Un fallo sobre responsabilidad tributaria

IRIC –socios y directores, ¿solidariamente responsables?
Un fallo sobre responsabilidad tributaria
La justicia entendió que
el Código Tributario
derogó la ley del IRIC que
responsabilizaba
por el impuesto a
directores y socios
Dr. Jorge A. Bentancur
Entre las normas legales que estructuraban el Impuesto a las Rentas de la industria y
Comercio (IRIC), había una disposición que establecía que “los socios de sociedades
personales o directores de sociedades contribuyentes, serán solidariamente
responsables del pago del impuesto”, solución que también recoge el actual Impuesto
a las Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), que sustituyó al IRIC.
Como la citada norma legal responsabilizaba a los socios y directores sin hacer
ninguna referencia a la intención de éstos, la DGI aplicó dicha norma en el entendido
de que las personas que cumplían la referidas funciones debían responder
solidariamente con la empresa por el IRIC sin importar si la falta de pago se debe o no
a la culpa o intención de los socios o directores.
Posteriormente, se sancionó el Código Tributario, norma actualmente vigente, que
dispuso que todos los representantes de empresas sean solidariamente responsables
de los tributos que adeudan sus representados, siempre que no actúen con la
diligencia debida. Ello implica que si los representantes actúan con diligencia en el
cumplimiento de su función, no se les puede reclamar los tributos que adeudan sus
representados.
La doctrina entendió que esa norma general del Código Tributario derogó la norma
legal del IRIC a la que se hizo referencia unos párrafos más arriba, porque estableció
una solución general para todos los representantes de contribuyentes, lo que incluye a
los socios y directores, que por ende ya no pueden ser responsabilizados por IRIC por el
mero hecho de ocupar dichas posiciones, sino que sólo pueden ser responsabilizados
por dicho tributo si actúan en forma negligente.
Fallo contrario a posición de DGI
En la práctica, cuando la DGI le liquida adeudos por IRIC a una empresa (porque ha
revisado los ejercicios económicos anteriores a la reforma tributaria), le imputa dichos
adeudos a los socios y directores, en aplicación de la mencionada legislación del IRIC,
ya que entiende que la misma no ha sido derogada por el CT.
Eso fue lo que ocurrió en un caso en el que la DGI inició un juicio ejecutivo para cobrar
adeudos por IRIC a la socia de una empresa contribuyente del aludido impuesto.
Por lo que surge del fallo judicial que resolvió dicho proceso, la demandada se
defendió diciendo –entre otras cosas- que la norma del IRIC a la que se hizo referencia
fue derogada por el Código Tributario, y como en el caso no le resulta aplicable éste
último, porque no actuó en forma negligente, no se le puede imputar el IRIC
adeudado por la sociedad.
En las dos instancias que hubo, la justicia falló a favor de quien la DGI pretendía
ejecutar, diciendo –entre otras cosas interesantes- que el Código Tributario derogó la
ley del IRIC que responsabilizaba a socios y directores, y que por ende, sólo se puede
responsabilizar por IRIC a dichos representantes de un contribuyente si actuaron en
forma negligente.
Encastre:
Para ser responsabilizados
por IRIC, debe constatarse
que los socios y directores
actuaron en forma negligente
Claves:
• Ley del IRIC: responsabilizaba por el impuesto a los socios y directores por
el solo hecho de serlo.
• Código Tributario: a juicio de un reciente fallo, derogó la mencionada ley
del IRIC.
• Conclusión: Como el Código Tributario responsabiliza por tributos a los
representantes que actúan en forma negligente, y los socios y directores
son representantes de empresas, no pueden ser responsabilizados por el
IRIC si actúan con diligencia en sus funciones.