Análisis de Competitividad Internacional Sector Hidrocarburos.

1er Foro Tributario del Sector
Petrolero
Controversia y Litigio
El análisis y las conclusiones contenidas en el presente documento se basan en las
leyes y reglamentos tributarios, resoluciones y prácticas actuales de Colombia a la
fecha. Los hechos y las hipótesis utilizadas para facilitar nuestra discusión se
proporcionan debidamente a lo largo de esta presentación, según sea necesario. Las
variaciones en los hechos o cambios en la ley pueden modificar nuestra opinión.
Este documento se emite únicamente para el beneficio nuestros clientes y no puede
ser referenciado por cualquier tercero sin permiso previo por escrito de EY.
Esta presentación representa sólo nuestras opiniones y no debe ser tomado como
una garantía del tratamiento fiscal final. El dictamen no es vinculante para la
Administración Tributaria, y no puede haber ninguna garantía de que las autoridades
fiscales colombianos no tomarían posiciones contrarias a dicho dictamen,
proponiendo una deficiencia de impuestos, y la afirmación de sanciones.
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Panorama de la Fiscalización-Niveles de riesgo
Relevancia
de la
industria en
el recaudo
No hay solución de
Conflictos permanente
incorporación de
Terminaciones y
Conciliaciones
como
transitoria
Grupo
Especializado
de Fiscalización
de Hidrocarburos
Excesivas
obligaciones de
cumplimiento y
reporte.
Ausencia de
oportunidad en
implementación, e
interpretación de la
regulación
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
La mayoría
contribuyentes
del sector son
Grandes
Contribuyentes
Fiscalización por
periodos consecutivos.
No son extrañas las
fiscalizaciones
simultáneas
Ausencia
de claridad
en la
regulación
Exposición de las compañías del sector
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Tendencias en los Procesos de Determinación y
Discusión
Falta de
Credibilidad
en la
Justicia (?)
Baja
efectividad
de la
Discusión
Gubernativa
Ausencia o
Deficiencia
en la
Valoración
probatoria
Cuestionamiento
de las
operaciones y
razones de
negocios
Prevalencia de
la forma sobre
el fondo.
Criterios
subjetivos que
soportan las
conclusiones
Presión por
el Recaudo y
la Gestión
Ausencia de
aplicación de
principios
sancionatorios
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Debilidad
argumentativa
oficial.
Resistencia
a la aplicación
del concepto
de diferencia
de criterios.
Proposición
e Imposición
consistente de
sanción por
Inexactitud
Tendencias Globales - Énfasis en Fiscalización
En un estudio realizado en 61 jurisdicciones por EY en el 2014, se identificaron los
principales cambios que pretenden por introducir:
Cambios enfocados al
cumplimiento de
obligaciones y GAAR
Cambios enfocados en otros
incentivos para negocios (diferentes de
R&D)
Cambios en incentivos en
R&D
Cambios en retención de
impuestos
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Cambios enfocados en deducción
de expensas incluyendo pago de
jurisdicciones de baja imposición
Cambios significativos en
materia de Precios de
Transferencia
Impuesto
sobre la Renta
Impuesto sobre la renta – Esfuerzos Exitosos
Glosas
Los costos y gastos incurrido en la etapa de
exploración bajo la metodología de “esfuerzos
exitosos”, es decir, en el periodo en cual se
incurren, sin capitalizarlos, se contrapone a los
establecido en las normas contables y fiscales
colombianas.
Conforme el art. 142 del ET, fiscalmente se
pueden deducir las inversiones necesarias
realizadas conforme las proporciones señaladas
en el art. 143 del ET, ya sea que se trate de
proyectos exitosos, infructuosos o no
comerciales.
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Defensa
Es un método técnico
(CTCP)
No riñe con la norma contable Colombiana
No existe un prohibición legal de aplicación No
hay normas contables especiales para el sector,
pero la norma permite tener en cuenta la
naturaleza de la actividad
La regla general es que las erogaciones van a
resultados. La excepción es que si las debo
asociar a ingresos futuros, deben capitalizarse
El art. 142 no se ajusta a la operación que generó
el desembolso, dado que el rubro se refiere a
geofísica, geología y sísmica , los cuales no
pueden ser registrados como cargos diferidos,
sino que deben llevarse al gasto.
Impuesto sobre la renta – Deducción de A.F.R.P.
Glosas
Imposibilidad de tomar la deducción por activos
fijos reales productivos respecto de aquellas
inversiones que resulten infructuosas.
Necesidad de recuperar la deducción cuando el
pozo resulta seco o el área es devuelta
Defensa
No existe norma que establezca como requisito
para la deducción la generación de ingreso
directo por parte del activo, pues la ley lo que
exige es que el activo participe de manera
directa y permanente en la actividad
productora de renta.
