Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 1/30 UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA VICERRECTORADO ACADÉMICO ÁREA :_ADMINISTRACION Y CONTADURIA MODELO DE RESPUESTA TRABAJO PRÁCTICO ASIGNATURA: CONTABILIDAD FISCAL CÓDIGO : (673) Trabajo práctico 2009/2 22/01/2011 LAPSO: 2009-2 OBJETIVO ( 1,2,3 Y 4 ). SEMANA: (3) Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 2/30 MODULO I, UNIDAD 1, OBJETIVO 1. 1. Respuesta número 1. De conformidad a la Ley de Impuesto Sobre, en su artículo 173 Parágrafo Primero, señala: Los contribuyentes que habitualmente realicen actividades empresariales no mercantiles y lleven libros de contabilidad, podrán acogerse al sistema de ajuste por inflación en las mismas condiciones establecidas para los obligados a someterse al mimos. Una vez que el contribuyente se haya acogido al sistema integral de ajuste a que se contrae ese Título, no podrá sustraerse de él, cualquiera que sea su actividad empresarial. Se consideran como contribuyentes no sujetos a realizar el ajuste inicial por inflación, quienes realicen las siguientes actividades no mercantiles: 1. Las fundaciones y las asociaciones civiles sin fines de lucro. 2. Los centros educativos, 3. Las actividades profesionales como: contaduría, abogacía, la medicina, la ingeniería, arquitectura, administradores, etc. 4. Las personas naturales que den en arrendamiento sus bienes inmuebles y las personas naturales que vendan sus bienes inmuebles. Criterio de Corrección: El alumno deberá responder según lo indicado. Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 3/30 Respuesta número 2. Tratamiento Contable Fiscal de la Actualización Extraordinaria de los Activos y Pasivos no Monetarios: ACTIVO NO MONETARIO AUMENTO DEBE DISMINUCIÓN HABER DEBE HABER Aumento del Actualización del Actualización del Disminución del Activo no Patrimonio Patrimonio Activo no monetario monetario. PASIVO NO MONETARIO AUMENTO DEBE DISMINUCIÓN HABER DEBE HABER Actualización del Aumento del pasivo Disminución del Actualización del Patrimonio no monetario Patrimonio pasivo no monetario Criterio de corrección: el alumno deberá realizar el respectivo cuadro Respuesta número 3. L.I.S.L.R. establece en su artículo 173. Parágrafo Cuarto: establece las partidas que deben ser excluidas de los activos no monetarios en los siguientes términos: 1. Las capitalizaciones en las cuentas de activos no monetarios por efectos de las devaluaciones de la moneda. Ejemplo: 2. Cualesquiera revalorizaciones de los activos no monetarios no autorizados por esta Ley. 3. Los bienes y deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos. exonerados o no sujetos al impuesto establecido por esta Ley. Exentos, Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 4/30 4. Los bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente. 5. Ni otras actualizaciones o revalorizaciones de bienes no autorizados por esta Ley. 6. Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas, administradores, afiliadas, filiales y otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116 de presente Ley. Estas partidas deben quedar excluidas del balance fiscal, en razón a que las mismas pueden prestarse a fraude con la Ley. Estas exclusiones se acumularán en una cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Históricas al Patrimonio Criterio de corrección: el alumno deberá responder en término generales según lo establecido. Respuesta número 4. Características que debe tener el Índice de Precio al Consumidor (IPC) • Debe ser un índice representativo del nivel general de precios. • Que sea preparado por la autoridad competente de su elaboración. • Que el acceso sea generalizado, donde cualquier persona pueda solicitar el índice general de precio, por los medios de publicación existentes, tales como: la prensa, publicaciones periódicas, vía Internet, etc. • Que la publicación del índice general de precio, sea de publicación regular. Criterio de corrección: el alumno debe