derecho penal i

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I
EXÁMEN PRIMERA SEMANA JUNIO/2014
1.- ¿En qué lugar o lugares se practicarán las notificaciones de actos tributarios en los
procedimientos iniciados a solicitud del interesado?
Según el artículo 110.1 LGT, “en los procedimientos iniciados a solicitud del interesado,
la notificación se practicará en el lugar señalado a tal efecto por el obligado tributario o su
representante o, en su defecto, en el domicilio fiscal de uno u otro”.
-x o x¿Qué más podemos decir?
El régimen jurídico básico de las “notificaciones” en materia tributaria se regula en los
artículos 109 al 112 LGT.
El art. 110.2 LGT dispone que “en los procedimientos iniciados de oficio, la
notificación podrá practicarse en el domicilio fiscal del obligado tributario o su representante,
en el centro de trabajo, en el lugar donde se desarrolle la actividad económica o en cualquier
otro adecuado a tal fin”.
Asimismo, el art. 111 LGT establece las personas que están legitimadas para recibir
dichas notificaciones, y el art. 112 LGT regula la “notificación por comparecencia”.
2.- Las actuaciones de comprobación limitada no pueden realizarse fuera de las oficinas
de la Administración Tributaria salvo en determinados supuestos. Indique cuáles son
estos supuestos.
El art. 136.4 LGT establece de forma expresa que “las actuaciones de comprobación
limitada NO podrán realizarse fuera de las oficinas de la Administración tributaria…”, con
algunas excepciones que detallamos a continuación:
a) Las actuaciones que se lleven a cabo según la “normativa aduanera”.
b) Las actuaciones realizadas en supuestos previstos reglamentariamente al
objeto de realizar comprobaciones censales.
c) Las actuaciones realizadas en supuestos previstos reglamentariamente
relativas a la aplicación de métodos objetivos de tributación (Estimación
objetiva o por módulos).
-xox¿Qué más podemos decir?
El régimen jurídico básico del Procedimiento Tributario de Comprobación Limitada lo
encontramos en los artículos 136 al 139 LGT.
En todos los casos que excepcionan la norma general, los funcionarios que desarrollen
dichas actuaciones tendrán las facultades reconocidas en los artículos 142.2 y 142.4 LGT
(Facultades de la inspección de los tributos):
a) Los funcionarios podrán entrar, en las condiciones que reglamentariamente
se determinen, en las fincas, locales de negocio, establecimientos, etc. donde
se desarrollen actividades sometidas a gravamen.
b) Los funcionarios podrán entrar en el “domicilio constitucionalmente
protegido” del obligado tributario si se cumple lo dispuesto en el art. 113
LGT: consentimiento del obligado tributario o autorización judicial.
c) Los funcionarios deberán acreditar su condición de “autoridad pública”, sin
son requeridos para ello.
3.- En el caso de actas con acuerdo, ¿qué sucede si, transcurridos 10 días contados desde
el siguiente a la fecha del acta, no se hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano
competente para liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el
acta?
El art. 155.5 LGT (“Actas con acuerdo”), establece lo siguiente: “Se entenderá
producida y notificada la liquidación y, en su caso, impuesta y notificada la sanción, en los
términos de las propuestas formuladas, si transcurridos 10 días contados desde el día siguiente a
la fecha del acta, NO se hubiera notificado al interesado acuerdo del órgano competente para
liquidar rectificando los errores materiales que pudiera contener el acta con acuerdo”.
Para entender todo este galimatías vamos a poner un ejemplo:
1º.- Existe un procedimiento de inspección tributaria.
2º.- Dentro de ese procedimiento de inspección, existe un “preacuerdo” entre las partes
(órgano inspector y obligado tributario) para llegar a firmar un ACTA (acta con
acuerdo), donde se recoja el importe de la deuda y demás extremos de la misma
(fórmula de pago, etc.)
3º.- El órgano competente para liquidar tendrá que “dar por buena” la mencionada
ACTA CON ACUERDO.
