)
Gastos
Utilidad
Impuesto(33%)
120
80
20
20
6,6
FINALIDADES
• Una definición de precios de transferencia, debe tener un
carácter neutro en virtud que éstos puedan ser utilizados
tanto para proteger los intereses de las autoridades
tributarias nacionales, como para impedir la doble imposición
sobre las empresas involucradas y permitir a éstas evaluar las
relaciones económicas naturales derivadas de la vinculación.
FUENTES FORMALES
•
•
•
•
Ley 788 de 2002
Ley 863 de 2003
Decreto reglamentario 4349 de 2004
Resolución 011188 de 2010: información exógena de
obligados a presentar precios de transferencia
• Directrices de la OCDE (Sentencia C-690 de 2003, 12 de
agosto de 2003, Corte Constitucional, MP RODRIGO
ESCOBAR GIL.)
Aplicación de las directrices de la
OCDE al caso colombiano
Para el caso colombiano resulta pertinente la utilización de
estas directrices como criterio de interpretación, no vinculante
en nuestra ley.
Sentencia C 690 de Agosto 12 de 2003:
.. Ello no quiere decir que tales guías no constituyan una
herramienta interpretativa valiosa en un tema complejo y
cambiante como el de los precios de transferencia, pero si que
las mismas no pueden tener alcance vinculante en Colombia,
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
(Título I Capítulo XI arts. 260-1 a 260-8 E.T.)
FINALIDAD:
Evitar que empresas vinculadas o relacionadas manipulen los
precios por los cuales intercambian bienes y servicios, que van a
incidir como ingresos, costos o gastos en la determinación del
impuesto sobre la renta.
AMBITO:
Aplica a contribuyentes del impuesto sobre la rentanacionales y
extranjeros.
En que consisten?
En la obligación de los contribuyentes que realicen operaciones
con vinculados económicos o partes relacionadas del exterior,
de determinar ingresos, costos y gastos , considerando para las
mismas:
Precios y márgenes de utilidad que se hubieren
utilizado para operaciones comparables con o entre partes
independientes.
Ámbito de aplicación
Estas reglas aplican a los contribuyentes del impuesto de renta que
desarrollen transacciones con partes vinculadas domiciliadas fuera de
Colombia.
Estas normas sólo tendrán efecto en el impuesto de renta y
complementarios en lo referente a ingresos ordinarios y
extraordinarios, costos, deducciones y para la determinación de los
activos y pasivos, entre vinculados económicos.
Lo anterior implica que la normativa de Precios de Transferencia no
afectará la determinación de otros impuestos generados por la
celebración de una transacción entre partes relacionadas, tales como
el Impuesto de Industria y Comercio, IVA, aranceles, etc.
Facultad de control?
La DIAN podrá determinar ingresos, costos y gastos de
operaciones de contribuyentes con vinculados económicos o
partes relacionadas, mediante la determinación del Precio y
margen de utilidad a partir de:
Precios o márgenes de utilidad en operaciones comparables
con o entre partes no vinculados económicos, en Colombia o
en el exterior.
Cuando existe vinculación económica?
Para efectos de la aplicación del régimen de precios de
transferencia se consideran vinculados económicos o partes
relacionadas, los casos previstos en los artículo 260, 261, 263 y
264 del Código de Comercio, artículo 28 de la Ley 222 de 1995
y los supuestos contenidos en los artículos 450 y 452 del
Estatuto Tributario.
El control puede ser individual o conjunto, sin participación en
el capital de la subordinada o ejercido por matriz domiciliada en
el exterior o por personas naturales o de naturaleza no
societaria.
La vinculación se predica de todas las sociedades que integran
el grupo , aunque su matriz esté domiciliada en el exterior.
Vinculación económica según el
C.Cio arts 260 y 261?
Entre matriz, subordinadas o controladas y subsidiarias
ABC S.A.
MATRIZ
DEF S.A.
GHI S.A.
JKL LTDA
MNO S.A.
FILIALES
CONTROL DIRECTO
SUBSIDIARIAS
CONTROL INDIRECTO
Vinculación económica según el
Código de Comercio Art. 261
Una sociedad será subordinada:
• Si 50% o más del capital pertenece directa o indirectamente
a la matriz.
DIRECTA
MATRIZ
51%
INDIRECTA
MATRIZ
51%
41%
FILIAL
FILIAL
10%
SUBSIDIARIA
Vinculación económica según el
Código de Comercio Art. 261
Una sociedad será subordinada:
• Si matriz y subordinada conjunta o separadamente tienen
derecho a emitir votos constitutivos de mayoría mínima
decisoria en la asamblea o para elegir la junta.
• Si matriz directa o indirectamente en razón de un acto o
negocio con la controlada ejerce influencia dominante en las
decisiones de los órganos de administración de la sociedad.
Vinculación económica según el Art.
28 de la Ley 222/95
Se considera que existe GRUPO EMPRESARIAL, cuando además
de la subordinación , existe entre las entidades unidad de
propósito y dirección.
Se entiende que hay unidad de propósito y dirección:
Cuando la existencia y las actividades de todas la entidades
persigan la consecución de un objetivo determinado por la matriz
o controlante en virtud de la dirección que ejerce sobre el
conjunto, sin perjuicio del desarrollo del objeto social de cada una
de ellas.
Vinculación económica según los
artículos 263 y 264
Se consideración vinculados
sucursales y agencias:
o
partes
relacionadas
a
las
 Son sucursales los establecimientos abiertos por una
sociedad dentro o fuera del territorio nacional administrados por
mandatarios con facultad de representar a la sociedad.
 Son agencias de una sociedad sus establecimientos de
comercio cuyos administradores carezcan de poder para
representarla.
Vinculación económica según el Art.
450 del Estatuto Tributario
• Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo
capital pertenezca directa o indirectamente en un 50% o más a
la misma persona natural o jurídica.
Dos sociedades
subordinadas de una
fundación del exterior
se venden productos
terminados
MATRIZ
FILIAL US
FILIAL COL
Vinculación económica según el Art.
450 del Estatuto Tributario
•
Cuando la operación se lleva a cabo entre dos empresas cuyo
capital pertenezca en un 50% o más a personas ligadas entre sí por
matrimonio, o por parentesco hasta segundo grado de
consanguinidad o afinidad o único civil.
MARIA
PEDRO
Pedro y María
cónyuges tienen
cada uno el 30% de la
dos empresas
30%
30%
30%
30%
US Co
ColCo
Vinculación económica según el Art.
450 del Estatuto Tributario
• Cuando el productor venda a una misma empresa o
empresas vinculadas entre sí, el cincuenta por ciento (50%) o
más de su producción.
ColCo vende el 90%
de su producción a
una empresa del
exterior o a sus
vinculadas
UsCo
ColCo
CONCEPTO 013941 DE MARZO 9 DE 2005,
• En que la DIAN considera que, para efectos de la aplicación
del régimen de precios de transferencia, el supuesto de
vinculación consagrado en el numeral 9º del artículo 450 del
