las comprobaciones de las comprobaciones de valores y otros

LAS COMPROBACIONES DE
VALORES Y OTROS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
J
JAVIER
GALÁN RUIZ
PROFESOR SISTEMA FISCAL UCM Y CUNEF. ABOGADO.
ASOCIACIÓN ESPAÑOLA DE ASESORES FINANCIEROS Y
TRIBUTARIOS.
Madrid, 28 de Septiembre
p
de 2011.
1
Las comprobaciones de valores
y
Programa:
9 Introducción
9 Medios de comprobación de valores
9 Procedimiento de comprobación de valores
9 Tasación pericial contradictoria y recursos contra comprobaciones
de valores
9 Cuestiones prácticas
[email protected]
Procedimientos tributarios
2
LAS COMPROBACIONES DE
VALORES Y OTROS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
INTRODUCCIÓN
3
Las comprobaciones de valores
y Procedimientos de gestión:
9 a) El procedimiento de devolución iniciado mediante autoliquidación, solicitud o
comunicación de datos.
datos
9 b) El p
procedimiento iniciado mediante declaración.
9 c) El procedimiento de verificación de datos.
9 d) El procedimiento de comprobación de valores.
9
e) El procedimiento de comprobación limitada.
y Las comprobaciones de valores se pueden realizar dentro de otros
procedimientos como son el de comprobación limitada o el de
p
inspección
4
[email protected]
Procedimientos tributarios
Título III: Principales novedades
y Actuaciones y procedimientos de gestión tributaria:
9 se regulan las formas de iniciación de la gestión tributaria
9 se definen conceptos
p
como el de autoliquidación
q
o el de comunicación de datos, así como el de
declaración o autoliquidación complementaria y sustitutiva.
9 se regulan únicamente los procedimientos de gestión tributaria más comunes:
o Procedimiento para la práctica de devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo (devoluciones
o
o
o
o
derivadas de la presentación de autoliquidaciones y las derivadas de la presentación de solicitudes o
comunicaciones de datos)
Procedimiento iniciado mediante declaración en la que se ponga de manifiesto la realización del hecho
imponible al objeto de que la Administración cuantifique la obligación tributaria mediante liquidación
provisional
Procedimiento de verificación de datos, para supuestos de errores o discrepancias entre los datos
d l d por ell obligado
declarados
bli d y los
l que obren
b
en poder
d de
d la
l Administración,
Ad i i
ió asíí como para
comprobaciones de escasa entidad que, en ningún caso, pueden referirse a actividades económicas
Procedimiento de comprobación de valores, donde se regula esencialmente la tasación pericial
contradictoria
Procedimiento de comprobación limitada (artículo 123 LGT 1963). se caracteriza por la limitación de
las actuaciones que se pueden realizar.
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Procedimientos tributarios
5
Procedimiento de verificación de datos
y Inicio del procedimiento de verificación de datos, supuestos:
9 a) Cuando la declaración o autoliquidación del obligado tributario adolezca de defectos formales
o incurra en errores aritméticos.
aritméticos
9 b) Cuando los datos declarados no coincidan con los contenidos en otras declaraciones
presentadas por el mismo obligado o con los que obren en poder de la Administración
tributaria.
‰ Ejemplo: Procedería el inicio del procedimiento de verificación de datos cuando no
coincidiera el IVA declarado por el contribuyente con el modelo 347 de operaciones con
terceros.
9 c) Cuando se aprecie una aplicación indebida de la normativa que resulte patente de la propia
declaración o autoliquidación presentada o de los justificantes aportados con la misma.
9 d)) Cuando se requiera
q
la aclaración o jjustificación de algún
g dato relativo a la declaración o
autoliquidación presentada, siempre que no se refiera al desarrollo de actividades económicas.
