Caso práctico de aplicación de la Divisionaria 502 Acciones en

Aplicación Práctica
IV
Aplicación Práctica
Caso práctico de aplicación de la
Divisionaria 502 Acciones en Tesorería
del Plan Contable General Empresarial
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Título:Caso práctico de aplicación de la Divisionaria 502 Acciones en Tesorería del Plan
Contable General Empresarial
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 231 - Segunda
Quincena de Mayo 2011
Con motivo de la implementación del
nuevo Plan Contable General Empresarial,
nuestra revista viene llevando a cabo
sucesivas publicaciones con el propósito
IV-8
Instituto Pacífico
de difundir la aplicación y dinámica de
cada una de las cuentas de este nuevo
plan contable, en ese sentido hemos
creído conveniente tratar en este artículo
el uso de la Divisionaria 502 Acciones en
Tesorería, que está incluida en la cuenta
50 Capital, cuyo estudio y uso servirá para
el registro de las de compras de acciones
o participaciones de propia emisión,
readquiridas por la empresa.
A fin de explicar cómo se utiliza esta nueva subcuenta del nuevo plan de cuentas,
hemos llevado a cabo un análisis del artículo 104º de la Ley General de Sociedades
que tiene relación con este tema, y unos
ejemplos para mayor entendimiento del
tema tratado.
Artículo 104º de la Ley General de
Sociedades
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones con cargo al capital únicamente
para amortizarlas, previo acuerdo de
reducción del capital adoptado conforme
a ley.
Cuando la adquisición de las acciones se
realice por monto mayor al valor nominal,
la diferencia sólo podrá ser pagada con
N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
Área Contabilidad y Costos
cargo a beneficios y reservas libres de la
sociedad.
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones para amortizarlas sin reducir el
capital y sin reembolso del valor nominal
al accionista, entregándole a cambio
títulos de participación que otorgan
derecho de percibir, por el plazo que se
establezca, un porcentaje de las utilidades
distribuibles de la sociedad. Estos títulos
son nominativos y transferibles.
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones con cargo a beneficios y reservas
libres en los casos siguientes:
1. Para amortizarlas sin reducir el
capital, en cuyo caso se requiere
de acuerdo previo de junta general
incrementar proporcionalmente el
valor nominal de las demás acciones
a fin de que el capital social quede
dividido entre ellas en alícuotas de
igual valor;
2. Para amortizarlas sin reducir el capital conforme se indica en el inciso
anterior pero entregando a cambio
títulos de participación que otorgan
el derecho de recibir por tiempo
determinado un porcentaje de las
utilidades distribuibles de la sociedad;
3. Sin necesidad de amortizarlas, cuando
la adquisición se haga para evitar un
daño grave, en cuyo caso deberán
venderse en un plazo no mayor de
dos años; y,
4. Sin necesidad de amortizarlas, previo
acuerdo de la junta general para mantenerlas en cartera por un período
máximo de dos años y en un monto
no mayor al diez por ciento del capital
suscrito.
La sociedad puede adquirir sus propias
acciones a título gratuito en cuyo caso
podrá o no amortizarlas.
Las acciones que adquiera la sociedad
a título oneroso deben estar totalmente
pagadas, salvo que la adquisición sea para
evitar un daño grave.
La adquisición se hará a prorrata entre los
accionistas, salvo que;
a) Se adquiera para evitar un daño grave;
b) Se adquiera a título gratuito;
c) La adquisición se haga en rueda de
bolsa;
d) Se acuerde por unanimidad en junta
general otra forma de adquisición;
e) Se trate de los casos previstos en los
artículos 238° y 239°.
Mientras las acciones a que se refiere
este artículo se encuentren en poder
de la sociedad, quedan en suspenso los
derechos correspondientes a las mismas.