determinar el ajuste inicial por inflación Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 5/30 Respuesta número 5. El Artículo 108 del Reglamentote de la L.I.S.L.R. trata todo lo concerniente a la enajenación por personas naturales o actividades no comerciantes en los siguientes términos: Las personas naturales no comerciantes y las Sociedades de personas y comunidades no mercantiles que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto establecido en la Ley, para efectos de determinar dichas rentas, tendrán derecho a actualizar el costo de adquisición y las mejoras de tales bienes, con base en la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el lapso comprendido entre el mes de adquisición o el mes de enero de 1950, si la adquisición hubiera sido anterior a esa fecha, y el de su enajenación. El costo de adquisición actualizado será el que se deduzca del precio de enajenación para determinar la renta gravable. Determinación del costo de venta Parágrafo Primero. Cuando los bienes objeto de enajenación sean activos fijos del contribuyente, la actualización prevista en este artículo tomará como base de cálculo los costos netos de tales bienes para la fecha de la enajenación. Sólo se admitirá como incremento del valor por actualización de los costos, una cantidad que sumada a éstos no exceda del monto de venta. Parágrafo Segundo. A los fines de la determinación de la renta obtenida en la enajenación de los bienes a que se contrae este artículo, sólo se admitirá como incremento de valor por actualización de los costos, una cantidad que sumada a éstos no exceda del monto pactado para la enajenación. Después de efectuada la determinación de rentas a que se refiere este artículo, se aplicarán las deducciones procedentes previstas en la Ley. De conformidad a lo establecido en el citado artículo, estos contribuyentes no comerciantes tendrán derecho de actualizar los bienes por el Índice General de Trabajo Práctico Contaduría Pública Precios al Consumidor (IPC), entre el mes 673- 6/30 de su adquisición y el de su enajenación y la renta gravable se determinará al restar el precio de venta al valor actualizado. En este caso no será necesaria la inscripción en el Registro de Activos Actualizados. Criterio de corrección: el alumno debe responder según lo indicado. MODULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2 Respuesta número 1. De conformidad a lo establecido en el artículo 178 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, el Reajuste Regular debe aplicarse al cierre del ejercicio gravable, una vez practicado el ajuste inicial por inflación, cumpliendo con el procedimiento a seguir: 1. Determinar el incremento de los activos y pasivos no monetarios 2. Determinar el incremento o disminución del patrimonio neto ajustado al inicio del ejercicio fiscal. 3. Determinar el incremento o disminución de las partidas que integran el patrimonio por aporte o disminución del patrimonio. 4. El resultado del Reajuste Regular por Inflación se acumulará en una PARTIDA DE CONCILIACIÓN, la cual se denominará REAJUSTE POR INFLACIÓN, esta cuenta tendrá el siguiente comportamiento contable: Tratamiento Contable Fiscal: ACTIVO NO MONETARIO AUMENTO DEBE DISMINUCIÓN HABER DEBE HABER Aumento del Reajuste por Reajuste por Disminución del Activo no Inflación Inflación Activo no monetario monetario. Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 7/30 PASIVO NO MONETARIO AUMENTO DEBE DISMINUCIÓN HABER DEBE HABER Reajuste por Aumento del Disminución del Reajuste Por Inflación Pasivo no Pasivo no Inflación monetario monetario Criterio de corrección: el alumno debe responder de conformidad a lo establecido en la Ley. Respuesta número 2. Ley de Impuesto sobre la Renta en el artículo 184. Se entiende por patrimonio neto fiscal: la acumulación en la partida de Reajustes por Inflación, como una disminución o aumento de la renta gravable, el incremento o disminución de valor que resulte de reajustar anualmente el patrimonio