PC4 INTRUMENTOS FINANCIEROS

PASOS LÓGICOS PARA REALIZAR LA CLASIFICACIÓN DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS CONFORME A NIC 39 PARA CUMPLIR CON LA SECCIÓN 11 Y 12.
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo financiero de una entidad y a
un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra. Todos los activos y pasivos
financieros (incluyendo los derivados financieros y ciertos derivados incorporados) se deben
reconocer en el balance de situación financiera.
Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable en la fecha de
adquisición o emisión. Por lo general, este valor coincide con el coste, aunque en algunos casos
se precisa un ajuste.
Las entidades tienen la opción de reconocer de forma coherente la compra o venta ordinaria de
activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociación o a la fecha de
liquidación. Si se utiliza a efectos contables la fecha de liquidación, la NIC 39 requiere el
reconocimiento de ciertos cambios de valor producidos entre la fecha de negociación y la de
liquidación.
La NIC 39 establece las condiciones para determinar cuándo se ha transferido el control sobre
un activo o pasivo financiero a otra parte, por lo que debe ser dado de baja del balance
(cancelado). La cancelación queda prohibida en la medida en que el transmitente siga estando
involucrado en un activo o en una parte del mismo que haya trasmitido.
PASOS PARA LA APLICACIÓN DE LA NIC 39 EN LA CLASIFICACIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS
FINACIEROS
1) Se debe desarrollar criterios para reconocer y dar de baja los activos y pasivos
financieros y los requisitos aplicables a transferencias.
2) Separar componentes no estrechamente relacionados de instrumentos híbridos o medir
instrumento conjunto a valor razonable
3) Aplicar reglas de clasificación para todos los activos y pasivos financieros, incluidos los
derivados.
4) Establecer un modelo mixto de valoracion – valor razonable y costo amortizado o costo
– para instrumentos financieros, en funcion de su clasificación; permitir designar otros a
valor razonable.
5) A medir los derivados por su valor razonable y exigir su reconocimiento en el balance
como activos o pasivos.
6) Establecer criterios para contabizar pérdidas por deterioro, individual (activo) y/o
colectivamente (grupos de activos)
7) Regular los requisitos, tipología y criterios aplicables a la contabilidad de coberturas,
incluidas las macro-coberturas.
PASOS LÓGICOS PARA QUE UNA ENTIDAD CLASIFIQUE LOS INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
Una entidad elegirá una política contable, en cuanto a la aplicación de la sección 11 y 12 en su
totalidad, o las disposiciones sobre reconocimiento y medición de la NIC 39 Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y medición y los requerimientos de información a revelar de las
secciones 11 y 12. (P. 11.2 lit. a. y b., NIIF PYMES)
Cuando la entidad haya elegido seguir la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición en lugar de seguir la Sección 11 y la Sección 12, y cambian los requerimientos de la
NIC 39, la entidad contabilizará ese cambio de política contable de acuerdo con las
disposiciones transitorias, si las hubiere, especificadas en la NIC 39. (P. 10.11 lit. b, NIIF PYMES)
1. Analizar la naturaleza del instrumento financiero para clasificarlo según las diferentes
categorías.
2. Identificar el reconocimiento y medición inicial y posterior.
3. Informar en el estado de situación financiera o en las notas, de los importes en libros de
cada una de las siguientes categorías de instrumentos financieros definidas en la NIC 39:
a) activos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por
separado:
i.
los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y
ii.
los clasificados como mantenidos para negociación de acuerdo con la NIC 39;
b) inversiones mantenidas hasta el vencimiento;
c) préstamos y partidas por cobrar;
d) activos financieros disponibles para la venta;
e) pasivos financieros al valor razonable con cambios en resultados, mostrando por
separado:
i.
los designados como tales en el momento de su reconocimiento inicial, y
ii.
los clasificados como mantenidos para negociar de acuerdo con la NIC 39; y
f) pasivos financieros medidos al costo amortizado.