N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
Dichas acciones no tendrán efectos para
el cómputo de quórums y mayorías y su
valor debe ser reflejado en una cuenta
especial de balance.
a) La sociedad Pacífico S.A. se ha constituido con 4 socios, quienes suscribieron acciones y pagaron sus aportes de
la siguiente manera:
Acciones
Valor
de cada
acción
Total
Melisa Casas
3,000.00
10.00
30,000.00
David Luque
4,000.00
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Víctor Salas
5,000.00
10.00
50,000.00
Total
17,000.00
David Luque (socio antiguo) 1,000.
acciones a S/.8.00 cada acción
Andrés Gómez (socio nuevo) 2,000
acciones a S/.12.00 cada acción
Desarrollo
a) Por el Aporte de los socios el registro
contable será:
Caso Práctico
Socios
IV
170,000.00
b) El aporte de los socios fue en efectivo
depositado en banco.
c) Al finalizar el ejercicio de la sociedad
obtuvo una utilidad de S/.45,000
libre de impuestos, habiéndose
constituido una reserva legal del
10%.
d) El socio Melisa Casas ha comunicado
a la sociedad la intención de vender
la totalidad de sus acciones a un
tercero, que de acuerdo a informaciones obtenidas se encuentra vinculado con la competencia, por lo que
esta operación no ha sido aceptada
por los demás socios. Acordándose
la adquisición de dichas acciones
por la misma empresa, para mantenerlos en cartera, mientras se
determine la venta a otra persona
o acordar el destino final de esas
acciones.
e) El valor que se paga por sus acciones
al socio Casas, es de S/.9.00 por cada
accion, de conformidad al acuerdo
concretado con dicho socio, monto
que se le cancela con giro de cheque.
f) La socidad acuerda distribuir las utilidades disponibles, que de acuerdo
a su estatuto le corresponde a cada
socio en proporción a sus acciones.
Esta participación tambien le corresponde al socio Casas por las acciones
mantenidas hasta antes de la venta;
en cuanto a la Reserva Legal conformada con parte de sus utilidades, se
convino entregarle cuando las acciones adquiridas sean vendidas.
g) Después de 4 meses se logró vender
las 3,000 acciones adquiridas al socio
Casas, se encontraban en Tesorería,
logrando venderlas de la siguiente
manera:
—————— x —————— DEBEHABER
14CTAS. POR COBRAR AL
PERS., A LOS ACCIONIS.
(SOC.), DIRECT. Y GRNTE. 170,000.00
142Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones
por cobrar a socios
o accionistas
50CAPITAL170,000.00
501 Capital Social
5011 Acciones
x/x Por las acciones suscritas al constituirse la Sociedad Pacífico S. A.
b) Por la cancelación de los aportes en
efectivo depositado en bancos
—————— x —————— DEBEHABER
10EFECT. Y EQUIVALENT.
DE EFECTIVO
170,000.00
104Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
14CTAS, POR COBRAR AL
PERS., A LOS ACCIONIS.
(SOC.), DIRECT. Y GRNTe.
170,000.00
142Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por
cobrar a socios o acc.
x/x Por la cancelación de sus aportes
de los socios.
c) Por los Resultados Acumulados y la
creación de Reservas
El registro contable será:
—————— x —————— DEBEHABER
89DETERMINACIóN DEL
RESULT. DEL EJERC.
45,000.00
891Utilidad
59RESULTADOS ACUM. 40,500.00
591Utilidades no Distr.
58RESERVAS 4,500.00
582Legal
x/x Para registrar los Resultados Acumulados y la creación de Reservas de
acuerdo a las utilidades obtenidas en
el ejercicio.
De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital
170,000.00
Reservas
4,500.00
Resultados Acumulados 40,500.00
215,000.00
Actualidad Empresarial
IV-9
IV
Aplicación Práctica
Comentarios
De acuerdo al análisis del contenido del
presente artículo de la ley, cuando la
sociedad tenga que evitar un perjuicio
puede adquirir sus propias acciones, con
cargo a beneficios y reservas libres. Debiendo venderse en un plazo no mayor
de dos años.
De tal manera entonces se puede determinar que sólo la sociedad puede comprar
sus propias acciones si tiene resultados
positivos por distribuir o reservas no
comprometidas, de manera que no perjudique el patrimonio de la sociedad; en
el presente caso se tiene resultados acumulados S/.40,500, cantidad que cubre
el monto de las acciones que se tienen
que comprar.
d) y e) Por la compra de sus acciones de
parte de la sociedad al socio Casas
—————— x —————— DEBEHABER
50CAPITAL
30,000.00
502Acciones en Tesorería
10EFEC. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 27,000.00
104Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
1041 Ctas Ctes. Operativas
59RESULTADOS ACUM. 3,000.00
591Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
x/x Por la compra de las acciones
emitidas por la propia sociedad.