‰ Ejemplo: Procedería el inicio del procedimiento si el órgano de gestión solicitara la
justificación de algún plan de pensiones declarado en el IRPF o de las aportaciones a una
cuenta vivienda
d por la
l que se hubiera
h b
practicado
d deducción.
d d ó Sin embargo,
b
no se podrá
dá
utilizar este procedimiento para solicitar aclaración o justificación de datos (por ejemplo
facturas de gastos) de una actividad económica desarrollada por el contribuyente.
[email protected]
Procedimientos tributarios
6
Procedimiento de verificación de datos
y Se prevén dos formas alternativas de inicio del procedimiento que dependerán de si la
Administración
Ad
i i
ió tiene
i
o no los
l datos
d
suficientes
fi i
para practicar
i
l liquidación.
la
li id ió Estas
E
formas de inicio son las siguientes:
9 Mediante requerimiento de la Administración para que el obligado tributario aclare o
justifique la discrepancia observada o los datos relativos a su declaración o autoliquidación
9 Mediante la notificación de la propuesta de liquidación cuando la Administración tributaria
cuente con datos suficientes para formularla
y Si el obligado tributario manifestara su disconformidad con los datos que obraran en
poder de la Administración, ésta deberá contrastar los datos procedentes de
declaraciones de terceros.
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Procedimientos tributarios 7
Procedimiento de comprobación limitada
y Pasos a dar en el procedimiento con carácter previo a la notificación de la liquidación:
9 Revisión por el órgano de gestión de la declaración o autoliquidación
9 Comunicación al obligado tributario de la propuesta de liquidación
9 Trámite de alegaciones frente a la propuesta de liquidación
9 Práctica de la liquidación provisional
y Se insiste en la necesidad de que la propuesta de liquidación provisional esté motivada con una
referencia sucinta a los hechos y fundamentos de derecho que hayan sido tenidos en cuenta.
y Jurisprudencia: Ha sido frecuente la interposición de recursos contra liquidaciones
provisionales practicadas por los órganos de gestión (las llamadas “liquidaciones paralelas”), en
las que se alegaba su falta de motivación. La jurisprudencia se ha manifestado de forma
contradictoria
di i sobre
b la
l validez
lid de
d este tipo
i de
d liquidaciones
li id i
provisionales
ii l
8
[email protected]
Procedimientos tributarios
Procedimiento de verificación de datos
y
Se entiende por comprobación limitada (“abreviada”, en la terminología de la anterior LGT),
aquella potestad comprobadora de la Administración referida exclusivamente a las siguientes
actuaciones:
9 a) Examen de los datos consignados por los obligados tributarios en sus declaraciones y de los
justificantes presentados o que se requieran al efecto.
9 b) Examen de los datos y antecedentes en poder de la Administración tributaria que pongan de
manifiesto la realización del hecho imponible o del presupuesto de una obligación tributaria, o la
existencia de elementos determinantes de la misma no declarados o distintos a los declarados por el
obligado tributario.
9 c) Examen de los registros y demás documentos exigidos por la normativa tributaria y de cualquier otro
libro, registro o documento de carácter oficial con excepción de la contabilidad mercantil, así como el
examen de las facturas o documentos que sirvan de justificante de las operaciones incluidas en dichos
libros, registros o documentos.
9 d) Requerimientos a terceros para que aporten la información que se encuentren obligados a
suministrar con carácter general o para que la ratifiquen mediante la presentación de los
correspondientes justificantes.
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Procedimientos tributarios
9
Procedimiento de verificación de datos
y Quedan expresamente excluidos de las actuaciones de comprobación limitada:
9 a) Requerimientos de información a terceros sobre movimientos financieros (aunque es
posible solicitar al obligado tributario la justificación documental de operaciones financieras
que tengan incidencia
d
en la
l base
b o en la
l cuota de
d una obligación
bl
ó tributaria).
b
9 b) Actuaciones fuera de las oficinas de la Administración tributaria, salvo las que procedan
según la normativa aduanera o en los supuestos previstos reglamentariamente al objeto de
realizar comprobaciones censales o relativas a la aplicación de métodos objetivos de
tributación
10
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Procedimientos tributarios
LAS COMPROBACIONES DE
VALORES Y OTROS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
MEDIOS DE COMPROBACIÓN
DE VALORES EN MATERIA
TRIBUTARIA
11
Las comprobaciones de valores
y El valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos
determinantes de la obligación
g
tributaria ppodrá ser comprobado
p
por la Administración tributaria mediante los siguientes medios:
9 a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la
ley de cada tributo señale.