Estatuto Tributario, vincula de manera recíproca al productor
como la persona o el ente económico que fabrica o
elabora bienes y/o servicios, con el comprador o usuario
quien también se considera vinculado económico,
independientemente de que este último sea productor,
comercializador o prestador de servicios.
Vinculación económica según el Art.
450 del Estatuto Tributario
• Cuando el 40% o más de los ingresos operacionales de la
entidad financiera provengan de la financiación de
operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados
económicos.
UsCo
La entidad financiera
recibe el 55% de sus
ingresos de tres
empresas del exterior
vinculadas entre sí
UsCo
UsCo
30%
10%
15%
Entidad financiera
Vinculación económica según el Art.
260-6 del E.T.
• Salvo prueba en contrario, se presume que las operaciones
entres residentes o domiciliados en Colombia y residentes o
domiciliados en paraísos fiscales, son operaciones entre
vinculados económicos o partes relacionadas en las que los
precios y montos de las contraprestaciones no se pactan
conforme con los que hubieran realizados partes
independientes en operaciones comparables.
• Los paraísos fiscales serán determinados por el gobierno
nacional mediante reglamento.
Criterios para determinar un país
como paraíso fiscal
1.
2.
3.
4.
Inexistencia de tipos impositivos o existencia de tipos
nominales sobre la renta bajos, con respecto a los que
aplicaría Colombia en operaciones similares.
Carencia de un efectivo intercambio de información.
Falta de transparencia a nivel legal, reglamentario o de
funcionamiento administrativo.
Ausencia de requerimientos de actividades sustanciales.
Cuando cumpla el primero y uno cualquiera de los otros tres
DEFINICIÓN DE EMPRESAS
• Una "empresa asociada" es una empresa que cumple con las
condiciones establecidas en el artículo 9, subpárrafo 1(a) y
1(b) del Acuerdo del Modelo Fiscal de la OCDE.
• Bajo estas condiciones, dos empresas están asociadas si una
de ellas participa directa o indirectamente en la
administración, control o capital de la otra o si "las mismas
personas participan directa o indirectamente en la
administración, control o capital" de ambas empresas (es
decir, si ambas empresas están bajo un control común).
¿Qué pasa con el numeral 9 del artículo 450 del E.T.?
OPERACIÓN SIN PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Casa Matriz
Ingresos
Costo de adquisición
Otros gastos
Utilidad gravable
Tasa de impuestos 33%
Transfiere
Bienes y
Servicios
Millones de US$
500
(100)
(100)
300
100
Empresa Colombiana
Ingresos
Costos y gastos
Utilidad gravable
Tasa de impuestos 33%
Impuesto total del Grupo
100
(100)
0
0
100
OPERACIÓN CON PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Casa Matriz
Ingresos
Costo de adquisición
Otros gastos
Utilidad gravable
Tasa de impuestos 33%
Transfiere
Empresa Colombiana
Bienes y
Servicios
Ingresos
Costos y gastos
Utilidad gravable
Tasa de impuestos 35%
Impuesto total del Grupo
Millones de US$
500
120
100
280
92,4
120
100
20
6,6
99
COMPARACIÓN del ISR del Grupo
Casa Matriz en el Extranjero
Ingresos
Costo de adquisición
Otros gastos
Enriquecimiento gravable
Tasa de impuestos 33%
Sin PT
Con PT
Millones de US$
500
100
100
300
100
500
120
100
280
92,4
100
100
0
0
100
120
100
20
6,6,
99
Empresa en Colombiana
Ingresos
Costos y gastos
Enriquecimiento gravable
Tasa de impuestos 33%
Impuesto Total del Grupo
PRICIPIO DE PLENA
COMPETENCIA
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
• Éste considera que la relación entre las empresas no debe
afectar los términos de las operaciones y, para ello, establece
que las condiciones pactadas en operaciones entre empresas
relacionadas deben ser las mismas que se hubieran acordado
en operaciones comparables con empresas independientes,
bajo circunstancias similares.
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
•
•
•
Cuando empresas independientes tienen relaciones entre sí, las
condiciones de sus relaciones comerciales y financieras (por
ejemplo, los precios de bienes transferidos o servicios
proporcionados y las condiciones de su transferencia o
disposiciones), generalmente están determinadas por las fuerzas del
mercado.
Cuando las empresas asociadas tienen relaciones entre sí, sus
relaciones comerciales y financieras podrían no estar afectadas
directamente por las fuerzas externas del mercado de la misma
manera
Las administraciones fiscales no deben de una manera automática
asumir que las empresas asociadas han buscado manipular sus
utilidades.
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
• El principio de arm's length pone a las empresas asociadas y
a las independientes en condiciones de igualdad para fines
fiscales, evitando la creación de ventajas o desventajas
fiscales que de otra manera distorsionarían la relativa
posición competitiva de cualquier tipo de entidad. Al eliminar
estas consideraciones fiscales de las decisiones económicas,
el principio de arm's length promueve el crecimiento del
comercio internacional y de la inversión.
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
ARTÍCULO 260-1 DEL E.T.
• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta, que celebren
operaciones
con
vinculados
económicos
o
partes
relacionadas, están obligados a determinar, para efectos del
impuesto sobre la renta, sus ingresos ordinarios y
extraordinarios, sus costos y deducciones, considerando para
esas operaciones los precios y márgenes de utilidad que se
hubieran utilizado en operaciones comparables con o entre
partes independientes.
PRINCIPIO DE PLENA COMPETENCIA
• Artículo 7 de la Decisión 578 de la CAN: tiene aplicación
preferencial respecto de los países que conforman la
Comunidad Andina.
• Artículo 9 del Convenio para evitar la doble imposición con
España.
OBLIGADOS AL RÉGIMEN DE
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y
complementarios que celebren operaciones con vinculados
económicos o partes relacionadas del exterior.
• Son contribuyentes del impuesto sobre la renta todas las
personas naturales o jurídicas y sus correspondientes
asimiladas y que no están expresamente exceptuadas por la
Ley.
OBLIGADOS AL RÉGIMEN DE PRECIOS DE
TRANSFERENCIA Y A PRESENTAR LA
DECLARACIÓN INFORMATIVA
•
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios
¿qué pasa con los contribuyentes del régimen tributario especial?
•
Que celebren operaciones con vinculados económicos o partes
relacionadas del exterior.
Aún cuando la vinculación termine durante el período Concepto
049421 de 2006
• Cuyo patrimonio bruto en el último día del año sea igual o superior
a 100.000 UVT (2.555MM) o cuyos ingresos brutos del año
respectivo sean iguales o superiores a 61.000 UVT. (1.558MM)
NORMAS RELACIONADAS
•





