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S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
VII
INFORME ESPECIAL
El Origen del IASB y el Tratamiento Contable de los
Activos Intangibles según las Normas Internacionales de
Información Financiera
CPC Carlos Paredes Reátegui
Docente de la Universidad de Lima, UPAO de Trujillo,
Colegio de Contadores Público de Lima
Antecedentes
El Consejo de las Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), con sede en Londres, es la entidad que emite las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF). Es una entidad privada que inició sus operaciones en el año 2001. Sus
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INSTITUTO PACÍFICO
actividades son financiadas por las contribuciones recogidas por los Fideicomisarios, la Fundación del IASC, las principales firmas de contabilidad, instituciones financieras privadas y las compañías
industriales en el mundo, los bancos centrales y de desarrollo y otras organizaciones profesionales e internacionales. Está
constituido por 14 Miembros, 12 de los
cuales laboran a tiempo completo y 2 a
tiempo parcial. Actualmente los miembros pertenecen a nueve diferentes países y poseen una amplia experiencia in-
ternacional y una variedad de antecedentes funcionales. El IASB está comprometido a desarrollar, en beneficio del interés
público, un grupo de normas contables
mundiales de alta calidad, que permitan
obtener información comparable y transparente en los estados financieros de
propósito general. Para lograr este objetivo, el IASB coopera con los encargados de establecer las normas nacionales
de contabilidad para alcanzar la convergencia de las normas de contabilidad en
todo el mundo.
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Fundación
del IASB
IASB
(14)
Grupo de
Consultores
Sede: Londres
IFRIC
(12)
Director
Comercial
La Estructura Actual del IASB
Cambios propuestos en la estructura
del IASB
En el mes de noviembre de 2004, los administradores de la Fundación IASC propusieron una serie de cambios en la estructura
del IASB, entre los que se incluye:
• Aumentar el número de administradores de la Fundación del IASC de 19 a 22;
• mantener la situación actual de dos
miembros del IASB a tiempo parcial.
• facilitar la combinación de perfiles requerida en el IASB. Los perfiles mínimos actuales de cinco auditores en actividad, tres elaboradores de informa-
ción financiera, tres usuarios y un académico serían sustituidos por "una mezcla
apropiada de experiencia práctica entre auditores, elaboradores, usuarios
y académicos", incluyendo como mínimo a un miembro del IASB con experiencia reciente en cada uno de dichos ámbitos;
• otorgar a los administradores el derecho a comentar y hacer sugerencias sobre la agenda técnica del IASB, pero
no otorgarles ninguna capacidad para
decidirla; y
• aumentar el voto para los borradores
de propuesta, las normas y las interpretaciones de una mayoría simple a
nueve de los 14 miembros del IASB.
FUNDACIÓN IASC
19 administradores, nombrar, supervisar,
obtener financiación
IASB, Consejo 12 miembros con dedicación exclusiva
y 2 miembros sin dedicación exclusiva
fijar la agenda técnica, aprobar normas, borradores,
interpretaciones
IFRIC, Comité de Interpretación
de las Normas Internacionales
de Información Financiera 12
miembros
SAC, Consejo Asesor de
Normas 50 miembros
Grupos asesores para los
principales proyectos de la agenda
Cronología del Constitución
del IASB
Año 2001.Se da a conocer los miembros y se anuncia la constitución del nuevo IASB. También se constituye la Fundación del IASC. El 1 de abril de 2001, el
nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC en relación con la
emisión de las normas de contabilidad.
Las NIC y SIC existentes hasta esa fecha
son adoptadas por el IASB.
El IASB se traslada a su nueva oficina sita
en 30 Cannon St., Londres. El IASB mantiene reuniones con los presidentes de
Nombre
Depende de
Asesora
los ocho organismos encargados de la
emisión de normas contables con los que
mantiene una vinculación formal, con el
objetivo de comenzar a coordinar agendas y establecer objetivos para la convergencia de las normas.
Año 2002. El Comité de Interpretaciones de Normas (SIC) cambia su nombre
por el de Comité de Interpretaciones de
Información Financiera (IFRIC) asumiendo la obligación no sólo de interpretar las
NIC y NIIF existentes, sino también de proporcionar una guía de asuntos no tratados en las NIC o NIIF. La Unión Europea
exige a las empresas que cotizan instru-
mentos financieros en bolsa que apliquen
las NIIF a partir de 2005. El IASB y el FASB
firman un acuerdo conjunto para tratar
asuntos de convergencia de normas.
