En relación a la consulta formulada por doña Olga Inés Plaza Ba

XV DIRECCION REGIONAL
SANTIAGO ORIENTE
DEPARTAMENTO JURIDICO
ORD. Nº239
ANT.: Consulta sobre deducción de gasto
que indica.
MAT: Responde.
PROVIDENCIA,
DE: SR. CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL XV DIRECCION REGIONAL S.I.I.,
SANTIAGO ORIENTE.
A: SR. XXXXX
1.- Se ha recibido en esta Dirección Regional su presentación por medio de la cual informa que
con fecha 10.01.2011, su empresa “El Bosque 90 Spa” celebró un contrato de promesa de
compraventa de bienes inmuebles con el Banco de Chile, pagando en tal acto la totalidad del
precio de la compraventa prometida y emitiendo la respectiva factura de venta con deducción del
valor del terreno involucrado, no obstante, la promitente vendedora aún no lo había adquirido.
2.- Considerando lo anterior y atendidas las modificaciones que ha tenido el anteproyecto de
construcción, las partes están pensando en resciliar tal contrato para luego celebrar uno nuevo,
por lo que solicita confirmar lo siguiente:
A) Que de resciliarse el contrato el promitente vendedor tendría derecho a deducir de su débito
fiscal, una cantidad equivalente al IVA recargado en su factura de venta, declarado y pagado
mediante F29, Folio 5107748406, de enero de 2011,
B) Que, en tal caso, debería emitir la pertinente Nota de Crédito, dentro de los tres meses
siguientes a la resciliación y
C) Que al resciliarse el contrato se extingue también la obligación tributaria nacida de éste y, con
ello, cualquier discusión que pudiese existir sobre la base imponible de dicha obligación tributaria.
3.- El Art. 21 N°2 del Decreto Ley N°825, de 1974, dispone, en lo pertinente, que se deducirá del
débito fiscal el Impuesto al Valor Agregado correspondiente a las cantidades restituidas cuando
una venta o promesa de venta de bienes corporales inmuebles, gravadas con esta ley, queden sin
efecto por resciliación. Agrega que el plazo de tres meses se contará desde la fecha de escritura
pública de resciliación.
Por su parte, el Art. 57 del Decreto Ley N°825 dispone que deberá emitirse una Nota de Crédito en
el caso de las devoluciones a que se refiere el Art. 21 N°2 y 3 del Decreto Ley N°825, esto es, por
las sumas restituidas en razón de la resciliación.
Cabe tener presente que para que opere la resciliación es necesario que las obligaciones
derivadas del negocio jurídico no estén íntegramente cumplidas, pues sólo puede extinguirse
aquello que aún existe pero no lo que ha dejado de producir sus efectos.
4.- Atendidas las normas legales mencionadas de verificarse legalmente una resciliación de un
contrato de promesa de venta de inmueble corresponderá la emisión de una nota de crédito,
dentro del plazo de tres meses contados desde la fecha de escritura pública de tal acto, por las
sumas restituidas en virtud de tal convención.
5.- Finalmente, cabe aclarar que, atendida la forma de determinar el Impuesto al Valor Agregado,
en el caso de que exista resciliación, no se extingue la obligación tributaria ya nacida del contrato
de promesa de venta de compraventa primitivamente celebrado. Por consiguiente, el Impuesto al
Valor Agregado devengado a consecuencia del contrato de promesa de compraventa del bien
inmueble celebrado con el Banco de TTTT, debe ser íntegramente declarado y enterado en arcas
fiscales en el plazo que ordena la ley. Respecto de la deducción del valor del terreno de la base
imponible del impuesto, ésta no resulta procedente toda vez que el terreno no le pertenece.
Saluda atte. a Ud.
CLAUDIO AMBIADO ARAYA
DIRECTOR REGIONAL
XV DIRECCION REGIONAL SII