neto al inicio del ejercicio gravable, con base en la variación experimentada por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área metropolitana de Caracas elaborado por el Banco Central de Venezuela, en el ejercicio gravable. Para estos fines se entenderá por patrimonio neto la diferencia entre el total de los activos y pasivos monetarios y no monetarios. El Legislador establece que las siguientes partidas deben excluirse para la determinación del patrimonio neto fiscal: • Cuentas y efectos por cobrar a los Administradores, • Cuentas por accionistas, • Cuentas por cobrar empresas filiales Nacionales, • Cuentas por Cobrar filiales en Exterior, • Cuentas por cobrar otras empresas relacionadas y/o vinculadas de conformidad con lo establecido en el artículo 116. • Las Cuentas de Superávit por Revalorización de los Activos Fijos. Trabajo Práctico • Contaduría Pública 673- 8/30 Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la producción de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no sujetos al impuesto establecido por la Ley. Un incremento en el monto del patrimonio neto, tendrá como efecto una disminución de la renta gravable y una disminución del patrimonio neto tendrá como efecto un aumento de la renta gravable. Criterio de corrección: el alumno debe responder de conformidad a lo establecido en la Ley. Respuesta número 3. De conformidad a lo establecido en el artículo 10 del Reglamento de la L.I.S.L.R. Parágrafo Séptimo. En los casos de personas naturales también deberán excluirse los bienes, derechos, deudas y obligaciones que no estén en función del objeto, giro o actividad empresarial del contribuyente. Criterio de corrección: de conformidad a lo establecido. Respuesta número 4. La Ley de Impuesto sobre la Renta en su Artículo 183: establece en su literal c). Lo siguiente: La comparación de los costos históricos de los inventarios del ejercicio actual con el cierre anterior y el inventario final exceda al inventario inicial en los siguientes términos: Si de la comparación prevista en el literal anterior, resulta que el inventario final excede al inventario inicial, la porción en bolívares que excede del inventario inicial, no se ajustara. La porción que proviene del inventario inicial se actualizará en forma proporcional al inventario inicial reajustado según lo establecido en el literal a del presente artículo. Explicación: Comparación de los costos históricos de los inventarios del ejercicio actual y anterior cuando el inventario final excede al inventario inicial. Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 9/30 Costo históricos al cierre del ejercicio gravable actual Costos históricos al cierre ejercicio gravable anterior del Si el inventarios final excede al inventario inicial La porción que exceda no se ajustará Todo el inventario final proviene del inicial se ajustará en forma proporcional al inventario inicial. Criterio de corrección: el alumno debe responder según lo indicado. Respuesta Número 5 La Ley de Impuesto Sobre la Renta en su artículo 185. Tratamiento del aumento del patrimonio pagado en efectivo o en especie durante el ejercicio gravable en los siguientes términos: Se acumularán en la partida de Reajuste por Inflación, como una disminución de la renta gravable los aumentos de patrimonio efectivamente pagados en dinero o en especie ocurridos durante el ejercicio gravable, reajustándose el aumento de patrimonio según el porcentaje de variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Central de Venezuela, entre el mes de del aumento y el cierre del ejercicio gravable. El Reglamento de la L.I.S.L.R. Artículo 112: Procedimiento contable del Aumento del Patrimonio neto Se cargará a la cuenta de Reajustes por Inflación y acreditará a la cuenta de Actualización de Patrimonio, el mayor valor que resulte de actualizar anualmente los aumentos de patrimonio neto del contribuyente durante el ejercicio gravable, según el porcentaje de variación experimentado por el