4º.- En el caso de que dicho órgano no notificara al interesado (obligado tributario) que
existen “errores materiales” en el ACTA CON ACUERDO firmada por ambas partes, se
“daría por buena” la misma en los términos acordados.
-xox¿Qué más podemos decir?
En referencia a las ACTAS en procedimientos tributarios, el régimen jurídico básico de
esta institución jurídico-tributaria lo encontramos en los artículos 153 al 157 LGT.
El art. 155.2 LGT regula el contenido que tendrá que incluir NECESARIAMENTE un
ACTA CON ACUERDO, además de los dispuestos con carácter general en el art. 153 LGT:
a) El fundamento de la aplicación, estimación, valoración o medición realizada.
b) Los elementos de hecho, fundamentos jurídicos y cuantificación de la propuesta de
regularización.
c) Los elementos de hecho, fundamentos jurídicos y cuantificación de la propuesta de
sanción que en su caso proceda, a la que será de aplicación la reducción prevista en
el art. 188.1 LGT (50% en caso de acuerdo y 30% en caso de conformidad), así
como la renuncia a la tramitación separada del procedimiento sancionador.
d) Manifestación expresa de la conformidad del obligado tributario con la totalidad
del contenido a que se refieren los párrafos anteriores.
4.- Con un retraso de 14 meses respecto del término del plazo de presentación voluntaria
un contribuyente presenta una autoliquidación y paga la cuota resultante. No ha sido
requerido previamente por la Administración. ¿Deberá satisfacer intereses de demora?
Justifique su respuesta. En caso de respuesta afirmativa, indique por cuántos meses
deberá satisfacerlos.
Al haberse presentado espontáneamente y fuera de plazo una autoliquidación que sale a
pagar, resulta aplicable el artículo 27 LGT. El artículo 27.2 LGT señala lo siguiente: «Si la
presentación de la autoliquidación o declaración se efectúa una vez transcurridos 12 meses
desde el término del plazo establecido para la presentación, el recargo será del 20 por ciento y
excluirá las sanciones que hubieran podido exigirse. En estos casos, se exigirán los intereses
de demora por el período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses
posteriores a la finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en
que la autoliquidación o declaración se haya presentado».
En consecuencia, el contribuyente al que se refiere el supuesto deberá satisfacer los
intereses de demora generados en los dos últimos meses del retraso.
-xox¿Qué más podemos decir?
En relación al artículo 27 LGT podemos desarrollarlo plenamente y hacer referencia a
varios aspectos que son dignos de reseñar:
1º.- En el art. 27.1 LGT define lo que se considera como “recargo por declaración
extemporánea” de la siguiente forma: “son prestaciones accesorias que deben satisfacer los
obligados tributarios como consecuencia de la presentación de autoliquidaciones o
declaraciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria”.
2º.- Igualmente, en el mismo art. 27.1 LGT también se define los que se considera como
“requerimiento previo” de la siguiente manera: “cualquier actuación administrativa realizada
con conocimiento formal del obligado tributario conducente al reconocimiento, regularización,
comprobación, inspección, aseguramiento o liquidación de la deuda tributaria”.
3º.- El art. 27.2 LGT regula en su párrafo 1º qué es lo que ocurre cuando la
autoliquidación o declaración extemporánea se efectúa dentro del año siguiente al término del
plazo establecido para su presentación e ingreso, y lo hace de la forma siguiente:
Si se presenta e ingresa dentro de los 3 meses siguientes = Recargo del 5%.
Si se presenta e ingresa dentro de los 6 meses siguientes = Recargo del 10%.
Si se presenta e ingresa dentro de los 12 meses siguientes = Recargo del 15%.
En cualquiera de los casos anteriores NO se aplicarán SANCIONES ni INTERESES DE
DEMORA.
