IV Las Existencias - Actualidad Empresarial

IV
Las Existencias: Reconocimiento,
medición y presentación (Parte I)
Ficha Técnica
Autor: C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea*
Título: Las Existencias: Reconocimiento, medición
y presentación (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 226 - Primera
Quincena de Marzo 2011
1.Introducción
Es muy probable que las empresas al
desarrollar una determinada actividad
económica, comercial, industrial y/o de
servicios, precisen contar con bienes
realizables o existencias.
Elementos del activo que habrá de
adquirirlos; o previamente tendrá que
producirlos, para luego –en ambos casos–
proceder a su venta.
Por consiguiente, también será necesario
determinar o reconocer su costo, valuarlo
o medirlo y presentarlo en los estados
financieros, dada la incidencia que suele
tener el activo realizable en la situación
financiera y en los resultados generados
*
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 226
Primera Quincena - Marzo 2011
por la empresa a una determinada fecha
de la gestión en curso.
Por lo tanto, no es exagerado decir que
“la existencia de la empresa dependerá
de cómo administra sus existencias”.
Es por ello, que en el presente artículo
abordaremos, desde la óptica contable,
varios aspectos referidos al elemento o
rubro Existencias.
adquiridos para ser vendidos sin modificaciones (mercadería) o transformados
(productos terminados); por lo tanto,
puede darse el caso que el producto
terminado de una industria se constituya
como materia prima de otra industria.
2. Definición
Ejemplo:
Una plancha de acero puede ser el producto terminado de una siderúrgica, y
la misma plancha, puede ser la materia
prima de una fábrica de refrigeradoras.
La definición de existencias en concordancia con la norma contable NIC 2
Inventarios es la siguiente:
Por consiguiente, la característica principal
de las existencias es que el producto esté
destinado para la venta.
Las existencias, también conocidas como
inventarios o bienes realizables, son
activos:
A este rubro también se le conoce como
“bienes de cambio” y en la mayoría de
empresas constituyen los activos corrientes más importantes por ser éstos generadores de los ingresos de las empresas.
a)Poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la operación;
b)En proceso de producción con destino a
dicha venta; o
c) En forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios.
En consecuencia, bajo esta denominación
se incluyen todos los activos que son
Aplicación Práctica
Área Contabilidad y Costos
Costos de servicios
La citada NIC 2 Inventarios, también
incluye como existencia al costo de producción de las entidades prestadoras de
servicios, en razón de relacionarla con los
costos incurridos, los que están asociados
a ingresos por servicios no devengados.
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
Aplicación Práctica
3. Las NIIF’s relacionadas con las
Existencias
En el Perú, a partir del año 1998, entraron
en vigencia las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), hoy denominadas
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Relacionada con las existencias, en 1993
se emitió la NIC 2 Existencias, la cual
estuvo vigente hasta el 31 de diciembre
de 2005, para luego dar paso a la NIC 2
Inventarios (modificada) a partir del 1 de
enero del 2006. Esta última introdujo algunos cambios, también llamados mejoras.
El objetivo de esta norma financiera es
prescribir el tratamiento contable de los
inventarios. Un aspecto fundamental
en la contabilización de las existencias
es la determinación del costo unitario
de cada bien o servicio con la finalidad
de determinar el valor de las existencias
en stock al cierre del ejercicio; así como
permitir la determinación del costo de los
productos vendidos. También da pautas
sobre las fórmulas de costeo a utilizar.
Asimismo, la NIC 23 Costos por Préstamos establece el procedimiento de
reconocer como costo los gastos financieros. Este procedimiento consiste en
capitalizar los costos por financiamiento
que sean atribuibles a la producción de
activos (Inventarios) que necesitan largo
período para estar en condiciones de
ser vendidos; bienes también llamados
activos calificados.
Prosiguiendo con las existencias y su relación con las principales Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF,
se expone a continuación los aspectos
más relevantes en cada una de ellas:
Elemento 2 Activo Realizable
1. Principales NIIF’s relacionadas
NIC 1
Presentación de Estados Financieros
NIC 2
Inventarios
NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores.
NIC 10 Hechos ocurridos después del Período
sobre el que se Informa
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de
Cambio en Moneda Extranjera.
NIC 23 Costos por Préstamos
NIC 40 Propiedades de Inversiones
NIC 41 Agricultura
2. Aspectos a considerar
NIC 1
NIC 2
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Habrá de considerar el grado de
realización entre otros aspectos para
exponer las existencias como integrantes del activo corriente o, en su caso,
en el activo no corriente.
La base de valuación del costo de las
existencias será considerando el costo
respecto a su valor neto de realización (VNR), el menor.
Instituto Pacífico
NIC 2
Como excepción a la regla de valuación
VNR de bienes con cotización internacional se sustituye el costo histórico
e incorpora el valor razonable para
determinar el costo posterior.
