de la jurisdicción constitucional la interdicción de la arbitrariedad

Ministerio de Hacienda
Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas
Inc. I1112014T
BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS:
San Salvador, a las trece horas doce minutos día diecinueve de diciembre del año
dos mil doce.
VISTOS en apelación la resolución pronunciada por la Dirección General de
Impuestos Internos, a las once horas treinta minutos del día dos de diciembre del
año dos mil once, a nombre de ------------, que puede abreviarse ------------, en la
cual se resolvió: DETERMINAR a cargo de la contribuyente social mencionada, la
cantidad
de
CIENTO
DIECISÉIS
MIL
OCHOCIENTOS
VEINTICUATRO
DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON ONCE CENTAVOS
DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($116,824.11), que en
concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, le corresponde pagar respecto de los períodos tributarios comprendidos de
octubre, noviembre y diciembre del año dos mil ocho.
Y CONSIDERANDO:
I.- Que el señor ----------, en carácter de Representante Legal de ----------,
que puede abreviarse ------------, al interponer recurso de apelación expresó no estar
de acuerdo con la resolución emitida por la Dirección General de Impuestos Internos
por las razones siguientes:
“““VIOLACION AL DERECHO CONSTITUCIONAL DE LA SEGURIDAD
JURIDICA
En dicha disposición legal se define que la seguridad jurídica se ha derivado
de la jurisdicción constitucional la interdicción de la arbitrariedad del poder público:
9ª. CALLE PONIENTE ENTRE 83 Y 85 AVENIDA NORTE NÚMERO 8169, COLONIA ESCALÓN TEL. 2534-9891, 2534-9892, 2534-9893
“PRIMER TRIBUNAL EN EL MUNDO CERTIFICADO BAJO LA NORMA ISO 9001 POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA
DE NORMALIZACION Y CERTIFICACIÓN AENOR”
“Existen diversas manifestaciones de la seguridad jurídica; una de ellas es
justamente la interdicción de la arbitrariedad del poder público y más precisamente
de los funcionarios que existen en su interior (…)”””.
“““Bajo esta premisa un servidor público en cumplimiento de sus funciones
no puede ir más allá de lo que la Ley le ordena, como un grupo de auditores fiscales
pueden dejar sin efecto un Derecho Adquirido Constitucionalmente, si sus funciones
son específicas a los términos contables (…)”””.
“““Principio de Reserva en la Seguridad Jurídica que da a mi
representada el Artículo 6 del Código Tributario
En dicha disposición se establece: “ Se requiere la emisión de una ley para:
a) Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligación
tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria, la
base imponible, la tasa o alícuota, límite máximo o mínimo de la misma, tipo
impositivo; b) Otorgar exenciones, exoneraciones, deducciones o cualquier tipo de
beneficio fiscal; c) Fijar la obligación de pagar intereses tributarios, tipificar
infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas establecer los
procedimientos en materia tributaria, establecer facilidades y prórrogas de pago y
garantías para los créditos tributarios…Lo que significa que mi representada está
actuando con toda la legalidad que el caso requiere, ya que por medio de una ley
obtuvo dicha calificación en la que únicamente son exentos los intereses que se
generen por el financiamiento de préstamos, lo cual siempre lo ha cumplido.
ACTOS VIOLADOS POR LA D.G. I.I.
Los auditores fiscales y los resolutores al informar a la D.G.I.I. se encuentran
obligados a respetar los límites que la ley preveé de manera permisiva para ellos, al
momento de realizar una actividad en el ejercicio de sus funciones. Un Tribunal
2
Administrativo o Servidor Público, está obligado a respetar la ley y sobre todo la
Constitución al momento de impartir justicia (…)”””.
“““En derecho a la seguridad ha sido caracterizado como “un derecho
fundamental, que tiene toda persona frente al Estado y un deber primordial que
tiene el mismo Estado hacia el gobernado; pero entendido como un deber de
naturaleza positiva, traducido, no en un mero respeto o abstención, sino en el
cumplimiento de ciertos requisitos, condiciones elementos o circunstancias exigidas
por el propio ordenamiento jurídico (…)”””.
“““Conforme a este principio, no puede establecerse ningún tributo o carga
impositiva sino por medio de una ley. Se sostiene que no hay tributo sin ley, lo cual
significa que no puede existir un tributo sin una ley dictada previamente…En este
caso la Dirección General de Impuestos Internos nunca se ha pronunciado y ha
guardado silencio (…)”””.
“““b. PRINCIPIO DE IGUALDAD.
El Art. 3 Cn. Define: Todas las personas son iguales ante la ley. Para el goce
de los derechos civiles no podrán establecerse restricciones que se basen en
diferencias de nacionalidad, raza, sexo o religión (…)”””.
“““VIOLACION AL DERECHO CONSTITUCIONAL (…)”””.
“““A ese respecto, en el caso de mi representada existe una clara violación
constitucional porque está en desigualdad de condiciones ante otros contribuyentes,
porque dedicándose a la misma actividad, se le da un tratamiento legal distinto
(…)”””.
“““ACTOS VIOLADOS POR LA D. G.I.I.
3
A ese respecto como se menciona y se justifica documentalmente la
sociedad ------------, cuya finalidad es el financiamiento de dinero y compra y
vende carros usados y nuevos y efectúa recargos por dicho manejo, entre otras
actividades gravadas, ejercen dicha actividad normalmente y sin ningún reparo
(…)”””
“““ c. PRINCIPIO DE CONTRATACION
El Art. 23, de nuestra constitución establece:
“Se garantiza la libertad de contratar conforme a las leyes. Ninguna persona
que tenga la libre Administración de sus bienes puede ser privada del derecho de
terminar sus asuntos civiles o comerciales por transacción o arbitramento” (…)”””.
“““ACTOS VIOLADOS POR LA D. G. I.I.
A ese respecto el contrato que emite mi representada ha sido cuestionado en
el Informe de Auditoría de fecha veintiuno de septiembre del presente año…en el
documento que emite mi representada se dan todas las facilidades de
financiamiento, lo que significa que mi representada toma como garantía el metal
del cliente con todas las formalidades de ley (…)”””.
“““d. PRINCIPIO CONSTITUCIONAL NE BIS IN IDEM
Art. 11. Ninguna persona puede ser privada del derecho a la vida, a la
libertad, a la propiedad y posesión, ni de cualquier otro de sus derechos sin ser
previamente oída y vencida en juicio con arreglo a las leyes (…)”””.
“““ACTOS VIOLADOS POR LA D.G.I.I.
4
Es importante señalar que la Dirección General de Impuestos Internos cada
vez que somos sujetos de revisión por parte de esa oficina, los auditores fiscales
siempre han cuestionado la CALIFICACION para efectos del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios respecto a los
préstamos por financiamiento que haga y que generen un interés, los cuales se
consideran exentos de dicho tributo por estar amparado con una previa calificación
(…)”””.
“““e. PRINCIPIO DEL DERECHO ADQUIRIDO
A partir del año dos mil seis los señores auditores de la Dirección General de
Impuestos Internos han venido cuestionando la Calificación que constituye un
Derecho Adquirido Constitucionalmente, se les ha demostrado por medio de
explicación verbal, documental y justificación legal de dicho acto por medio de
abogados expertos en la materia y lo han aceptado, porque a partir de ese año y
dos mil once no he tenido respuesta alguna oficial al respecto (…)”””.
“““Art. 21. Define: De la Constitución de la República Las leyes no pueden
tener efecto retroactivo, salvo en materias de orden público, y en materia penal
cuando la nueva ley sea favorable al delincuente.
VIOLACION AL PRINCIPIO DEL DERECHO ADQUIRIDO
Sobre el significado de la prohibición de doble enjuiciamiento, ha dicho
que…la prohibición sobre la duplicidad de decisiones respecto de un mismo hecho y
en relación de una misma persona; y específicamente en el área judicial, la
inmodificabilidad del contenido de una resolución estatal que decide de manera
definitiva una situación jurídica determinada, salvo los casos expresamente
exceptuados por la ley (…)”””.
5
“““ACTOS VIOLADOS POR LA D.G.I.I.
Un auditor o un grupo de auditores no pueden aplicar las leyes tributarias
como ellos la interpretan, ya que como he expuesto ellos son contadores y expertos
en números, por consiguiente no deben pronunciarse queriendo tasar a mi
representada en ejercicios liquidados con actos no apegados a derecho (…)”””.
“““Se puede notar que la D.G.I.I. oficialmente nunca se ha pronunciado ante
el planteamiento jurídico que se hizo sobre el Derecho Adquirido que nació por ley
expresa y tiene que ser revocada en igual forma (…)”””.
“““f. PRINCIPIO DEL DERECHO DE PROPIEDAD
Art. 131. Corresponde a la Asamblea Legislativa:
6°- Decretar impuestos, tasas y demás contribuciones sobre toda clase de
bienes, servicios e ingresos, en relación equitativa; y en caso de invasión, guerra
legalmente declarada o calamidad pública, decretar empréstitos forzosos en la
misma relación (...)””””.
“““ACTOS VIOLADOS POR LA D.G.I.I.
El impuesto y la multa a que se refiere la resolución tasada por la D.G.I.I. de
cumplirse significaría un traslado de fondos del patrimonio de nuestra sociedad al
patrimonio del Estado en forma injusta, ilegal y arbitraria, la razón de ello obedece a
que a la Factura de Consumidor Final le han agregado los Auditores fiscales un
impuesto adicional inexistente que nunca se cargó o se cobró y por ello el
patrimonio de la sociedad se vería disminuido, violentando así dicho derecho (…)”””.