—————— x —————— DEBEHABER
59RESULTADOS ACUM. 30,000.00
591Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
58RESERVAS 30,000.00
589Otras Reservas
5981 Reservas para Acciones
en Tesorería
x/x Para crear una Reserva transitoria
por la compra de sus propias acciones.
La compra debería haberse realizado con
cargo a los Resultados Acumulados; sin
embargo, este procedimiento implicaría
una reducción del Patrimonio, lo que no
es la intención de la sociedad, como se
explicó la compra de acciones se realiza
para mantenerlos transitoriamente en
cartera para luego poderlas colocar en
un corto plazo.
Por lo que el registro contable se realizó
con cargo a la Cuenta Capital, en una
subccuenta nueva que ha sido creada en
el nuevo Plan Contable General Empresarial, este registro se complementa con
un registro paralelo por la conformación
de una Reserva con cargo a los Resultados
acumulados por el mismo importe.
De esa manera el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente manera:
IV-10
Instituto Pacífico
...Vienen——— x ————— Patrimonio
Capital
170,000.00
Acciones en Tesorería
(30,000.00)
Reservas
4,500.00
Reservas para Acc. en Tesorería
27,000.00
Resultados Acumulados
13,500.00
185,000.00
Como se puede ver en este caso el monto
de los Resultados Acumulados por distribuir a los socios ha quedado restringido
transitoriamente a S/.13,500, mientras
las acciones adquiridas se han cargado a
la subcuenta Acciones en Tesorería, conformándose una Reserva para Acciones
en Tesorería por el monto de las acciones
adquiridas.
Por otro lado, el Capital estará conformado de la siguiente manera:
Socios
Acciones
Melisa Casas
3,000.00
Valor
de cada
acción
Total
10.00
En Tesorería
(3,000.00)
4,000.00
10.00 (30,000.00)
10.00
40,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Víctor Salas
5,000.00
10.00
50,000.00
14,000.00
—————— x —————— 44CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES
7,147.00
441Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
10EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
7,147.00
104Ctas. Corrientes en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelación de los dividendos al ex socio Melisa Casas.
Después de la compra de Acciones
Total Aciones
14,000.00
Utilidades por Distribuir
13,500.00
Utilidad por distribuir
Utilidad pagada a Melisa Casas
140,000.00
Como se puede observar, las acciones del
que fuera socio Melisa Casas ha quedado en poder de la sociedad que las ha
adquirido.
f) Por la distribución de utilidades
Para la distribución de utilidades se procederá de la siguiente manera:
Antes de la Compra de Acciones
Total Acciones
17,000.00
Utilidades por Distribuir
40,500.00
Determinada la utlidad por Acción
40,500 / 17,000 = S/. 2.3823.
El socio Melisa Casas tenía 3,000 acciones, por lo que le corresponde S/.7,147
(3,000 x 2.3823) de las uitlidades obtenidas. La restricción de las utilidades por las
acciones que compra la sociedad en este
caso corresponde a los socios que quedan
en la sociedad, salvo que el acuerdo sea
diferente:
Por tanto el asiento será:
—————— x —————— 44CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES 7,147.00
441Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por la distribución de las utilidades que le corresponde al ex socio
Melisa Casas que se retiró al vender
sus acciones.
30,000.00
David Luque
Total
DEBEHABER
DEBEHABER
59RESULTADOS ACUM. 7,147.00
591Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
Van...
13,500.00
7,147.00
6,353.00
Socios
Acciones Distribución Dividendos
David Luque
4,000.00
28.57 1,815.14
Mario Rodas
5,000.00
35.71 2,268.93
Víctor Salas
5,000.00
35.71 2,268.93
Total
14,000.00
100.00 6,353.00
—————— x —————— DEBEHABER
59RESULTADOS ACUM. 6,353.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acumuladas
44CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES
6,353.00
441Accionis. (o socios)
4412 Dividendos
x/x Por la distribución de las utilidades
que le corresponde a los demás socios.