Año 2003. Se publica la primera Normas Internacional de Información Financiera –NIIF– en forma definitiva (NIIF 1) y
el primer borrador de interpretación del
IFRIC. Se realizan proyectos de mejoras a
las normas existentes (revisiones importantes de 14 NIC).
Año 2004.En Europa se abre un gran
debate sobre la NIC 39, que se traduce
finalmente en su adopción por la Comunidad Europea con la supresión de dos
secciones de la NIC 39.
Comienza la emisión a través de la Red de
las reuniones del IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretación definitiva del IFRIC.
Se emite y publica las NIIF 2 a 6.
Año 2005.Se emite y publica la NIIF 7.
Los Activos Intangibles
Algunos conceptos que a continuación
se exponen, fueron tomados del anteproyecto de tesis doctoral de Franz Rodríguez
Gutiérrez.
Rodríguez Gutiérrez, señala lo siguiente:
a) En los últimos años, la contabilidad de
activos intangibles se ha convertido en
un problema creciente que ha enfrentado a los profesionales de la contabilidad alrededor del mundo. Esto ha
quedado evidenciado en el debate acerca del tratamiento de rubros o partidas
específicas en los estados financieros,
tales como las marcas, los depósitos de
reserva de los bancos, el conocimiento
o la satisfacción del cliente, entre otros
(Morgan, 1991; Thornton, 1989;
Moorhouse, 1990; Woolf, 1989; Serrano y Chaparro, 2001).
b) Las empresas que compiten en el mundo de los negocios de alta tecnología,
actualmente incurren en elevados gastos en publicidad, investigación y desarrollo, recursos humanos especializados
en habilidades específicas y otras actividades, los cuales son frecuentemente
difíciles de identificar y valorar en un
momento del tiempo como «activos»
individuales. Incluso una marca o nombre comercial, que sea sinónimo de alta
calidad o servicios especializados, como
podría ser Pardos Chicken, Saga, Cable
Mágico, etc. puede ser una fuente de
lealtad del consumidor, con su consecuente clientela y demanda cautiva y,
en este sentido, es un activo valioso
aunque pudiera no estar claro como
será declarado o presentado en los estados financieros de las empresas.
Hodgson, Okunev y Willet (1993), sostienen que según las normas contables, estos
ítemes ciertamente parecen caer dentro de
la definición de activos contables, por que
de ellos se espera que generen beneficios
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Administradores
o Trustees
(19)
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INFORME ESPECIAL
futuros para la empresa (FASB, 1980, párrafos: 19-20; RAF, 1987 (a), párrafo 7).
Guilding y Pike (1990) opinan que en
muchas empresas, los activos intangibles
son percibidos como de mayor importancia que los tangibles. Sin embargo, frecuentemente se expresa inquietud en la
prensa financiera sobre los métodos de
medición o valoración que deben ser aplicados o, incluso, sobre la existencia de
algunos activos intangibles.
Por ello, Rodríguez Gutiérrez, señala que
de aquí se deduce que, cada vez y con
más frecuencia, se encuentren casos en
los que se haga necesario realizar una
adecuada medición o valoración de los
activos de propiedad intelectual e industrial que posee una empresa, con el propósito de enfrentar adecuadamente diversas situaciones, tales como utilizar una
marca para propósitos financieros o cuando, simplemente, lo que se intenta es
comprar o vender una marca por el mejor
precio de mercado.
Según Pucich, Monzón y Sosisky (2001),
actualmente, han surgido necesidades de
información que no son resueltas por los
estados financieros tradicionales. Entre
ellas se pueden citar la información sobre
los riesgos a que está sometida la empresa, los recursos humanos e intelectuales,
el impacto medioambiental de sus actividades y las impresiones de los clientes
sobre la calidad de los productos que ofrece la empresa al mercado. Por otra parte,
se advierte que ciertos recursos de naturaleza intangible son los mayores generadores de ingresos para la organización,
pues los recursos estratégicos ya no son
sólo los recursos físicos, sino las ideas y el
conocimiento que se originan en la mente del equipo humano que trabaja en
determinada organización.