Índice de Precios al Consumidor (IPC) del Área Metropolitana de Caracas, elaborado por el Banco Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 10/30 Central de Venezuela, desde el mes de cada aumento hasta el mes de cierre del ejercicio gravable. Se consideran aumento del patrimonio Parágrafo Único. Para efectos de este artículo se consideran aumentos de patrimonio los aumentos de capital social del contribuyente, los aportes personales que haga el empresario, socio, comunero o accionista, los enjugues de pérdidas y toda otra cantidad que los propietarios del establecimiento o negocio aporten dentro del ejercicio tributario que aumenten el patrimonio neto de la empresa, los aportes por capitalizar con las limitaciones establecidas por la Ley y este Reglamento y los créditos a la cuenta Exclusiones Fiscales Históricas del Patrimonio ocurridos durante el ejercicio gravable. No se consideran aumentos de patrimonio para efectos de este artículo y del artículo, las utilidades anuales, semestrales o de un período menor originadas en el ejercicio tributario, ni cualquier transferencia de partidas entre las cuentas de patrimonio. Tampoco se consideran aumentos de patrimonio los dividendos en acciones, la creación de reservas legales u otras reservas provenientes de las utilidades y cualesquiera otras transferencias entre cuentas de patrimonio. Criterio de corrección: según lo establecido. Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 11/30 MODULO 2, UNIDAD 3 OBJETIVO 3 Determinación del ajuste inicial por inflación de los activos y pasivos no monetarios, para determinar el Balance General Ajustado por Inflación. INVERSIONES, 2010-2 C.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en bolívares) Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Fijo Terreno Edificio Depreciación Acumulada del edificio Equipo N° 1 Depreciación Acumulada del equipo n° 1 Total activo fijo Total activos 2.008 12.837,00 292.800,00 19.200,00 8.000,00 708.800,00 1.041.637,00 64.080,00 319.680,00 -15.984,00 96.000,00 -9.600,00 454.176,00 1.495.813,00 Pasivo Cuentas por pagar Otros Pasivos 240.000,00 3.272,00 Total pasivo 243.272,00 Capital Capital Social Utilidades Retenidas Reserva Legal Total Capital 960.000,00 178.675,00 113.866,00 1.252.541,00 Total pasivo y capital 1.495.813,00 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 12/30 Continuación objetivo N° 3. A-1 Hoja de trabajo de ajuste inicial de los inventarios valorados por los promedios existentes al inicio de las operaciones de conformidad con el artículo 104 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Parágrafo quinto a b c Descripción de Fecha de I.P.C del mes Inicios de de la clase de las correspondiente inventarios operaciones al cierre del primer ejercicio gravable. d I.P.C del mes e Factor de correspondiente Actualización al inicio de las desde la fecha Operaciones de inicio de las operaciones hasta el mes de cierre. f Suma total G Suma total histórica de la clase de inventario a la fecha de inicios de las operaciones actualizada de la clase de inventario a la fecha de inicio de las Operaciones Producto a Ene-08 130,9 103,10000 ( c / d) 1,26964 (f*e) Producto b Ene-08 130,9 103,10000 1,26964 168.000 213300 Producto c Ene-08 130,9 103,10000 1,26964 256.000 325028 584.000 741470 160.000 203142 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 13/30 Continuación del objetivo 3. Inventario actualizado a la fecha de cierre H I incremento total el mes de cierre del ejercicio anterior. en Bs. Históricos de la clase de inv. entre el inv.. Inicial y el final. Si Suma total existe histórica de la disminución del clase de inv. A la inv. Histórico. No fecha de cierre se coloca del 1er. ejercicio. ninguna cifra 200.000 184.800 324.000 708.800 Inventario Actualización del Patrimonio K j1 j2 Si existe incremento en el inv. Histórico, el inv. final ajustado, será la suma del inv. inicial actualizado de la columna g más el incremento del inv. Hist. de la