—————— x —————— 44CTAS. POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECT. Y GERENTES
6,353.00
441Accionistas (o socios)
4412 Dividendos
10EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
6,353.00
104Ctas. Corrientes en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la cancelación de los dividendos a los demás socios.
Luego del pago de dividendos, el Patrimonio de la sociedad queda de la siguiente
manera:
N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
Área Contabilidad y Costos
Patrimonio
170,000.00
Capital
Acciones en Tesorería
(30,000.00)
Reservas
4,500.00
Reservas para Acciones en Tesorería 27,000.00
171,500.00
Socios
Acciones
Distribución Reservas
Melisa Casas
3,000.00
17.65
David Luque
4,000.00
23.53 1,058.82
Mario Rodas
5,000.00
29.41 1,323.53
Víctor Salas
5,000.00
29.41 1,323.53
17,000.00
100.00 4,500.00
Total
794.12
De acuerdo al enunciado al ex socio Melisa Casas su participación en el Patrimonio
es de S/.794.12 por los montos detraídos
de la utilidad para conformación de Reservas, dicho monto será pagado cuando
se logren colocar las acciones adquiridas
por la sociedad.
g) Por la venta de 1,000 acciones al socio
David Luque a S/.8.00 cada acción y
por la venta de las 2,000 acciones
a un socio nuevo a S/.12.00 cada
acción, debiéndose cobrar un monto
adicional por las reservas conformadas con sus utilidades, que deben ser
pagados al socio Casas, calculados de
la siguiente manera:
David Luque 1,000 acciones
Andrés Gómez 2,000 acciones
Valor
Acc. de vta.
por acc.
David Luque
% Reserva
33.33 264.64
66.67 529.36
100.00 794.00
Total
Total a
Reserva
cobrar
1,000
8.00 8,000.00 264.64 8,264.64
Andrés Gómez 2,000
12.00 24,000.00 529.36 24,529.36
32,000.00 794.00 32,794.00
N° 231
Segunda Quincena - Mayo 2011
—————— x —————— 10EFECT. Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
104Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operat.
DEBEHABER
59RESULTADOS ACUM.
2,000.00
591Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades acum.
50CAPITAL 10,000.00
502Acciones en Tesoría
—————— x —————— DEBEHABER
58RESERVAS
30,000.00
589Otras Reservas
59RESULTADOS
ACUMulados
30,000.00
591 Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
x/x Para anular la Reserva conformada
al vender sus propias acciones.
8,264.64
46CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS -TERCEROS
469Otras Ctas. por Pagar
Diversas
4699 Otras Ctas. por Pagar
x/xPor las acciones propias vendidas
a un menor valor que las adquiridas.
—————— x —————— IV
264.64
DEBEHABER
10EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO
24,529.00
104Ctas. Ctes. en Inst.
Financieras
1041 Ctas. Ctes. Operat.
59RESULTADOS ACUM. 4,000.00
591Utilidades no Distrib.
5911 Utilidades Acum.
50CAPITAL 20,000.00
502 Acciones en Tesoría
46CTAS. POR PAGAR
DIVERSAS -TERCEROS 529.00
469Otras Ctas. por Pagar
Diversas
4699 Otras Ctas. por Pagar
x/x Por las acciones propias vendidas
a un mayor valor que las adquiridas.
Luego de efectuar todas las operaciones
de la compra y venta de las acciones emitidas por la misma sociedad, el Patrimonio
queda de la siguiente manera:
Patrimonio
Capital
Reservas
Resultados Acumulados
170,000.00
4,500.00
5,000.00
179,500.00
Compra de las 3,000 acciones costó
S/.9.00 cada uno
27,000.00
Venta de 1,000 acciones a S/.8.00
cada uno
(8,000.00)
Venta de 2,000 acciones a S/.12.00
cada uno
(24,000.00)
5,000.00
Socios
Acciones
Valor de
cada acc.
Total
Andrés Gómez
2,000.00
10.00
20,000.00
David Luque
5,000.00
10.00
50,000.00
Mario Rodas
5,000.00
10.00
50,000.00
Víctor Salas
5,000.00
10.00
Total
17,000.00
50,000.00
170,000.00
Tal como se puede ver, a pesar de haberse
comprado y vendido acciones que conforman el capital social ésta no ha sufrido
variación.
Actualidad Empresarial
IV-11