6
“““g. PRINCIPIO CONSTITUCIONAL DE LA SEGURIDAD JURIDICA EN
CUMPLIMIENTO DEL DERECHO
Art. 2. Toda persona tiene derecho a la vida, a la integridad física y moral, a
la libertad, a la seguridad, al trabajo, a la propiedad y posesión, y a ser protegida en
la conservación y defensa de los mismos (…)”””.
“““ACTOS VIOLADOS POR LA D.G.I.I.
A ese respecto y considerando las dos exigencias básicas que exige dicho
principio, en el caso de mi representada cuestiona a la Dirección General de
Impuestos Internos, ya que teniendo una estructura jurídica en las unidades creadas
para aplicar e interpretar el derecho tributario, deja al arbitrio de los auditores
razonar la Ley del I.V.A (…)”””.
“““h. PRINCIPIO DE PETICION Y DE RESPUESTA
Art. 18. De la Constitución de la República Toda persona tiene derecho a
dirigir sus peticiones por escrito, de manera decorosa, a las autoridades legalmente
establecidas; a que se le resuelvan, y a que se le haga saber lo resuelto (…)”””.
“““ACTOS VIOLADOS POR LA D.G.I.I.
La violación al principio anterior se justifica con las distintas explicaciones que
los auditores fiscales han requerido sean estas verbales como por escrito y de ello
nunca se tuvo una respuesta conforme nos manda el derecho común, de parte los
auditores, resolutores ni de la misma Dirección General (…)”””.
“““iii COMENTARIOS PRELIMINARES A LA RESOLUCION E INFORME
DE AUDITORIA AVALADO POR LA D.G.I.I.
7
Una vez demostrados los preceptos constitucionales violados por la D.G.I.I.,
por actos irresponsables de los servidores públicos al pretender llevársela de jurista
en materia legal, paso a definir las acciones personales y juicios arbitrarios llevados
a cabo por los auditores fiscales (…)”””.
“““4. Aducir que mi representada posee otras actividades económicas muy
diferentes como la Transferencia de Bienes Muebles sin autorización legal, es una
falsedad ideológica y material (…)”””.
“““5. Pretender gravar los valores declarados como exentos por ser intereses
por préstamos efectuados y cuya facturación es de consumidor final, es inaceptable
ya que como no se cobró impuesto no hay razón de calcular impuesto (…)”””.
“““6. Objetar créditos fiscales como no deducibles por responsabilidades
penales de otros contribuyentes evasores de impuesto, no tienen lógica legal
responder con dichos actos, pues para esos casos están las instancias
correspondientes a que debe acudir la Dirección General de Impuestos Internos
(…)”””.
7. Pretender interpretar la caducidad por parte de los auditores diferente a lo
que establece la Ley, es inaceptable, ya que el mes de octubre de dos mil ocho
caduco el 14 de noviembre de dos mil once…diferente a lo que establece el Art. 175
del Código Tributario (…)”””.
“““1.-DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA LEGAL
La finalidad principal tal y como consta en la constitución de la sociedad según
escritura pública número CUATROCIENTOS VEINTIOCHO suscrita ante el notario ----------, otorgada el día dieciocho de octubre de mil novecientos noventa y
cuatro…siendo el otorgamiento de préstamos...lo cual queda comprobado conforme
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a la facturación que esta ha realizado, emitiendo un promedio de entre 35,000 a
40,000 facturas promedio mensual y están detalladas en los Libros de
Consumidor Final…ante tal circunstancia la empresa se ve en la obligación de vender
estos bienes calculándole el respectivo impuesto de IVA (…)”””.
“““Por tanta inconsistencia legal planteada, lo cual es dañino para el Estado
de Derecho, ya que en el párrafo tercero de dicha resolución y pagina concluyen
manifestando que tal circunstancias materializa actividades económicas distintas del
financiamiento de dinero, lo cual no lo comparto porque en reiteradas ocasiones se
les ha demostrado con documentación pertinente que el fin de la sociedad es el
financiamiento de dinero y no la interpretación errónea que ellos quieren (…)”””.
“““Como podrá notar ese digno Tribunal ni las reformas fiscales posteriores a
la creación de la Ley del I.V.A. Se ha pronunciado respecto a la derogatoria de las
calificaciones que se otorgaron y que muchas sociedades gozan de dichos
beneficios, aun mas ni dicha Dirección General se ha pronunciado y si lo hiciera es
ilegal, porque la exención nació por creación de una ley, de acuerdo a un Decreto
Legislativo (…)”””.
“““2. DE LAS ACCIONES Y JUICIOS ARBITRARIOS DE LA D.G.I.I.
De la pretensión de tasar impuesto:
Las Normas Generales que debe cumplir todo funcionario público en sus
actuaciones son aquellas realizadas en el ejercicio de sus funciones. Todos los actos
o trámites que realiza al hacer una fiscalización o la liquidación de un impuesto
determinado a un contribuyente, deben ser realizados dentro de un marco de
legalidad (…)”””.
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“““…la Administración Tributaria hizo solicitudes de información sobre nuestra
actividad económica, emitimos diferentes escritos demostrando que -----------, se
dedica a la actividad de Financiamiento y hasta la fecha no recibimos ninguna
respuesta. También hemos sido sujetos de fiscalización en periodos anteriores y no
se objetó la exención del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles ya la
Prestación de Servicios (…)”””.
“““3. Otras actividades económicas aducidas justificadas según en el
pacto social:
Respecto a las razones por las cuales aducen a otra actividad económica
diferente del financiamiento, se debe a la facturación de ventas de oro y
electrodomésticos usados, bienes que no son mercadería, pues no se adquirieron
por compra ni mucho menos con el objeto de venderlos corno el informe antes
aludido trata de establecer, sino como una recuperación del crédito otorgado (…)”””.
“““En cuanto a que se pretende establecer que la sociedad presta servicios
jurídico, y con lo cual pretende tazar impuestos a mi representada manifestando que
ya no se dedica exclusivamente al préstamo de dinero, lo cual lo he desvirtuado en
diferentes ocasiones y lo han comprobado los señores auditores al revisar la emisión
mensual de facturas de consumidor final (…)”””.
“““4. De los créditos fiscales objetados como no deducibles:
“““…Ante esta situación, mi representada no tiene el alcance, ni facultades
para saber quiénes son evasores de impuestos, ni mucho menos cuestionar a cada
persona natural o jurídica si está cumpliendo con sus obligaciones tributarias (…)”””
“““Por lo que, para demostrar que mi representada ha efectuado su
declaratoria conforme a derecho, presento la respectiva declaración así como los
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comprobantes de crédito fiscal, emitidos por la proveedora -----------, poniéndose a
la disposición de ser necesaria, para comprobar el ilícito y perseguir al que cometió
el hecho (…)”””.
“““En la Resolución del Informe de Auditoría, se demuestra que los auditores
fiscales, al no encontrar a la sociedad -----------…investigaron la identidad personal
de la contribuyente, identificándola como ------------ a quien citaron a sus oficinas y
no compareció; esto indica que…es ella la responsable de dicho delito y en
consecuencia de la evasión fiscal (…)”””.
“““Además, como detallaré más adelante, el período del mes de octubre del
año 2008 ya CADUCÓ, para que la Administración Tributaria ejerza facultad de
liquidarnos de oficio un nuevo impuesto…no entiendo como comprende el termino
de caducidad la Dirección General y sus Servidores Públicos, porque notificar un acto
fuera de ley es pedir nulidad de todo lo actuado.
5. FUNDAMENTOS LEGALES ANTE LAS ARBITRARIEDADES DE LA
RESOLUCION QUE TIENE DE BASE PARA SU ELABORACION DEL INFORME
DE AUDITORIA EMITIDO POR LOS AUDITORES FISCALES
Como se ha expuesto en los párrafos anteriores, el auto de designación en el
que la Administración Tributaria faculta a los auditores a la Fiscalización, únicamente
expresa que fiscalizarán e investigarán el cumplimiento de las Obligaciones
Tributarias contenidas en la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y
a la Prestación de Servicios, su Reglamento así como las contenidas en el Código
Tributario, su Reglamento de aplicación y demás disposiciones legales, así como las
estipuladas en los artículos 120, 126 y 142 del referido Código, correspondiente a los
periodos tributarios de octubre, noviembre y diciembre de dos mil ocho. No existe
ordenamiento jurídico por el cual se les faculte para aplicar y pronunciarse en este
caso (…)”””.
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“““Exponen en el Informe de Auditoría y por ende en la Resolución, que no
se le ha dado cumplimiento a las Obligaciones Tributarias, por las razones que ya
presentamos y defendimos en los párrafos correspondientes…pero destacamos que
sí coincidimos en que se le dio cumplimiento a los artículos 120, 126 y 142 del
Código Tributario durante el proceso de la Fiscalización (…)”””.
“““Ante la situación anterior no procede constitucionalmente el cobro con
efecto retroactivo cuando el contribuyente se haya ajustado de buena fe a una
determinada interpretación de la ley tributaria sustentada por la Asamblea
Legislativa (…)”””.
“““6. DE LA CALIFICACION DE EXENCION DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
— RAZONAMIENTO JURIDICO.
El primer Decreto Legislativo bajo el cual ------------ (constituida el
18/10/1994), se amparó para la exención del Impuesto a la Transferencia I.V.A., es
el N° 296 de fecha 24/07/1992, publicado en el Diario Oficial N°. 143, Tomo N°316
de fecha 31/07/1992 (…)”””.