Rodríguez Gutiérrez, expresa:
a) Que en particular, las empresas de
computación, telecomunicaciones,
biotécnica y software, donde las inversiones en investigación y desarrollo son
significativas, reflejan bajos índices de
rentabilidad promedio, pero, a pesar
de ello, el mercado decide invertir en
ellas. Esto significaría que estas empresas están siendo sistemáticamente
subvaluadas desde el punto de vista
contable y su costo contable sería muy
alto. (Pucich y otros, 2001, p. 1)
b) Que esta situación afectaría el crecimiento de las empresas de la Nueva
Economía, si todas las decisiones de
los inversionistas se basaran en la información que suministran los estados financieros. Sin embargo, la evidencia empírica del comportamiento
del mercado de valores y la opinión de
Pucich y otros (2001), en cita textual,
se tiene que: «sabemos que esto no es
así, los inversionistas recurren a otros
canales de información a efectos de
conocer acerca de los aspectos precedentemente indicados».
811-6
INSTITUTO PACÍFICO
Otros conceptos que a continuación se
exponen, fueron tomados del artículo titulado «Valor de los intangibles: medición, registración y control del capital intelectual»de Alberto Ayuso
a) Si bien en la actualidad existen normas
para el tratamiento contable de los activos intangibles, sin embargo, los dueños, administradores, ejecutivos y en
general los responsables de los negocios y aquellos otros que buscan invertir en ellos, cada vez tienen y manifiestan nuevas y crecientes necesidades de
información relacionada con el valor de
los activos intangibles de las empresas,
tanto en lo referente al conocimiento
como sobre aquellos que son inherentes a la relación de la organización con
su entorno y a la eficiente utilización de
su estructura operativa.
b) Aún cuando se hace necesario plantear
nuevas necesidades de información que
se relacionen directamente con el Capital Intelectual, también es necesario que,
una vez identificados estos activos, puedan ser medidos y controlados.
c) Si obtuviéramos el valor real de una
empresa, estamos seguros que éste no
coincidirá con el valor que se revela en
su balance general y registros de contabilidad.
d) Esto se debe a que la contabilidad sólo
refleja aquellos activos que, entre
otros, pueden ser medidos razonablemente, mas a aquellos que no los puede medir, desconociéndolos en forma
absoluta.
e) Si quisiéramos encontrar el valor de
una empresa, tal vez aplicando la siguiente ecuación matemática la obtendríamos:
VR = VL + VNR
Donde:
VR = Valor Real de la Empresa
VL = Valor de Libros
VNR = Valor no Registrado por los Libros
Valor no registrado en libros: El asunto es cómo hallar el valor de los activos
que no se encuentran registrados
contablemente y que usualmente se conocen con el nombre de «fondo de comercio», «valor agregado de mercado»,
«conocimiento de la empresa», «capital
intelectual», etc.
La preocupación empresarial, a partir del
reconocimiento del valor que representan, es conocer los resultados de su gestión, y los registros contables contribuyen poco y nada como medio informativo. El problema a resolver es que se sabe
lo que hay que hacer, pero la dificultad
está en cómo hacerlo.
Desde la década del setenta, y con mucha
más fuerza a partir del último quinquenio
del siglo pasado, han surgido sistemas de
control que, en su proceso integracional,
no se contentan con desarrollar indicadores
financieros, sino que avanzan sobre ele-
mentos de la empresa que no son tenidos
en cuenta por la contabilidad tradicional.
Alberto Ayuso señala que estos sistemas,
conocidos generalmente como Tablero de
Comando, Cuadro de Mando Integral,
BSC, etc., procuran incorporar al régimen
de lo medible (indicadores) los activos no
reconocidos contablemente, entre los que
se encuentran los referentes al capital intelectual.
Partiendo de la premisa de que «lo que
no se mide no se gestiona y teniendo en
cuenta el lugar que los activos intangibles
están ocupando en la gestión empresarial, es comprensible la preocupación de
los directivos de las organizaciones por
tener información útil referida a este factor clave para el éxito empresarial.
De las diferentes formas en que se puede
encarar el estudio de estos activos con la intención de obtener mecánicas para su mejor gestión y control, Alberto Ayuso sigue
las que emanan del modelo INTELAC de
Euroforum que, aparte de considerarlas claras y precisas, tienen una amplia difusión.
Alberto Ayuso señala que de acuerdo a
este criterio, el Capital Intelectual está formado por el Capital Humano, el Capital
Relacional y el Capital Estructural.