4º.- El art. 27.2 LGT regula en su párrafo 2º qué es lo que ocurre cuando la
autoliquidación o declaración extemporánea se efectúa después del año siguiente al término
del plazo establecido para su presentación e ingreso, y lo hace de la manera siguiente:
Si se presenta e ingresa después de los 12 meses siguientes = Recargo del 20%.
NO se aplicarán SANCIONES, pero SÍ se aplicarán los INTERESES DE DEMORA por el
período transcurrido desde el día siguiente al término de los 12 meses posteriores a la
finalización del plazo establecido para la presentación hasta el momento en que la
autoliquidación o declaración se haya presentado.
5º.- El art. 27.3 LGT regula los casos en que los obligados tributarios presenten la
autoliquidación fuera de plazo pero NO procedan al pago de la misma, ni soliciten
aplazamiento, fraccionamiento o compensación en el momento de la presentación
extemporánea de la misma. En tales casos, se aplicarán los recargos e intereses de demora (en
su caso) que procedan dependiendo del tiempo transcurrido (3, 6, 12 o más de 12 meses) según
lo establecido en el art. 27.2, y ADEMÁS, los correspondientes “RECARGOS DEL PERÍODO
EJECUTIVO” que se regulan en el art. 28.
6º.- El art. 27.4 LGT preceptúa que para poder aplicar lo dispuesto en este artículo
deben concurrir 2 requisitos.
a) Identificar EXPRESAMENTE el período impositivo de liquidación al que se refiere.
b) Contener ÚNICAMENTE los datos relativos a dicho periodo.
7º.- El art. 27.5 LGT regula la posibilidad de reducir en un 25% los recargos que
establece el art. 27.2 siempre que se cumplan ciertos requisitos siempre que se realice el ingreso
de la deuda según lo establecido en el art. 62 LGT.
5.- Le han notificado una providencia de apremio el día 2 de abril de 2014. ¿Qué plazo
tiene para pagar la deuda tributaria apremiada de acuerdo con el artículo 62.5 LGT?
Indique la fecha exacta (día, mes y año) en que termina ese plazo, justificando su
respuesta.
De acuerdo con la letra a) del artículo 62.5 LGT, una vez iniciado el período ejecutivo y
notificada la providencia de apremio, si esta notificación se realiza entre los días 1 y 15 de cada
mes, el pago de la deuda debe efectuarse en el plazo que transcurre desde la fecha de recepción
de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil
siguiente.
En nuestro caso, el plazo terminó el día 21 de abril de 2014, toda vez que el día 20 de
abril era festivo. No obstante, se admitirá como correcta la respuesta que indique como final del
plazo el día 20, aunque sería todavía más correcta si la respuesta hiciera mención a la
posibilidad de que el propio día 20 de abril de 2014 no fuera hábil.
-xox¿Qué más podemos decir?
A continuación vamos a desarrollar el artículo 62 LGT en su totalidad haciendo
referencia a varios aspectos que exponemos a continuación:
1º.- El art. 62.1 LGT deja en manos de la normativa de cada tributo el establecimiento
de los plazos para pagar las deudas tributarias resultantes de las autoliquidaciones.
2º.- Para el caso de DEUDAS TRIBUTARIAS RESULTANTES DE LIQUIDACIONES
PRACTICADAS POR LA ADMINISTRACIÓN (no se incluyen las resultantes del período
ejecutivo ni las providencias de apremio, que se regularan en el art. 62.5 LGT), el art. 62.2
LGT establece el período de pago voluntario en los siguientes plazos:
a) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del segundo mes
posterior o, si éste fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
3º.- El art. 62.3 LGT establece un período de pago voluntario para las llamadas
“deudas de notificación colectiva y periódica” que no tengan establecido otro plazo en sus
normas reguladoras: “…deberá efectuarse en el período comprendido entre el día 1/9 y el
20/11 o, si éste no fuera hábil, hasta le inmediato hábil siguiente”.
4º.- Según el propio art. 62.3 LGT, la Administración Tributaria podrá modificar el
plazo señalado en el párrafo anterior siempre que dicho plazo no sea inferior a 2 meses.