“““…el segundo Decreto Legislativo que reformaba al DL. N° 296, fue el
N°495 de fecha 28/10/2004, publicado en el Diario Oficial N° 217, Tomo N° 365, de
fecha 22/11/2004 (…)”””.
“““La DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, DIVISION JURIDICA,
DEPARTAMENTO DE RESOLUCIONES, emitió la resolución a las ocho horas cincuenta
minutos del día veintitrés de octubre de dos mil cuatro…con base a los artículos 4
literal a) del Código Tributario, en relación con el artículo 18 de la Constitución de la
República y artículos 1, 3 y 4 inciso primero de la Ley Orgánica de la Dirección
General de Impuestos Internos, se le da la CALIFICACION a mi representada, para
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electos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, conforme al artículo 46, letra f), vigente en ese momento, la cual
especifica que los intereses que obtenga la sociedad…son exentos por las
operaciones de préstamo (…)”””.
“““Con base al D.L. No. 495, la Dirección General de Impuestos Internos,
observa que para darle cumplimiento al artículo 14 transitorio, se requiere
indefectiblemente que cumpla con los siguientes requisitos:
1. Que se dedique exclusivamente al financiamiento de dinero; y
2. Que se encuentre amparada a lo dispuesto en el artículo 46,
literal f), con anterioridad a la reforma D.L. No. 495.
La argumentación anterior es contraria a la resolución que se emitió para dar
la calificación…Lo que significa que la D.G.I.I. antes de resolver a mi representada
ya sabía con anticipación las reformas futuras que venían…lo que significa que la
autorización emitida por esa misma Dirección General es a derecho, porque los
beneficios los obtuvo mi representada así como sus clientes entre el lapso que se
mandó a estudio a la Asamblea Legislativa y su aprobación (…)”””.
“““Con lo anteriormente expuesto, la resolución emitida por la misma
Dirección General, División Jurídica, Departamento de Resoluciones, de las ocho
horas cincuenta minutos del día veintitrés de octubre de dos mil cuatro y tomando
en cuenta, que el período objeto de fiscalización está comprendido del 01 de octubre
al 31 de diciembre de 2008 y que además, la siguiente reforma a la Ley se dio bajo
el Decreto Legislativo No. 224, hasta en fecha 12/12…continúa bajo el régimen
de la exención del impuesto (…)”””.
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“““7. DE LA CALIFICACION DE EXENCION DEL IMPUESTO A LA
TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A LA PRESTACION DE SERVICIOS
SIN EFECTO RETROACTIVO POR LAS REFORMAS A DICHA LEY,
Respecto al efecto de las Reformas en el tiempo, específicamente al Artículo
46, literal f), estas no poseen efecto retroactivo, una ley posterior podría tener
efecto retroactivo en contra de situaciones creadas sin justo título o de manera
indebida. Así tenemos como protección legal el artículo 21 de nuestra Constitución
(…)”””.
“““Sobre la naturaleza jurídica y alcance del Principio de Irretroactividad en
nuestro régimen Constitucional, el principio de la irretroactividad de las Leyes en
sentido general, está concebido como una garantía jurisdiccional, es decir, como un
mecanismo tendiente a tutelar los derechos fundamentales de las personas; el
carácter de orden público de una ley no le concede a esta efecto retroactivo, puesto
que dicho carácter debe estar consignado expresamente en la misma ley, de una
manera general o con referencia a situaciones especiales que ella regula. En
conclusión, debe entenderse que por el solo carácter de orden público de una ley,
manifestado o no en ella, no debe aplicarse retroactivamente, pues implicaría un
exceso a la permisión Constitucional y crearía mayor inseguridad jurídica en perjuicio
del orden público que se invoca.
8. DE LA CALIFICACIÓN DE EXENCIÓN POR DERECHO ADQUIRIDO
SU ORIGEN
Conforme los dos párrafos anteriores, la sociedad -------------, posee un
DERECHO ADQUIRIDO Constitucionalmente, porque desde las reformas del D.L. 143
hasta el D.L. 495, en cada una de ellas existe una clasificación especifica que en el
transcurso del tiempo se han derogado y otras se han mantenido porque el
14
Legislador (Asamblea Legislativa y Órgano Ejecutivo) no se ha pronunciado y a ese
acto de haberlo mantenido en el tiempo se le llama Derecho Adquirido (…)”””.
“““9. DE LA CALIFICACION DE EXENCIÓN POR DERECHO DE
IGUALDAD CON RELACION A OTROS CONTRIBUYENTES.
El artículo 3 de la Constitución reconoce literalmente:
“Todas las personas son iguales ante la ley. Para el goce de los
derechos civiles no podrán establecerse restricciones que se basen en
diferencias de nacionalidad, raza, sexo o religión”.
En la Resolución del Informe de auditoría, no han demostrado que los actos
impugnados —y las motivaciones expresamente consignadas en los mismos- sean
coherentes con el derecho de igualdad, vulnerando así nuestro derecho de igualdad,
porque esa Dirección General ha concedido tal beneficio a sociedades que se hallan
en supuesto idéntico a mi representada (…)”””.
“““La autoridad demandada, no expone los motivos por los cuales es
aplicable tal normativa al caso concreto, es decir, no argumentan por qué consideran
que mi representada, ya no puede seguir gozando de la calificación adquirida
contemplada en el Art.46 letra f) de la Ley del I.V.A., limitándose a una deficiente
interpretación de la normativa para aplicarla al pie de la letra, de un caso similar
pero no igual, ya que cada resolución que emitió en aquel momento es distinta
según la actividad o actividades que generaba (…)”””.
“““10.
VIOLACION
A
LAS
FUNCIONES
DE
VERIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
15
ORIENTACION
Y
El Art. 3 del Reglamento del Código Tributario Establece: “La Administración
Tributaria y sus dependencias cumplen una doble función: orientar a los sujetos
pasivos en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y verificar dicho
cumplimiento. Las guías de orientación que emita la Administración Tributaria
deberán ser divulgadas por ésta, con la finalidad de facilitar a los contribuyentes y a
los responsables del impuesto, el adecuado conocimiento y comprensión de sus
obligaciones en materia tributaria (…)”””.
“““Acto que a la fecha la D.G.I.I. no ha cumplido, porque nunca se ha
pronunciado ni directa ni indirectamente respecto a la aplicación del art. 46 letra f)
de la Ley del I.V.A. de aquel momento y que se quiere aplicar a criterio de la citada
Dirección General reformas en que nunca se pronunció, razón para considerar que
sus actos no son apegados a derecho (…)”””.
“““11.
PENALIDADES
A
LAS
ACCIONES
Y
JUSTIFICACIONES
ARBITRARIAS COMETIDAS POR LA D. G.I.I.
a. La actitud y aseveración efectuada por los auditores fiscales y resolutores
se enmarca en el art. Artículo 320 del Código Penal, porque están informando todo
lo contrario a la CALIFICACION otorgada al nacimiento de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios y hasta la fecha nos
asiste constitucionalmente esa legalidad, como un Derecho Adquirido y en Igualdad
de condiciones ante otros contribuyentes que están con dicha calificación (…)”””.
II.- Que la Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la
vista las razones en que la apelante social apoya su impugnación, procedió a rendir
informe de fecha veintisiete de febrero del año dos mil doce, justificando su
actuación en los términos siguientes:
“““VIOLACION
AL
DERECHO
CONSTITUCIONAL
.JURIDICA ARGUMENTOS DE LA SOCIEDAD EN ALZADA
16
DE
LA
SEGURIDAD
La contribuyente sostiene que nadie puede establecer ningún tributo ni carga
impositiva sino a través de una ley, por lo que considero que nadie puede ser
obligado a hacerlo que la ley no manda ni privarla de lo que ella no prohíbe por lo
que considero que al tener la calificación de esta Dirección General en la que se le
califica exentos a los intereses que se generen por el financiamiento de préstamos,
lo cual siempre ha cumplido, pues en ningún momento se le ha notificado la
revocatoria de resolución.
JUSTIFICACION DE LA DIRECCIÓN GENERAL (…)”””.
“““La contribuyente en alzada el día cuatro de marzo de dos mil cuatro, de
conformidad con lo establecido en el artículo 46 literal f) de la Ley de IVA solicitó a
calificación de esta Oficina para poder gozar de la exención por los intereses que
cobraba por los préstamos de dinero (…)”””.
“““Su petición fue resuelta de manera favorable mediante auto de las ocho
horas cincuenta minutos del día veintitrés de octubre de dos mil cuatro.
La referida disposición legal fue reformada mediante Decreto Legislativo
Número 495 del veintiocho de octubre de dos mil cuatro, publicado en el Diario
Oficial Número 217, Tomo Número 365 del veintidós de noviembre del mismo año
(…).
“““Con la anterior reforma el legislador le dio otra connotación a la exención,
en el sentido que se vuelve de aplicación automática única y exclusivamente para los
sujetos pasivos enunciados de manera taxativa en dicha norma, desapareciendo la
facultad de esta Oficina para otorgar calificaciones como requisito previo para poder
gozar de tal beneficio fiscal (…)”””.
“““En ese orden de ideas…en el mismo Decreto Legislativo Número 495, ya
antes relacionado, incluyó entre sus disposiciones transitorias el artículo 14 (…)”””.
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“““Nótese que esta última disposición legal citada es categórica al señalar
que para poder seguir gozando del beneficio fiscal se requería que el giro de la
contribuyente fuese exclusivamente el financiamiento de dinero y al haber
constatado durante la fiscalización el acaecimiento de otros hechos generadores
distintos del financiamiento de dinero es lo que hicieron constar los auditores en el
informe de auditoría de fecha veintiuno de septiembre de dos mil once (…)”””.