•
Las siguientes normas del E.T. no aplican cuando las transacciones del
contribuyente se evalúen conforme a las normas de Precios de
Transferencia:
Determinación de la renta bruta en enajenación de pasivos (Art. 90)
Otros pagos no deducibles (124-1)
No deducibilidad de pérdidas por enajenación de activos a vinculados
económicos (151)
No deducibilidad de pérdidas
por enajenación de activos de
sociedades a socios.(152)
No aceptación de pérdidas ocasionales (302)
Las operaciones a las cuales se les apliquen las normas de precios de
transferencia, no están cobijadas con las limitaciones a los costos y
gastos previstos en este Estatuto para los vinculados económicos. (Art.
121 y 122)
DEUDAS QUE CONSTITUYEN
PATRIMONIO PROPIO
• Ley 1370 modifico el Art. 287 en el sentido de considerar
como patrimonio propio las deudas que por cualquier
concepto tengas los contribuyentes en Colombia con los
vinculados económicos del exterior, se cons ideran
patrimonio propio
•
pasivos, para todos los efectos, los saldos
pendientes de pago al final del respectivo ejercicio, que den
lugar a costos o deducciones por intereses y demás costos
financieros, incluida la diferencia en cambio, de acuerdo con
lo dispuesto en el artículo 124-1 del ET.
• .
•
•
•
•
124-1. OTROS PAGOS NO DEDUCIBLES. <Artículo adicionado
por el artículo 15 de la Ley 49 de 1990. El nuevo texto es el siguiente:> No
son deducibles los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, por concepto de deudas que por cualquier concepto
tengan las agencias, sucursales, filiales o compañías que funcionen en el país,
para con sus casas matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de
las mismas con domicilio en el exterior con excepción de:
a. Los originados por las deudas de las entidades del sector financiero
vigiladas por la Superintendencia Bancaria.
b. Los generados por las deudas de corto plazo provenientes de la
adquisición de materias primas y mercancías, en las cuales las casas
matrices extranjeras o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.
PARAGRAFO. Igualmente son deducibles para las sucursales de sociedades
extranjeras los intereses y demás costos o gastos financieros, incluida la
diferencia en cambio, generados en operaciones de corto plazo para la
adquisición de materias primas y mercancías, en las cuales la principal o su
casa matriz extranjera o agencias, sucursales, o filiales de las mismas con
domicilio en el exterior, operan como proveedores directos.
DETERMINACIÓN DE LOS PRECIOS
DE TRANSFERENCIA
COMPARABILIDAD
 No deben existir diferencias en la comparación
 En caso de existir dichas diferencias, las mismas se deben
eliminar mediante ajustes razonables.
 No se requiere que la transacción sea idéntica o exactamente
igual.
 Debe ser lo suficientemente similar para permitir un estándar
de comparación confiable y razonable.
CARACTERÍSTICAS DE LOS BIENES O
SERVICIOS
Las diferencias en las características específicas de los bienes o
servicios frecuentemente influyen, por lo menos parcialmente en
las diferencias de valor en los mercados abiertos.
En términos generales la similitud de las características de los
bienes o servicios transferidos será más importante cuando se
estén comparando precios y menos importante cuando se
comparen márgenes de utilidad. (OCDE Regla 1.19).
MÉTODOS PARA DETERMINAR LOS
PRECIOS DE
TRANSFERENCIA
Métodos de PT
Art 260-2
 La ley ha establecido seis métodos para determinar si las
operaciones realizadas con los vinculados económicos o partes
relacionadas se encuentran dentro del rango en el cual se
encontrarían las operaciones entre partes independientes.
 El precio o margen de utilidad en dichas operaciones se podrá
determinar por la aplicación del métodos más apropiado.
 El método más apropiado es aquel que mejor refleje la realidad
económica del tipo de operación, ser compatible con la
estructura empresarial, contar con la mejor calidad y cantidad de
información, contemplar el mayor grado de comparabilidad y
requerir el menor nivel de ajustes.
del mejor
Métodos de PT






