BOLETÍN TÉCNICO CONTENIDO ÍNDICES Y TASAS

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BOLETÍN TÉCNICO
CONTENIDO
ÍNDICES Y TASAS
INPC Diciembre de 2004 112.55
El costo de ventas y sus
implicaciones fiscales.
INPC Noviembre de 2004 112.318
Mediante las reformas fiscales del 2005
se regresa al procedimeinto de deducir el
costo de ventas en lugar de las compras.
C.P.C. José Luis Hernández
Espinosa de los Monteros, M.A.
Tasa de recargos de Enero a Enero
2005
Con autorización
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2004
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“Lo veo con absoluta claridad: Hay
dos situaciones posibles: Hacer esto
o lo contrario de esto. Hagas una
cosa o la otra, de todos modos te
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S. Kierkegaard.
FEBRERO 2005
Época: 2da. Año: 7 No. 74
El Costo de Ventas y sus Implicaciones Fiscales
C.P.C. José Luis Hernández Espinosa de los Monteros, M.A.
Socio Director
M
ediante las reformas fiscales correspondientes al año de 2005 que se publicaron
a finales del año anterior de ha dado marcha atrás a lo que se modificó hace casi
veinte años, hasta entonces una de las deducciones autorizadas era el costo de
ventas determinado conforme a Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados
implicando una empatía entre dichos pronunciamientos y las disposiciones fiscales, a
partir de ese momento se determinó que en su lugar se deducirían las compras netas del
ejercicio, hoy se regresa al esquema antigüo.
Este cambio, algunos dicen que para
bien, los otros afirman que para mal, al
igual que se opinó cuando se presentó el
cambio anterior, el caso es que se haga
lo que se haga siempre habrá tema para
debatir.
No hay que perder de vista que cuando
se presentan los cambios siempre hay
una etapa de transición entre los
procedimientos actuales y los nuevos
que desde luego provocan desajustes y
que al final del día se traducen en
golpeteos para los contribuyentes; sin
embargo, revisando concienzudamente
los efectos pudiera encontrarse alguna
ventaja para los particulares que tan solo
deben tomar lo que las disposiciones
fiscales les ofrecen y quizá en el corto
plazo aprovecharla.
Hay que empezar con el conocimiento de
la legislación al respecto. En el artículo
45-A de la Ley del ISR, se establece que
el método que deberá aplicarse para
efectos fiscales será el de costeo
absorbente en base a costos históricos o
predeterminados, o en su defecto existe
la opción de aplicar costeo directo.
El costeo absorbente consiste en incluir
dentro de éste tanto los costos fijos como
los variables, otro método existe es el de
costeo variable en donde se impactan
solamente los costos variables como
pueden ser los materiales y en su caso la
mano de obra si se paga a destajo, y los
costos fijos como la mayoría de los
indirectos se asocian con un periodo de
tiempo pero no con el producto
directamente.
Los costos históricos se refieren a
aquellos que ya se han incurrido o
devengado y se tiene pleno conocimiento
de
los
mismos;
los
costos
predeterminados se basan a valores
preestablecidos
en
base
a
un
presupuesto que se aplican de manera
constante en todos los periodos
independientemente de cuales se hayan
incurrido realmente; al final del periodo
se ajustan las variaciones entre las cifras
presupuestadas y las reales, el hecho de
aplicar este procedimiento permite
conocer el costo estimado en cualquier
momento y si acaso con pequeñas
variantes, que bien manejado no deben
ser representativas.
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El costeo directo implica aplicar el costo
identificado de cada producto sin
necesidad de combinar los componentes
del costo y son muy útiles en la
comercialización de bienes de consumo
duradero en donde se conoce cuanto
costo cada uno de los bienes
enajenados.
Es evidente que no todas las actividades
empresariales determinan de igual
manera su costo de ventas, unos
compran,
acumulan
inventarios
y
venden, otros compran materias primas
las transforman y las venden, por
mencionar
las
operaciones
mas
comunes, por lo que la ley realiza una
clasificación considerando las diversas
condiciones en que se refleja el costo de
lo vendido en los contribuyentes. El
Artículo 45-B de la misma Ley señala
que para aquellos contribuyentes que
tengan actividades comerciales, se
determinará el costo de ventas por
diferencia de inventarios, adicionado con
las compras netas y los gastos sobre
compras; esto es, al inventario inicial se
le agregan las compras netas y sus
gastos y al resultado se le resta el
inventario final, dando como resultado el
costo de lo vendido, exactamente como
lo
establecen
los
Principios
de
Contabilidad.
Así mismo, en el artículo 45-C establece
como deben considerar el costo de
ventas las empresas industriales y de
servicios, indicando que se conjugarán
los siguientes elementos para su
cuantificación:
1. Las compras netas de materias
primas,
productos
semiterminados y terminados.
2. La mano de obra directa.
3. Los gastos de producción directos
e indirectos.
4. La depreciación de bienes
calculada en los términos que
señala la ley, con excepción de la
deducción inmediata, ya que se
trata de un estímulo mas que
parte del costo.