 Opción de seguir las NIC 39 en lugar de las Secciones 11 y 12
 Si se sigue la opción de las NIC 39, presentar las revelaciones de las Secciones 11 y 12
CLASIFICACIÓN DE ACTIVOS PARA SU VALORACIÓN POSTERIOR (4 CATEGORÍAS)
La clasificación de los activos según la NIC 39 puede realizarse de la siguiente manera:
 PRÉSTAMOS Y CUENTAS A COBRAR NO DISPONIBLES PARA NEGOCIACIÓN: Valoración
al coste amortizado y sometidos a una prueba de deterioro de valor.
 INVERSIONES A SER MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO Incluye inversiones como
títulos de renta fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la
intención y los recursos financieros necesarios para mantener hasta su vencimiento. Si
una empresa vende de forma anticipada cualquier inversión a vencimiento (salvo en
circunstancias excepcionales), se vería obligada a reclasificar el resto de inversiones
incluidas en esta categoría a la de disponible para la venta. Valoración: al coste
amortizado y sometidos a una prueba de deterioro de valor.
 ACTIVOS FINANCIEROS VALORADOS A VALOR RAZONABLE A TRAVÉS DE LA CUENTA
DE RESULTADOS: Incluye los activos financieros mantenidos para negociación (cuyo
propósito es obtener un beneficio a corto plazo) y cualquier otro activo financiero que
designe la empresa (opción que se conoce como la “opción del valor razonable”). Los
derivados financieros activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo
que se hayan designado como instrumentos de cobertura. Valoración: al valor
razonable, reconociéndose los cambios de valor en la cuenta de resultados.
 ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA. Se incluyen en esta categoría el
resto de activos financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluiría todas las
inversiones en instrumentos de capital que no se valoren al valor razonable en la cuenta
de resultados. Además, una empresa podrá dar consideración de activo financiero
disponible para la venta a cualquier préstamo y cuenta a cobrar. Valoración: al valor
razonable en el balance, reconociéndose los cambios de valor en el patrimonio neto,
con sujeción a una prueba de deterioro de valor. Si el valor razonable de un activo
disponible para la venta no puede medirse de forma fiable, se contabilizará al coste.
CLASIFICACIÓN DE PASIVOS PARA SU VALORACIÓN POSTERIOR
Tras la adquisición: La mayoría de los pasivos financieros se valoran al importe originalmente
registrado menos reembolsos de principal y amortización.
Hay tres categorías de pasivos que se registran a valor razonable ajustándose los cambios en su
valor en la cuenta de resultados:
 Pasivos derivados.
 Pasivos mantenidos para negociación (ventas al descubierto).
 Cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su emisión, para que sea
registrado al valor razonable a través de la cuenta de resultados (la “opción del valor
razonable”). Esta designación también ha sido objeto de limitación durante 2005 (véase
anteriormente).
DIFERENCIAS ENTRE EL COSTE AMORTIZADO Y EL VALOR RAZONABLE
VALOR RAZONABLE
Es
el
importe
por
el
que
COSTE AMORTIZADO
puede
ser Es el importe al que inicialmente fue valorado
intercambiado un activo o liquidado un pasivo, un activo financiero o un pasivo financiero,
entre partes interesadas e informadas con menos los reembolsos de principal que se
independencia mutua. Jerarquía del Valor hubieran producido, más o menos, según
Razonable
proceda, la parte imputada en la cuenta de
pérdidas y ganancias, mediante la utilización
el precio de cotización en un mercado activo y
utilizar una técnica de valoración que haga
máximo uso de la información del mercado y
que incluya operaciones de mercado recientes
realizadas atendiendo al principio de libre
concurrencia, referencias al valor razonable
actual
de
otro
instrumento
que
sea
sustancialmente similar, análisis de flujos de
del método del tipo de interés efectivo, de la
diferencia entre el importe inicial y el valor de
reembolso en el vencimiento y, para el caso de
los
activos
financieros,
menos
cualquier
reducción de valor por deterioro que hubiera
sido reconocida, ya sea directamente como una
disminución del importe del activo o mediante
una cuenta correctora de su valor
efectivo descontados y modelos de valoración
de opciones.
Se aplica a las primeras dos categorías de Se
aplica
a
las
categorías
siguientes:
instrumentos financieros: mantenidos hasta el mantenidos para negociar o disponibles para la
vencimiento y los préstamos y partidas a venta
cobrar