Artículo 260-2 ET
Precio Comparable No Controlado (PC)
Precio de Reventa (PR)
Costo Adicionado (CA)
Partición de Utilidades (PU)
Residual de Partición de Utilidades (RU)
Método de Márgenes Transaccionales de Utilidad de
Operación (TU)
TRANSACCIONALES
TRADICIONALES
Métodos tradicionales o
transaccionales
• Podrían considerarse como los medios más directos para
lograr determinar si las relaciones comerciales y financieras
entre empresas vinculadas se llevan a cabo bajo el principio
de plena competencia, sin embargo la complejidad de los
negocios puede llevar a dificultades prácticas cuando se
pretende su aplicación, sobre todo en aquellas situaciones en
donde no se cuente con suficiente información, o no tiene la
calidad que se requiere y por tanto debemos aplicar los otros
métodos llamados
tradicionales
MÉTODOS TRADICIONALES
 Precio Comparable No Controlado (PC)
(Comparable Uncontrolled Price )

Costo Adicionado (CA)
(Cost Plus )

Precio de Reventa
(Resale Price)
(PR)
MÉTODOS TRADICIONALES
• Precio comparable no controlado (PC)
Consiste en determinar el precio de bienes o servicios que se hubiera pactado
entre partes independientes en operaciones comparables.
Compara el precio pactado por bienes o servicios transferidos en una
transacción controlada Vs. el precio cargado en los mismos bienes o servicios
transferidos en una transacción comparable no controlada.
 De acuerdo con la OCDE tiene preferencia en su aplicación sobre otros
métodos.
 Da mayor importancia a las características atribuibles al producto y su
venta y menos a las funciones:
Composición Física del producto; - Calidad del producto.
PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO
•
De acuerdo con las consideraciones de la OCDE, éste método tiene
dos formas básicas de aplicación:
1.
Se puede utilizar al comparar el precio cargado por la
transferencia de bienes o servicios entre partes relacionadas con
una transacción similar llevada a cabo con una entidad no
relacionada bajo circunstancias similares.
Se distinguen dos fuentes al momento de llevar a cabo la
comparación entre:
- Comparables externos
- Comparables internos
2. A través de la comparación del precio pactado en la transacción de
un bien o servicio entre dos o más empresas vinculadas, con un
precio público competitivo.
PRECIO COMPARABLE NO
CONTROLADO
• De acuerdo con la OCDE en materia de precios de
transferencia, una transacción no controlada se puede
comparar con una transacción controlada, siempre y cuando:
• a) ninguna de las diferencias entre las transacciones que se
están comparando afecten materialmente la calidad de la
comparación.
• b) De existir dichas diferencias, se puedan realizar los ajustes
razonables para eliminarlas.
MÉTODOS TRADICIONALES

Precio de Reventa (PR)
Consiste en determinar el precio de adquisición de un bien o de prestación de un
servicio entre vinculados económicos, multiplicando el precio de reventa del bien o
del servicio, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el
porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones
comparables.
a) Inicia con el precio al cual un producto que ha sido comprado de una
persona relacionada es revendido a un independiente (precio de reventa).
PR
a)
El precio de reventa se disminuye con un margen bruto apropiado
(margen de precio de reventa) que representa la cantidad por la cual el
revendedor buscaría cubrir su:

Costo de adquisición y otros gastos de operación; y

Una utilidad apropiada que tenga relación con las
funciones realizadas (incluyendo activos y riesgos
asumidos).
PRECIO DE REVENTA
• Como puede desprenderse de la descripción anterior, el
método de precio de reventa se puede utilizar cuando la
empresa que estamos examinando compra algún producto o
servicio a una empresa relacionada y posteriormente lo
revende a una empresa no relacionada.
• Se aplica para empresas de distribución y comercializadoras.
• Se requiere que el bien o servicio no haya sido afectado o
que no se le hay agregado valor al mismo.
• Cuando tienen un comprador no vinculado o relacionado
PRECIO DE REVENTA
• A efectos de llevarse a cabo la comparabilidad pueden
teneser en cuenta:
- El margen de reventa obtenido por el propio revendedor
sobre bienes o servicios comprados o vendidos en
operaciones no vinculadas comparables.
- El margen que obtiene un revendedor independiente en
operaciones controladas o independientes comparables
PRECIO DE REVENTA (Cont.)
PM=PR(1-MB)
 PM: Precio de mercado
 PR: Precio de reventa
 MB: Margen Bruto (Utilidad bruta/ventas netas)
MÉTODOS TRADICIONALES