“““Por lo tanto la condición jurídica de la contribuyente recurrente fue
modificada por Decreto Legislativo, no por un funcionario o por un criterio de los
auditores que practicaron la fiscalización, por lo que ante tal circunstancia tampoco
llega a configurarse el instituto jurídico de los derechos adquiridos (…)”””.
“““Es así, que esta Administración Tributaria en ningún momento ha
violentado el Principio de Seguridad Jurídica, tal como lo pretende asentar la
sociedad apelante (…)”””.
“““Asimismo, la contribuyente recurrente hace alusión a la violación al
Principio de Reserva de Ley…al respecto se manifiesta que dicho principio tiene
como fundamento el artículo 131 ordinal 6° de la Constitución de la República de El
Salvador y artículo 6 literal b) del Código Tributario, el cual puede traducirse en el
axioma jurídico de que todo tributo debe estar expresamente determinado en ley
para tener validez, en la cual se debe determinar el supuesto fáctico que dará como
resultado la obligación tributaria, así como el sujeto pasivo de dicha obligación, el
objeto de la misma y por supuesto la cantidad que deberá pagar ese sujeto a quien
está dirigida la norma tributaria cuando se ha actualizado el supuesto normativo
(…)”””.
“““Consecuentemente, se advierte la concordancia existente con relación al
Principio de Reserva de Ley, establecido en la Constitución de la República de El
18
Salvador, que exige en el ejercicio de ese poder de una ley formal que determine
específicamente los elementos esenciales del tributo (…)”””.
“““…en base a lo citado en párrafos precedentes, queda claro que lo
argumentado por la sociedad apelante que se amparó a lo dispuesto en el artículo
46 literal f) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, no es veraz, ya que si bien es cierto a la contribuyente hoy
en alzada le fue concedida por esta Dirección General la calificación de exención del
impuesto referido, en fecha veintitrés de octubre de dos mil cuatro y notificada en
fecha tres de noviembre del mismo año; sin embargo, al darse la reforma a la
normativa en virtud del Decreto Legislativo número 495 de fecha veintiocho de
octubre de dos mil cuatro y publicado en el Diario Oficial el día veintidós de
noviembre de ese mismo año, esta nueva normativa deja sin efecto la actuación de
la Dirección General…en ese sentido al realizar la revisión de los registros y
documentos en poder de la contribuyente recurrente se ha constatado que no se
enmarca en ninguno de los sujetos pasivos especificados en el artículo 46 literal f)
de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios; asimismo no aplica lo mencionado en el artículo 14 transitorio del Decreto
Legislativo…ya que para tal efecto la contribuyente en estudio debe de cumplir los
requisitos siguientes en forma simultánea:
a) Que se dedique EXCLUSIVAMENTE al financiamiento de dinero; y
b) Que se encuentre amparada a lo dispuesto en el artículo 46 literal f) con
anterioridad al decreto antes citado.
En ese orden, de acuerdo a lo mencionado en el escrito de mérito presentada
por la contribuyente… únicamente ha cumplido con lo mencionado en el literal b)
antes referido.
19
Sin embargo, para que pudiera seguir gozando de la exención aludida, debió
de haber cumplido de forma simultánea con ambos requisitos; es decir, que debe
dedicarse exclusivamente al financiamiento de dinero, lo cual según lo verificado en
los registros y documentos exhibidos y proporcionados por la contribuyente apelante
y registros que lleva esta Dirección General a nombre de la contribuyente recurrente
ésta realiza paralelamente otras actividades comerciales distintas a la beneficiada
(…)”””.
“““VIOLACION AL PRINCIPIO DE IGUALDAD
ARGUMENTOS DE LA SOCIEDAD EN ALZADA
Considera la sociedad apelante que se le ha violentado dicho principio por el
hecho de que está en desigualdad de condiciones ante otros contribuyentes, por que
dedicándose a la misma actividad, se le da un tratamiento legal distinto (…)”””.
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRBUTARIA
“““…tomando en consideración lo expresado anteriormente, se afirma que la
aplicación de las normas tributarias por parte de esta Oficina Fiscal fue con criterio
de estricta igualdad, y además, la sentencia citada por la ahora recurrente no le
resulta aplicable ya que son situaciones totalmente diferentes. En virtud de lo cual
dicho principio constitucional no ha sido vulnerado con el actuar de esta Oficina.
VIOLACION AL PRINCIPIO DE CONTRATACION ARGUMENTOS DE LA
SOCIEDAD EN ALZADA
Considera la contribuyente inconforme que se le ha violentado dicho principio
por parte de esta Oficina, al considerar que en el documento que emite se dan todas
las formalidades de Ley y al no llegar el cliente a retirar el bien debe recuperar su
inversión (…)”””.
20
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA (…)”””.
“““…los acuerdos a que hayan llegado los contribuyentes sobre determinados
aspectos plasmados en el referido contrato son asuntos de carácter privado, por lo
que esta Administración Tributaria debe respetar dichos acuerdos, siempre y cuando
esos negocios no afecten el interés fiscal para efectos tributarios, pero no por el
contrato en sí, sino por el “modus operandi” o la forma de realizar los acuerdos
pactados (…)”””.
“““Lo que no comparte esta Oficina es el hecho de que los bienes dados en
prenda, de manera automática pasen al patrimonio de la contribuyente inconforme,
así lo hacen constar en sus contratos donde el mutuario autoriza a la contribuyente
para que en caso de mora venda la prenda para lo cual valúan la misma en la suma
insoluta (…)”””.
“““Las anteriores circunstancias son las que materializan actividades
económicas distintas del financiamiento de dinero exclusivamente y es en razón de
ello que los auditores designados para realizar la fiscalización de manera atinada
procedieron a determinar un impuesto por los intereses cobrados por los mutuos
dinerarios (…)”””.
“““VIOLACION AL PRINCIPIO NE BIS IN IDEM ARGUMENTOS DE LA
SOCIEDAD EN ALZADA
Considera dicha contribuyente recurrente que se le ha violado dicho principio
por que los auditores siempre le ha cuestionado la calificación que posee para efecto
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
respecto de los préstamos que realice y que generen un interés (…)”””.
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
21
Honorable Tribunal, como puede advertir el argumento citado por la ahora
recurrente, respecto a que se le está enjuiciando dos veces por la misma causa, sin
establecer puntualmente por que considera violado dicho derecho, por lo que dicho
argumento resulta ser carente de sustento legal (…)”””.
“““VIOLACION
AL
PRINCIPIO
DEL
DERECHO
ADQUIRIDO
ARGUMENTOS DE LA SOCIEDAD EN ALZADA
Considera la sociedad recurrente que si el derecho ya estaba individualmente
adquirido antes de haberse puesto en vigencia la nueva ley, los preceptos de ésta no
pueden tener ya autoridad para alterar el derecho adquirido (…)”””.
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
“...la condición jurídica de la contribuyente en alzada fue modificada por
Decreto Legislativo, no por un funcionario o por un criterio de los auditores que
practicaron la fiscalización, por lo que ante tal circunstancia tampoco llega a
configurarse el instituto jurídico de los derechos adquiridos, pues para que ello
ocurriera era condición que el beneficio fiscal obtenido por medio de la calificación
otorgada, tuviere un plazo determinado y ante la ausencia de tal delimitación la
situación jurídica creado en virtud de un acto administrativo —la calificacióndesaparece automáticamente (…)”””.
“““VIOLACION AL DERECHO DE PROPIEDAD ARGUMENTOS DE LA
SOCIEDAD EN ALZADA
Considera la sociedad impetrante que el hecho de cumplirse el impuesto y la
multa determinada por esta Oficina mediante la resolución que hoy se impugna,
significaría un traslado de los fondos de su patrimonio al patrimonio del Estado en
forma injusta, ilegal y arbitraria (…)”””.
22
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
“…sobre este punto es de aclarar que el tema en cuestión no es si cobró o no
cobró Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y o lo Prestación de Servicios
a sus clientes; lo que se ha determinado es que sociedad recurrente, es sujeto
pasivo del referido impuesto, conforme a lo establecido en el artículo 38 del Código
Tributario, ya que en esa calidad realizó los hechos generadores del impuesto,
consistentes en venta de oro y electrodomésticos usados, préstamos prendarios,
hipotecarios y rotativos y servicios jurídicos (…)”””.
“““VIOLACION
AL
PRINCIPIO
DE
SEGURIDAD
JURIDICA
EN
CUMPLIMIENTO DEL DERECHO.
La contribuyente considera que se le ha violentado dicho principio, al permitir
esta Oficina que los auditores razonaran la Ley de IVA específicamente el artículo 46
literal f) de la misma.
JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Honorable Tribunal como ya antes se acotó en el presente informe
justificativo, todas las actuaciones realizadas por esta Oficina han sido al amparo de
normas expresas y terminantes exentas de malicia, mala intención y arbitrariedades,
pues todas las actuaciones se han realizado con transparencia, garantizándole a la
contribuyente hoy en alzada, el ejercicio de sus derechos constitucionales de
audiencia y defensa (…).
“““VIOLACION AL PRINCIPIO DE PETICION
23
La contribuyente considera que dicho derecho fue violentado, por el hecho
que los auditores fiscales efectuaron varios requerimientos escritos y verbales y de
ello nunca tuvo respuesta conforme manda el derecho común.
JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
La contribuyente social trata con este tipo de argumentaciones sin
fundamento desvirtuar la actuación de esta Oficina, sin embargo, como puede
observarse del expediente administrativo que lleva esta Dirección General a nombre
de la contribuyente hoy en alzada, a lo que ésta se refiere es a los requerimientos
de información efectuados por esta Oficina, es decir que los escritos señalados no
tienen el carácter de peticiones como para sostener que la Administración Tributaria
se encontraba en obligación legal de emitir una respuesta (…)”””.
“““Asimismo no hay que olvidar que los requerimientos de información que se
hayan efectuado lo fueron en función de las facultades establecidas en el artículo
173 del Código Tributario y por parte de la contribuyente solo significa el
cumplimiento de las obligaciones de informar y permitir el control establecidos
(…)”””.
“““DE LA ACTIVIDAD ECONOMICA LEGAL
La contribuyente considera que los auditores actuaron con malicia,
arbitrariedad y mala intención de querer perjudicarla económica y moralmente, ya
que calcularon un IVA que no se había cobrado y no lo hizo.
JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Los argumentos vertidos por la sociedad apelante no son compartidos por
esta Administración Tributaria, puesto que los auditores llevaron a cabo una labor de
fiscalización ordenada mediante auto de designación de auditores y su labor
24
concluyó con la emisión de un Informe de Auditoría tal como lo establece el inciso
tercero del artículo 174 del Código Tributario; dicho informe sirvió de sustento para
concederle a la contribuyente hoy en alzada los derechos de audiencia y defensa
conforme el artículo 186 del mismo Código y en el mismo acta de notificación se le
entregó copia de dicho informe de fiscalización para que si lo consideraba pertinente
se manifestara sobre la conformidad o no con el contenido del Informe de Auditoría
(…)”””.
“““DE LAS ACCIONES Y JUICIOS ARBITRARIOS DE LA DGII DE LA
PRETENSION DE TASAR IMPUESTO
Manifiesta la sociedad quejosa que los auditores alegan que la misma se
dedica a otro tipo de actividad económica y no exclusivamente al financiamiento de
dinero (…)”””.
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Como ya se enfatizó en reiteradas ocasiones en el presente informe
justificativo, el Informe de Auditoría emitido por los auditores de esta Dirección
General, fue producto de la investigación practicada en cumplimiento del auto de
designación de auditores emitido por esta Oficina a las diez horas del día cuatro de
octubre de dos mil diez, notificado a las catorce horas treinta minutos del día cuatro
de octubre del mismo año, dicho auto fue emitido con fundamento en lo dispuesto
en los artículo 173 y 174 del Código Tributario; asimismo, ha quedado establecido
que la cuestionada exención no le ha sido desconocida por una decisión de los
auditores designados, sino que la condición jurídica de la misma fue cambiada en
virtud de Decreto Legislativo (…)”””.
“““OTRAS ACTIVIDADES ECONOMICAS ADUCIDAS JUSTIFICADAS
SEGÚN EL PACTO SOCIAL
25
Considera la contribuyente en alzada que esta Oficina aduce que realiza otras
actividades diferentes al financiamiento, se debe a la venta de oro y
electrodomésticos usados que no se adquirieron por compra ni mucho menos con el
objeto de venderlos, sino como una forma de recuperar el crédito otorgado (…)”””.
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
“““……quedarse con la propiedad de los bienes no es el mecanismo
franqueado por la ley para hacer valer el crédito insatisfecho; por lo que los
mecanismos utilizados por la contribuyente para hacer valer sus derechos
únicamente tienen la apariencia de ser accesorias a la actividad principal de
financiamiento.
Las anteriores circunstancias son las que materializan actividades económicas
distintas del financiamiento de dinero exclusivamente y es en razón de ello que los
auditores designados para realizar la fiscalización de manera atinada procedieron a
determinar un impuesto por los intereses cobrados por los mutuos dinerarios.
Respecto de la prestación de servicios jurídicos, en el citado Informe de
Auditoría se hizo constar las circunstancias de hecho acontecidas durante los
períodos tributarios objeto de fiscalización, es decir octubre, noviembre y diciembre
de dos mil ocho, situación que como citó la contribuyente en alzada dentro de la
etapa de audiencia y apertura a pruebas, que dicha actividad cayó en desuso tal
práctica, no la liberaba del cumplimiento de obligaciones tributarias (…)”””.
“““DE LOS CREDITOS OBJETADOS COMO NO DEDUCIBLES
La contribuyente quejosa expresa que no puede tener alcance ni mucho
menos tiene la facultad para investigar quiénes son y quienes no son evasores de
impuesto (…)”””.
26
“““JUSTIFICACION DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA
Al respecto esta Oficina no comparte lo manifestado por la contribuyente
recurrente, en virtud de que los auditores designados al objetar las compras lo único
que hicieron es darle cumplimiento a la norma contenida en el inciso tercero del
artículo 65-A de la Ley de IVA; con tal objeción, no se está obligando a la
contribuyente recurrente a investigar sobre contribuyentes evasores (…)”””.
“““…de conformidad a lo establecido en el artículo 65-A inciso tercero de la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
se determinó que en los períodos tributarios de octubre y diciembre de dos mil ocho,
la contribuyente social reclamó compras internas…los cuales se objetaron, debido a
que se comprobó que los números correlativos impresos de los Comprobantes de
Crédito Fiscal que amparan las compras y créditos fiscales emitidos por la sociedad
-------------, en concepto de prestación de servicios de publicidad, no fueron
autorizados por esta Administración Tributaria, según lo establece el artículo 115-A
del Código Tributario (…)”””.
III. Dando prosecución al incidente que nos ocupa, esta instancia contralora
proveyó auto de las catorce horas diez minutos del día veintinueve de febrero del
año dos mil doce, mediante el cual se abrió a pruebas el presente recurso, derecho
del cual hizo uso la parte alzada, al presentar escrito ante esta instancia
administrativa el día veintidós de marzo del mismo año.
Posteriormente, mediante auto de las catorce horas quince minutos del día
diez de abril del año dos mil doce, este Tribunal mandó oír a la impetrante en sus
alegaciones finales, derecho del cual hizo uso la parte alzada al presentar escrito a
esta instancia administrativa, el día dos de mayo del año dos mil doce; quedando el
presente incidente en estado de emitir sentencia.
27
IV.- Luego de lo expuesto por la sociedad apelante y justificaciones de la
Dirección General de Impuestos Internos en adelante Dirección General o
Administración Tributaria, este Tribunal se pronuncia de la siguiente manera:
1.
DE
LAS
INCONFORMIDADES
CONSTITUCIONALES
A
LA
RESOLUCIÓN EMITIDA POR LA DIRECCIÓN GENERAL DE IMPUESTOS
INTERNOS.
Respecto de este punto la apelante social manifiesta lo siguiente: “““…que se
analicen las distintas violaciones a las Normas y Principios Constitucionales a que se
refieren los artículos 1, 3, 23, 11, 21, 131, 2 y 18 de la Cn. Cometidos por la
Dirección General a través de los resolutores y auditores fiscales que han participado
en el proceso de fiscalización, ya que en ningún momento se le ha notificado a mi
representada la revocatoria de dicha calificación, respecto a la resolución emitida por
la DIRECCIÓN GENERAL…a las ocho horas cincuenta minutos del veintitrés de
octubre de dos mil cuatro, donde se califica exentas el pago y devengo de
intereses…constituyendo un derecho adquirido constitucionalmente”””.
En cuanto a este argumento este Tribunal advierte, que la sociedad
recurrente centra su inconformidad en supuestas violaciones a las Normas y
Principios Constitucionales de seguridad jurídica, igualdad, contratación, ne bis in
idem, derecho adquirido, propiedad, petición y respuesta, por no haberse
pronunciado la Dirección General de Impuestos Internos, sobre la revocatoria de la
resolución emitida a las ocho horas cincuenta minutos del día veintitrés de octubre
del año dos mil cuatro, en la que la expresada Dirección General resolvió a favor de
“-------------”., calificarla para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, como exentos de dicho impuesto las
operaciones de préstamos realizadas por la referida sociedad, únicamente al pago y
devengo de intereses: por lo que al observarse que los agravios de la apelante social
28
los centra sobre la calificación de excepción, se dará respuesta a sus
inconformidades de manera integral.
Previo al pronunciamiento de fondo es preciso hacer una breve reseña del
contexto en que se desarrolla el presente agravio.
Mediante Decreto Legislativo número 296 de fecha veinticuatro de julio del
año mil novecientos noventa y dos, publicado en el Diario Oficial número 143, Tomo
número 316 de fecha treinta y uno de julio del mismo año, se emitió la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, y en
su acápite de “Prestaciones de Servicios”, se estableció el artículo siguiente:
“Artículo 46.- Estarán exentos del impuesto los siguientes servicios:
f) Operaciones de depósito, de otras formas de captación y de préstamos de
dinero realizadas por bancos, financieras y otras instituciones financieras legalmente
establecidas, así como las que califique la Dirección General, en lo que se refiere al
pago o devengo de intereses”.
Que a solicitud de la parte alzada mediante escrito de fecha cuatro de marzo
del año dos mil cuatro, la Dirección General de Impuestos Internos calificó para
efectos de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, a la sociedad “-------------”, mediante resolución de las ocho horas
cincuenta minutos del día veintitrés de octubre del año dos mil cuatro, agregada a
folios 599 a 600 del expediente, exentos de dicho impuesto, las operaciones de
préstamos realizadas por dicha sociedad, únicamente en cuanto al pago y devengo
de intereses.