5º.- El art. 62.5 LGT regula el plazo para el pago de la deuda tributaria cuando ya se
ha iniciado el “período ejecutivo” y se ha notificado la “providencia de apremio” (como es el
supuesto de hecho en el que nos encontramos), y lo hace en los siguientes términos:
a) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si éste
no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del mes siguiente o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
6º.- En relación al art. 62.6 LGT, podemos decir que regula los plazos para el pago de
deudas de titularidad de otros Estados y entidades internacionales o supranacionales.
7º.- Los arts. 62.8 y 62.9 LGT tratan sobre la posibilidad de SUSPENDER EL
INGRESO DE LA DEUDA, total o parcialmente, sin aportación de garantía, cumpliendo
ciertos requisitos.
6.- Se ha cometido una infracción tributaria con perjuicio económico al no ingresar en
plazo la deuda tributaria que debiera resultar de la correcta autoliquidación del tributo.
No se han utilizado medios fraudulentos o cuasifraudulentos (arteros). Si la base de la
sanción es de 1.000’00 € y ha existido ocultación, ¿qué calificación tendrá esa infracción?
¿Leve, grave o muy grave? Justifique su respuesta.
De acuerdo con el artículo 191.2 LGT, en esas circunstancias la infracción será leve. En
efecto, aunque exista ocultación, la infracción será leve cuando la base de la sanción sea
inferior o igual a 3.000 €, siempre que no se utilicen medios fraudulentos o arteros.
-xox¿Qué más podemos decir?
Procederemos a desarrollar el artículo 191 LGT por estimar de gran importancia
cuáles pueden ser calificadas como infracciones tributarias leves, graves o muy graves:
1º.- El art. 191.1 LGT define qué es una infracción tributaria: “dejar de ingresar dentro
del plazo establecido en la normativa de cada tributo la totalidad o parte de la deuda tributaria
que debiera resultar de la correcta aplicación del tributo…”, con dos excepciones:
a) Lo establecido en el art. 27 LGT: Declaración extemporánea sin
requerimiento previo.
b) Lo establecido en el art. 161.1.b) LGT: Recaudación en período ejecutivo.
2º.- El mismo art. 191.1 LGT recoge una ampliación de la definición anterior en el
siguiente sentido: “es infracción tributaria la falta de ingreso total o parcial de la deuda
tributaria de los socios, herederos, comuneros o partícipes derivada de las cantidades no
atribuidas o atribuidas incorrectamente por las entidades en atribución de rentas” (vgr.
Sociedades Civiles, Comunidades de Bienes, etc.).
3º.- Igualmente, el propio art. 191.1 LGT define cuál será la “base de la sanción”,
institución jurídica utilizada en el resto del art.191 LGT: “será la cuantía no ingresada en la
autoliquidación como consecuencia de la comisión de la infracción”.
4º.- La INFRACCIÓN TRIBUTARIA LEVE se regula en el art. 191.2 LGT: “cuando la
base de la sanción sea inferíos o igual a 3.000’00 € o, siendo superior, no exista ocultación…”.
5º.- Asimismo, el propio art. 191.2 LGT dispone que ciertas infracciones NO serán
calificadas como LEVES aunque su cuantía sea inferior a 3.000’00 €, en los siguientes
supuestos:
a) Cuando se hayan utilizado facturas, justificantes o documentos falsos o
falseados, aunque ello no sea constitutivo de medio fraudulento.
b) Cuando la incidencia de la llevanza incorrecta de los libros o registros
represente un porcentaje superior al 10% de la base de la sanción.
c) Cuando se hayan dejado de ingresar cantidades retenidas o que se hubieran
debido retener o ingresos a cuenta.
6º.- El último párrafo del art. 191.2 LGT establece en qué consistirá la SANCIÓN POR
INFRACCIÓN LEVE = MULTA PECUNIARIA PROPORCIONAL DEL 50% DE LA BASE DE
LA SANCIÓN.