El art. 69 del Decreto 187 de 1975 establece que
los gastos en exploración o instalación de pozos
que no resulten productivos pueden ser
amortizados con rentas de otras explotaciones
productivas
La amortización se hace en el término legal por lo
cual no hay lugar al reintegro
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Impuesto sobre la renta – Renta presuntiva
Glosas
Imposibilidad de detraer de la base del cálculo de
la renta presuntiva activos por no ser empresas
en periodo improductivo.
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Defensa
Conforme con la jurisprudencia del Consejo de
Estado, ésta ha entendido que lo que se debe
entender por empresa, en el sector, son los
contratos de exploración y explotación.
Bajo dicho entendimiento, la empresa (contrato)
está en periodo improductivo durante la fase
exploratoria. Así, todos los activos y bienes
vinculados a dicha empresa en periodo
improductivo son susceptible de restarse de la
base del calculo de la renta presuntiva.
Impuesto sobre
las ventas - IVA
Impuesto sobre las ventas - Autoconsumos
Glosas
Defensa
La inyección y reinyección de crudo en el pozo se
considera un retiro del producto final para consumo
o autoconsumo, hecho que se considera venta.
El crudo reinyectado se recupera en el proceso de
producción.
No hay autoconsumo pues el crudo no es destruido
ni extinguido.
Doctrina Oficial
Criterios sobre la propiedad: Los recursos
renovables son de propiedad de las partes desde
el momento en que es encontrado el crudo en el
subsuelo,
Conforme el artículo 332 de la Constitución
Política, el Estado es propietario del subsuelo y de
los recursos naturales no renovables. La
fiscalización marca el momento de transferencia de
la propiedad
Criterios sobre la propiedad: Desde el momento en
que se firma un contrato de exploración y
explotación, las Compañías son propietarias de los
contratos.
La propiedad del crudo es adjudicada
proporcionalmente entre los asociados una vez
culminada la etapa de fiscalización.
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Impuesto sobre las ventas – rechazo del IVA
descontables con contratos en el exterior
Glosas
Defensa
Falta de soportes o soportes posteriores
En aquellos casos en donde el servicio es
prestado por una Compañía del exterior y ésta
desde allá remite la factura, la Compañía en
Colombia estaba imposibilitada para conocer de
dicha factura sólo hasta su recepción. Violación
al principio: nadie está obligado a lo imposible.
Calificación subjetiva de ausencia requisitos del
107 del ET
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Impuesto de
Industria y
Comercio - ICA
ICA – Municipios gravan con ICA las actividades de
exploración y explotación de petróleos
Glosas
Acuerdos Municipales que gravan con ICA
algunas actividades relacionadas con la
exploración y explotación de petróleos en su
jurisdicción
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Defensa
La exploración y explotación de petróleos
quedan exentos de toda clase de impuestos
departamentales y municipales, directos o
indirectos.
(Decreto 1056 de 1953)
Prohibición a entidades territoriales establecer
algún tipo de gravamen a la explotación de
recursos.
(Artículo 27 de la Ley 141 de 1994)
ICA – transporte por oleoductos
Glosas
Defensa
Municipios sancionan por no declarar y aforan
con ICA aquellas Compañías del Sector de
Hidrocarburos que transportan petróleos a través
de oleoductos
El transporte de petróleos está exento de toda
clase de impuestos departamentales y
municipales, director o indirectos.
(Decreto 1056 de 1953)
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Estabilidad
Jurídica
Estabilidad Jurídica
► Desde el 2006, 71 contratos de estabilidad jurídica suscritos.
► Sólo uno (1) se encuentra asociado con actividades de producción de petróleo.
► Otros dos (2) contratos se encuentra relacionados con actividades “downstream” de
petróleo y gas.
► La inestabilidad de la estabilidad.
► Las modificaciones de los contratos.
► Los cambios regulatorios sobrevinientes.
► La forma de esquivar la estabilidad otorgada.
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
Estabilidad Jurídica – Rechazos de Suscripción de
Contratos
Comité de E.J.
Bonanza minero-energética es suficiente
incentivo para atraer la inversión.
Por lo tanto, no demandan para su realización el
empleo de otros mecanismos de fomento a la
inversión como la estabilidad jurídica.
Defensa
No hay discrecionalidad sino en temas como el
término.
Las condiciones son de Ley. Si están cumplidas
procede la suscripción.
La ley permitía de manera expresa que el sector
suscribiera contratos.
La ley no considera como criterio de rechazo la
rentabilidad de la actividad.
Las inversiones ya fueron efectuadas total o
parcialmente.
Se consideraba inversión aquella posterior a la
ley.
Medio de Control Nulidad y Restablecimiento del
Derecho.
Primer Foro Tributario del Sector Petrolero
GRACIAS.!!!