TEST DE DETERIORO DE LOS ACTIVOS CUADERNILLO I

 TEST DE DETERIORO DE LOS ACTIVOS CUADERNILLO I Inmovilizado material; Inversiones Inmobiliarias; Inmovilizado intangible Mª José Canga Pérez Publicado 21/11/14 2 CUESTIONARIO PARA TEST DE DETERIORO SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL, INVERSIONES INMOBILIARIAS E INMOVILIZADO INTANGIBLE El Boletín Oficial del Estado publicó la Resolución de 18 de septiembre de 2013, del
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, en el que se dictan normas de registro
y valoración e información a incluir en la memoria de las cuentas anuales sobre el
deterioro del valor de los activos.
Esta norma entró en vigor el 1 de enero de 2014 y es de aplicación para los ejercicios
que se inicien a partir de dicha fecha.
Con esta Resolución se aborda el desarrollo reglamentario de los criterios de registro y
valoración sobre el deterioro de valor de los activos del Plan General Contabilidad
El deterioro es la expresión contable de la pérdida estimada de valor de un activo,
distinta, para el caso de los elementos amortizables, a su depreciación sistemática por el
funcionamiento, uso, obsolescencia o disfrute. Con su registro contable se pone de
manifiesto la dificultad de recuperar, a través del uso, la venta u otra forma de
disposición, la totalidad del valor contable de un activo. Por ello, el importe
recuperable de un activo, como expresión de los beneficios o rendimientos
económicos futuros que se obtendrán del mismo, es la medida de referencia principal
para determinar la existencia y cuantía del deterioro.
Con carácter general, los criterios de valoración posterior de todos los activos, salvo los
que se miden por su valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias, requieren
que al cierre del ejercicio se compruebe la existencia de indicios de deterioro de valor y
que la empresa contabilice una pérdida en su cuenta de resultados si el importe
recuperable de los activos no supera su valor en libros.
Las estimaciones deben realizarse con imparcialidad y objetividad, maximizando el uso
de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mismo
considerarían al fijar el importe recuperable de un activo, limitando en todo lo posible el
empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables, e
informando en todo caso en la memoria de los hechos y circunstancias que soportan las
valoraciones de la empresa, permitiendo con ello que un tercero pueda formarse un
adecuado juicio sobre la racionalidad de las estimaciones que se han utilizado para
formular las cuentas anuales.
La comprobación ó test de deterioro sólo es obligatoria cuando existan indicios ó
evidencia objetiva, salvo supuestos regulados de manera expresa.
Con el fin de facilitar la comprobación al cierre de cada ejercicio de si existen indicios
de deterioro de valor en el Inmovilizado material, inversiones inmobiliarias e
inmovilizado intangible, a continuación presentamos un cuestionario cuyo objetivo es
tanto realizar la comprobación mencionada, como de dejar evidencia de que esta
comprobación ha sido llevada a cabo por la Sociedad.
De esta manera quedará documentado en un informe-cuestionario, de si la sociedad ha
encontrado indicios internos, ó externos, de que algún activo pueda ser deteriorado:
3 IDENTIFICACION DE LOS ACTIVOS
(INMOVILIZADO MATERIAL, INVERSIONES INMOBILIARIAS E
INMOVILIZADO INTANGIBLE)
Crear una relación de los activos sobre los que se realiza la comprobación del deterioro,
teniendo en cuenta que el plan general de contabilidad, define un activo como los
bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,
resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.
Para crear esta relación se puede partir del inventario de la Sociedad en la que se
revisará si existe concordancia entre este inventario y la unidad generadora de efectivo.
Una unidad generadora de efectivo queda definida por el P.G.C como el grupo
identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo, sirviendo dicho
concepto de base para calcular el deterioro del valor de ese grupo de activos, siempre y
cuando no pueda calcularse el deterioro elemento a elemento.
