Operativa de entrega de premio a un cliente

REF: CONSULTA NO VINCULANTE – Operativa de entrega de premio a un
cliente.
Asunción, 21 de junio de 2007.-
SEÑORES
PRESENTE.
De nuestra consideración:
Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 016 del Consejo Consultivo y
providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente N°
XXXXX, que copiado textualmente dice:
“ASUNCIÓN, 21 DE JUNIO 2007.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con relación al
expediente Nº XXXXXX, XXXXXXXXX expone la siguiente consulta no vinculante:
“La que suscribe XXXXXXXX con CI XXXXXXX como profesional independiente con
RUC. XXXXXX, viene por la presente a realizar las siguientes consultas no vinculantes,
de conformidad al art.241 de la Ley tributaria vigente. HECHO: Una Empresa compró
un automóvil con la factura legal mas el IVA correspondiente. El Vehiculo se adquirió
a los efectos de sortear entre los clientes, para imputar a gastos según el art.8 de la Ley
125 y sus modificaciones Ley 2421, como un gastos necesario para obtener y mantener
la fuente productora; Una vez realizado el sorteo fue adjudicado al cliente.
Beneficiario. Se hace notar que la transferencia lo hace directamente el proveedor al
Beneficiario por el sorteo, no a través de la Empresa. PREGUNTA 1- ¿Al entregar el
vehiculo al cliente Beneficiario con el sorteo debe facturarse o no, y en caso afirmativo
debe incluirse el IVA correspondiente, habida cuenta que cuando adquirió la Empresa
el vehiculo, ya se pago el IVA, Y la compradora (Empresa) uso el IVA como crédito
fiscal? 2- En el Supuesto de que se formalice la enajenación al beneficiario con el
sorteo, ¿en que momento debe imputarse el gasto incurrido por la Empresa, que surge
con su obligación de transferir el vehiculo al favorecido?: a) En el momento de la
compra del Vehiculo con la factura legal correspondiente, que fue año 2006? b) O
cuando se entrega el Vehiculo al beneficiario del sorteo, teniendo en cuenta que el
sorteo se realizo en el 2007? Esperando una respuesta a lo solicitado, me despido de
UD. Atentamente.” Al respecto este Consejo ha procedido al análisis y consideración
del cual surge lo siguiente:
RESPUESTA
Con relación a la consulta planteada, la Ley Nº 125/91 Modificada por el Art.3° de la
Ley 2421/04 establece: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
En cuanto al Impuesto al Valor Agregado:
Art. 78.- Definiciones.
1) Se considerará enajenación a los efectos de este impuesto toda operación a título
oneroso o gratuito que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del
derecho de propiedad, o que otorgue a quienes los reciben la facultad de disponer de
ellos como si fuera su propietario. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Será irrelevante la designación que las partes confieran a la operación así como la
forma de pago. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Art. 82.- Base Imponible. En las operaciones a título oneroso, la base imponible la
constituye el precio neto devengado correspondiente a la entrega de los bienes o a la
prestación del servicio. Dicho precio se integrará con todos los importes cargados al
comprador ya sea que se facturen concomitantemente o en forma separada.
…En la afectación al uso o consumo personal, adjudicaciones, operaciones a título
gratuito o sin precio determinado, el monto imponible lo constituirá el precio
corriente de la venta en el mercado interno. Cuando no sea posible determinar el
mencionado precio, el mismo se obtendrá de sumar a los valores de costo el bien
colocado en la empresa en condiciones de ser vendido, un importe correspondiente al
30% (treinta por ciento) de los mencionados valores en concepto de utilidad bruta.
(Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Por otro lado el DECRETO Nº 6.806/05 POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ESTABLECIDO EN LA LEY N° 125/91,
CON LA REDACCIÓN DADA POR LA LEY Nº 2421/2004 establece:
Art. 3º.- Enajenación. A los efectos del numeral 1) del Art. 78° de la Ley, se considera
Enajenación toda operación a título oneroso o gratuito que implique o tenga como fin
transferir el derecho de propiedad o el dominio de bienes en cualquier estado o de
una cuota de dominio sobre dichos bienes, otorgando a quienes lo reciben la facultad
de disponer de dichos bienes para su uso, consumo, goce, disfrute, almacenamiento,
posterior enajenación o cualquier otra forma de disposición de los mismos, la cual
deberá estar obligatoriamente documentada mediante el respectivo Comprobante de
Venta. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
En cuanto al Impuesto a la Renta: (Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Art. 8°.- Renta Neta. La renta neta se determinará deduciendo de la renta bruta
gravada los gastos que sean necesarios para obtenerla y mantener la fuente
productora, siempre que representen una erogación real, estén debidamente
documentados y sean a precios de mercado, cuando el gasto no constituya un ingreso
gravado para el beneficiario. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Así mismo se admitirá deducir:
b) Los gastos generales del negocio tales como: alumbrado, fuerza motriz, fletes,
telégrafos, teléfonos, publicidad, prima de seguros contra riesgos inherentes al
negocio, útiles de escritorio y mantenimiento de equipos. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
Por otro lado el DECRETO N° 6359/05 POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL
IMPUESTO A LAS RENTAS DE ACTIVIDADES COMERCIALES,
INDUSTRIALES O DE SERVICIOS PREVISTO EN EL CAPITULO I DEL LIBRO
I DE LA LEY Nº 125/91, ADECUÁNDOLO A LAS MODIFICACIONES
INTRODUCIDAS EN LA LEY Nº 2421 DEL 5 DE JULIO DE 2004,en el ANEXO
establece: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Art. 26º GASTOS DEDUCIBLES - GENERALIDADES. Bajo los términos y
condiciones establecidos en la Ley y este Reglamento, a los fines de la determinación
de la renta neta, se admitirán como deducibles aquellos gastos que cumplan los
siguientes requisitos: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
1) Que sean necesarios para obtener y mantener la fuente productora,
2) Que constituyan una erogación real, y
3) Que estén debidamente documentados. (Subrayado y negrita de impuestospy.com
)
Cuando no constituya un ingreso gravado para el beneficiario del pago, el gasto debe
ser realizado a precios de mercado. En este caso, se entenderá como ingreso gravado
aquel que esté alcanzado por el presente Impuesto, el Impuesto a las Rentas de las
Actividades Agropecuarias, el Impuesto a la Renta del Pequeño Contribuyente y el
Impuesto a la Renta del Servicio de Carácter Personal. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
Art. 50º PRORRATEO DE GASTOS: La deducción de los gastos y costos afectados
indistintamente a operaciones gravadas, no gravadas, no alcanzadas, exentas o
exoneradas, se hará en la misma proporción que se encuentren los ingresos
correspondientes a dichas operaciones. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
En aquellos casos que el contribuyente, por las operaciones que realiza,
conjuntamente obtenga rentas de acuerdo al régimen general del Impuesto y de algún
régimen de liquidación especial o sobre base presunta, de acuerdo a lo establecido en
los Artículos 11º y 25º de la Ley y 40º de la Ley Nº 2421/2004, tales como aquellos que
se obtienen calculando el Impuesto conforme a ingresos reales menos egresos
presuntos o sobre una base presunta que da lugar a un pago único y definitivo,
deducirá sus costos y gastos afectados indistintamente a estas actividades en la misma
proporción que se encuentren los ingresos correspondientes a cada una de dichas
operaciones. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
Art. 108º DOCUMENTACIONES. Los registros relacionados con la compra o
adquisición de bienes y servicios, estarán respaldados por los comprobantes de venta
autorizados por la Administración, así como por los documentos de importación. Los
contribuyentes deberán emitir y entregar comprobantes de venta en todas las
transferencias de bienes y en la prestación de servicios que efectúen,
independientemente de su valor y de los contratos celebrados. (Subrayado y negrita de
impuestospy.com
)
Del análisis de la situación descripta en autos, surge que es importante resaltar lo
establecido en el Art.78° de la Ley 125/91 que estipula que la entrega de un bien
sorteado como incentivo por las compras realizadas, constituyen enajenaciones a
título gratuito y no bonificaciones o descuentos, pues no se reduce el precio neto,
estando en dicho caso la operación gravada por el I.V.A. De lo expuesto
precedentemente surge cuanto sigue: (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
En cuanto a la consulta del punto 1) Por la entrega del vehiculo como premio se
deberá emitir la factura contado, incluyendo el Impuesto al Valor Agregado
independientemente de la Escritura de transferencia de los mismos. En consecuencia,
los premios estímulos a ser entregados por la empresa estarán gravados por el
mencionado impuesto de acuerdo a la disposición legal precedente. (Subrayado y
negrita de impuestospy.com
)
En cuanto a la consulta del punto 2) El ejercicio en que debe imputarse el gasto
incurrido por la Empresa, fiscalmente, no depende del momento de la compra o del
momento de la entrega, depende de la afectación que tuvo el gasto en los resultados
de los ejercicios involucrados, y en ese sentido si la entrega de este premio afecto los
resultados de dos ejercicios 2006 y 2007, se deberá imputar proporcionalmente a cada
uno de ellos., en la misma proporción que se encuentren los ingresos
correspondientes a cada uno de dichas ejercicios. (Subrayado y negrita de
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)
Dejamos reserva, de que cualquier dato o hecho no expresado en la presente consulta
y que esté vinculado directamente con la misma, haría variar el criterio tributario de
la Administración. (Subrayado y negrita de impuestospy.com )
NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA
S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD,
Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director
General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN,
Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY,
Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES
Coordinador General del Consejo Consultivo”.
“ASUNCIÓN, 21 DE JUNIO DE 2007.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO
CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE
ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO.
ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”.
Abog. María E. Galván Del Puerto
Secretaria del Consejo Consultivo