columna i. Si no existe incremento o hay disminución en el inv, hist. El inv, final ajustado será el resultado de multip la columnas( h * g) / f ( h-f) 40.000 16.800 68.000 124.800 Tratamiento Contable Ajuste inicial por inflación (G+I) 243.142 230.100 393.028 866.270 Debe Haber 157.470,00 157.470,00 ( h*g)/f 0 (A-1) K Ajuste inicial por inflación del inv. el resultado de la diferencia entre el iv. Final actualizado a la fecha de cierre del primer ejercicio gravable, de conformidad con la columna J1 y J2, menos el inv. Final hist. de la Ajuste columna h. inicial ( J1 - h ) 43.142,00 45.300,00 69.028,00 157.470,00 ( J2 - H ) 0 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 14/30 Continuación objetivo N° 3. Hoja de trabajo de ajuste inicial de los activos de conformidad a lo establecido en el artículo 105 numeral 1. a B c D E Descripción Fecha de I.P.C al I.P.C del Factor de Adquisición del activo de cierre del mes de la Actualización los activos fijos ejercicio Adquisición IPC (F) / IPC (I) depreciables gravable ( c/d ) Terreno Enero -08 Edificio Ene-08 Equipo n° 1 Ene-08 130,90000 130,90000 130,90000 103,1 103,1 103,1 1,26964 1,26964 1,26964 (A-2) f Costo de g Costo de H Amortización Adquisición Adquisición acumulada histórico Histórico al cierre del primer ejercicio. 64.080 319.680 96.000 Actualizado ( f *e) 81.359 405.879 121.885 15.984 9.600 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 15/30 Continuar Objetivo N° 3. I Depreciación Acumulada Actualizada al cierre del primer ejerc. (h*e) j K Ajuste inicial Ajuste inicial L Ajuste inicial Por inflación de la por inflación de los costos Depreciación neto históricos Acumulada Histórica (g-f) (i-h) (j-k) 0 17.279 0 17.279 20.294 12.189 86.199 25.885 Tratamiento Contable 4.310 2.589 DEBE Terreno Actualización del Patrimonio 17.279,00 Edificio Depreciación Acumulada edificio Actualización del Patrimonio 86.199,00 Equipos Depreciación Acumulada Equipo Actualización del Patrimonio 25.885,00 m1 Ajuste inicial m2 m3 ajuste inicial Ajuste inicial del 1re. Del 1re. Ejerc. Ejercicio neto a la fecha gravable. gravable. De de cierre a los costos la depreciación De adquisición Columna J Columna K (m1-m2) 17.279 0 17.279 81.889 23.296 HABER 17.279,00 4.310,00 81.889,00 2.589,00 23.296,00 86.199 25.885 4.310 2.589 81.889 23.296 m4 Tres por por ciento -3% del ajuste inicial (m3x3%) 2.457 699 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 16/30 Continuación objetivo N° 3. LIBRO MAYOR FISCAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 Actualización del Patrimonio 157.470 17.279 81.889 23.296 A-1 A-2 A-2 A-2 279.934 279.934 A-1 Inventario 157.470 157.470 157.470 A-2 0 Depreciación acumulada Edificio 4.310 A-2 0 4.310 4.310 Terreno 17.279 17.279 0 17.279 A-2 Equipos 25.885 25.885 0 25.885 A-2 Edificio 86.199 86.199 86.199 0 Depreciación acumulada Equipos 2.589 A-2 0 2.589 0 2.589 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 17/30 Continuación objetivo N° 3 INVERSIONES 2010 -2 C.A. BALANCE GENERAL FISCAL Al 31 de diciembre de 2008 Saldos Históricos al 31/12/2002 DEBE HABER Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Fijo Terreno Edificio Depreciación Acum. Equipo Depreciación acum. Total activo fijo Total activos Pasivo Cuentas por pagar Otros Pasivos Total pasivo Capital Capital Social Utilidades Retenidas Reserva Legal Total Capital Actualización del Patrimonio Total pasivo y capital Saldos Ajustados al 31/12/2002 12.837,00 12.837,00 292.800,00 292.800,00 19.200,00 19.200,00 8.000,00 708.800,00 1.041.637,00 8.000,00 866.270,00 1.199.107,00 64.080,00 319.680,00 -15.984,00 96.000,00 -9.600,00 454.176,00 1.495.813,00 157.470 17.279 86.199 4.310,00 25.885 2.589 81.359,00 405.879,00 -20.294,00 121.885,00 -12.189,00 576.640,00 1.775.747,00 240.000,00 3.272,00 243.272,00 240.000,00 3.272,00 243.272,00 960.000,00 178.675,00 113.866,00 1.252.541,00 960.000,00 178.675,00 113.866,00 1.252.541,00 279.934,00 1.495.813,00 286.833,00 286.833,00 279.934,00 1.775.747,00 Criterio de corrección: El alumno debe elaborar el Balance General Fiscal. Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 18/30 MODULO II, UNIDAD 4, OBJETIVO 4 INVERSIONES, 2010-2 C.A. BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de 2009 (Expresado en bolívares) Activo Efectivo Cuentas por cobrar comerciales Cuenta por cobrar Accionistas Cuentas por cobrar empleado Inventarios Total circulante Fijo Terrenos Edificio Depreciación acumulada Edificio Equipo N° 1 Depreciación acumulada Equipo de Rep. Equipos N° 2 Depreciación acumulada Total activos fijos Total activos Pasivo Cuentas por pagar Otros pasivos Total pasivo Capital Capital Social Utilidades retenidas Reserva legal Total Capital Total Pasivo mas Capital 84.941,00 220.800,00 19.200,00 8.000,00 792.019,00 1124960 64.080,00 319.680,00 -31.968 96.000,00 -19.200,00 48.000,00 -4.800,00 471792 1596752,00 192.000,00 1.832,00 193832 1.008.000,00 275.935,00 118.985,00 1402920 1596752,00 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 19/30 Continuación objetivo N° 4. INVERSIONES, 2010-2 C.A. B-1 BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en bolívares) Exclusiones Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Debe Exclusiones Haber Debe 12.837,00 12.837,00 12.837,00 292.800,00 292.800 292.800 8.000,00 8.000 8.000 866.270,00 866.270 866.270 1.199.107,00 1.179.907 19.200,00 Haber 19.200 Fijo Terreno 81.359,00 81.359 81.359 Edifico 405.879,00 405.879 405.879 Depreciación acum.. (20.294,00) -20.294 -20.294 Equipo 121.885,00 121.885 121.885 Depreciación acum. (12.189,00) -12.189 -12.189 Total activo fijo 576.640,00 576.640 1.775.747,00 1.756.547 240.000,00 240.000 240.000 3.272,00 3.272 3.272 243.272,00 243.272 Construcciones Total activos Pasivo Cuentas por pagar Otros Pasivos Total pasivo Capital 0 Capital Social 960.000,00 960.000 Utilidades Retenidas 178.675,00 178.675 Reserva Legal 113.866,00 113.866 Exclusiones Fiscales históricas al patrimonio Actualización del Patrimonio 19.200 279.934,00 279.934 Total Capital 1.532.475,00 1.532.475 Total pasivo y capital 1.775.747,00 IPC al Dic del 2009 Total Patrimonio neto inicial Total ajuste del patrimonio 1.513.275 163,7 IPC al Dic. Del 2008 130,9 1.775.747 Factor 1,25057 1.756.547 243.272 1.513.275 1.892.456 (1.513.275) 379.181 Tratamiento Contable Fiscal DEBE Reajuste regular por Inflación 379.181 Actualización del Patrimonio HABER 379.181 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 20/30 Continuación objetivo N° 4 Inversiones 2010-2, C.A. Hoja de trabajo para el reajuste de los inventarios de conformidad con el artículo 120 del Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. a B C I.P.C. del Descripción Fecha de mes del cierre clase de Cierre del del Inventario ejercicio Ejercicio anterior Actual D I.P.C del mes E Factor de f Suma total correspondiente Actualización histórica inicial al cierre del (final del ejec. Ejercicio anterior) Gravable Anterior B-2 G H Suma total Total del ajuste de la clase inv. Inicial ( final del ejec. anterior) Actualizada al cierre anterior al 31/12/2008 acumulado del inv. Inicial. Producto A 30 dic. 08 163,7 130,9 (c/d) 1,25057 200.000 243.142 (G-F) 43.142 Producto B 30 dic. 08 163,7 130,9 1,25057 184.800 230.100 45.300 Producto C 30 dic. 08 163,7 130,9 1,25057 324.000 393.028 69.028 708.800 866.270 157.470 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 21/30 Continuación del objetivo N° 4 i Suma total de la clase de inventario actualizado reajustado por Por IPC J Suma total del inv. Final en bolívares Históricos k Incremento total en En bolívares históricos del inv. Final (G*e) 304.066 235.200 287.756 230.405 45.605 491.509 326.414 2.414 792.019 83.219 B-2 L3 L1 L2 ACTUALIZACIÓN DEL INVENTARIO FINAL Si la columna J Si la columna J Si la columna j es igual Es mayor que f es menor que f que f, el inv. Final ajustado el inv. Final ajustado. el inv. Final ajustado será igual a la columna i será igual I + K será el resultado