Rendimientos irregulares · Reforma fiscal

Rendimientos irregulares · Reforma fiscal
Documento informativo –FinPlan
www.abanteasesores.com
Octubre 2014
Bonus, indemnizaciones y premios de jubilación pierden ventajas con la reforma
La reforma fiscal afecta a los rendimientos irregulares en el
tiempo (aquellos que se generan en un periodo superior a
dos años y que no se obtienen de forma periódica o
recurrente) en dos aspectos. Por un lado, la reducción
impositiva del 40% que se les aplica ahora se va a recortar
al 30% y se limita el plazo para disfrutar de la misma (efecto
negativo). Por otro, el tipo impositivo al que tributan estas
rentas en la base general va a bajar (efecto positivo). A
continuación hacemos un repaso a cómo tributan estos
ingresos en 2014 y explicamos cómo lo harán en 2015, una
vez que la reforma –que se encuentra en trámite
parlamentario- sea aprobada definitivamente.
Si bien cabe destacar que la percepción de estos rendimientos irregulares (bono trianual, indemnización no exenta,
ejercicio de opciones de compra sobre acciones…), en la mayoría de los casos, no depende de nosotros y, por lo
tanto, no tenemos margen de actuación.
Tipo impositivo base general
Reducción
Reducción
rendimientos
irregulares
2014
2015
2016
Efecto
Tributan al 24,75-52%.
Tributan al 20-47%.
Tributan al 19-45%.
Siempre positivo
Reducción 40%.
Reducción 30%.
Reducción 30%.
Siempre negativo
Límite máximo
300.000 euros.
300.000 euros.
300.000 euros.
-Para rentas entre
-Para rentas entre
-Para rentas entre
700.000 y 1.000.000 de 700.000 y 1.000.000 de
700.000 y 1.000.000 de
euros la reducción
euros la reducción
euros la reducción
disminuye
disminuye
disminuye
paulatinamente.
paulatinamente.
paulatinamente.
-En el ejercicio de
-En el ejercicio de
-El ejercicio de
opciones de compra
opciones de compra
opciones de compra
sobre acciones se
sobre acciones se
sobre acciones tienen
eliminan los límites
eliminan los límites
límites específicos.
específicos.
específicos.
Neutro / positivo /
negativo
dependiendo del
caso específico
Plazo
No se podrá aplicar si
en los 5 años
anteriores se ha
recibido un
rendimiento irregular
al que se le ha
aplicado la reducción.
Siempre negativo
@abanteasesores
Se puede aplicar
siempre que cumpla
los requisitos.
Abante
No se podrá aplicar si
en los 5 años
anteriores se ha
recibido un
rendimiento irregular
al que se le ha
aplicado la reducción.
abanteasesores.com
La información contenida en esta Nota Informativa es de carácter general y no constituye asesoramiento. Cualquier decisión o actuación basada en su contenido deberá ser objeto del adecuado asesoramiento profesional. La presente Nota Informativa ha sido
elaborada a fecha 14/5/2013 y ABANTE ASESORES no asume compromiso alguno de actualización o revisión de su contenido. Si desea dejar de recibir este documento puede mandar un mail a [email protected]
¿Cómo tributan los rendimientos irregulares en 2014?
En general, los contribuyentes debemos pagar impuestos por los rendimientos íntegros que recibimos, excepto en el
caso de los irregulares, a los que se puede aplicar una reducción del 40% si se perciben en forma de capital y no de
renta.
¿Cuáles son los porcentajes de reducción?
a)
El 40% en el caso de determinados rendimientos que:
a.
b.
Tengan un período de generación superior a dos años y
No se obtengan de forma periódica o recurrente, así como aquellos que se califiquen
reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. En el caso de que
estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, deberá tenerse en cuenta el número de años en
los que se reparten.
La cuantía del rendimiento íntegro sobre la que se aplica la citada reducción no puede superar los 300.000 euros
anuales.
b) Sin perjuicio de la aplicación de este tope de 300.000 euros, el importe recibido sobre la que se aplica la
reducción del 40% no podrá superar determinados límites:
1.º En el caso de que los rendimientos deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o
participaciones por los trabajadores, la cantidad que resulte de multiplicar el salario medio anual del
conjunto de los declarantes en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas por el número de años de
generación del rendimiento.
Un límite que puede duplicarse en dos casos:
– Si las acciones o participaciones adquiridas se mantienen, al menos, durante tres años (desde el
ejercicio de la opción de compra).
