Montevideo, 8 de octubre de 2008 A modo de información urgente

Montevideo, 8 de octubre de 2008
A modo de información urgente, se enumeran los derechos y obligaciones
de los contribuyentes ante las inspecciones fiscales, así como el desarrollo
de éstas, sin perjuicio de ulteriores consideraciones.
I. Derechos de los contribuyentes
1. Derecho a recibir un trato cortés y respetuoso por parte de los
inspectores.
2. Derecho a ser tratado como un buen contribuyente (principio de
inocencia).
3. Derecho a ser objeto de la mínima intromisión posible.
4. Derecho a estar asesorado durante la inspección.
5. Derecho a ser informado (principio de publicidad).
6. Derecho a saber que está siendo inspeccionado.
7. Derecho a no declarar contra sí mismo.
8. Derecho a la reserva de la información proporcionada, al amparo del
secreto tributario.
9. Invalidez de la prueba obtenida por el Fisco violando derechos
fundamentales del contribuyente. Ejemplos de violación de derechos
fundamentales del contribuyente: ingreso de inspectores a su domicilio
particular sin orden de allanamiento, incautación de documentación sujeta
al secreto profesional, declaración del contribuyente sin asistencia
profesional, incautación de una computadora con correo electrónico
personal, interrogatorio de testigos sin citación y presencia del
contribuyente implicado.
II. Deberes de los contribuyentes
Los particulares tienen el deber de colaboración con la Administración Fiscal
(artículo 70 del Código Tributario). Ello incluye:
1. Deber de llevar y documentar las operaciones gravadas.
2. Obligación de inscribirse en los registros fiscales correspondientes.
3. Obligación de conservar la documentación por el plazo de prescripción.
4. Obligación de franquear el paso al domicilio fiscal.
5. Obligación de presentar y exhibir documentación.
6. Deber de comunicar cualquier cambio en su situación que pueda dar
lugar a la alteración de su responsabilidad tributaria.
7. Obligación de concurrir a las oficinas fiscales cuando su presencia sea
requerida.
III. Desarrollo de la inspección. Facultades y limitaciones de la
Administración
1. Los inspectores sólo pueden ingresar en el domicilio fiscal. Éste consiste
en “inmuebles detentados u ocupados a cualquier título por los
contribuyentes y responsables”.
No constituye domicilio fiscal ni el domicilio particular ni el domicilio
constituido en un estudio profesional.
Si el domicilio fiscal coincide con
el domicilio particular (ejemplo,
empleador de una empleada doméstica), los inspectores sólo podrán
ingresar a ese domicilio únicamente de día y si media orden judicial de
allanamiento.
Si el contribuyente no franquea a los inspectores el acceso al domicilio
fiscal, éstos deberán obtener una orden judicial de allanamiento para poder
ingresar al mismo. La Administración no puede, a tales efectos, acudir
directamente a la fuerza pública.
2. Los inspectores pueden exigir a los contribuyentes y responsables la
exhibición de libros, documentos y correspondencia comerciales propios y
ajenos, y requerir su comparecencia ante la autoridad administrativa para
proporcionar informaciones. No se está obligado a exhibir libros sociales (de
actas de directorio, de actas de asambleas y de registro de acciones), ya
que no son comerciales.
La información que puede requerir el Fisco del contribuyente debe ser sólo
aquella que conduzca directamente a la verificación de la correcta
liquidación de sus impuestos, vale decir, sólo aquella que tenga relevancia
tributaria.
3. La Administración puede intervenir los documentos y tomar medidas de
seguridad para su conservación.
4. El Fisco puede exigir a los contribuyentes y responsables la exhibición de
la información contable propia y ajena, así como las bases de datos
informatizados, programas, registros y archivos informáticos, necesarios
para fiscalizar el pago de tributos.
5. La DGI puede incautar únicamente aquellos documentos cuya exhibición
tiene derecho a pedirle al contribuyente cuando la gravedad del caso así lo
requiera y hasta por un lapso de 30 días prorrogables solo por el Poder
Judicial cuando sea imprescindible para salvaguardar sus intereses.
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6. El Fisco no puede incautar computadoras ni servidores, ya que son
herramientas de trabajo de la empresa. Podrá, sí, copiar la información
contenida en esos medios magnéticos.
Para constituir prueba válida, esas copias deben ser impresas en el
momento mismo de la inspección y firmadas por un representante de la
empresa inspeccionada.
7. La Administración puede practicar inspecciones en bienes muebles e
inmuebles detentados u ocupados, a cualquier título, por los contribuyentes
y responsables.
8. También puede requerir informaciones a terceros, pudiendo intimarles su
comparecencia cuando lo considere conveniente o cuando aquéllas no sean
presentadas en tiempo y forma.
9. El Fisco podrá intervenir o incautarse de los bienes muebles cuando éstos
carezcan de los elementos externos de contralor o de las estampillas, sellos
o cuños de valor que acrediten el correcto pago del tributo.
Dr. James A. Whitelaw
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