Sistema de Detracciones - Informativo Caballero Bustamante

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Sistema de Detracciones: ¿Qué hacer frente a un ingreso
como recaudación de fondos?
En el presente informe analizaremos en qué consiste el Sistema
de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central,
para luego centrarnos en el problema de qué hacer frente al denominado “ingreso como recaudación” de los fondos obrantes en
la cuenta corriente de detracciones, por parte de la Administración Tributaria.
1. El Sistema de Pagos de Obligaciones con el Gobierno
Central
El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central - SPOT, consiste en que el cliente (adquirente de los bienes o
usuario de los servicios), deban restar, sustraer, descontar o mejor desviar (1) un porcentaje del precio de venta o de la contraprestación por
el servicio a cancelar al proveedor a fin de depositarlo en una cuenta
corriente a nombre de este último en el Banco de la Nación, cuenta
corriente que en principio solo puede ser utilizada para el pago de obligaciones tributarias pudiendo eventualmente solicitar la liberación de
dichos fondos, siempre que se cumplan determinados requisitos.
Como se puede advertir, la finalidad de la detracción es asegurar
que parte de los montos que corresponden al pago de una operación
se destine exclusivamente para el pago de deudas tributarias por concepto de multas, así como los anticipos y pagos a cuenta por dichos
tributos, incluidos respectivos intereses que constituyan ingresos del
Tesoro Público,administrados y/o recaudados por SUNAT y las originadas por aportaciones a ESSALUD y a la ONP, así como costas y gastos.
Adviértase desde ya la intención del SPOT de atacar la informalidad cuando se realicen ventas de los productos o se prestan servicios
sujetos al Sistema, toda vez que el comprador o usuario del servicio
para poder cumplir con su obligación de efectuar la detracción correspondiente necesita que los proveedores tengan una cuenta corriente
en el Banco de la Nación, entidad que adicionalmente a los requisitos
comunes para la apertura de una cuenta corriente exige que el proveedor cuente con número de RUC.
2. Causales para el ingreso como recaudación
De acuerdo al numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 940 que aprueba el SPOT, son causales para el traslado como recaudación de los fondos obrantes en la cuenta corriente de detracciones, los siguientes:
a) Las declaraciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el
depósito, excluyendo las operaciones a que se refiere el inciso c)
del artículo 3º (traslado de bienes fuera del centro de producción
o desde cualquier zona de beneficio hacia el resto del país, cuando
no se trate de ventas).
b) Tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con
las normas vigentes.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta lo
solicite, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1
del artículo 173º, numeral 1 del artículo 174º, numeral 1 del artículo 175º, numeral 1 del artículo 176º, numeral 1 del artículo 177º y
el numeral 2 del artículo 178º del Código Tributario.
e) Se hubiera publicado la resolución que dispone la difusión del procedimiento concursal ordinario o preventivo, de conformidad con
lo dispuesto en el artículo 32º de la Ley Nº 27809 - Ley General del
Sistema Concursal.
De acuerdo a lo expuesto, la SUNAT tiene la facultad para disponer el traslado a título de recaudación de los fondos de la cuenta de
detracciones, ello con la finalidad de cautelar la recaudación y el manejo de los referidos fondos, los que en principio sirven para el pago
de obligaciones tributarias.
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2.1. Comunicación del inicio del ingreso como recaudación
La Administración Tributaria al detectar que el contribuyente titular de la cuenta de detracciones ha incurrido en alguno o algunos de los supuestos desarrollados en el acápite 2, procederá a
comunicarlo al contribuyente vía SUNAT Operaciones en Línea, a
fin de que este en el plazo de tres (3) días hábiles siguientes de
notificada la referida comunicación, de corresponder, sustente la
inexistencia de la causal o causales señaladas.
2.2. Resolución de ingreso como recaudación
Si el contribuyente no ha sustentado y/o fundamentado la inexistencia de la causal o causales señaladas por la Administración Tributaria
mediante la comunicación descrita en el numeral anterior, se procederá a la emisión de la Resolución de Intendencia a fin de que se
comunique al Banco de la Nación a proceder el ingreso como recaudación de los montos depositados en la cuenta de detracciones.
Cabe precisar que, una vez emitida la presente Resolución de
Intendencia, procedimentalmente la SUNAT ordena al Banco de
la Nación la transferencia de los fondos de las cuentas corrientes
de detracción, bajo la lógica de un "pago varios", es decir, a través de una Boleta de Pagos 1662, con el código de tributo 8073
– “Traslado de Montos de Cuentas”, considerando como periodo
la fecha del traslado, con un numero de orden determinado que
se puede consultar una vez efectuada la transferencia a través de
Consulta General de Declaraciones y Pagos, a través de la Clave
SOL en SUNAT Operaciones en Línea, o de forma física en cualquier Centro de Servicios al Contribuyentes de su jurisdicción.