Conforme Decreto Legislativo número 495 de fecha veintiocho de octubre del
año dos mil cuatro, publicado en el Diario Oficial número 217, Tomo número 365, de
29
fecha veintidós de noviembre del año dos mil cuatro, el legislador reformó el literal f)
del artículo 46 de la Ley antes citada, en la siguiente forma:
“Art. 6. Reformase el literal f) del artículo 46 de la manera siguiente:
f) Operaciones de depósito, de otras formas de captación y de préstamos de
dinero, en lo que se refiere al pago o devengo de intereses, realizadas por Bancos,
Intermediarios Financieros no Bancarios, cualquier otra institución de carácter
financiero que se encuentre bajo la supervisión de la Superintendencia del Sistema
Financiero o registradas en el Banco Central de Reserva, empresas de
arrendamiento financiero o de factoraje, las Asociaciones Cooperativas o Sociedades
Cooperativas de Ahorro y Crédito, Corporaciones y Fundaciones de Derecho Público
o de Utilidad Pública, que se dediquen a la concesión de financiamiento”.
Agregando en el párrafo TRANSITORIO el artículo 14 que establece:
“Art.
14.
Los
contribuyentes
que
se
dediquen
exclusivamente
al
financiamiento de dinero, que se hayan amparado en lo dispuesto en el artículo 46
literal f) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, y ello sea comprobable en los registros que al efecto lleva la
Administración Tributaria, continuarán bajo ese mismo régimen”.
Por su parte la Dirección General determinó operaciones internas gravadas
realizadas por --------------, que ascienden a la cantidad de UN MILLÓN TRES MIL
SETECIENTOS DIECISÉIS DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON
CINCUENTA Y UN CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
($1,003,716.51), y su correspondiente débito fiscal por valor de CIENTO TREINTA
MIL CUATROCIENTOS OCHENTA Y TRES DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
AMÉRICA CON CATORCE CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE
AMÉRICA ($130,483.14), por haber sido facturadas, registradas y declaradas como
30
exentas durante los períodos tributarios comprendidos del uno de octubre al treinta
y uno de diciembre del año dos mil ocho, provenientes del pago o devengo de
intereses generados por el otorgamiento de préstamos prendarios, hipotecarios y
rotativos, estableciendo que son afectas al trece por ciento (13%) del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios en atención a lo
determinado en los artículos 16 inciso primero, 17 inciso primero literal a), 18 inciso
primero literal a), 46 literal f), 48 literal h), 54 y 14 Transitorio de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, detalle
que se relaciona en anexo tres del Informe de Auditoría de fecha veintiuno de
septiembre del año dos mil once (folio 513 al 569 del expediente).
Sobre lo anterior, al analizar los agravios y lo determinado por la Dirección
General, este Tribunal considera que la discusión principal se centra en establecer si
la exención otorgada por la Dirección General a favor de la recurrente social
mediante resolución de exención de fecha veintitrés de octubre del año dos mil
cuatro, se extendía a los períodos fiscalizados comprendidos de octubre a diciembre
del año dos mil ocho, y si la Administración Tributaria ha violado Derechos
Constitucionales tal y como lo arguye la parte apelante; el contenido de la resolución
expresa lo siguiente:
“““DIRECCION GENERAL DE IMPUESTOS INTERNOS, DIVISION
JURIDICA, DEPARTAMENTO DE RESOLUCIONES: San Salvador, a las ocho
horas cincuenta minutos del día veintitrés de octubre de dos mil cuatro. Visto el
escrito presentado a este Dirección General el día cuatro de marzo de dos mil
cuatro, firmado por el señor ----------, quien manifiesta actuar en calidad de
Representante Legal de ------------, mediante el cual solicita se le conceda exención
del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en
lo que se refiere al pago o devengo de intereses por las operaciones de crédito
realizadas por dicha sociedad. CONSIDERANDO: I.-Que el artículo 46 literal f) de
la Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
31
Servicios, establece como exentos del referido impuesto, los servicios de préstamos
de dinero realizados por bancos, financieras y otras instituciones financieras
legalmente establecidas, así como las que califique esta Dirección General, en lo que
se refiere al pago o devengo de intereses…II.- Que según verificación de escritura
Pública de Constitución de la Sociedad otorgada el día 18 de octubre de 1994…se
estableció que la sociedad tendrá por finalidad…c) inversión de préstamos sobre
prendas de oro, sobre bienes inmuebles y bienes muebles…POR TANTO, sobre la
base de lo expuesto…esta Oficina RESUELVE: 1) CALIFICANSE para efectos del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, como
servicios exentos de dicho Impuesto, las operaciones de préstamos realizadas por la
sociedad -------------, únicamente en cuanto al pago y devengo de intereses. 2)
PREVIENESE a la expresada entidad: en cuanto a otro tipo de operaciones que
realice, diferentes a la que mediante esta resolución se le califica, que deberá
cumplir con las obligaciones tributarias establecidas en la Ley de la materia. Lo
anterior sin perjuicio de la facultad de fiscalización que le compete a esta Oficina de
acuerdo al artículo 173 del Código Tributario (…)”””.
En ese orden de ideas, este Tribunal estima oportuno señalar que dentro de
la clasificación tripartita de los tributos, encontramos a los impuestos. El impuesto
según lo establecido en el artículo 13 del Código Tributario, es el tributo exigido sin
contraprestación, cuyo hecho generador está constituido por negocios, actos o
hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo.
De igual manera, la doctrina de los expositores del derecho señala que el
impuesto es el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones
consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos
imponibles), situaciones éstas ajenas a toda concreta acción gubernamental
vinculada a los pagadores. (Héctor B. Villegas, Curso de Finanzas, Derecho
Financiero y Tributario, 8° edición, Editorial Astrea, Buenos Aires Argentina, 2002,
página 157).
32
Este hecho imponible o hecho generador, se define también como el
supuesto previsto en la norma, presupuesto de naturaleza jurídica o económica
fijado por la ley, para configurar cada tributo, y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.
En la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación
de Servicios, se establece en su artículo 1, un impuesto que se aplicará a la
transferencia, importación, internación, exportación y al consumo de los bienes
muebles
corporales;
prestación,
importación,
internación,
exportación
y
el
autoconsumo de servicios, de acuerdo con las normas que se establecen en la
misma.
En lo que respecta a las prestaciones de servicios como hecho generador del
impuesto, el artículo 16 de la ley de la materia señala que constituye hecho
generador del impuesto: “““las prestaciones de servicios provenientes de actos,
convenciones o contratos en que una parte se obliga a prestarlos y la otra se obliga
a pagar como contraprestación una renta, honorario, comisión, interés, prima,
regalía, así como cualquier otra forma de remuneración…”””.
Asimismo, el artículo 17 del mismo cuerpo legal, dispone que para los efectos
del impuesto son prestaciones de servicios todas aquellas operaciones onerosas, que
no consistan en la transferencia de dominio de bienes muebles corporales. Entre
ellas, las que detalla dicha disposición. Este concepto de prestación de servicios se
realiza desde el punto de vista negativo, pues se entiende como tal toda operación
onerosa sujeta al impuesto que no tenga la consideración de transferencia de
dominio de bienes muebles.
Es oportuno mencionar, que dentro de la actividad económica que desarrolló
la sociedad impetrante durante los períodos tributarios fiscalizados, fue la prestación
33
de servicios de otorgamiento de préstamos prendarios e hipotecarios de forma
rotativos.
Siendo entonces que el artículo 17 de la Ley de IVA, define por servicios toda
aquella operación onerosa que no consista en transferencia de dominio de bienes
muebles corporales, enumerando la ley algunos actos, convenciones o contratos,
que se enmarcan dentro de la descripción abstracta del hecho generador estipulado
en el artículo 16 de la citada ley; sin embargo, se aclara que tal enumeración
dispuesta en el artículo 17, no es taxativa sino enunciativa. Y es en el artículo 16 de
la referida ley que se contempla el elemento material u objetivo que constituye el
núcleo del hecho generador.
Partiendo de la Ley de IVA, servicio es "la acción o prestación que una
persona realiza a favor de otra y por la cual percibe un interés, prima o comisión o
cualquier forma de remuneración", y que prestación es “el acto o hecho que un
contratante da o promete a otro”; resulta indiscutible que las operaciones internas
gravadas realizadas por la sociedad apelante, son afectas con la tasa del trece por
ciento del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios.
Es así que el artículo 46 literal f) de la Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, promulgado mediante Decreto
Legislativo número 495 de fecha veintiocho de octubre del año dos mil cuatro,
publicado en el Diario Oficial número 217, Tomo número 365, de fecha veintidós de
noviembre del año dos mil cuatro, regula la exención, así: “f) Operaciones de
depósito, de otras formas de captación y de préstamos de dinero, en lo que se
refiere al pago o devengo de intereses, realizadas por Bancos, Intermediarios
Financieros no Bancarios, cualquier otra institución de carácter financiero que se
encuentre bajo la supervisión de la Superintendencia del Sistema Financiero o
registradas en el Banco Central de Reserva, empresas de arrendamiento financiero o
34
de factoraje, las Asociaciones Cooperativas o Sociedades Cooperativas de Ahorro y
Crédito, Corporaciones y Fundaciones de Derecho Público o de Utilidad Pública, que
se dediquen a la concesión de financiamiento” .- El contenido de la reforma tiene
como objetivo exonerar única y exclusiva a los sujetos enunciados en dicho artículo,
suprimiendo la facultad de la Administración Tributaria para otorgar calificaciones
como requisito previo para poder gozar del beneficio fiscal de exención; por su parte
el artículo 14 Transitorio de la misma Ley de IVA, dispone: “Art. 14. Los
contribuyentes que se dediquen exclusivamente al financiamiento de dinero, que se
hayan amparado en lo dispuesto en el artículo 46 literal f) de la Ley de Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, y ello sea
comprobable en los registros que al efecto lleva la Administración Tributaria,
continuarán bajo ese mismo régimen”, es decir que para que la sociedad apelante
continúe siendo favorecida con la exención del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, debe de cumplir con los requisitos
siguientes:
a) Que se dedique exclusivamente al financiamiento de dinero, y
b) Que se encuentre amparada a lo dispuesto en el artículo 46 literal f) con
anterioridad al decreto antes citado.