9 b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros
oficiales
fi i l de
d carácter
á t fiscal.
fi l
y Dicha estimación por referencia podrá consistir en la aplicación de los coeficientes
multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administración tributaria
competente, en los términos que se establezcan reglamentariamente, a los valores que
figuren en el registro oficial de carácter fiscal que se tome como referencia a efectos de la
valoración de cada tipo de bienes. Tratándose de bienes inmuebles, el registro oficial de
carácter fiscal que se tomará como referencia a efectos de determinar los coeficientes
multiplicadores para la valoración de dichos bienes será el Catastro Inmobiliario.
Inmobiliario
9 c) Precios medios en el mercado.
[email protected]
Procedimientos tributarios 12
Las comprobaciones de valores
9 d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
9 e) Dictamen de peritos de la Administración.
9 f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
9 g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en
cumplimiento de lo previsto en la legislación hipotecaria.
9 h) P
Precio o valor
l ddeclarado
l d correspondiente
d
a otras transmisiones ddell
mismo bien, teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas
dentro del plazo que reglamentariamente se establezca.
9 i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada
tributo.
13
[email protected]
Procedimientos tributarios
Las comprobaciones de valores
y Orden de prelación en Castilla-La Mancha (Orden de 28 de enero
de 2011 ppor la qque se regulan
g
las normas de aplicación
p
de los
medios de comprobación de valores en el ejercicio 2011):
9 Estimación por referencia a los valores que figuran en el Catastro
Inmobiliario.
9 Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en
cumplimiento
l
d lo
de
l previsto en la
l legislación
l l ó hipotecaria.
h
9 Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
9 Precio,
P i contraprestación
ió pactada
d o valor
l declarado
d l d correspondiente
di
a
otras transmisiones del mismo bien realizadas dentro del plazo de un
año desde la fecha del devengo.
devengo
9 Dictamen de peritos de la Administración.
9 Cualquier otro medio que se determine en la ley.
14
[email protected]
Procedimientos tributarios
Las comprobaciones de valores
y
La Orden de 28 de enero de 2011 (CLM) establece que:
9 Los interesados podrán solicitar a la Administración tributaria
información sobre el valor a efectos fiscales de los inmuebles de
naturaleza urbana que vayan a ser objeto de adquisición o
transmisión,
9 Esta información se podrá solicitar exclusivamente a los efectos de
los ISyD e ITPyAJD.
9 Dicha petición podrá realizarse mediante los modelos que se
incluyen como anexos 2.1 (edificaciones) y 2.2 (suelos no
edificados), conforme a las instrucciones de cumplimentación que
se recogen en el anexo 2.3 de la citada Orden.
[email protected]
Procedimientos tributarios 15
Las comprobaciones de valores
y a) Capitalización o imputación de rendimientos al
porcentaje
p
j q
que la ley
y de cada tributo señale.
Valor de transmisión de acciones y participaciones de sociedades no cotizadas (artículo
37.1.b) LIRPF ):
9 Salvo
l prueba
b de
d que ell importe efectivamente
f
satisfecho
f h se corresponde
d con ell
que habrían convenido partes independientes en condiciones normales de
mercado el valor de transmisión no podrá ser inferior al mayor de los dos
mercado,
siguientes:
ƒ El teórico resultante del balance correspondiente al último ejercicio cerrado con anterioridad a la
fecha del devengo del Impuesto.
ƒ El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por 100 el promedio de los resultados de los tres
ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este último efecto,
se computarán como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las
de regularización o de actualización de balances”.