El Capital Humano
Alberto Ayuso señala que las empresas no
consiguen el valor agregado solamente a
través del control de sus costos, el uso eficiente de sus recursos y el manejo de sus
estrategias de comercialización, sino que el
factor determinante pasa por el desarrollo y
aprovechamiento del Capital Humano.
Explica que el Capital Humano es la base
que da origen a los otros dos tipos de Capital Intelectual. Comprende el conocimiento, la competencia, los valores y el potencial
innovador de los individuos dentro de la
organización y su capacidad de aprender.
Tiene como característica distintiva que
las empresas no lo pueden comprar, sólo
contratarlo durante un tiempo determinado y utilizarlo en ese periodo.
Por ello es sumamente importante la acción empresarial destinada a atraerlo, desarrollarlo y tratar de fidelizarlo, así como
también hacer funcionar la gestión de
desempeño, tendiente a medirlo y controlarlo con la mayor eficiencia y eficacia posibles.
Entonces, las funciones de análisis y desempeño de los individuos que conforman
el Capital Humano de una organización se
transforma en una herramienta sensible y
de gran utilidad para determinar el valor
de estos activos intangibles y, mediante la
comparación en el tiempo, analizar los resultados de la gestión empresarial y proyectar tendencias de evolución futura.
Entre los elementos que deben ser considerados en este proceso de darle mayor grado
de formalismo integral al estudio y medición del capital humano, se encuentran:
• Cómo está conformado el plantel de
una organización, con una calificación
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
mente, establecer los niveles de diferenciación que requiere el mercado.
Lógicamente, corresponde a sus directivos
determinar cuáles de estos elementos se
encuentran en condiciones de generar valor presente y/o futuro, para poner en ellos
el énfasis de la gestión, buscando la manera de registrarlos y controlarlos.
Como todo intangible, presenta serias
dificultades para su medición. Darles el
valor más cercano al real, sin sobre o
subvaluaciones significativas, es el desafío profesional de brindar a las organizaciones la mayor cantidad de información
útil para el control y la toma de decisiones
y para acercarse a su valor de mercado.
El Capital Relacional
Alberto Ayuso señala que el Capital
Relacional recoge las formas de relación
entre el ente y los diferentes agentes de
su entorno, constituyendo éstos los clientes, proveedores, competidores, alianzas
estratégicas, etc.
Se entiende por Capital Relacional al grupo de activos intangibles que mide la relación que un ente tiene con sus clientes,
sus canales de distribución, proveedores,
competidores, alianzas, etc. Es el conjunto de interacciones que mantiene la organización con su entorno exterior.
El valor de este intangible es importante
para las empresas que tienen una comunicación muy fuerte con el exterior de la
organización. De esta manera, suele serlo
para aquellas que tienen una dependencia muy importante de sus proveedores,
para las que compiten en mercados agresivos, para las que se apoyan en alianzas
y estrategias de competencia, etc.
Es común que cuando se habla de marketing relacional se lo vincule directamente con los distintos programas de
fidelización que ponen en marcha las organizaciones con el afán de retener a sus
clientes. Esta herramienta, de gran utilidad en la actividad económica, es una de
las tantas que conforman el desarrollo
del Capital Relacional.
Las técnicas de benchmarking representan
un instrumento idóneo para mejorar la eficacia empresarial y también pueden ser uno
de los componentes de este intangible,
como también lo son el CRM y el IRM.
El aprovechamiento de Internet como vía
para desarrollar el Capital Relacional de
las organizaciones, creando un punto de
vista sobre los usuarios y consumidores,
está siendo utilizado por las diferentes
técnicas de e-Marketing, entre las que se
encuentran las de e-CRM, con herramientas tan útiles como el telemarketing, los
call centers, el análisis de la base de datos, los chat rooms, los algoritmos de segmentación, etc.
Estos ejemplos son algunos de la gama
de acciones que pueden conformar el
Capital Relacional de las organizaciones y
que les permite, si son usadas correcta-
El Capital Estructural
Alberto Ayudo señala que el Capital Estructural pertenece a la empresa más allá
de las personas que la componen. Su solidez se representa en la calidad del conocimiento y es determinante para la mejora continua de la eficacia organizacional.
