Tema 4 - Academia MAT

TEMA 4: Problemática contable de
los instrumentos financieros (II).
Activos y Pasivos a Coste amortizado
Contabilidad Financiera II
2013/2014
Dpto. Economía de la Empresa
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Introducción
¿Qué es un ACTIVO Financiero?
Cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de
patrimonio de otra empresa, o suponga un derecho contractual a
recibir efectivo u otro activo financiero o a intercambiar
activos/pasivos en condiciones favorables
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Introducción
Se incluyen como activos financieros los siguientes:
Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
Instrumentos de patrimonio de otras empresas: acciones
Valores representativos de deuda adquiridos: obligaciones y bonos
Créditos por operaciones comerciales: clientes y deudores
Créditos a terceros: como préstamos y créditos financieros concedidos
Otros activos financieros
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
DEFINICIÓN
•Créditos Comerciales:
representan derechos de cobro sobre clientes y
deudores por la venta de bienes y servicios con origen en operaciones de tráfico
principales y complementarias.
•Créditos No Comerciales: activos financieros cuyo origen es no comercial
(préstamos concedidos a otras empresas, créditos derivados de la venta
inmovilizado,…) caracterizados porque generan cobros en cuantía
determinada o determinable.
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Clasificación de los créditos comerciales
Ventas a plazos o con pago aplazado:
Créditos con
vencimiento
> 12 meses
Se trata de créditos comerciales
que llevan asociado un tipo de interés
contractual→ Ingresos financieros
Créditos
Comerciales
que
llevan
asociado un tipo de interés contractual →
Ingresos financieros
Créditos con
vencimiento
≤ 12 meses
Visto en 1er parcial
Contabilidad Financiera
Créditos
Comerciales
sin
interés
contractual → No Ingresos financieros
Concedidos de forma automática a
clientes por la venta de bienes y servicios.
Plazos comerciales : 30-60-90-120 días
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Criterios de valoración aplicable a los Activos Financieros..
A efectos de su valoración los créditos comerciales y no comerciales se
clasifican en la categoría de Activos financieros a coste amortizado
Categoría
Activo Financieros
A
Coste Amortizado
Activos financieros incluidos por categoría
Créditos por operaciones comerciales:
• Créditos a c/p sin tipo de interés contractual (Nominal)
• Créditos a c/p con tipo de interés contractual.
• Créditos a l/p (Ventas con pago aplazado).
Créditos por operaciones no comerciales: Préstamos y otros créditos de
origen no comercial que no se consideren mantenidos para negociar.
Valores Representativos de Deuda, adquiridos, cualquiera que sea su Vto.,
coticen o no en un mercado activo, y no se consideren mantenidos para
negociar. (Ver TEMA 3)
Tema 4– Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Criterios de valoración aplicables a los Activos Financieros…
a) AF a Coste amortizado
Excepción: Créditos comerciales con vencimiento no superior
a un año y sin tipo interés contractual
VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12
MESES
•SIN intereses en contrato
Ejemplo:
El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a crédito a B por
100.000 € a cobrar el 31 de enero de 2008
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
•CON intereses en contrato
(1) Intereses devengados:
Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses.
Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia
entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los créditos.
Ejemplo:
El 1 de diciembre de 2007 A vende mercaderías a B a crédito por 100.000 € con
vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de 105.000€. El tipo de interés efectivo
cuatrimestral (tie(3)) es del 5%
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12
MESES (VENTAS CON PAGO APLAZADO)
Ejemplo:
El 1 de enero de 2008 A vende mercaderías a B a crédito por 200.000 € con vencimiento en
los tres próximos años por los siguientes importes:
01/01/2009: 105.000 €
01/01/2010: 55.000 €
01/01/2011: 55.000 €
El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111%
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS
Ejemplo:
El 1/1/2008, la empresa A concede un préstamo a la empresa B que recuperará íntegramente
dentro de 3 años, por importe de 10.000 €,. Se cargan 500€ por gastos de formalización del
préstamo al prestatario. Interés 4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de
5,865910278%
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Contabilidad Financiera II
Tema 3 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (I)
AF a COSTE AMORTIZADO: CRÉDITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS CONCEDIDOS
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Cuadro de cuentas de los Créditos comerciales y no comerciales
LARGO PLAZO: Subgrupo (25) (252) Créditos a l/p
(253) Créditos a l/p por enajenación de inmovilizado
Correctora:((298) Deterioro de valor de créditos a l/p
CORTO PLAZO: Subgrupo (43), (44), (46), (47), y (54) (430) Clientes
(440) Deudores
(460) Anticipo de remuneración
(542), (543), (544) Créditos a corto plazo
Préstamos concedidos y
por venta de
inmovilizado con
vencimiento a largo
plazo
Partidas a cobrar comerciales
y no comerciales, con
vencimiento a corto plazo
Correctora:(598) Deterioro de valor de créditos a c/p
Rentabilidad
Derecho de cobro con vencimiento a corto
(547) Intereses a c/p de créditos
plazo por intereses devengados que estén
(762) Ingresos de créditos
pendientes de percibir
Pérdida y reversión
(697) Pérdida por deterioro de créditos a l/p /(797) Reversión del deterioro de créditos a l/p
(699) Pérdida por deterioro de créditos a c/p /(799) Reversión del deterioro de créditos a c/p
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
¿Qué es un Pasivo Financiero?