16
[email protected]
Procedimientos tributarios
Las comprobaciones de valores
y b) Estimación por referencia a los valores que figuren en
l registros
los
it
oficiales
fi i l de
d carácter
á t fiscal.
fi l
9 Método de valoración introducido por la Ley 36/2006. Con anterioridad había sido
utilizado de forma continuada ppor la Administración tributaria si bien esas valoraciones eran
sistemáticamente anuladas por los tribunales de justicia.
9 El método consiste en la aplicación de un multiplicador sobre el valor catastral del inmueble.
El multiplicador
p
se establece en normas reglamentarias.
g
En la Orden de 28 de enero de 2011
se recogen en anexo los coeficientes aplicables (por municipios) en Castilla-La Mancha.
9 La citada Orden establece en su artículo 2 algunos supuestos en los que no es posible acudir
a este medio de comprobación,
p
, como ppor ejemplo
j p cuando el valor resultante de aplicar
p
este
método es superior a los 600.000 euros para un bien o 1.000.000 de euros para un conjunto
de bienes recogidos en un mismo expediente, cuando se trate de valoraciones de solares y
terrenos sin edificar o cuando el valor resultante fuera inferior a la contraprestación
p
ppactada,
entre otros.
[email protected]
Procedimientos tributarios 17
Las comprobaciones de valores
y c) Precios medios en el mercado.
9 El artículo 158.2 del Reglamento de Gestión e Inspección dispone
que cuando
d en la
l comprobación
b ó de
d valores
l
se utilice
l ell medio
d de
d
valoración consistente en precios medios de mercado, la
Administración tributaria competente podrá aprobar y publicar la
metodología o el sistema de cálculo utilizado para determinar dichos
pprecios medios en función del tipo
p de bienes, así como los valores
resultantes.
9 No es un método de comprobación de valores que se utilice
habitualmente.
[email protected]
Procedimientos tributarios 18
Las comprobaciones de valores
y d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
extranjeros
Este método
E
é d se aplica
li para las
l valoraciones
l
i
d acciones
de
i
cotizadas
i d
en mercados oficiales como la bolsa.
[email protected]
Procedimientos tributarios 19
Las comprobaciones de valores
y e) Dictamen de peritos de la Administración.
Ha sido tradicionalmente el método de comprobación de valores más utilizado y sobre
el que existe una mayor producción jurisprudencial.
9 1º.- La titulación del perito en relación al bien valorado:
ƒ El artículo
í l 158.3
158 3 del
d l RGI dispone
di
que cuando
d en la
l comprobación
b ió de
d valores
l
se utilice
ili ell
medio de valoración consistente en dictamen de perito de la Administración, éste deberá
tener titulación suficiente y adecuada al tipo de bien a valorar.
9 2º.- La motivación del informe pericial:
ƒ El artículo 158.3 del RGI precisa que tratándose de una valoración que se refiera a un
bien o derecho individualizado se harán constar las características físicas,, económicas y
jurídicas que según la normativa aplicable hayan de considerarse para determinar el valor
del bien o derecho.
93
3º.-- La necesidad de que el informe contenga los estudios
de mercado utilizados
[email protected]
Procedimientos tributarios
20
Las comprobaciones de valores
9
4º.- La necesidad de que el perito se persone en el inmueble objeto de
valoración:
ƒ El artículo 160.2
160 2 del RGI exige el reconocimiento personal del bien valorado: “22. En el
dictamen de peritos, será necesario el reconocimiento personal del bien valorado por el perito
cuando se trate de bienes singulares o de aquellos de los que no puedan obtenerse todas sus
circunstancias relevantes en fuentes documentales contrastadas.
contrastadas La negativa del poseedor del bien a
dicho reconocimiento eximirá a la Administración tributaria del cumplimiento de este requisito”.