Ahora bien, dada la naturaleza de las detracciones, una vez que se
ha producido el ingreso de los montos como recaudación, éstos,
procederán a cubrir deudas tributarias, costas y gastos administrativos, sea que se encuentren como valores o como deudas auto liquidadas. Este último supuesto, es el más contingente administrativamente hablando, toda vez que las denominadas deudas “auto
liquidadas”, se diferencian de las Órdenes de Pago, en que estas
últimas son deudas formalmente emitidas, es decir, aquellas sobre
las que se han emitido un acto administrativo y por ende han sido
sujetas a una revisión previa a su formalización.
2.3. Recursos Administrativos
Considerando que el problema que surge por el ingreso en recaudación no es uno de naturaleza tributaria sino administrativa,
frente a la emisión por parte de la Administración Tributaria de
la resolución de intendencia que determina el ingreso como recaudación, al contribuyente titular de la cuenta de detracciones
le asiste el derecho de impugnar dicha resolución al amparo de lo
previsto en la Ley Nº 27444, Ley del Procedimiento Administrativo
General (en adelante LPAG). Es decir, exigirá revisar la decisión de
la Administración Tributaria que le causa agravio, con la finalidad
de alcanzar su revocación o modificación, según corresponda.
Cabe mencionar que una vez agotada la vía administrativa y el
acto administrativo resulte contrario a los intereses del administrado, éste podrá demandar ante el Poder Judicial vía el Proceso
Contencioso Administrativo la nulidad de dicho acto.
2.3.1. Recurso de Reconsideración
El artículo 208º de la LPAG, señala que el recurso de reconsideración se interpondrá ante el mismo órgano que dictó el primer
acto que es materia de la impugnación y deberá sustentarse en
nueva prueba. En los casos de actos administrativos emitidos por
órganos que constituyen única instancia no se requiere nueva
prueba. Cabe indicar que este recurso es opcional y su no interposición no impide el ejercicio del recurso de apelación.
En atención a lo expresado en el párrafo anterior, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones, dentro de los quince (15)
días hábiles siguientes de notificada la resolución que dispuso el
ingreso como recaudación, emitida por la Intendencia Regional,
tiene que presentar ante las mencionadas dependencias de la
SUNAT la siguiente documentación:
• Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deberá
contar también con firma de abogado indicándose su nombre y número de registro.
• Copia simple del documento de identidad en caso se trate de
una persona natural que carezca de RUC.
• Adjuntar nueva prueba.
2.3.2. Recurso de Apelación
El artículo 209º de la LPAG señala que el recurso de apelación
se interpondrá cuando la impugnación se sustente en diferente
interpretación de las pruebas producidas o cuando se trate de
cuestiones de puro derecho, debiendo dirigirse a la misma autoridad que expidió el acto que se impugna para que eleve lo
actuado al superior jerárquico.
En tal sentido, el contribuyente titular de la cuenta de detracciones,
dentro de los siguientes quince (15) días hábiles siguientes después
de notificada la resolución que dispuso el ingreso como recaudación o que declaró infundado el recurso de reconsideración, emitida
por la Intendencia Regional, tiene que presentar ante la mencionada
dependencia de la SUNAT la siguiente documentación:
• Un escrito fundamentado y firmado, el mismo que deberá
contar también con firma de abogado indicándose su nombre y número de registro.
3. Notificación a través de la Clave SOL
En este tercer punto, es pertinente analizar si las notificaciones
electrónicas tienen el mérito legal para que ciertas comunicaciones
emitidas por la Administración surtan pleno efecto.
Al respecto, el artículo 104º del Código Tributario, modificado por el
artículo 24° del Decreto Legislativo Nº 981, vigente desde el 01.04.2007,
ha dispuesto como forma de notificación válida la que se realice mediante sistemas de comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía. Asimismo, establece que tratándose del
correo electrónico u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT que
permita la transmisión o puesta a disposición de un mensaje de datos o
documentos, la notificación se considera efectuada al día hábil siguiente
a la fecha del depósito del mensaje de datos o documento.
Por su parte, a través de de la Resolución de Superintendencia Nº
014-2008/SUNAT se regulan las notificaciones de actos administrativos por medio electrónico, norma en la que se dispone, entre otras
condiciones, la posibilidad de notificar determinados actos administrativos previa afiliación del contribuyente y otros en donde tal requisito no es necesario.