Un instrumento financiero se clasificará como pasivo financiero
siempre que supongan para la empresa:
• una obligación contractual, directa o indirecta, de entregar
efectivo u otro activo financiero o,
• Intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en
condiciones potencialmente desfavorables.
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Se incluyen como pasivos financieros los siguientes:
Débitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios
Deudas con entidades de crédito.
Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como:
Préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas
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que no sean entidades de crédito
Los surgidos en la compra de activos no corrientes
Fianzas y depósitos recibidos y,
Desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones
Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagarés
Deudas con características especiales
Derivados con valoración desfavorable para la empresa: entre ellos, futuros,
opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo.
Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
DEFINICIÓN
Débitos por operaciones comerciales: representan deudas con proveedores y acreedores
varios que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de tráfico de la
empresa
Débitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo
instrumentos derivados, no tienen origen comercial. Se incluyen: Deudas con entidades de
crédito, préstamos y créditos financieros recibidos de personas o empresas que no sean
entidades de crédito , deudas por la compra de inmovilizado, fianzas y depósitos recibidos y,
desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, obligaciones y otros valores
negociables emitidos: tales como bonos y pagarés y otras deudas con características
especiales
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Criterios de valoración aplicable a los Pasivos Financieros..
Reconocimiento
La empresa reconocerá un pasivo financiero en su balance cuando se convierta en una parte
obligada del contrato o negocio jurídico conforme a las disposiciones del mismo.
Valoración
A efectos de su valoración los pasivos financieros, se clasificarán en alguna de las siguientes categorías:
Pasivos financieros a coste amortizado
Pasivos financieros mantenidos para negociar
Área de Contabilidad Departamento Economía de la Empresa
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Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Criterios de valoración aplicables a los Pasivos Financieros
(según PGC de pymes)
Categoría
Pasivos financieros a incluir en cada una de las categorías
a) Pasivos financieros - Débitos por operaciones comerciales y no comerciales.
a coste
amortizado
b) Pasivos financieros
Mantenidos para
Negociar
Instrumentos financieros derivados
Materia de estudio de esta asignatura
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Criterios de valoración aplicables a los Pasivos Financieros…
a) Pasivos financieros a Coste amortizado
Excepción: Débitos comerciales con vencimiento no superior
a un año y sin tipo interés contractual
VALOR INICIAL Y POSTERIOR : VALOR NOMINAL
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO ≤ 12 MESES
•SIN intereses en contrato
Ejemplo:
El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a crédito a A por
100.000 € a cobrar el 31 de enero de 2008
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
•CON intereses en contrato
(1) Intereses devengados:
Intereses devengados explícitos: Rentabilidad externa por pago de intereses.
Intereses devengados implícitos: Rentabilidad interna del préstamo que vendrá determinada por la diferencia
entre valor inicial o importe entregado y el valor de reembolso de los préstamos
Ejemplo:
El 1 de diciembre de 2007 B compra mercaderías a A a crédito por 100.000 € con
vencimiento el 31 de marzo de 2008 por importe de 105.000€. El tipo de interés efectivo
cuatrimestral (tie(3)) es del 5%
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS COMERCIALES CON VENCIMIENTO > 12 MESES
(COMPRAS CON PAGO APLAZADO)
Ejemplo:
El 1 de enero de 2008 B compra mercaderías a A a crédito por 200.000 € con vencimiento en
los tres próximos años por los siguientes importes:
01/01/2009: 105.000 €
01/01/2010: 55.000 €
01/01/2011: 55.000 €
El tipo de interés efectivo de la operación: 4,2111%
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Activos Financieros (II)
PF a COSTE AMORTIZADO: DÉBITOS NO COMERCIALES: PRÉSTAMOS RECIBIDOS
Ejemplo:
El 1/1/2008, la empresa B recibe de la empresa A un préstamo que deberá devolver dentro de 3
años, por importe de 10.000 €. Le cargan 500€ por gastos de formalización del préstamo. Interés
4% anual, a cobrar por anualidades vencidas. El TIE efectivo es de 5,865910278%
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Contabilidad Financiera II
Tema 4 – Problemática contable de los Instrumentos Financieros (II)
Cuadro de cuentas de los Débitos comerciales y no comerciales
LARGO PLAZO: Subgrupo (17) (170) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
(173) Deudas a largo plazo con entidades de crédito
CORTO PLAZO: Subgrupo (40), (41), (50), y (56) (400) Proveedores
(410) Acreedores por prestación de servicio
(520), (521), (523) Deudas a corto plazo
Rentabilidad
(527) Intereses a c/p de deudas con entidades de crédito
(662) Intereses de deudas
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Contabilidad Financiera II
Préstamos recibidos y por
compra de inmovilizado
con vencimiento a largo
plazo
Partidas a pagar, comerciales
y no comerciales, con
vencimiento a corto plazo
Obligaciones de pago con vencimiento a
corto plazo por intereses devengados que
estén pendientes de pagar