Por consiguiente, para seguir gozando de la exención a la que tenía derecho
mediante la resolución de fecha veintitrés de octubre del año dos mil cuatro, la
sociedad apelante tenían que cumplir con el requisito de dedicarse exclusivamente al
financiamiento de dinero, lo cual según lo verificado en los registros y documentos
exhibidos y proporcionados por la sociedad recurrente a la Dirección General, ésta
realiza otras actividades comerciales distintas a la beneficiada, como es la
transferencia de bienes muebles, tales como: venta de oro y electrodomésticos
usados, quedando la apelante excluida de los beneficios de la exención para los
ejercicios fiscalizados comprendidos del uno de octubre al treinta y uno de diciembre
del año dos mil ocho.
35
Este Tribunal considera que lo actuado por la Dirección General es conforme a
derecho, al establecer que son afectas al trece por ciento del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios,
operaciones
internas gravadas realizadas por la sociedad recurrente, por haber sido facturadas,
registradas y declaradas como exentas, respecto de los períodos mensuales
comprendidos de octubre a diciembre del año dos mil cuatro.
Igualmente este Tribunal se pronuncia en lo referente a la violación del
derecho a la Seguridad Jurídica, mencionado por la sociedad apelante.
La Seguridad Jurídica es la certeza del imperio de la ley, en el sentido que el
Estado protegerá los derechos tal como la ley los declara, por lo que este principio
impone al Estado el deber insoslayable de respetar y asegurar la inviolabilidad de los
derechos constitucionales, de tal forma que no basta que los derechos aparezcan en
forma enfática en la Constitución, sino que es necesario que todos y cada uno de
los gobernados, tengan un goce efectivo de los mismos. Es una limitación a la
arbitrariedad del poder público. Por seguridad jurídica se entiende la certeza que el
individuo posee de que su situación jurídica no sea modificada más que por los
procedimientos
regulares
y
autoridades
competentes,
ambos
establecidos
previamente (Sentencia de las catorce horas cincuenta y cuatro minutos del día
quince de octubre del año dos mil dos, referencia 746-2001, Sala de lo
Constitucional de la Honorable Corte Suprema de Justicia).
En el caso subjudice, tal como se ha mencionado en los acápites anteriores,
la ley tributaria aplicable contiene el procedimiento para determinar el impuesto
respectivo; ley que fue aplicada por la Dirección General de Impuestos internos, por
lo que a la sociedad impetrante se le ha respetado su derecho
Jurídica.
36
a la Seguridad
Ahora bien, la impetrante argumenta que el acto impugnado vulnera los
principios de legalidad, igualdad, contratación, no Bis Idem, derecho adquirido,
propiedad, petición y respuesta, ante lo cual este Tribunal se pronuncia en lo
siguiente:
Conforme se ha analizado en el desarrollo del presente apartado, la
aplicación de las normas tributarias que ha realizado la Dirección General de
Impuestos Internos, no sólo se muestra oportuna y aplicable al caso concreto, sino
que a su vez, se encuentra acorde al marco regulatorio que delimita las
competencias y atribuciones delegadas por el legislador a la Administración
Tributaria, para lo cual, ésta valoró los hechos sometidos a su conocimiento, a
efecto de establecer la auténtica situación tributaria de la sociedad apelante, todo
ello dentro de los plazos establecidos por la normativa de la materia para la
realización de dicho cometido, sin observarse las transgresiones que acredita la
sociedad recurrente a la Dirección General.
En relación a las distintas violaciones constitucionales expuestas por la
sociedad apelante en su escrito de expresión de agravios, este Tribunal advierte que
la Dirección General otorgó a la sociedad apelante las oportunidades procesales de
audiencia y apertura a prueba e hizo valoración de la prueba presentada, asimismo
le dio a conocer el informe de auditoría previo a la liquidación, a efecto de que
desvirtuara con las pruebas respectivas lo determinado por la Dirección General,
asimismo del análisis de la resolución impugnada venida en apelación se observa
que está suficientemente motivada, estableciendo la falta de pruebas idóneas para
desvirtuar el informe de auditoría por parte de la sociedad impetrante.
En relación a alegado por la sociedad apelante, sobre la violación al Derecho
Adquirido, este Tribunal se pronuncia.
37
Como se ha mencionado en párrafos precedentes, al no encontrarse la
sociedad impetrante dentro de lo establecido en el artículo 14 Transitorio de la Ley
de la Materia, al haber comprobado la Administración Tributaria que no se dedica
exclusivamente al financiamiento de dinero, no se le designó la exención concedida
mediante la resolución prevista por la Dirección General el día veintitrés de octubre
del año dos mil cuatro, observando que la fiscalización ordenada ha sido después de
la entrada en vigencia de la normativa antes referida, por esa razón es que la
Dirección General no estaba obligada a notificar la revocatoria de dicha resolución tal
y como lo aduce la sociedad recurrente.
Asimismo no existe violación al artículo 21 dela Constitución, ya que el
carácter de orden público de las leyes no es determinante para aplicar la figura de
retroactividad normativa, ya que para efectos de aplicar retroactivamente la norma,
es necesario que tal figura sea prevista por el mismo legislador o quien haga sus
veces, como así lo ha expuesto la Sala de lo Constitucional, en la sentencia antes
referida, la cual en lo pertinente dice: “El carácter de orden público de una ley no le
concede a ésta ipso iure efecto retroactivo, puesto que tal efecto debe justificarse y
estar consignado de manera expresa en la misma ley, de una manera general o con
referencia a situaciones especiales que ella regula, ya que la aplicación retroactiva
de la ley no puede quedar a discreción del operador de la norma”. Y al observar de
la lectura del Decreto Legislativo Número 495 de fecha veintiocho de octubre del año
dos mil cuatro, publicado en el Diario Oficial número 217, Tomo número 365, de
fecha veintidós de noviembre del año dos mil cuatro, el legislador no especificó en el
mismo irretroactividad alguna.
Por lo anterior se concluye que la Dirección General de Impuestos Internos
no ha conculcado los derechos Constitucionales a la sociedad apelante, siendo
procedente desestimar la pretensión de la sociedad recurrente respecto de este
punto; lo anterior conforme a sentencias emitidas por este Tribunal de las nueve
horas del día veintisiete de abril del año dos mil cuatro, referencia I0304001T y de
38
las nueve horas del día veintiocho de junio del año dos mil once, Referencia
I1009009T.
2) DE LA OBJECIÓN A LOS CRÉDITOS FISCALES.
Manifiesta la sociedad apelante: “““…que no tiene el alcance, ni facultades
para saber quiénes son evasores de impuestos, ni mucho menos cuestionar a cada
persona natural o jurídica si está cumpliendo con sus obligaciones tributarias…la
sociedad ------------, ha estado cumpliendo con todos los requisitos legales y todos
sus actos son lícitos y se nos pretende revocar un Derecho Adquirido…Además…el
periodo del mes de octubre del año 2008 ya CADUCÓ””””.
Al respecto, este Tribunal se pronuncia en el sentido siguiente:
El artículo 39 del Código Tributario dispone que los contribuyentes están
obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las obligaciones formales
establecidas por dicho Código o por las leyes tributarias respectivas, así como al
pago de las multas e intereses a que haya lugar.
Por su parte, el artículo 85 del Código Tributario indica que son obligados
formales los contribuyentes, responsables y demás sujetos que por disposición de la
ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la
obligación tributaria sustantiva o sea el pago del impuesto.
Por otra parte, el artículo 65 inciso cuarto de la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en adelante Ley de
IVA, señala que para efectos de la deducibilidad a que se refiere el artículo se
requiere que la operación que origina el crédito fiscal esté documentada con el
Comprobante de Crédito Fiscal original y que figure la cantidad trasladada como
crédito fiscal en forma separada del precio de los bienes o remuneración de los
39
servicios, o se compruebe documentalmente el monto del impuesto pagado en la
importación o internación de los bienes o de los servicios. Además, todo ello debe
estar debidamente registrado en el libro de compras que establece el artículo 141
del Código Tributario y en la contabilidad formal o en los libros especiales, en ese
último caso, según se trate de contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad
formal.
A efecto de acceder a la deducción de los comprobantes de crédito fiscal, los
contribuyentes deben cumplir ciertos presupuestos, entre los cuales se encuentra el
registro de los mismos en los períodos tributarios que se origina la operación, es
decir, requisitos que una vez se cumplen lleva implícita la posibilidad legal de
deducirse del débito fiscal, los créditos fiscales generados en cada período tributario.