Alberto Ayuso expresa que:
a) Este activo, no considerado por la contabilidad tradicional al momento de
determinar el patrimonio de los entes
económicos, suele ser significativo, no
sólo por lo invertido en su concreción,
sino también por su aprovechamiento
estratégico.
b) Así, los sistemas de comunicación e información, el uso de tecnología disponible, los manuales y procedimientos
laborales, los organigramas y sistemas
de gestión y control, las bases de datos
y demás software desarrollado en el interior de la empresa (no el comprado a
un proveedor, habitualmente llamado
«enlatado»), constituyen inversiones
realizadas por la organización que, generalmente, no están incorporadas a
los activos registrables de la empresa
(se las trata generalmente como un
gasto del ejercicio o, en el mejor de los
casos, como un gasto diferido que afecta a más de un ejercicio económico).
c) Hay que tener cuidado al efectuar un
análisis de valor agregado de estos
ítem, porque pueden estar parcialmente registrados, junto a los equipos de
computación y de comunicaciones,
con el software comprado o desarrollado «a medida» por un tercero, que
lo facturó a la empresa y ésta lo incorporó como un bien de uso, etc.
d) La particularidad y el elemento diferenciador que tiene el Capital Estructural
como componente del Capital Intelectual es su permanencia en la organización cuando sus creadores y quienes lo
utilizan a diario se retiran de ésta.
e) Esta trascendencia sobre las personas
es de mucha importancia. Cuando se
analiza su gestión y, sobre todo, el control ejercido sobre estos activos, se podrá apreciar si se les ha brindado el
tiempo y la dedicación suficiente para
su protección. Las barreras que se pon-
gan a los sistemas, procedimientos,
bases de datos, prototipos en desarrollo, etc. tendrán que ser suficientemente efectivas para impedir que a esta
información accedan personas que no
están debidamente justificadas para
ello, y que no terminen en manos de la
competencia o de quienes puedan hacer un aprovechamiento ilegítimo con
su uso y de esta manera afectar los
intereses de la organización.
f) También es importante tener su control de manera que, cuando se retira
algún usuario habitual, pueda incorporarse el reemplazante sin que se altere
el normal funcionamiento operacional.
Si bien se presentan casos en los distintos puestos de las empresas, es muy
común que ocurra en las áreas de Sistemas y de Contabilidad, donde hay posiciones sensibles en las que es necesario tener prevista la figura del reemplazo para que la organización pueda seguir funcionando sin alteraciones.
Por ello se valora la gestión que logra mantenerlos indemnes y en pleno uso de sus
eficiencias y eficacias, cuando se retiran sus
creadores o habituales operadores, y esta
es una responsabilidad directa e indelegable
de la Dirección de las organizaciones.
Como en el caso de los demás intangibles,
resulta difícil determinar su valor y, en este
caso, su vida útil (los sistemas se transforman en obsoletos, los métodos son reemplazados por nuevas tecnologías, la
investigación y el desarrollo se encuentran en permanente movimiento).
Ahora veamos que dicen las Normas Internacionales de Contabilidad.
NIC 38 - Activos Intangibles
(Revisada en el 2004)
Introducción
La Norma Internacional de Contabilidad
NIC 38 - Activos Intangibles contiene 133
párrafos y además tiene los Apéndices A
y B que ayudan a su mejor interpretación.
En la actualidad, todos los párrafos tienen igual autoridad, es decir, son normativos. Para una mejor y fácil comprensión,
debe leerse en el contexto de sus Objetivos, las Bases para las Conclusiones, el
Prefacio de las Normas Internacionales de
Información Financiera y el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de los Estados Financieros.
Para seleccionar y aplicar políticas contables respecto al tema de intangibles o a
falta o en ausencia de una guía explícita,
en la NIC 8 Políticas Contables, Cambios
en Estimaciones Contables y Errores se
encuentra una base de selección.
Adicionalmente, también contiene 13
párrafos introductorios que se caracterizan por tener las iniciales IN donde se hace
un resumen de los principales cambios
efectuados en el año 2004.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 105
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
que indique qué áreas están bien cubiertas y cuáles no.
• El análisis de desempeño realizado con
responsabilidad profesional y con
continuidad en el tiempo.
• Estudios que midan el grado de satisfacción del personal.
• Programas de capacitación que incluyan análisis de los resultados alcanzados, etc.
Desarrollar esta función de la manera más
objetiva posible y efectuar determinaciones
serias, manteniendo criterios de evaluación
uniformes, son requisitos indispensables
para darle confiabilidad y reconocimiento
interno y fuera de la organización.