NIC 2
Los desembolsos por mano de obra
constituyen costo directo del servicio
y costos indirectos los vinculados con el
servicio en ejecución a ser expuestos
como existencias de servicios.
NIC 8
El ajuste de las estimaciones no constituidas en su oportunidad o constituidas
de menos o de más por desvalorización de existencias proveniente
de errores sustanciales de ejercicios
anteriores será aplicado a Resultados
Acumulados.
NIC 10 La venta de existencias –bienes y servicios– a menor valor que su costo
ocurrida entre la fecha de los Estados
Financieros y la fecha en que se autoriza su emisión motivará el ajuste de
los Estados Financieros.
NIC 12 La creación de estimaciones para
desvalorización de existencias por
aplicación de las normas contables
puede generar diferencia temporal
con la norma tributaria que regula el
Impuesto a la Renta al determinar la
Utilidad Imponible.
NIC 21 La variación –aumento o disminución– en la tasa de cambio por
obligaciones en moneda extranjera
relacionadas con la adquisición o
fabricación de existencias será aplicada a resultados como ganancia o
pérdida de cambio.
NIC 23 Las cargas financieras relacionadas con activos calificados como
son determinadas Existencias que
necesariamente toman un tiempo
considerable para estar listas para
su venta, deben ser incluidas en el
costo del activo durante el tiempo
de producción o fabricación del bien.
NIC 40 Si la empresa adopta la decisión de
alquilar algunos o la totalidad de
los bienes inmuebles –adquiridos o
construidos– que integran sus existencias, esto es, estuvieron destinados
originalmente a la venta como activo
realizable, tendrán que ser reclasificados en el Activo no Corriente.
NIC 41 De integrar las existencias los denominados activos biológicos, es decir,
animales, plantas con vida; o productos agropecuarios y piscícolas,
esto es, aquellos que son cosechados,
desarrollados y/o generan beneficio
proveniente de los activos biológicos de
la entidad, los cuales están destinados
para la venta, serán reconocidos y expuestos en los Estados Financieros a su
valor razonable considerando lo concerniente a la actividad agropecuaria.
4.Existencias en los estados
financieros
Al elaborar los estados financieros es muy
importante determinar la ubicación de las
existencias, teniendo en consideración la
naturaleza de la transacción y la esencia
contable del hecho económico antes que
la formalidad o lo dispuesto por la norma
legal. Así tenemos:
- En el Estado de Situación Financiera
Normalmente, las existencias se esperan
vender o consumir en el ciclo normal de los
negocios (no mayor a un año), por lo que se
incluye en la categoría de activo corriente.
Sin embargo, si existiera evidencia, que una
parte significativa de dichos inventarios,
que no existe grandes posibilidades de uso
en el período corriente, sería conveniente
reclasificarlos como activo no corriente.
Ejemplo: ron en proceso de maceración o
añejamiento que permanecerá en almacenes en períodos mayores a un año.
- En el Estado de Rendimientos
Se presentará en el costo de ventas de los
productos vendidos.
En tanto que las existencias donadas o
consumidas en circunstancias distintas a
su enajenación normal, serán presentadas
dentro de otros gastos de gestión (659).
- En las Notas a los Estados Financieros
Deberán incluirse en la nota de políticas
contables aplicadas.
Por ejemplo en una fábrica de cemento,
las notas serían las siguientes:
2) Principales principios y prácticas
contables
(e)existencias:
Las existencias están valuadas al costo o
al valor neto de realización, el menor. El
valor neto de realización es el precio de
venta en el curso normal del negocio,
menos los costos para poner las existencias en condición de venta y los gastos
de comercialización y distribución. El
costo se determina sobre la base de
un promedio ponderado, excepto en
el caso de la existencia por recibir, las
cuales se presentan al costo específico
de adquisición. Para los productos en
proceso y productos terminados, el costo
incluye la distribución de los costos fijos
y variables utilizados en su producción.
7)Existencias
A continuación, se presenta la composición del rubro:
Productos terminados
Productos en proceso *
Materias primas y
auxiliares **
Envases y embalajes
Repuestos, materiales
y suministros ***
Existencias por recibir
20X1
S/.
20X2
S/.
5,870
60,950
5,180
58,545
29,863
3,450
25,243
4,181
53,757
3,905
59,505
2,800
157,795 155,454
* Los productos en proceso incluyen clinkar en producción y caliza
extraída de las canteras de la compañía en espera de ingresar al
proceso productivo.
* *Las materias primas y auxiliares incluyen yeso, sílice, mineral de fierro
y carbón, entre otros, que serán utilizados en el proceso productivo.
***En opinión de la Gerencia de la Compañía, de acuerdo a la evaluación
efectuada con la participación de las áreas operativas, no es necesario
registrar una provisión por ciertos repuestos y materiales de lenta
rotación, debido a que se espera que los mismos serán utilizados en
el curso normal de las operaciones de la compañía.