ƒ Diversas resoluciones del TEAR Castilla-La Mancha disponen que en la comunidad de
Castilla-La Mancha no es necesaria la visita del perito al inmueble valorado por
aplicación del artículo 11.2.c) de la Ley de Castilla-La Mancha 21/2002, de 14 de
noviembre (vigente
g
desde el 26 de noviembre de 2002) según
g el cual la comprobación
p
por la Administración tributaria del valor real de los bienes inmuebles, en aplicación de
los medios previstos en el artículo 57.c) LGT puede llevarse a cabo mediante dictamen
de peritos de la Administración, estableciéndose expresamente que “los
los hechos y elementos
a considerar en los dictámenes serán los consignados por el contribuyente en su declaración o los
que consten en los registros oficiales de carácter fiscal, no siendo necesaria para su emisión la visita
al inmueble por los peritos de la Administración
Administración”.
[email protected]
Procedimientos tributarios
21
Las comprobaciones de valores
ƒ La Ley 17/2005, de 29 de diciembre derogó la citada Ley 21/2002, si bien estableció en
su artículo 17 lo siguiente: “Los
Los dictámenes de los peritos deberán expresar de forma
concreta los hechos y elementos que motivan el aumento de la base imponible, así como
su cuantificación. Los hechos y elementos a considerar en los dictámenes serán los
consignados
i d por ell contribuyente
ib
en su declaración
d l ió o los
l que consten en los
l registros
i
oficiales de carácter fiscal, o en otras fuentes o sistemas de información de la
Administración, siempre que estén relacionados con los bienes objeto de transmisión, no
siendo necesaria en estos casos la visita al inmueble por los peritos de la Administración
para la emisión del dictamen”.
22
[email protected]
Procedimientos tributarios
Las comprobaciones de valores
y f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de
seguros.
g
9 Este método de valoración fue introducido por la Ley 36/2006 de
medidas de prevención contra el fraude fiscal.
9 En la Orden de 28 de enero de 2011 se establece que el valor a
considerar será el consignado para el seguro que garantice durante diez
años el resarcimiento de los daños materiales causados ppor vicios o
defectos que afecten a los elementos estructurales, concertado según
lo establecido en el artículo 19.1.c) de la Ley 38/1999, de 5 de
noviembre, de Ordenación de la Edificación
[email protected]
Procedimientos tributarios
23
Las comprobaciones de valores
y g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas
en cumplimiento
p
de lo p
previsto en la legislación
g
hipotecaria.
9 Este método de valoración fue introducido por la Ley 36/2006
9 Con anterioridad a la regulación de este método de valoración la
Administración también lo utilizaba si bien los tribunales anulaban estas
valoraciones
l
i
puesto que se argumentaba
b que las
l
valoraciones
l
i
administrativas no pueden obtenerse de tasaciones realizadas por
entidades bancarias a la hora de conceder préstamos hipotecarios.
hipotecarios Así lo
reconocía la Sentencia del Tribunal Supremo de 19 de noviembre
de 1996
[email protected]
Procedimientos tributarios
24
Las comprobaciones de valores
y h) Precio o valor declarado correspondiente a otras
transmisiones del mismo bien, teniendo en cuenta las
circunstancias de éstas, realizadas dentro del plazo que
reglamentariamente se establezca.
9 El artículo 158.4 del Reglamento de Gestion e Inspección dispone que el
valor de los bienes transmitidos determinante de la obligación tributaria
podrá ser comprobado por la Administración Tributaria atendiendo al
precio
i o valor
l declarado
d l d correspondiente
di t a otras
t transmisiones
t
ii
d l mismo
del
i
bien realizadas dentro del plazo de un año desde la fecha del devengo del
impuesto en el que surta efecto, siempre que se mantengan sustancialmente
las circunstancias de carácter físico, jurídico y económico determinantes
de dicho valor.