5. El impacto de los inventarios en
producción en proceso y de
productos terminados.
Que al final de cuentas es exactamente
como se calcula para efectos contables.
Los casos especiales son, el primero
para los residentes en el extranjero con
establecimientos en México (artículo 45D), considerando que seguramente
enviarán materiales de sus instalaciones
domiciliadas fuera del país, al entrar en
territorio nacional serían importaciones y
su costo se considerará el que la aduana
determine, que puede variar respecto del
asignado por el corporativo.
En el artículo 45-E se regula la
determinación del costo para las
arrendadoras financieras y para aquellas
entidades que enajenan a plazos
(generalmente a largo plazo), para éstos
existe la opción de acumular como
ingreso la totalidad de cada operación o
solamente lo efectivamente cobrado, si
optan por éste camino entonces el costo
que deducirán será proporcional al
ingreso acumulado.
El artículo 45-F precisa que una vez que
se elija el procedimiento de costeo, éste
deberá mantenerse durante cinco años,
momento en que podría cambiarse
siempre que se cumplan con los
requisitos que establezca el reglamento
de la ley, mismos que falta que se
publiquen.
El artículo 45-G menciona los métodos
que pueden ser usados para valuar los
inventarios, todos ellos reconocidos por
la normatividad contable, son:
1. Primeras
Entradas
Primeras
Salidas (PEPS).
2. Últimas
Entradas
Primeras
Salidas (UEPS), que al igual que
el anterior debe aplicarse por
unidades y no por valores.
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3. Costo Identificado, el cual es
obligatorio para quienes enajenen
mercancías identificadas con
número de serie y con valor
superior a $50,000.00.
4. Costo promedio.
5. Detallista.
Si en algún momento se cambia de
método y eso provoca una deducción, la
misma se aplicará dentro de los
siguientes cinco años.
Adicionalmente el artículo 86-XVIII obliga
a llevar un control de inventarios
perpetuos. Es difícil pensar que quienes
tengan un adecuado control interno no
tengan
contemplado
dentro
sus
procedimientos controles de inventarios
para los señalados y en las condiciones
que marca la ley, aquí el punto es que el
uso de uno o de otro puede significar
reflejar un valor mayor al costo en
detrimento de los inventarios o viceversa
y entonces habrá que decidir si quiero
llevar un solo control contable y fiscal o
bien duplicarlo para que financieramente
las cifras sean mas alegres y fiscalmente
se deduzca un mayor costo, que al final
de cuentas el empatar los caminos al
enfoque fiscal puede ser algo que
busquen los administradores para
diferirle las utilidades a los accionistas y
tener mayores recursos para su
operación y crecimiento.
El artículo 45-H prevé que en el caso de
que el costo sea superior al de mercado
o de reposición, se podrá considerar
cualquiera de los siguientes, el que sea
menor:
1. El de reposición.
2. El de realización.
3. El neto de realización.
Finalmente en el artículo 45-I se
establece que los prestadores de
servicios considerarán como costo el de
las mercancías usadas para generar el
servicio.
Desde luego que el cambio entre deducir
las compras y ahora el costo de ventas
conlleva un hueco producto del
inventario final de 2004 que por tratarse
de bienes adquiridos durante ese año se
aplicaron como deducción autorizada y
para 2005 no se tendrá un inventario
inicial fiscal que refleje adecuadamente
el costo de ventas en el año actual. Para
tales efectos las fracciones IV y V del
artículo tercero transitorio de la última
reforma fiscal señala que podrá
deducirse ese inventario inicial en el
momento en que se vendan las
mercancías a cambio de acumularlo de
manera diferida. Jugando un poco con
las cifras se podría pensar que el efecto
es nulo al final del periodo en el que se
difiera la acumulación del inventario sin
embargo no hay que perder de vista el
valor del dinero a través del tiempo lo
que implica que descontados a valor
presente los flujos de efectivo de la
opción puede representar una ventaja
para el contribuyente.
Por la parte legal, existen situaciones de
inconstitucionalidad en la medida ya que
para
empezar
hay
tratamientos
especiales en lugar de aplicar la
generalidad como lo establece la carta
magna, que deja fuera de éste
procedimiento a las personas físicas con
actividades empresariales que al final de
cuentas realizan las mismas funciones
que las personas morales, así mismo
hay abogados que sostienen que existen
elementos de juicio para considerar que
a los importadores se les trata con
inequidad y que deberían recurrir al
amparo, ya le tocará a cada uno evaluar
el impacto del cambio y decidir si le
conviene ampararse a la nueva
disposición.
Los cambios van, los cambios vienen y generalmente en detrimento de los particulares
ya que como principal objetivo del gobierno es incrementar la recaudación aunque no
sea justa y equitativa, llegará el día en que al fin se den los cambios estructurales y se
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cuente con una reforma fiscal integral que le de mayor seguridad jurídica a los
particulares, que al gobierno le permita obtener los recursos necesarios para el
desarrollo de la nación y que todos paguen por igual y entonces…De todas formas
generará descontentos.
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