Costo Adicionado (CA)
Consiste en multiplicar el costo de bienes o servicios por el resultado de
sumar a la unidad el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes
independientes en operaciones comparables.
a) Inicia con el costo de producción de un producto que ha sido
fabricado y vendido a otra parte relacionada.
b) Al costo de producción se le adiciona un margen bruto apropiado que
representa la cantidad por la cual el productor buscaría cubrir su:
Costo de producción y gastos de operación; y
Una utilidad apropiada que tenga relación con las funciones
realizadas (incluyendo activos y riesgos asumidos).
COSTO ADICIONADO
• Este método es utilizado en la venta de productos en
proceso entre empresas vinculadas.
• Cuando tienen un proveedor no vinculado o relacionado
COSTO ADICIONADO (Cont.)
PM=CB(1+MB)
 PM: Precio de mercado
 CB: Costo del bien o servicio
 MB: Margen Bruto (Utilidad bruta/costo de ventas netas)
MÉTODOS
TRANSACCIONALES DE
UTILIDAD DE OPERACIÓN
MÉTODOS NO TRADICIONALES
• Buscan evaluar la rentabilidad obtenida en las operaciones
por los vinculados económicos y por las partes
independientes, siempre que se tengan funciones y riesgos
similares a fin de determinar si las condiciones entre dichos
vinculados responden a los de plena competencia.
• De acuerdo con la doctrina, estos métodos resultan
aplicables cuando la complejidad de las operaciones haga
imposible la aplicación de los tres anteriores.
MÉTODOS NO TRADICIONALES
• El método utilizado será el más apropiado en la medida que
sea el que mejor refleje la realidad económica del tipo de
operación, que sea compatible con la estructura empresarial
y comercial, que cuente con la mejor cantidad y calidad de
información,
que
contemple
el
mayor
grado
de
comparabilidad y que requiera el menor nivel de ajustes.
MÉTODOS TRANSACCIONALES DE
UTILIDADES
 Partición de Utilidades (PU)
(Profit Split)
 Residual de Partición de Utilidades (RU)
(Residual Profit Split)
 Márgenes Transaccionales de Utilidad de Operación (TU)
(Transactional Net Margin Method)
MÉTODOS TRANSACCIONALES DE
UTILIDADES
¿ Cuándo se utilizan?
Cuando los métodos tradicionales transaccionales no
pueden ser aplicados con confiabilidad o cuando las
transacciones están muy relacionadas y éstos no pueden
ser aplicados.
MÉTODOS TRANSACCIONALES
DE UTILIDADES

Partición de Utilidades (PU)
•
Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por
vinculados económicos o partes relacionadas, en la
proporción que habría sido asignada con o entre partes
independientes, de acuerdo con los siguientes principios:
1.
Se determina la utilidad de operación global mediante la
suma de la utilidad de operación obtenida por cada una
de las vinculadas.
La utilidad de operación global se asigna a cada uno de
los vinculados económicos o partes relacionadas,
considerando volumen de activos, costos y gastos de
cada una, entre otros.
2.
MÉTODO DE PARTICIÓN DE
UTILIDADES

Partición de Utilidades (PU)
En este método no se estudia la transacción realizada, sino
que se analiza qué parte del beneficio, que se obtiene de una
determinada operación, debe atribuirse a cada una de las
partes que participan en esa operación. Por tanto, se parte del
establecimiento del beneficio global y posteriormente se
asigna a las entidades vinculadas, según los criterios
preestablecidos.
Este método necesita un análisis funcional, de las funciones
desarrolladas y de los activos utilizados, así como de los
riesgos asumidos por cada entidad vinculada participante.
Métodos transaccionales de utilidades

•
Residual de Partición de Utilidades (RU)
Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por vinculados
económicos o partes relacionadas, en la proporción que habría sido asignada
con o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes principios:
1.
Se determina la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad
de operación obtenida por cada una de las vinculadas.
2. La utilidad de operación global se asigna a cada uno de los vinculados
económicos de acuerdo con los siguientes parámetros:


Se determina la utilidad mínima que corresponda a cada uno de los
vinculados mediante la aplicación de alguno de los métodos sin tomar en
cuenta la utilización de intangibles.
Se determina la utilidad residual, la cual se obtiene disminuyendo la utilidad
mínima de la utilidad de operación global. Esta utilidad residual se distribuirá
entre los vinculados económicos, en la proporción en que hubiera sido
distribuido entre partes independientes en operaciones comparables.
MÉTODOS TRANSACCIONALES DE
UTILIDADES

Márgenes transaccionales de utilidad de operación (TU)
Consiste en determinar en transacciones entre vinculados
económicos la utilidad de operación que hubieran obtenido
partes independientes en operaciones comparables, con base
en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables
como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo.
Consiste en comparar la utilidad de operación que está
obteniendo una empresa con la utilidad de operación que
obtengan empresas similares independientes.
MÁRGENES TRANSACCIONALES DE
UTILIDAD DE OPERACIÓN
• Frecuentemente, las empresas realizan una gran cantidad de
actividades con sus partes relacionadas, tales como compra
y venta de materias primas, servicios, pagos de regalías,
préstamos, etc. En estos casos podría ser díficil determinar si
una empresa está o no operando a precios de mercado. Por
eso este método permite a partir del margen de operación
global determinar si la empresa está o no operando a precios
de mercado.
UTILIZACIÓN DE RANGOS
UTILIZACIÓN DE RANGOS
PARÁGRAFO 2. ARTÍCULO 260-2



Los precios de transferencia no son una ciencia exacta.
Pueden surgir cuando hay más de una transacción
comparable.
Estos rangos se ajustan mediante la aplicación de
métodos estadísticos:
Intercuartil
UTILIZACIÓN DE RANGOS
PARÁGRAFO 2. ARTÍCULO 260-2

El rango arm´s length o Rango Intercuartil es una
herramienta estadística que, en el caso de precios de
transferencia, proporciona un rango de precios de mercado
o de valor justo.