En el presente caso, la Administración Tributaria determinó a ------------,
compras internas gravadas por la cantidad total de OCHO MIL CUATROCIENTOS
SESENTA Y OCHO DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON SESENTA
Y TRES CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($8,468.63)
y su respectivo crédito fiscal por valor de UN MIL CIEN DÓLARES DE LOS ESTADOS
UNIDOS DE AMÉRICA CON NOVENTA Y DOS CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS
ESTADOS
UNIDOS
DE
AMÉRICA
($1,100.92),
las
cuales
corresponden
a
desembolsos indispensables para el objeto, giro o actividad realizada por la apelante
y para la generación de operaciones gravadas con el Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, que se encontraban documentadas
con su respectivo Comprobante de Crédito Fiscal original y registradas en el Libro de
Compras; sin embargo, los objeta al comprobar que los números correlativos
impresos de los Comprobantes de Crédito Fiscal que amparan las compras y créditos
fiscales emitidos por la sociedad ------------- en concepto de prestación de servicios
de publicidad, no fueron autorizados por la Administración Tributaria, según lo
establece el artículo 115-A del Código Tributario.
40
Lo anterior, fue verificado por este Tribunal en el informe de auditoría de
fecha veintiuno de septiembre del año dos mil once, en el apartado COMPRAS
INTERNAS GRAVADAS Y CRÉDITOS FISCALES OBJETADOS, específicamente de
folios 501 a 505, donde se pueden apreciar los procedimientos efectuados por la
Dirección General para comprobar los números correlativos impresos de los
Comprobantes de Crédito Fiscal, emitidos por la sociedad -----------.
Este Tribunal advierte que el fundamento de la Oficina Fiscalizadora para
objetar compras internas gravas y créditos fiscales, documentados ha sido porque se
comprobó que los números correlativos impresos de los comprobantes de crédito
fiscal que amparan las compras y créditos fiscales emitidos por la sociedad --------en concepto de prestación de servicios de publicidad, no fueron autorizados por la
Administración Tributaria. En consecuencia, las referidas compras y créditos fiscales
no se reconocen de conformidad a lo establecido en el artículo 65 inciso tercero de
la Ley de IVA y artículo 115-A del Código Tributario. En ese sentido, se ha
comprobado que no se cumple con el requisito de deducibilidad establecido en la
Ley de la materia.
Para este Tribunal, el legislador ha sido claro al establecer el requisito de
poseer numeraciones que hayan sido autorizadas por la Administración Tributaria
para acceder a la deducibilidad de los créditos fiscales, por lo que en atención al
principio de legalidad, no es posible aceptar lo externado en el presente alegato, en
vista que para hacer uso del derecho de deducibilidad, es requisito esencial que la
apelante social cumpliera con cada uno de los presupuestos establecidos en el
artículo 65-A inciso tercero de la Ley de IVA y del artículo 115-A del Código
Tributario; sin embargo, tal y como se ha expresado en la presente sentencia, como
en el informe de auditoría y la resolución en alzada, la impetrante social no ha
cumplido con el requisito aludido. En razón de lo anterior, se confirma lo actuado por
la Dirección General respecto a este punto.
41
Con respecto a otras inconformidades planteadas por la apelante,
este Tribunal se pronuncia de la siguiente manera:
A. Respecto a la inconformidad mencionada por la sociedad alzada que se les
pretende revocar un Derecho Adquirido, refiriéndose a la resolución de exención
emitida por la Dirección General de Impuestos Internos, a las ocho horas cincuenta
minutos del día veintitrés de octubre del año dos mil cuatro.
Este Tribunal retoma el pronunciamiento efectuado en el numeral 1) del
presente considerando, por medio del cual se ha dado respuesta a la inconformidad
manifestada.
B. En relación a lo expresado por la sociedad recurrente, de que el período
tributario del mes de octubre del año dos mil ocho, se encontraba caducado.
Este Tribunal, analiza el punto concerniente a la caducidad, según se prevé
en el artículo 175 del Código Tributario, y al respecto se observa que de conformidad
a lo prescrito en la letra a) del citado artículo, la Dirección General de Impuestos
Internos, cuenta con tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas y
para liquidar de oficio el impuesto que corresponda, así como la aplicación de las
sanciones conexas, estableciendo, bajo esta circunstancia, que el cómputo de dicho
plazo comienza a partir del vencimiento del término para presentar la liquidación
tributaria, debiendo la Dirección General dentro de esos tres años emitir y notificar la
resolución de mérito que proceda.
Cabe señalar que por regla general, corresponde al sujeto pasivo -sea en
calidad de contribuyente o responsable- liquidar el pago del impuesto que corresponda,
dentro de los plazos que las leyes tributarias respectivas establezcan, por medio de
declaración jurada en los formularios elaborados por la Administración Tributaria, de
conformidad al artículo 150 inciso primero del Código Tributario.
42
De tal suerte, que según los artículos 93 inciso primero y 94 inciso primero de la
ley de la materia, en relación con los artículos 94 y 97 del Código Tributario, la
liquidación del impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestación de
servicios, por medio de declaración jurada, se efectúa por período tributario, es decir,
por mes calendario; lo que implica que cada período tributario se liquida de manera
independiente.
Así pues, con las premisas que anteceden este Tribunal, del análisis a las
diligencias que corren agregadas al caso de autos observa:
a) Que efectivamente la Dirección General de Impuestos, por medio de auto de
designación de fecha cuatro de octubre del año dos mil diez (fs. 1 del expediente),
ordenó la fiscalización y verificación del cumplimiento de las obligaciones tributarias por
parte de la contribuyente apelante, contenidas en la Ley de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, su Reglamento y
demás disposiciones legales relacionadas con el impuesto referido, respecto de los
períodos tributarios comprendidos de octubre a diciembre del año dos mil ocho; lo cual
se inició con la notificación del referido auto el día cuatro de octubre del año dos mil
diez (fs. 2 vuelto del mismo expediente).
b) Que la resolución impugnada, fue notificada según se establece en acta
agregada a folios 908 frente del expediente de impuesto respectivo, el día dos de
diciembre del año dos mil once, lo que implicaba la caducidad de la faculta liquidadora
y sancionadora de la Administración Tributaria, con respecto al período tributario de
octubre del año dos mil ocho, ya que la Administración Tributaria contaba hasta el día
catorce del mes de noviembre del mismo año, para notificar dicho período. Pero a
consecuencia del fenómeno climatológico que afectó nuestro país en el mes de octubre
del año dos mil once, se constituyó en un caso de fuerza mayor, que impidió cumplir
los trámites y plazos establecidos para los procesos administrativos que regían a la
Administración Pública y Municipal, por lo cual en uso de sus facultades
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Constitucionales la Asamblea Legislativa emitió el Decreto Legislativo Número 891 de
fecha diecisiete del mes de octubre del año dos mil once, Publicado en el Diario Oficial
Número 193 Tomo 393 del mismo mes y año, en el que se estipuló en su artículo uno
la suspensión por veinte días de los términos y plazos que estuviesen corriendo en los
distintos procesos administrativos a partir del estado en que se encontraban a las cero
horas del día once de octubre del mismo año, y en su artículo tres mencionaba que el
decreto tendría efecto retroactivo por ser materia de orden público, por ello el plazo de
caducidad de fiscalización para el mes de octubre se extendió hasta el día dieciocho de
diciembre del año dos mil once.
c) Que de la lectura del fallo de la resolución impugnada, se evidencia que la
Administración Tributaria, determinó impuesto a la transferencia de bienes muebles y
a la prestación de servicios, con respecto a los períodos tributarios de octubre a
diciembre del año dos mil ocho. Por lo que de conformidad a lo anterior, la resolución
impugnada a todas luces resulta válida y eficaz y por consiguiente ésta se encuentra
dentro de los parámetros establecidos en el artículo 175 letra a) del Código
Tributario, ya que las facultades liquidadoras y sancionadoras con respecto a los
períodos de octubre a diciembre del año dos mil ocho, vencían para el primero de
estos meses el día dieciocho de diciembre del año dos mil once, y la notificación
respectiva fue realizada como ya se mencionó el día dos de diciembre del mismo
año, en consecuencia la caducidad alegada por la apelante social para el referido
período no opera.
Este Tribunal considera que en el Informe de Auditoría de la Dirección
General se ilustra de forma clara, las razones de la objeción y la valoración de la
información y documentación proporcionada por la contribuyente dentro del
procedimiento de fiscalización, la cual ha sido insuficiente para aceptar como
deducibles los créditos fiscales objetados, por lo que la actuación de los auditores
designados para tal fin, se encuentra apegada al marco regulatorio establecido en la
normativa tributaria, ya que para reconocer el derecho a la utilización de los créditos
44
fiscales, debe verificarse el cumplimiento de los requisitos prescritos en los artículos
65 y 65-A de la ley de la materia. Lo anterior es conforme a precedente emitido por
este Tribunal a las quince horas veinticuatro minutos del día veinte de septiembre
del año dos mil doce, con referencia I1109018TM.
Por todo lo anterior, debe confirmarse lo actuado por la Administración
Tributaria.
POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones legales
citadas y artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, este Tribunal RESUELVE:
CONFÍRMASE la resolución proveída por la Dirección General de Impuestos
Internos, a las once horas treinta minutos del día dos de diciembre del año dos mil
once, a nombre de -------------, que puede abreviarse ---------------, por los
conceptos y montos citados al inicio de esta sentencia.
Emítanse los mandamientos de ingreso correspondientes.
Certifíquese esta resolución y acta de notificación y vuelvan junto con el
expediente de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, a nombre de ------------, que puede abreviarse -----------, a la Dirección
General de Impuestos Internos. NOTIFÍQUESE. ---PRONUNCIADA POR EL
PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE LA SUSCRIBEN ---M. E. dRUBIO.--R.
CARBALLO.---J.
MOLINA.---C.
E.
TOR.
F.---J.
N.
C.
RUBRICADAS.
Corresponde a datos personales o confidenciales: ----------------
45
ESCOBAR.---