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Primera Quincena - Marzo 2011
Área Contabilidad y Costos
5. Existencias en el PCGE
El nuevo Plan Contable General Empresarial – PCGE, vigente en
el Perú, a partir de enero del año 2011 incluye en su Elemento
2 Activo Realizable, las cuentas relacionadas con las existencias
siguientes:
Estado de Situación Financiera
Activo Realizable
25 equipos a S/.2,000 c/u S/.50,000
IGV 9,500
Precio de compra
59,500
Asientos Contables
———————————— 1 ———————————— DEBEHABER
60COMPRAS
50,000
601Mercaderías
40TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 9,500
4011 IGV por pagar
42CUENTAS POR PAGAR COMERC. - TERCEROS
59,500
421Fact., Bol. y Otros comprobantes por pagar ____________
59,500 59,500
x/xPor la compra de mercadería según Fact: xx de la compañía XYZ.
20
Mercaderías
21
Productos Terminados
22
Subproductos, desechos y desperdicios
23
Productos en proceso
24
Materias primas
25
Materiales auxiliares, suministros y repuestos
26
Envases y embalajes
27
Activos no Corrientes mantenidos para la venta
28
Existencias por recibir
———————————— 2 ————————————
29
Desvalorización de existencias
20MERCADERÍAS
50,000
201 Mercaderías Manufacturadas
61VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611Mercaderías
x/xPor el destino de las compras de mercadería.
La tratativa contable de las citadas cuentas se encuentra descrita
en la Parte III: Descripción y Dinámica Contable del Plan de
Cuentas oficializado mediante Resolución Nº 043- 2010-EF/94
del Consejo Normativo de Contabilidad del 12 de mayo del
2010; cuyo sustento técnico se basa en el modelo contable de
las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF’s y
específicamente en la NIC 2 Inventarios, para el tema en materia.
6. Aspectos contables
6.1.Elementos del Costo
Según la NIC 2 Inventarios, «el costo de inventarios comprenderá todos los costos derivados de su adquisición y transformación;
así como otros costos en los que se haya incurrido para darles
su condición y ubicación actuales».
C
O
S
T
O
S
Locales
Importada
Transformación
6.2.Costos de Adquisición: Compras Locales
Comercialización de productos, adquiridos del mercado local, tal
como lo mencionamos anteriormente. El costo estará conformado por el valor de la factura del proveedor, más fletes; en caso
que esté a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.
Caso Nº 1
Adquisiciones de Existencias - Compra Local
La Compañía ABC dedicada a la venta de equipos de cómputo ha adquirido de la empresa local XYZ 25 computadoras a
S/.2,000 cada una, más IGV S/.9,500. ¿Cómo registrar la compra?
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50 000
6.3.Costos de Adquisición: Compras del Exterior
El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles
de importación y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros, almacenamiento y otros directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los suministros o servicios.
Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares
se deducirán para determinar al costo de adquisición.
Principales Términos Usados en los Negocios Internacionales
La Cámara de Comercio Internacional ha establecido una serie de
términos vinculados con esta actividad, los cuales son conocidos
como INCOTERMS.
Entre los principales términos podemos considerar los siguientes :
Adquisición
La complejidad de los costos de los inventarios depende de la naturaleza y origen de los mismos, es así que, las adquisiciones o compras locales son simples, porque normalmente están conformadas
por la factura del proveedor local; en cambio, la de transformación
obliga a establecer un sistema de distribución bien fundamentado
de todos los componentes del costo de un producto fabricado.
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• Franco a Bordo o FOB (siglas en inglés: «free on board»)
Término con el que se indica que el vendedor ha cumplido
con su obligación cuando la mercancía ha sido entregada en
la borda del buque, en el puerto de embarque convenido.
Es el comprador quien debe asumir todos los gastos y riesgos
a partir de ese momento.
• Costo y flete o C&F (siglas en inglés: «cost and freight»)
Término con el que se indica que el vendedor está obligado
a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercancía
llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones también se incluyen contratar el navío, proveer las mercancías
de acuerdo con el contrato de venta, obtener la licencia
de exportación y el seguro del transporte hasta el medio
de transporte, tasas de las operaciones relacionadas con
la carga del buque y los derechos y todas de la mercancía
hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a
cargo del comprador. Este término sólo puede emplearse en
el transporte marítimo o por vías de navegación interna.
• Costo, seguro y flete o CIF (siglas en inglés: «cost, insurance
and freight»)
Con este término se indica que el vendedor tiene las mismas
responsabilidades que bajo el costo y flete (C&F) descritas
en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear
un seguro marítimo de cobertura de la mercancía para caso
de pérdida o daño durante el transporte.
Continuará en la siguiente edición...
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