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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Socios ¿Solidariamente responsables?
Un fallo sobre responsabilidad tributaria
La justicia entendió que el Código
Tributario derogó la ley del IRIC que
responsabilizaba por el impuesto a
directores y socios.
Entre las normas legales que estructuraban el Impuesto a las Rentas
de la Industria y Comercio (IRIC) había una disposición que
establecía que “los socios de sociedades personales o directores de
sociedades contribuyentes, serán solidariamente responsables del
pago del impuesto”, solución que también recoge el actual
Impuesto a las Rentas de las Actividades Empresariales (IRAE).
Como la citada norma legal responsabilizaba a los socios y
directores, sin hacer ninguna referencia a la intención de estos, la
Dirección General Impositiva (DGI) aplicó dicha norma en el
entendido de que las personas que cumplían las referidas funciones
deberían responder solidariamente con la empresa por el Impuesto
a las Rentas de la Industria y Comercio, sin importar si la falta de
pago se debe o no a la culpa o intención de los socios o directores.
Posteriormente, se sancionó el Código Tributario, norma
actualmente vigente, que dispuso que todos los representantes de
empresas serán solidariamente responsables de los tributos que
adeudan sus representados, siempre que no actúen con la diligencia
debida. Ello implica que si los representantes actúan con diligencia
en el cumplimiento de su función, no se les puede reclamar los
tributos que adeudan sus representados.
La doctrina entendió que esa norma general del Código Tributario
derogó la norma legal del IRIC a la que se hizo referencia unos
párrafos más arriba, porque estableció una solución general para
todos los representantes de contribuyentes, lo que incluye a los
socios y directores, que por ende ya no pueden ser
responsabilizados por Impuesto a las Rentas de la Industria y
Comercio por el mero hecho de ocupar dichas posiciones, sino que
sólo pueden ser responsabilizados por dicho tributo si actúan de
forma negligente.
Fallo contrario a posición de la DGI
En la práctica, cuando la DGI liquida adeudos por IRIC a una
empresa (porque ha revisado los ejercicios económicos anteriores a
la Reforma Tributaria), le imputa dichos adeudos a los socios y
directores, en aplicación de la mencionada legislación del IRIC, ya
que entiende que la misma no ha sido derogada por el Código
Tributario.
Eso fue lo que ocurrió en un caso en que la DGI inició un juicio
ejecutivo para cobrar adeudos por IRIC a la socia de una empresa
contribuyente del aludido impuesto.
Por lo que surge del fallo judicial que resolvió dicho proceso, la
demandada se defendió aludiendo, entre otras cosas, que la norma
del IRIC a la que se hizo referencia fue derogada por el Código
Tributario, y como en el caso no le resulta aplicable éste último,
porque no actuó con negligencia, no se le puede imputar el IRIC
adeudado por la sociedad.
© 2010 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
10 de diciembre de 2010, N° 393
Monitor Semanal
En las dos instancias que hubo, la justicia falló a favor de quien la
DGI pretendía ejecutar, argumentando, entre otras cosas
interesantes, que el Código Tributario derogó la ley del IRIC que
responsabilizaba a socios y directores, y que por ende sólo se puede
responsabilizar por Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio
a dichos representantes de un contribuyente si actuaron de forma
negligente.
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10 de diciembre de 2010, N° 393