En caso de no existir concordancia, se adaptará dicho inventario a la definición de
unidad generadora de efectivo, para poder realizar correctamente el análisis de deterioro
que nos ocupa:
Activo (unidad
generadora de
efectivo)
Importe Bruto
Amortización
Valor neto
contable
Test de deterioro
Activo 1
Pag-4
Activo 2
Pag-N
Activo 3…
Pag-Y
...Activo n
Pag-Z
4 Activo XXX
Si
No
Comentarios
¿Ha habido cambios significativos
en el entorno?:
Tecnológico
Regulatorio ó legal
La competencia
Económico general
En el mercado del activo objeto de
análisis
Otros
¿Puede ser el valor razonable 1del
Nota 1
activo significativamente inferior
al esperado por su uso normal ó
paso del tiempo?:
¿Ha podido disminuir significativa-
Nota 1
mente el valor recuperable2 del activo
como consecuencia de una subida en
los tipos de interés, que afecten al
tipo de descuento a utilizar en el
cálculo de valor de uso 3del activo?
1 El valor razonable es el valor de mercado 2 El valor recuperable es el mayor entre el valor razonable deducidos costes de ventas, y el valor en uso 3 El valor en uso es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, por su utilización en el curso normal del negocio, actualizado a un tipo de interés del mercado sin riesgo . El valor en uso refleja los efectos de los factores que pueden ser específicos de la sociedad. 5 Nota 1:
No se trata en este cuestionario de realizar los cálculos del valor razonable ó del valor
en uso, si no de plantearse de si hay un indicio de que el valor razonable (esto es, el
mayor valor entre el valor razonable, y el valor en uso) sea inferior al valor en libros.
Para completar este cuestionario si que habrá que incluir en la columna “comentarios”
las razones que lleven a determinar que el valor recuperable es mayor ó menor que el
valor en libros, de modo que quede evidencia de la razonabilidad de la conclusión
alcanzada.
Por ejemplo, como evidencia del valor razonable (valor de mercado), se puede obtener
información de los valores de mercado de activos similares consultando en internet, en
mercados secundarios de estos activos en caso de existir, solicitando una tasación, ó
consultando por escrito a los proveedores en caso de que realicen venta de estos activos
de segunda mano, de manera que quede evidencia de los razonamientos realizados
adjuntando documentación que soporte estos argumentos.
En el caso de la cuestión sobre el valor en uso, se trata aquí de razonar si la evolución
(subida) de un tipo de interés sin riesgo pueda afectar de tal manera a la actualización de
los rendimientos que se espera obtener del activo, que provoque que su valor actual
resulte inferior al valor en libros.
No obstante, hay que considerar que si uno de los dos valores a los que nos referimos
(valor razonable ó valor en uso), es superior al valor en libros, no es necesario calcular
el otro. Si no hay razón para creer que el valor en uso exceda significativamente del
valor razonable, se considerará que el valor recuperable será el valor razonable (caso de
los activos mantenidos para la venta)
Activo XXX
El valor neto contable de acciones y
Participaciones ¿Es mayor a su capitalización bursátil?
¿Hay evidencia de deterioro u obsolescencia no prevista por el sistema de
amortización del activo?
¿Habrá cambios significativos a corto
plazo en la utilización del activo, con
incidencia negativa en la sociedad?
¿Hay dudas sobre el rendimiento
económico y técnico del activo en el futuro respecto a las previsiones iniciales?
¿Se ha interrumpido la construcción
del activo antes de su puesta en funcio-
Si
No
Comentarios
6 namiento?
¿Ha cesado ó se ha reducido significativamente la demanda de los servicios prestados con el activo, siempre y
cuando no se deba a circunstancias
coyunturales?
Para el caso de los acivos subvencionados, el reintegro de la subvención
Otros:
A continuación se completará el mismo cuestionario para cuantos elementos de
activo, unidad generadora de efectivo, se haya indicado en el modelo de índice
mostrado en la página 3 anterior
Fecha:
Firma:
Revisado por:
Nota: Este documento debe ser firmado ó revisado por la dirección del departamento ó
sociedad