A su vez, mediante la Resolución de Superintendencia N° 1352009/SUNAT se estableció que la notificación tanto de la comunicación del inicio del procedimiento como la Resolución de Intendencia
que dispone el ingreso como recaudación de los fondos depositados
en la cuenta de detracciones, se pudiera notificar mediante el Buzón
Electrónico de la Clave SOL, no siendo necesario para ello afiliación
alguna del contribuyente. Dicha Resolución de Superintendencia precisa además que tanto la Comunicación como la Resolución de Intendencia que dispone el traslado sean notificadas únicamente el
último día hábil de cada semana.
En conclusión, la Administración está facultada a notificar a través de medios electrónicos ambas comunicaciones, tanto el inicio del
procedimiento como la Resolución de Intendencia que dispone de los
montos, notificaciones que surtirán efecto a partir del día hábil siguiente a la fecha de depositadas. No obstante ello, somos de la opinión que
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además de la notificación al Buzón Electrónico, SUNAT debería remitir
una copia de los documentos o comunicaciones a un correo electrónico
comercial o corporativo del contribuyente, de manera que la recepción
y toma de conocimiento de las mismas sea más certera a lo que habría
que agregar que el plazo otorgado en la comunicación que da inicio al
procedimiento (03 días hábiles) es por demás estrecho.
4. Caso práctico
Nuestra suscriptora Sra. Hinostroza Huamán Elia Rocío, con RUC
Nº 10403251629, proveedora de servicios nos consulta sobre las acciones a realizar en relación al ingreso de los montos de su cuenta
corriente de detracciones como recaudación hacia SUNAT. Asimismo,
nos precisa que existen dos comunicaciones entregadas en su Buzón
Electrónico de la Clave SOL:
Comunicación
La primera, es una comunicación de fecha 30.03.2012 en el que
se le otorgan tres (3) días hábiles para que sustente la inexistencia
de la causal de haber incurrido en la infracción contemplada en el
numeral 1 del artículo 176º del Código Tributario, referida a la no presentación de las declaraciones juradas mensuales, específicamente del
periodo de 08.2011 al periodo de 11.2011.
Asimismo, al ingresar en la opción Mis declaraciones y pagos,
para luego ingresar a la opción Detracciones y luego en la opción
Consulta de Ingreso como recaudación, podemos verificar todo el
monto ingresado como recaudación por parte de la SUNAT. Cabe
mencionar, que se observa que a la fecha no existe un importe
imputado del mencionado monto ingresado como recaudación.
En el presente caso, debemos considerar que la contribuyente
se ha enterado tanto de la Comunicación que inicia el procedimiento como de la Resolución de Intendencia que dispone el
Resolución
La segunda es una Resolución de Intendencia del 13.04.2012 en
la que se dispone el ingreso de montos de la cuenta corriente en recaudación.
Además, nos precisa que la Administración le ha alcanzado
un documento en donde señala que el traslado se ha efectuado el
23.04.2012 mediante el Formulario Nº 1662, con número de orden
141184484, periodo 04/2012.
4.1 Verificación del ingreso como recaudación
En el presente caso, una vez ingresado como recaudación los
montos depositados en la cuenta de detracciones de la contribuyente, esta podrá acceder a la información del detalle de la boleta
de pago mediante la cual se efectúa el ingreso como recaudación
y el destino del mismo, a través de SUNAT Operaciones en Línea
(SOL) del portal http://www.sunat.gob.pe.
Así, ingresando a la opción Mis declaraciones y pagos, para enseguida ingresar a la opción consulta general, podemos verificar
el traslado de montos de la cuenta de detracciones.
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ingreso de los montos de la cuenta corriente de detracciones,
después del vencimiento de los plazos para dar respuesta a la
comunicación, o la presentación del Recurso de Reconsideración o Apelación, según sea el caso, por lo que administrativamente la Resolución de Intendencia ha quedado consentida,
es decir, posee calidad de “cosa decidida”. En función a ello,
SUNAT ya ha efectuado materialmente el referido ingreso a
título de recaudación (Código 8073), incluso el contribuyente
conoce el formulario y el número de orden que la SUNAT ha
generado.
Como habíamos anotado, de acuerdo al último párrafo del numeral 9.3 del artículo 9º del Decreto Legislativo Nº 940 antes
citado: “Los montos ingresados como recaudación serán destinados al pago de las deudas tributarias y las costas y gastos (…),
cuyo vencimiento, fecha de comisión de la infracción o detección
de ser el caso, así como la generación de las costas y gastos, se
produzca con anterioridad o posterioridad a la realización de los
depósitos correspondientes”.