[email protected]
Procedimientos tributarios
25
LAS COMPROBACIONES DE
VALORES Y OTROS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Procedimiento de
comprobación de valores
en materia tributaria
26
Las comprobaciones de valores
y El procedimiento se podrá iniciar de alguna de las siguientes maneras:
9 Mediante una comunicación de la Administración actuante
9 Mediante la notificación conjunta de las propuestas de liquidación y valoración cuando se cuente
con datos suficientes para practicar la comprobación de valores.
valores
y El plazo máximo para notificar la valoración y en su caso la liquidación prevista en este
artículo
í l seráá ell que se establezca
bl
reglamentariamente
l
pero como máximo
á
serán
á seis meses.
y Si existiera discrepancia
p
en las valoraciones de la Administración y del obligado
g
tributario,,
cuando se notifique la propuesta de regularización, se comunicará la propuesta de valoración
debidamente motivada, con expresión de los medios y criterios empleados.
[email protected]
Procedimientos tributarios
27
Las comprobaciones de valores
y Procedimiento previo a la notificación de la liquidación:
9 Revisión por el órgano de gestión de la valoración o autoliquidación
9 Comunicación al obligado tributario de la propuesta de regularización
9 Trámite de alegaciones frente a la propuesta de regularización
9 Notificación
N tifi ió all contribuyente
t ib
t de
d la
l regularización
l i ió que proceda
d asíí como
de la valoración realizada
y Contra la valoración:
9 No se p
podrá interponer
p
recurso o reclamación independiente
p
9 Se podrá promover la tasación pericial contradictoria
9 Se podrá plantear cualquier cuestión relativa a la valoración con ocasión
de los recursos o reclamaciones que se interpongan contra el acto de
regularización.
[email protected]
Procedimientos tributarios
28
Las comprobaciones de valores
y Como novedad de la LGT 2003, se dispone que si el valor
comprobado debe producir efectos en otros obligados tributarios, la
Ad i i
Administración
ió tributaria
ib i actuante quedará
d á vinculada
i l d por dicho
di h valor
l
en relación con los demás interesados. No ocurre a la inversa por lo
que si un contribuyente acepta (o no impugna) una valoración
administrativa, los otros contribuyentes afectados por la valoración
podrán impugnarla
y Si de la impugnación o de la tasación pericial contradictoria promovida
por un obligado tributario resultase un valor distinto, dicho valor será
aplicable a los restantes obligados tributarios a los que fuese de
aplicación dicho valor en relación con la Administración tributaria
actuante.
[email protected]
Procedimientos tributarios
29
LAS COMPROBACIONES DE
VALORES Y OTROS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
La Tasación Pericial
Contradictoria y los recursos
contra comprobaciones de
valores
30
Procedimiento de apremio LGT 2003
Procedimiento de apremio
p
LGT 2003
Plazo de
recurso
Suspensión
d la
de
l
ejecución
PERIODO VOLUNTARIO
Impugnación
providencia
de apremio
PERIODO EJECUTIVO
Providencia
de embargo
Recargo ejecutivo (5%)
Plazo
voluntario
de ingreso
Fin
proc.
apremio
Providencia y recargo
apremio reducido (10%)
[email protected]
Recargo de
apremio
ordinario
di
i (20%)
Procedimientos tributarios
Las comprobaciones de valores
y Cuando los interesados no estén conformes con la comprobación fiscal efectuada por la
Administración podrán:
9 a)) Promover
P
l tasación
la
ió pericial
i i l contradictoria
di
i dentro
d
d l plazo
del
l para interponer
i
ell primer recurso o
reclamación contra la liquidación resultante de la comprobación (o contra el propio acto de
comprobación de valores, cuando la normativa tributaria así lo prevea);
9 b) o interponer el correspondiente recurso de reposición o reclamación económico-administrativa
por falta de motivación de la comprobación realizada, reservándose el derecho a promover en su
momento la tasación ppericial contradictoria,, en los casos en qque la normativa ppropia
p del tributo así
lo prevea. En este caso, el plazo para promover la tasación se contará desde la fecha de firmeza en
vía administrativa del acuerdo que resuelva el recurso o la reclamación interpuesta.
y El efecto inmediato, tanto de la solicitud de tasación pericial contradictoria como de la
reserva del derecho a promoverla, es la suspensión de la ejecución de la liquidación y del plazo
para interponer recurso o reclamación contra la misma.