VII
811-7
VII
ASESORÍA CONTABLE
La nueva NIC 38 Activos Intangibles, para el
IASB, entró en vigencia el 1 de abril de 2005
y para el Perú entró en vigencia el 1º de
enero del 2006, tal como lo señala la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 034-2005-EF/93.01 (02-03-2005).
Objetivo principal de la Norma
La nueva NIC 38 tiene como objetivo establecer el tratamiento contable para el
reconocimiento, medición y revelaciones
de todos los elementos considerados o
reconocidos como activos intangibles que
no están contemplados específicamente
en otra NIC.
Objetivos adicionales de la Norma
Además:
la nueva
NIC 38
tiene como
objetivos
adicionales
• Establecer o prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en
otra Norma.
• Esta Norma requiere que las
entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se
cumplen ciertos criterios.
• La Norma también especifica
cómo determinar el importe en
libros de los activos intangibles,
y exige la revelación de información específica sobre estos
activos.
Alcance
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
La Norma requiere que esta sea aplicada
por todas las entidades al momento de
reconocer (contabilizar) los activos
intangibles:
Excepciones al alcance
Se exceptúan los siguientes casos:
a) Los activos intangibles que estén tratados en otras Normas;
b) los activos financieros, definidos en la
NIC 39 Instrumentos financieros: Presentación e información a revelar; y
c) el reconocimiento y medición de los
activos por exploración y evaluación;
(Ver la NIIF 6)
d) gastos de desarrollo y extracción de
minerales, petróleo, gases naturales y
similares no renovables.
Si existiera otra norma, la aplicación de
esa otra Norma prima sobre la aplicación
de la nueva NIC 36.
La Norma señala que en el caso de que
otra Norma se ocupe de la contabilización de una clase específica de activo intangible, la entidad aplicará esa Norma
en lugar de la presente.
Ejemplos:
Esta Norma no es aplicable a:
a) Activos intangibles mantenidos por la entidad
para su venta en el curso ordinario de sus actividades.
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Ver la NIC 2 - Existencias y NIC 11 Contratos de construcción.
INSTITUTO PACÍFICO
b) Activos por impuestos
diferidos.
Ver la NIC 12 - Impuesto a la renta.
c) Arrendamientos que se
incluyan en el alcance de
la NIC 17 - Arrendamientos.
Ver la NIC 17 Arrendamientos
d) Activos que surjan por
las remuneraciones de
los empleados.
Ver la NIC 19 - Retribuciones a los
empleados.
e) Activos financieros, según se definen en la NIC
39. El reconocimiento y la
valoración de algunos activos financieros se pueden encontrar en la NIC
27 - Estados financieros
consolidados y separados;
NIC 28 - Inversiones en
entidades asociadas, y NIC
31 - Participaciones en
negocios conjuntos.
Ver la NIC 39, la
NIC 27, la NIC 28
y la NIC 31
f) Fondo de comercio surgido de las combinaciones de negocios.
Ver la NIIF 3 Combinaciones de
negocios).
g) Costos de adquisición
diferidos, y activos intangibles, surgidos de los
derechos contractuales
de una entidad aseguradora en los contratos
de seguro que están dentro del alcance de la NIIF
4 - Contratos de seguro.
La NIIF 4 establece requerimientos de revelación
de información específicos para los citados costos de adquisición diferidos, pero no para los activos intangibles. Por ello,
los requerimientos de revelación de información
de esta Norma se aplican a dichos activos
intangibles.
Ver la NIIF 4.
h) Activos intangibles no
corrientes (o grupos
enajenables de elementos) clasificados como
disponibles para la venta de acuerdo con la NIIF
5 Activos no corrientes
disponibles para la venta y actividades interrumpidas.
Ver la NIIF 5.
Casos en que los Activos tangibles incluyen elementos intangibles
La NIC 38 señala que pueden existir algunos activos intangibles que pueden estar
contenidos en, o pueden contener, un
soporte de naturaleza o apariencia física,
como es el caso de:
• Un disco compacto (en el caso de programas informáticos),
• de documentación legal (en el caso de
una licencia o patente) o
• de una película.
En estos casos, para determinar el tratamiento contable de un activo, que incluye elementos tangibles e intangibles, si
se debe tratar según la NIC 16 Inmuebles,
Maquinaria y Equipo, o como un activo
intangible según la nueva NIC 38, la norma requiere que la entidad realice los jui-
cios necesarios y oportunos para evaluar
cuál de los dos elementos tiene un peso
más significativo.