J*I/F ( J - F) Si (J>f ; i+k) Si (J<f ; J*i/F) 35.200 339.266 SI (J=f; i) 0 0 333.361 0 0 493.923 0 0 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 22/30 Continuación del objetivo N° 4. m o1 o2 Resumen del detalle para el asiento Ajuste Acum Reajuste por Cargos Crédito al inventario Inflación del Si M es mayor que H Si M es menor que H Final. Ejercicio entonce el resultado el resultado de la Gravable de la columna N se Columna n se acredita carga a la cuenta de a la cuenta de inv, con Inv. Con crédito a la cargo a la cuenta de cuenta reajuste Reajuste. (I-j) (M-h) 104.066 60.924 60.924 102.956 57.656 57.656 167.509 374.531 N 98.481 217.061 TRATAMIENTO CONTABLE Inventario Producto A Inventario Producto B Inventario Producto C Reajuste por Inflación producto A Reajuste por Inflación producto B Reajuste por Inflación producto C Actualización del Patrimonio Reajuste Regular por Inflación 98.481 217.061 DEBE HABER 60.924 57.656 98.481 60.924 57.656 98.481 157.470 157.470 o3 Si la comuna M es igual que H el resultado de la columna N es Igual a cero (0) B-2 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 23/30 Continuación Objetivo N°.4 INVERSIONES 2010-2 C.A. Hoja de trabajo de los reajustes de los activos depreciables de conformidad a lo establecido en el artículo 117. A B C D E Descripción Fecha de del activo Adquisición Terreno Ene-08 I.P.C del Mes de Adquisición I.P.C del Mes de cierre del ejercicio Gravable anterior B-3 F I.P.C del mes de cierre del ejercicio Gravable Actual Factor de actualización desde la fecha de adquisición hasta el cierre anterior G Factor de Actualización desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre actual ( d/c ) ( e / c) H Costo de adquisición Históricos de los activos no monetario a la fecha de cierre del ejercicio gravable anterior. 103,1 130,90000 163,7 1,26964 1,58778 64.080,00 130,90000 130,90000 163,7 163,7 1,26964 1,26964 1,587780 1,587780 319.680,00 96.000,00 Edificio Equipo n° 1 Ene-08 Ene-08 103,1 103,1 Equipo n° 2 Ene-05 133,9 163,7 1,222550 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 24/30 Continuación del objetivo N° 4. i J Costo de adquisición actualizado desde la fecha de adquisición hasta el mes de cierre del ejercicio anterior. k L Depreciaciones o Depreciaciones amortizaciones o amortizaciones históricas acum. históricas Al cierre del ejercicio gravable anterior actualizadas al cierre del ejercicio gravable anterior. por inflación acumulado al cierre del ejercicio gravable anterior. J*f (i-h)-(k-j) (h*f) 81.359,00 Reajuste regular 17.279 M n Costo de adquisición o histórico de los activos no monetario. Costo de adquisición actualizado desde la fecha de adquisición existente a la fecha de cierre del ejerció gravable actual. hasta el mes de cierre del al cierre del ejercicio ejercicio gravable actual. gravable actual. Depreciación o amortización histórica acum. M*g 64.080 101.745 405.879,00 15.984 20.294 81.889 319.680 507.582 31.968 121.885,00 9.600 12.189 23.296 96.000 152.427 19.200 48.000 58.682 4.800 - Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 25/30 Continuación del objetivo N° 4. P Depreciación o amortización acum.. actualizada al cierre de ejercicio gravable actual Q R S1 S2 S3 Reajuste regular por inflación de los activos no a los costos de de la monetarios adquisición de los depreciación o existentes al cierre activos no amortización del ejercicio monetarios. acumuladas gravable actual Reajuste por Inflación acum. al cierre del ejercicio gravable actual Reajuste regular neto por inflación del ejercicio (N-M)-(P-O) (q -l ) (n-m)-(i-h) 37.665 20.386 20.386 50.758 169.112 87.223 101.703 14.480 87.223 30.485 45.142 21.846 30.542 8.696 21.846 5.868 9.614 9.614 10.682 1.068 9.614 O*g (p-o)-(k-j) s-t 20.386 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 26/30 Continuación del objetivo N° 4. Tratamiento Contable Terreno Reajuste Regular por Inflación DEBE HABER 20.386,00 20.386,00 Edificio Depreciación Acumulada