Este rango se determina con base en los resultados de la
aplicación de algún método utilizando por lo menos dos o
más empresas comparables.
UTILIZACIÓN DE RANGOS
PARÁGRAFO 2. ARTÍCULO 260-2
MUESTRA TOTAL
RANGO INTERCUARTIL
MENOS
EFICIENTES
4.82%
MAS
EFICIENTES
INFERIOR
1.97%
SUPERIOR
6.17%
7.06%
MEDIANA
10.17%
OBLIGACIONES FORMALES
Obligados a presentar declaración
informativa individual
Art. 260-8 del E.T.
 Los contribuyentes del impuesto sobre la renta obligados a aplicar el
régimen de precios de transferencia, cuyo patrimonio bruto en el
último día del año sea igual o superior a 100.000 UVT o cuyos
ingresos sean iguales o superiores a 61.000 UVT deberán presentar
anualmente una declaración informativa relativa a las operaciones
realizadas con vinculados económicos o partes relacionadas.
 Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que realicen
operaciones con residentes o domiciliados en paraísos fiscales,
calificados como tales por el Gobierno Nacional, independientemente
del patrimonio bruto o de los ingresos.
DECLARACIÓN INDIVIDUAL
•
Es aquella declaración por medio de la cual los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios obligados a la
aplicación de las normas que regulan el régimen de precios de
transferencia y que cumplan con las condiciones para ser
declarantes, informan a la Administración, las operaciones que
realizaron con vinculados económicos o partes relacionadas
domiciliadas o residentes en el exterior y/o en paraísos fiscales.
•
La deben presentar los contribuyentes, independientemente de que
sean o no declarantes del impuesto sobre la renta y
complementarios, cuando se den los supuestos señalados en la Ley
y en los reglamentos. (Oficio DIAN 020859 del 14 de abril de 2005)
PLAZOS PARA PRESENTACION DE
DECLARACIONES
• La declaración informativa individual de precios de
transferencia se presentará en forma virtual a través de los
servicios informáticos electrónicos de la DIAN, teniendo en
cuenta para tal efecto los plazos establecidos por el gobierno
nacional.
Los plazos para el año 2011 van desde Julio 8 a Julio 27 de 2011
OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIÓN INFORMATIVA
CONSOLIDADA
•
La controlante o matriz deberá presentarla:
 En los casos de situación de control o grupo empresarial
 Cuando la controlante o matriz o cualquiera de las sociedades o
entidades subordinadas o controladas tenga la obligación de presentar la
declaración informativa individual
 La totalidad de las operaciones (por tipo de operación) realizadas por las
subordinadas o controladas con vinculados económicos o partes
relacionadas residentes o domiciliados en el exterior y/o en paraísos
fiscales
 Incluyendo las operaciones realizadas por las subordinadas o controladas
que no se encuentren obligadas a presentar la declaración informativa
individual.
DECLARACIÓN CONSOLIDADA
 Control conjunto:

La obligación es de todos los controlantes

Podrá presentarse por el vinculado que el grupo designe.
 Controlante o matriz extranjera con sucursal en Colombia y
una o más subsidiarias: corresponde a la sucursal.
 Controlante o matriz extranjera sin sucursal en Colombia: la
debe presentar la subordinada con el mayor patrimonio
líquido en el país a 31 de diciembre del respectivo año
gravable.
DECLARACIÓN CONSOLIDADA
La declaración informativa consolidada deberá ser firmada por:
• Quien tenga la obligación de realizar la consolidación de que
trata el presente artículo o por medio de sus representantes a
que hace relación el artículo 572 del Estatuto Tributario.
• Los apoderados generales y mandatarios especiales de quien
tenga la obligación, que no sean abogados a que hace
referencia el artículo 572-1 del Estatuto Tributario, en cuyo
caso se requiere poder otorgado mediante escritura pública.
PLAZOS PARA PRESENTACION DE
DECLARACIONES
• La declaración informativa consolidada de precios de
transferencia se presentará en forma virtual a través de los
servicios informáticos electrónicos de la DIAN, teniendo en
cuenta para tal efecto los plazos establecidos por el gobierno
nacional.
Los plazos para la presentación son:
JULIO 26 DE 2011
Dígitos 1 a 5
JULIO 27 DE 2011
Dígitos 6 a 0
DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
No habrá lugar a preparar y conservar DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA:
•
Por aquellos tipos de operación cuyo monto anual acumulado en el
correspondiente año no supere los 10.000 UVT
•
Cuando la suma de la totalidad de las operaciones llevadas a cabo con
residentes o domiciliados en paraísos fiscales dentro del respectivo año
gravable no supere las 10.000UVT.
DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA
PLAZO PARA PRESENTACIÓN
Disponible a más tardar el 30 Junio del año siguiente al año
gravable al que corresponde la información
A disposición de administración 15 días siguientes a
notificación
Conservación por 5 años
REPORTE DE INFORMACIÓN
EXÓGENA
Según la resolución 011188 de 2010, los contribuyentes obligados a
preparar documentación comprobatoria y presentar declaración
informativa, deberán reportar la siguiente información exógena de
precios de transferencia (Formato 1525)
 Información de comparables internos y externos
Comparables internos
Comparables externos
RÉGIMEN
SANCIONATORIO
REGIMEN SANCIONATORIO
A. Documentación Comprobatoria
Información suministrada extemporáneamente, con errores, que no
corresponda a lo solicitado o que no permita verificar la aplicación de los
PT:
1% del valor de las operaciones con inconsistencias realizadas con vinculados
económicos durante la vigencia fiscal correspondiente.
Límite: 15.000 UVT . (376MM)
Si no es posible establecer la base:
0.5% de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de la misma
vigencia fiscal o en la última declaración presentada
Si no existen ingresos:
0.5% patrimonio bruto
Límite: 15.000 UVT.
REGIMEN SANCIONATORIO
A. Documentación Comprobatoria
No suministro de la información:
1% del valor de las operaciones no informadas realizadas con vinculados
económicos durante la vigencia fiscal correspondiente.
Límite: 20.000 UVT (502)
Desconocimiento de costos y deducciones respecto de las operaciones
sobre las cuales no se suministró la información.
Si no es posible establecer la base:
0.5% de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de la
misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada
Si no existen ingresos:
0.5% del patrimonio bruto
Límite: 20.000 UVT
Procedimiento: Artículos 637 y 638 del Estatuto Tributario.
REGIMEN SANCIONATORIO
A. Documentación Comprobatoria
Reducción de la sanción:
Al 50% si la omisión, el error o la inconsistencia se subsana antes
de que se notifique la imposición de la sanción.
Al 75% si la omisión, el error o la inconsistencia se subsana
dentro de los 2 meses siguientes a la fecha en que se notifique la
sanción.
 En todo caso si se subsana la omisión con anterioridad a la
notificación de la liquidación de revisión no se aplicará la sanción
por desconocimiento de costos y deducciones.
REGIMEN SANCIONATORIO
B. Declaración Informativa
Presentación Extemporánea
1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos
durante la vigencia fiscal correspondiente, por cada mes o fracción de mes
calendario. 20.000 UVT
Si no es posible establecer la base:
0.5% de los ingresos netos reportados en la declaración de renta de la
misma vigencia fiscal o en la última declaración presentada
Si no existen ingresos:
0.5% del patrimonio bruto
Límite: 20.000 UVT
Cuando la declaración sea presentada con posterioridad al
emplazamiento, la sanción se duplicará.
REGIMEN SANCIONATORIO
B. Declaración Informativa
Corrección de la declaración:
1% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados
económicos durante la vigencia fiscal correspondiente.
Límite: 20.000 UVT
La sanción de los literales a, b, c, d (formales, aritméticos), del numeral
3 del literal B. del art. 260-10 será el 2% de la sanción por
extemporaneidad, si se corrige dentro de los 2 años siguientes al
vencimiento del plazo para declarar, y antes de que se les haya
notificado requerimiento especial en relación con la respectiva
declaración del impuesto sobre la renta y complementarios.
REGIMEN SANCIONATORIO
B. Declaración Informativa
No presentación de la declaración dentro del término establecido para dar
respuesta al emplazamiento para declarar:
20% del valor total de las operaciones realizadas con vinculados económicos
durante la vigencia fiscal correspondiente.
Límite: 20.000 UVT
Si no es posible establecer la base:
10% ingresos netos reportados en la declaración de renta de las misma vigencia
fiscal o en la última declaración presentada
Si no existen ingresos:
10% patrimonio bruto
Límite: 20.000 UVT
REGIMEN SANCIONATORIO
B. Declaración Informativa
Reducción de la sanción por no presentación:
La sanción se reducirá al 75% por la presentación de la
declaración en el término para interponer el recurso (esta
sanción no podrá ser inferior a la sanción de extemporaneidad)
FISCALIZACIÓN
FISCALIZACIÓN
 La fiscalización es la parte central de la estrategia
seguida por la mayoría de las administraciones fiscales
alrededor del mundo.
 La fiscalización se entiende como el acto de promover el
correcto cumplimiento de los intereses del erario público.
Herramientas de Fiscalización