Ejemplo:
1. Para efectos contables se tratarán
como Inmuebles, Maquinaria y Equipo: Aquellos programas informáticos
para un ordenador que no pueda funcionar sin un programa específico, por
ser una parte integrante del equipo. Lo
mismo se aplica al sistema operativo de
un ordenador.
2. Para efectos contables se tratarán
como Intangibles: Los programas
informáticos que NO constituyan parte
integrante del equipo.
Alcance a los gastos de publicidad, formación del personal, comienzo de la
actividad o de la entidad y actividades
de investigación y desarrollo
La Nueva NIC 38 es de aplicación, entre
otros, a:
• Los desembolsos por gastos de publicidad,
• formación del personal,
• comienzo de la actividad o de la entidad, y
• a los correspondientes a las actividades de investigación y desarrollo.
Las actividades de investigación y desarrollo están orientadas al desarrollo de
nuevos conocimientos. Por lo tanto, la
Norma señala que aunque de este tipo
de actividades pueda derivarse un activo
con apariencia física (por ejemplo, un prototipo), la sustancia material del elemento es de importancia secundaria con respecto a su componente intangible, que
viene constituido por el conocimiento incorporado al activo en cuestión.
Tratamiento contable de los arrendamientos financieros de intangibles
La NIC 38 señala que en el caso de una
operación de arrendamiento financiero,
el activo subyacente puede ser material o
intangible. Después del reconocimiento
inicial, el arrendatario debe contabilizar
un activo intangible, mantenido bajo la
forma de un arrendamiento financiero,
conforme a lo establecido en esta Norma.
Los derechos de concesión o licencia, para
productos tales como películas, grabaciones en vídeo, obras de teatro, manuscritos,
patentes y derechos reprográficos, están
excluidos del alcance de la NIC 17, pero
están dentro del alcance de la NIC 38.
Casos de los desembolsos por exploración, desarrollo o extracción de petróleo, gas y otros depósitos minerales,
en las industrias extractivas
La NIC 38 señala que las exclusiones del
alcance de una Norma pueden producirse,
en el caso de ciertas actividades u operaciones, que sean de una naturaleza tan especializada que surjan aspectos contables, que
necesiten un tratamiento diferente.
Este es el caso de la contabilización de los
desembolsos por exploración, desarrollo
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
Definiciones
Activo
Es un recurso:
a) controlado por la entidad
como resultado de sucesos pasados; y
b) del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
Activo
intangible
Es un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Activos
monetarios
Son tanto el dinero en efectivo
como otros activos, por los que
se van a recibir unas cantidades
fijas o determinables de dinero.
Amortización
Es la distribución sistemática del
importe amortizable de un activo
intangible durante los años de
su vida útil.
Costo
Desarrollo
Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes pagados, o el valor razonable de la
contraprestación entregada para
adquirir un activo, en el momento de su adquisición o construcción, o, cuando sea aplicable, el
importe atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos
específicos de otras NIIF, como por
ejemplo la NIIF 2 Pagos basados
en acciones.
Es la aplicación de los resultados
de la investigación o de cualquier
otro tipo de conocimiento científico, a un plan o diseño en particular para la producción de materiales, productos, métodos, procesos o sistemas nuevos, o
sustancialmente mejorados, antes del comienzo de su producción o utilización comercial.
Es el costo de un activo o la canImporte
tidad que lo sustituya, una vez
amortizable
deducido su valor residual.
Importe o
valor en
libros
Es el importe por el que un activo
se reconoce en el balance, después de deducir la amortización
acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas, que se refieran al mismo.
Investigación
Es todo aquel estudio original y
planificado, emprendido con la
finalidad de obtener nuevos conocimientos científicos o tecnológicos.
La fecha
del acuerdo
en una
combinación de
negocios
Mercado
activo
Es la fecha en la que se alcanza un
acuerdo sustantivo entre las partes
que se combinan y, en el caso de
las entidades con cotización pública, es anunciado al público. En el
caso de una adquisición hostil, la
fecha más temprana en que se
obtiene un acuerdo sustantivo,
entre las partes que se combinan,
es aquélla en la que el número de
propietarios de la adquirida que
han aceptado la oferta de la entidad adquirente es suficiente para
obtener el control sobre la misma.