No obstante lo anterior, después que SUNAT, de ser el caso,
aplique a todos los valores, deudas auto liquidadas, costas y
gastos administrativos, los montos recaudados (cabe recordar que en el presente caso se observa que no existe reporte
de imputaciones a la fecha), de quedar algún saldo a favor
(no aplicado), el contribuyente se encuentra en toda la facultad de utilizar dichos saldos para el pago de sus obligaciones
tributarias generadas con posterioridad al traslado de los
montos.
Para viabilizar lo anterior, el contribuyente debe determinar
sus impuestos y contribuciones (Tesoro, Essalud, ONP, etc.) a
los que se encuentre obligado en cada periodo, presentando
para ello sus declaraciones juradas mensuales (PDT Nº 621,
Nº 601, etc.) o anuales, de corresponder, consignando como
monto a pagar “0” y posteriormente, o incluso el mismo día
de la declaración, debe ingresar una carta por Mesa de Partes
solicitando la aplicación del saldo a favor no aplicado a las
obligaciones declaradas. El mencionado escrito debe ser rotulado como Reimputación de saldos de Detracciones – Código 8073, indicando el periodo, el código de tributo o multa
y el monto del mismo, así como el número de orden de la
declaración y la fecha de presentación.
Al respecto, debemos hacer dos precisiones:
a) Al momento de presentar los PDT a los que estuviese
obligado, el saldo a favor o importe no aplicado de los
montos de las cuentas de detracciones trasladados no
deben reflejarse en dichos aplicativos, es decir, NO debe
consignarse como pago previo, pago anticipado a la presentación del PDT, otras deducciones permitidas por Ley,
o concepto similar.
b) Las deudas contra las que se podrá aplicar los saldos a favor
aquí comentados, son las que poseen el carácter de tributos
internos, es decir IGV, Renta pago a cuenta o anual, Impuesto Retenidos (segunda categoría, liquidaciones de compra),
ITAN, Essalud, ONP, Renta de Cuarta o Quinta Retenciones
etc. no siendo posible aplicarlas en la práctica, contra deudas
de naturaleza ADUANERA.
A continuación presentamos un modelo sugerido de solicitud
de reimputación de saldos, a efectos de simplificar el procedimiento:
MODELO DE SOLICITUD
Solicito Reimputación de saldos de Detracciones –
Código Nº 8073
SEÑOR INTENDENTE REGIONAL / SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT:
HINOSTROZA HUAMÁN ELIA ROCIO con RUC Nº 10403251629, con domicilio en Av. del Parque Sur Nº 1160, San Borja, identificada con DNI Nº
40325162, ante Ud. me presento y señalo:
Que, en aplicación del numeral 9.1 del artículo 9º del Decreto Legislativo
Nº 940, Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central, los montos depositados en la cuenta corriente de detracciones
deben ser destinados al pago de deudas tributarias, sean éstas generadas
en calidad de contribuyente o responsable, así como las costas y gastos
administrativos.
Que, SUNAT ha dispuesto el traslado del monto de la cuenta corriente de
detracciones en calidad de recaudación, en la fecha y condiciones señaladas a continuación:
Fecha
23.04.2012
Formulario
1662
Periodo
04/2012
Código
8073
Número de Orden
141184484
Monto
S/. 583.00
Aplicado
S/. 0.00
Por aplicar
S/. 583.00
Que, a la fecha existe un saldo a mi favor (por aplicar) ascendente a
S/. 583.00, por lo que solicito ordenar a quien corresponda, aplicar el señalado saldo a las siguientes deudas:
PDT 621
Nº de orden 205368
Periodo 11/2011
Presentación 10.12.2011
1011
IGV
S/. 200.00
3031
RTA3CP
S/. 150.00
PDT 601
Nº de orden 0152063
Periodo 11/2011
Presentación 10.12.2011
5210
ESSALUD
S/. 162.00
3052
RTA5RT
S/.
71.00
POR TANTO:
A ustedes señores SUNAT, solicito se sirvan atender la presente solicitud,
por encontrarse arreglada a Ley.
Lima, 31 mayo 2012
…………………………………………………………
Elia Rocío Hinostroza Huamán
DNI Nº 40325162
Notas
(1) Para la Real Academia Española, la primera acepción de detraer, supone la acción de restar, sustraer, apartar o desviar. http://buscon.rae.es/draeI/
SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=DETRAER. n