Carga de la Prueba;

Revisiones;

Sanciones.
CARGA DE LA PRUEBA
Las administraciones fiscales se
encuentran preparadas para
demostrar que su
determinación de PT es
consistente con el principio
de plena competencia, aun
cuando la carga de la prueba
esté en el contribuyente
Los contribuyentes
Deben estar preparados
para demostrar que su
determinación de PT es
consistente con el
principio de plena
competencia.
LA CARGA DE LA PRUEBA
 Art. 260-1
Los contribuyentes del impuesto sobre la renta que
celebren operaciones con vinculados económicos o partes
relacionadas están obligados a determinar para efectos del
impuesto sobre la renta y complementarios, sus ingresos
ordinarios y extraordinarios y sus costos y deducciones,
considerando para estas operaciones los precios y
margenes de utilidad que se hubieran utilizado en
operaciones
comparables
con
o
entre
partes
independientes.
AJUSTES A LA DECLARACIÓN DE
RENTA
• Constituye inexactitud sancionable la utilización de la
declaración del impuesto sobre la renta, en la declaración
informativa o en la documentación comprobatoria de datos
faltos o equivocados, incompletos o desfigurados y la
determinación de ingresos, costos y deducciones, activos y
pasivos en operaciones con vinculados con precios o
márgenes de utilidad que no estén acordes son los que
hubieran utilizado partes independientes en operaciones
comparables. Aplica la sanción del art. 647 (160%)
LA CARGA DE LA PRUEBA
 Artículo 260-4
Establece que los contribuyentes deberán preparar y
conservar la documentación relativa a transacciones con
vinculados económicos o partes relacionadas
para que
demuestren que han sido pactadas como entre partes
independientes en operaciones comparables.
AJUSTES
Ajuste Primario
 Este ajuste inicia cuando la administración de un país,
propone un ajuste, el cual modifica los ingresos o las
deducciones del contribuyente y por ende las utilidades
gravables, determinando un impuesto a cargo de dicho
contribuyente.
AJUSTE PRIMARIO
La Compañía X residente en Colombia se dedica a la distribución
de productos
Independientes
Compañía X
Ventas
Ventas
100,000
Compras PT
Utilidad
%Utilidad
Compras PT
$100,000
Utilidad
Impuesto
80,000
-00
Ventas
100,000
Compras PT
$ 75,000
Utilidad
25,000
%Utilidad
Impuesto
$ 60,000
20,000
25%
25%
8,750
Ajuste Primario 25%
Ajustes de correspondencia
Establece la posibilidad de que las autoridades fiscales Colombianas
acepten ajustes de correspondencia, dando la opción al contribuyente
de presentar declaración complementaria que refleje el ajuste de
correspondencia sin sanción.
Sólo con países con los cuales Colombia tenga un tratado en materia
tributaria.
Se encuentran en vigor tratados para evitar la doble imposición:
Comunidad Andina (Bolivia, Ecuadro y Perú), España, Chile y Suiza.
Firmados y en trámite y negociación: Alemania, Bélgica, Canadá, Corea
del Sur, EEUU, Francia, Holanda, Japón, México, Portugal y República
Checa
AJUSTES DE CORRESPONDENCIA
La Compañía X residente en Colombia por las transacciones con su matriz en
Estados Unidos solicita al IRS la aplicación de un ajuste de correspondencia
Compañía X
Ventas
Compras PT
Utilidad
Impuesto
Corporativo
100,000
Operación Inicial
$100,000
-00
Compras PT
Utilidad
Impuesto
100,000
Costo de Prod
Utilidad
Impuesto
$ 30,000
70,000
24,500
Corporativo
Compañía X
Ventas
Ventas PT
100,000
$ 75,000
25,000
8,750
Ajuste de
Correspondencia
Ventas PT
Producción
Utilidad
Impuesto
Devolución
75,000
$ 30,000
45,000
15,750
8,750
PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y
BENEFICIO DE AUDITORIA
•La no utilización de precios o márgenes de mercado habilita a la
Administración Tributaria para determinar los ingresos, costos,
deducciones, activos y pasivos, y hacerlos compatibles con los márgenes
y precios con o entre partes no relacionadas, y consecuentemente, para
aumentar el impuesto de renta liquidado por el contribuyente en su
declaración privada de renta, junto con las sanción de inexactitud que
corresponda.
•Es decir que en sus procesos de revisión oficial, la Administración podrá
fiscalizar los precios utilizados entre vinculados económicos y en caso de
no encontrarlos ajustados a los precios o márgenes de mercado, podrá
efectuar la liquidación del impuesto respectivo. Naturalmente, esta
facultad de verificación podrá adelantarse dentro de los términos de
revisión oficial (dos años o inferior según el beneficio de auditoria).
PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y
BENEFICIO DE AUDITORIA
•El beneficio de auditoría se convierte en una limitante para la
aplicación debida en renta de los precios de transferencia, en el
sentido de que el término de revisión para verificar su
aplicación, estará reducido en aquellos casos en que la renta
crezca en los niveles de inflación esperados. Puede ser que una
empresa no haya utilizado precios de mercado en sus
operaciones vinculadas o que los haya utilizado de manera
incorrecta, debiendo ajustar su impuesto de renta a tales
precios; pero no hacer ese ajuste del impuesto de renta, en el
fondo, se convierte en un riesgo que se diluye cuando la
declaración quede cobijada con el beneficio de auditoría.
OTROS ACERCAMIENTOS A LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
• Zonas Francas: La ley 1004 adiciono el artículo 85-1 sobre
limitación de costos y deducciones para usuarios de zonas
francas, estableciendo que la compra y venta de bienes y
servicios que no correspondan a precios de mercado entre
vinculados será rechazados.
ACUERDOS ANTICIPADOS
DE PRECIOS
APAS
Artículo 260-9
Decreto 4349 de 2004
ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS
• La DIAN podrá celebrar acuerdos con los contribuyentes del
impuesto sobre la renta, nacionales o extranjeros, mediante
los cuales determine el precio o margen de utilidad de las
diferentes operaciones que realicen con sus vinculados
económicos o partes relacionadas.
• La determinación de los precios se hará con base en los seis
métodos y podrá surtir efectos en el período gravable que lo
solicite y hasta por tres períodos más.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
PROCEDIMIENTO
Solicitud del
contribuyente
9 Meses
Rechaza
15 Días
Acepta
Recurso de
Reposición
2 Meses
Suscripción
contrato
Acepta
Rechaza
Efectos del Acuerdo
• La Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales aceptará los valores declarados
correspondientes a las operaciones realizadas
entre vinculados económicos o partes
relacionadas del exterior, cuando reflejen la
realidad económica y la correcta aplicación del
acuerdo.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE
PRECIOS VENTAJAS
 Otorgan seguridad jurídica al contribuyente
 Evitan a los contribuyentes y a las administraciones
fiscales, auditorias costosas y que requieren mucho tiempo.
 Se llevan a cabo en un clima completamente diferente al de
una fiscalización.
ACUERDOS ANTICIPADOS DE PRECIOS
DESVENTAJAS
 Unilaterales no dan la seguridad jurídica en las
transacciones internacionales.
 No reducen la incertidumbre de doble tributación.
 Por evitar sanciones excesivas se puede aceptar un APA
por el contribuyente que se puede traducir en tributación
excesiva.
 Puede no permitir el otro país se lleve a cabo un ajuste de
correspondencia.
FORMAS DE TERMINACIÓN DEL
ACUERDO
• Cancelación por incumplimiento del contribuyente.
• Cancelación por la no presentación de la solicitud de
modificación cuando la DIAN informa que han surgido
variaciones significativas.
• Revocatoria: cuando la DIAN establece que el contribuyente
suministro información que no corresponde con la realidad.
• Terminación por mutuo acuerdo: el cualquier momento
Artículo 7 de la Decisión 578
•
Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas
o impuestas que difieren de las que serían acordadas por
empresas independientes, las rentas que habrían sido
obtenidas por una de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de
las mismas, podrán incluirse en la renta de esa empresa y
sometidas en consecuencia a imposición.
Artículo 9 de la Ley 1082 de 2006
(Convenio para Evitar la Doble Tributación con España)
•
Cuando las dos empresas estén, en sus relaciones
comerciales o financieras, unidas por condiciones aceptadas
o impuestas que difieran de las que serían acordadas por
empresas independientes, los beneficios que habrían sido
obtenidos por una de las empresas de no existir dichas
condiciones, y que de hecho no se han realizado a causa de
las mismas, podrán incluirse en los beneficios de esa empresa
y someterse a imposición en consecuencia.
Artículo 1. Información de
comparables.
Las personas naturales y jurídicas obligadas a la aplicación de
las normas que regulan el Régimen de Precios de Transferencia
y que en virtud de los artículos 260-4, 260-8 del Estatuto
Tributario y artículo 1 de Decreto Reglamentario 4349 de 2004,
deban preparar y presentar documentación comprobatoria y
Declaración Informativa Individual, respectivamente, enviarán
la siguiente información, relativa al año gravable 2010 y/o
Fracción 2011, cuando hubiere lugar