[email protected]
Procedimientos tributarios
32
Las comprobaciones de valores
Procedimiento en la TPC:
y - Si la comprobación de valores no se hubiera realizado mediante dictamen pericial, la
Administración
d
ó tendrá
d á que designar
d
un perito que realice
l la
l valoración
l
ó correspondiente.
d
y - Cuando la diferencia entre el valor determinado por el perito de la Administración y la
tasación practicada por el perito designado por el obligado tributario sea igual o inferior a
120.000 euros y al 10 por 100 de dicha tasación, se acepta la valoración del interesado
q
como base ppara la liquidación.
y - Si la diferencia fuera superior se designará un perito tercero.
9 La
L designación
d
ó de
d este tercer perito
i se hace
h por orden
d correlativo
l i entre los
l colegiados
l i d o asociados
i d elegidos
l id
por sorteo que forman parte de una lista que cada Administración tributaria solicita en el mes de enero de
cada año a los distintos colegios, asociaciones o corporaciones profesionales legalmente reconocidos,
teniendo en cuenta la naturaleza de los bienes o derechos a valorar.
9 Cuando no exista colegio, asociación o corporación profesional competente por la naturaleza de los bienes o
derechos a valorar o profesionales dispuestos a actuar como peritos terceros, se solicitará al Banco de España
la designación de una sociedad de tasación inscrita en el correspondiente registro oficial.
[email protected]
Procedimientos tributarios
33
Las comprobaciones de valores
y En cuanto a los honorarios:
y Los del perito del obligado tributario serán satisfechos por éste.
y Los del tercer perito serán abonados por el obligado tributario, si la diferencia entre la
tasación practicada por el perito tercero y el valor declarado supera el 20 por 100 del
g de la Administración. En este
valor declarado. En caso contrario, correrán a cargo
supuesto, el contribuyente tendrá derecho a ser reintegrado de los gastos ocasionados por
el depósito al que se refiere el párrafo siguiente.
y El p
perito tercero ppodrá exigir
g qque,, ppreviamente al desempeño
p
de su cometido,, se haga
g
provisión del importe de sus honorarios mediante depósito en el Banco de España o en el
organismo público que determine cada Administración tributaria, en el plazo de 10 días.
p
ppor cualquiera
q
de las ppartes supondrá
p
la aceptación
p
de la valoración
La falta de depósito
realizada por el perito de la otra, cualquiera que fuera la diferencia entre ambas
valoraciones.
y Entregada
g en la Administración tributaria competente
p
la valoración ppor el pperito tercero,,
se comunicará al obligado tributario y se le concederá un plazo de 15 días para justificar el
pago de los honorarios a su cargo. En su caso, se autorizará la disposición de la provisión
p
de los honorarios depositados.
[email protected]
Procedimientos tributarios
34
Procedimiento ante órganos unipersonales
(art 245)
(art.
y Las reclamaciones económico-administrativas se tramitarán por el
procedimiento abreviado ante órganos unipersonales:
9 a) Cuando sean de cuantía inferior a la que reglamentariamente se
determine.
9 b) Cuando se alegue exclusivamente la inconstitucionalidad o ilegalidad
de normas.
9 c) Cuando se alegue exclusivamente falta o defecto de notificación.
9 d) Cuando se alegue exclusivamente insuficiencia de motivación o
incongruencia del acto impugnado.
9 e) Cuando se aleguen exclusivamente cuestiones relacionadas con la
comprobación
b ió de
d valores.
l
9 f) Cuando concurran otras circunstancias previstas reglamentariamente.
[email protected]
Procedimientos tributarios
35
Título V: Procedimiento ante órganos
unipersonales (art.