del edificio fiscal Reajuste por Inflación 101.703,00 Equipo Depreciación Acumulada Reajuste Regular de equipo por Inflación 30.542,00 Equipo N° 2 Depreciación Acumulada Reajuste Regular de por Inflación Fiscal 10.682,00 14.480,00 87.223,00 8.696,00 21.846,00 1.068,00 9.614,00 Actualización del Patrimonio Depreciación Acumulada edificio Fiscal Amortización Anual de la depreciación del ajuste inicial por inflación 4.310,00 Actualización del Patrimonio Depreciación Acumulada Acumula Equipo Fiscal Depreciación Acumulada Acumula Equipo Fiscal Amortización Anual de la depreciación del ajuste inicial por inflación 2.589,00 4.310,00 2.589,00 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 27/30 Inversiones 2010-2C.A. Hoja de Trabajo para realizar el Reajuste Regular AUMENTO O DISMINUCIÓN DEL CAPITAL SOCIAL al 31/12/2003 B-4 Monto Tipo IPC al 31/12/09 IPC al 30/06/09 Fecha Monto Ene-04 48.000,00 163,70000 133,90000 1,22255 Tratamiento contable Reajuste por Inflación Capital Social Haber Debe 10.682,00 10.682,00 Factor de Ajustado al Reajuste Corrección 31/12/2003 Por Inflación 1,22255 58.682 10.682,00 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 28/30 Continuación del objetivo N° 4. INVERSIONES 2010-2C.A. MAYOR DE LA CUENTA DEL LIBRO FISCAL REAJUSTE POR INFLACIÓN AL 31/12/09 Fecha Referencia DESCRIPCIÓN Dic-05 Dic-05 Dic-05 Dic-05 Dic-05 Dic-05 Dic-05 Dic-05 Dic-05 B-1 B-2 B-2 B-2 B-4 B-3 B-3 B-3 B-3 Ajuste al Patrimonio Reajuste Inventarios producto a Reajuste Inventarios producto b Reajuste Inventarios producto c Ajuste inicial Inventarios Reajuste Terrenos Reajuste Edificio Reajuste Equipos Reajuste Equipos de Reparto Dic-05 B-4 Capital Social B-5 DEBE HABER 379.181,00 60.924,00 57.656,00 98.481,00 157.470,00 20.386,00 87.223,00 21.846,00 9.614,00 10.682,00 389.863,00 123.737,00 513.600,00 513.600,00 513.600,00 Tratamiento Contable Fiscal Reajuste por Inflación Actualización del Patrimonio DEBE HABER 123.737,00 123.737,00 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 29/30 Inversiones 2010-2 C.A. LIBRO MAYOR FISCAL Al 31/12/2009 2008 B-2 B-5 B-5 2008 B-2 B-2 B-2 Actualización del Patrimonio 279.934 379.181 B-1 157.470 4.310 2.589 123.737 B-5 164.369 782.852 618.483 Inventario 157.470 60.924 57.656 98.481 374.531 2008 B-3 20.386 37.665 0 374.531 2008 2008 B-3 23.100 Dep. Acum. Equipo N°2 2008 B-3 2008 0 56.427 1.068 0 Depreciación acumulada Equipos 2.589 8.696 B-3 2.589 B-3 0 13.874 0 Capital Social 1.068 B-3 1.068 0 187.902 Equipos 25.885 30.542 56.427 Edificio 86.199 101.703 187.902 0 37.665 Depreciación acumulada Edificio 4.310 14.480 B-3 4.310 B-3 0 23.100 0 Terreno 17.279 10.682 B-4 10.682 10.682 B-3 13.874 Equipo N° 2 10.682 10.682 0 10.682 0 Trabajo Práctico Contaduría Pública 673- 30/30 BALANCE GENERAL FISCAL Al 31 de diciembre de 2009 (Expresado en bolívares) Activo Efectivo Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Fijo Terreno Edificio Depreciación Acum. Saldos Ajuste . al 31/12/08 Inicial al 31/12/09 Saldos DEBE 84.941 220.800 19.200 8.000 792.019 1.124.960 19.200 8.000 1.166.550 1.499.491 217.061 64.080 319.680 -31.968 17.279 86.199 -4.310 20.386 101.703 96.000 25.885 30.541 Depreciación Acum. -19.200 -2.589 Equipo Depreciación Acum 48.000 -4.800 Total activo fijo Total activos Pasivo Cuentas por pagar Deuda en moneda extranjera Total Pasivo a Corto Plazo Total pasivo Ajustados al 31/12/03 84.941 220.800 157.470 Equipo de N° 1 HABER 471.792 1.596.752 14.480 4.310 152.426 8.697 2.589 10.682 1.068 Total pasivo y capital 1.596.752 58.682 -5.868 192.000 0 192.000 1.832 193.832 192.000 1.832 193.832 1.008.000 275.935 118.985 0 1.402.920 (33.075,00) 726.424 2.225.915 279.934 192.000 Capital Capital Social Utilidades Retenidas Reserva Legal Actualización del Patrimonio Total Capital 101.745 507.582 (55.068,00) 10.682 279.934 338.548 279.934 380.373 380.373 Criterio de Corrección: el alumno deberá elaborar el Balance General Fiscal 1.018.682 275.935 118.985 618482 2.032.083 2.225.915