–Si la oferta de opciones de compra se realiza en las mismas condiciones a todos los trabajadores
de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.
2.º En el caso de rendimientos de entre 700.000,01 y 1.000.000 euros derivados de la extinción de la
relación laboral, común o especial, o de la relación mercantil, el límite máximo que se puede reducir
disminuye paulatinamente: para rentas de 800.000 euros, se puede aplicar esta rebaja a los primeros
200.000 euros; en el caso de que sea de 900.000 euros, a los primeros 100.000.
Cuando el importe que se recibe es igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuantía de los rendimientos
sobre la que se aplica la reducción del 40% es cero.
¿Y a partir de 2015?
A partir del año que viene, disminuye la reducción del 40 al 30% y se establece que no se aplicará a los rendimientos
generados en un periodo superior a dos años, cuando en los cinco años anteriores el contribuyente haya tenido
otros rendimientos irregulares a los que hubiera aplicado la reducción.
Adicionalmente, aunque se establece un régimen transitorio, se eliminan:
Los límites específicos del ejercicio de opciones de compra sobre acciones.
La posibilidad de aplicar la reducción a rendimientos fraccionados en varios periodos impositivos.
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Abante
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Ejemplo práctico:
Supongamos un inversor que tiene el tipo impositivo marginal máximo (52% en 2014 y 47% en 2015) y que recibe un
rendimiento irregular por extinción de la relación laboral.
¿Cuál es el impacto fiscal en 2014?
Importe que
tributa
100.000
200.000
300.000
400.000
Importe
500.000
que
600.000
recibe
700.000*
800.000*
900.000*
Mayor 1.000.000*
* Con extinción de la relación
60.000
120.000
180.000
280.000
380.000
480.000
580.000
720.000
860.000
Todo
laboral
Tributación
considerando
marginal
máximo (52%)
31.200
62.400
93.600
145.600
197.600
249.600
301.600
374.400
447.200
520.000
La reducción aplicable a rendimientos entre 700.000 y 1.000.000 de euros disminuye paulatinamente.
¿Y en caso de recibirlo en 2015?
Importe que
tributa
100.000
200.000
300.000
400.000
Importe
500.000
que
600.000
recibe
700.000*
800.000*
900.000*
Mayor 1.000.000*
* Con extinción de la relación
70.000
140.000
210.000
310.000
410.000
510.000
610.000
740.000
860.000
Todo
laboral
Tributación
considerando
marginal
máximo (47%)
32.900
65.800
98.700
145.700
192.700
239.700
286.700
347.800
404.200
470.000
Al igual que en 2014, la reducción aplicable a rendimientos entre 700.000 y 1.000.000 de euros se recorta
paulatinamente.
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Cuadro Resumen:
Importe que tributa
2014
100.000
60.000
200.000
120.000
300.000
180.000
400.000
280.000
Importe
500.000
380.000
que
600.000
480.000
recibe
700.000*
580.000
800.000*
720.000
900.000*
860.000
Mayor 1.000.000*
Todo
* Con extinción de la relación laboral
2015
70.000
140.000
210.000
310.000
410.000
510.000
610.000
740.000
860.000
Todo
Diferencia
10.000
20.000
30.000
30.000
30.000
30.000
30.000
20.000
-
Tributación considerando marginal
máximo
2014
2015
(52%)
(47%)
Diferencia
31.200
32.900
1.700
62.400
65.800
3.400
93.600
98.700
5.100
145.600
145.700
100
197.600
192.700
- 4.900
249.600
239.700
- 9.900
301.600
286.700
- 14.900
374.400
347.800
- 26.600
447.200
404.200
- 43.000
520.000
470.000
- 50.000
¿Cómo me afecta la reforma?
Aunque la reducción que se puede aplicar al rendimiento sea inferior, lo que incrementa los impuestos a pagar,
este efecto se puede ver compensado por la bajada de tipos impositivos de la base general que comentamos al
principio. Por eso, y tal y como se observa en el cuadro resumen, hay que analizar individualmente cada caso
para saber qué impacto fiscal tendrá la reforma fiscal en los rendimientos irregulares que podamos recibir.
**Para la elaboración de este análisis consideramos lo publicado en agosto en el Proyecto de Ley. Aunque puede haber algunas
modificaciones, es probable que el texto definitivo sea muy similar.
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