Es un mercado en el que se dan
todas las siguientes condiciones:
a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;
b) se pueden encontrar en todo
momento compradores o vendedores para un determinado
bien o servicio; y
c) los precios están disponibles
para el público.
Pérdida por
deterioro
Es el exceso del importe en libros
de un activo sobre su importe recuperable.
Valor
específico
para una
entidad
Es el valor actual de los flujos de
efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un
activo y de su enajenación o disposición por otra vía al término de
su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para
cancelar un pasivo.
Valor
razonable
de un
activo
Es el importe por el cual podría ser
intercambiado un activo entre partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Valor
residual de
un activo
intangible
Es el importe estimado que la entidad podría obtener de un activo
por su enajenación o disposición
por otra vía, después de haber
deducido los costos estimados
para su enajenación o disposición por otra vía, si el activo tuviera
ya la edad y condición esperadas
al término de su vida útil.
Vida útil
Es:
a) El periodo durante el cual se
espera utilizar el activo por parte de la entidad; o bien
b) el número de unidades de producción o similares que se espera obtener del mismo por
parte de la entidad.
Los Activos Intangibles
Conceptos por los que se emplean recursos o se incurre en pasivos relacionados
que no necesariamente cumplen con la
definición de intangible.
La NIC 38 señala que con frecuencia, las
entidades emplean recursos, o incurren
en pasivos, en:
• la adquisición, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos
intangibles tales como el conocimiento científico o tecnológico,
• el diseño e implementación de nuevos procesos o nuevos sistemas,
• las licencias o concesiones,
• la propiedad intelectual,
• los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales).
Otros ejemplos comunes de partidas que
están comprendidas en esta amplia denominación son:
• los programas informáticos,
• las patentes,
• los derechos de autor,
• las películas,
• las listas de clientes,
• los derechos por servicios hipotecarios,
• las licencias de pesca,
• las cuotas de importación,
• las franquicias,
• las relaciones comerciales con clientes
o proveedores,
• la lealtad de los clientes,
• las cuotas de mercado y
• los derechos de comercialización.
Reconocimiento como gasto
Si los conceptos descritos en el párrafo 9
no cumplen con la definición de activo intangible, se deben reconocer como gasto.
La NIC 38 señala que no todos los activos
descritos anteriormente cumplen con los
criterios o requisitos de la definición de
activo intangible, esto es:
• identificabilidad,
• control sobre el recurso en cuestión, y
• existencia de beneficios económicos
futuros.
Tratamiento contable: Si un elemento
incluido en el alcance de esta Norma no
cumpliese la definición de activo intangible, el importe derivado de su adquisición
o de su generación interna, por parte de la
entidad, se debe reconocer como un gasto del ejercicio en el que se haya incurrido.
No obstante, si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinación de negocios, formará parte del fondo de comercio reconocido en la fecha de adquisición.
Ejemplos:
1. Los honorarios que se pagan a consultores externos para llevar a cabo una
encuesta de mercado que permita evaluar la demanda de la instalación de
nuevo directorio en línea, el cual posteriormente fue lanzada y considerada
como rentable.
Este ejemplo trata esencialmente de una
investigación de mercado que no califica para ser capitalizado. No resulta en
la creación de un activo pero contribuye a la decisión posterior de crear otro.
2. Los salarios que se pagan a las personas que tuvieron a su cargo el desarrollo y lanzamiento de un nuevo y rentable título de una revista.
A pesar que podría tratarse de un costo
de desarrollo, la NIC 38 no permite la capitalización de desembolsos en títulos de
publicidad y activos similares; toda vez que
se considera que estos desembolsos no
pueden ser distinguidos de los costos de
desarrollar el negocio como un todo.
Continuará en la siguiente edición...
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N.° 105
S E G U N D A Q U I N C E N A - F E B R E R O 2006
o extracción de petróleo, gas y otros depósitos minerales, en las industrias
extractivas, así como en el caso de los contratos de seguro.
Por lo tanto, la NIC 38:
• NO es de aplicación a los desembolsos realizados en estas actividades y
contratos.
• SI será de aplicación a otros activos
intangibles utilizados (como los programas informáticos) y otros desembolsos realizados (como los que correspondan al inicio de la actividad),
en las industrias extractivas o en las
entidades aseguradoras.
VII
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