(art 246)
y Iniciación.
y La reclamación deberá iniciarse mediante escrito que necesariamente
deberá incluir el siguiente
g
contenido:
9 a) Identificación del reclamante y del acto o actuación contra el que se
reclama, el domicilio para notificaciones y el tribunal ante el que se
interpone.
y En los casos de reclamaciones relativas a retenciones, ingresos a cuenta, repercusiones,
obligación
g
de expedir
p
y entregar
g factura o relaciones entre el sustituto y el contribuyente,
y
, el
escrito deberá identificar también a la persona recurrida y su domicilio.
9 b) Alegaciones que se formulan.
y Al escrito de interposición se adjuntará copia del acto que se
impugna, así como las pruebas que se estimen pertinentes.
36
[email protected]
Procedimientos tributarios
Título V: Procedimiento ante órganos
unipersonales (art.
(art 247 y 248)
y Tramitación y resolución.
9 Posibilidad de vista oral.
9 Plazo máximo para notificar la resolución: seis meses contados desde la interposición
dde la
l reclamación.
l
ió Transcurrido
T
id dicho
di h plazo
l
sin
i que se haya
h notificado
ifi d la
l resolución
l ió
expresa, el interesado podrá considerar desestimada la reclamación.
9 El órgano
g económico-administrativo deberá resolver expresamente en todo caso.
9 Transcurridos seis meses desde la interposición de la reclamación sin haberse notificado
resolución expresa y siempre que se haya acordado la suspensión del acto reclamado,
dejará de devengarse el interés de demora.
demora
y Recursos.
9 Contra las resoluciones que se dicten en el procedimiento abreviado no podrá
interponerse recurso de alzada ordinario.
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Procedimientos tributarios
37
LAS COMPROBACIONES DE
VALORES Y OTROS
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
LAS COMPROBACIONES DE
VALORES EN MATERIA
TRIBUTARIA:
CUESTIONES PRÁCTICAS
38
Las comprobaciones de valores
11.- ¿Puede realizarse una comprobación de valores dentro de un procedimiento de
inspección (por ejemplo para valorar inmuebles o para valorar empresas)?
2.- ¿Puede valorarse una sociedad a través de una comprobación de valores (por ejemplo
partiendo de las valoraciones de acciones de sociedades no cotizadas regulado en la Ley del
IRPF)?
) ¿¿A través de las comprobaciones
p
de valores sólo ppueden valorarse inmuebles?
3.- ¿Puede valorarse un inmueble multiplicando su valor catastral por un coeficiente?
¿Dónde se regulan esos coeficientes multiplicadores? ¿Hay alguna especialidad en CastillaLa Mancha?
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39
Las comprobaciones de valores
44.- ¿Puede valorarse un inmueble a través de los informes de valoración que hacen los
bancos para la concesión de préstamos hipotecarios? ¿y a través de las valoraciones de
inmuebles en contratos de seguro?
5.- ¿Qué requisitos deben tener las comprobaciones de valores efectuadas por peritos de
la Administración? ¿Q
¿Qué contenido deben tener esos informes de valoración? ¿¿Deben estar
publicados los precios medios de mercado utilizados en los informes periciales?
6.- ¿Es relevante en una comprobación de valores la titulación del perito en relación con
el inmueble valorado? ¿Qué titulación debe tener el perito dependiendo del tipo de
inmueble a valorar ((fincas rústicas, negocios,
g
viviendas y otros inmuebles urbanos)?
)
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Procedimientos tributarios
40
Las comprobaciones de valores
7 - ¿En qué consiste el método de valoración de “comparables”?
7.
comparables ?
8.- ¿Puede utilizarse como método de valoración la utilización del pprecio declarado en
otras transmisiones del inmueble realizadas en momentos próximos en el tiempo? ¿En
caso afirmativo, cuál sería el plazo?
9.- ¿Debe personarse el perito en el inmueble objeto de valoración para su
reconocimiento directo? ¿Quién debe acreditar que se ha personado o no el perito en el
inmueble? ¿Hay alguna especialidad sobre este último punto en Castilla-La Mancha?
41
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Procedimientos tributarios
Las comprobaciones de valores
10.- ¿Cómo se desarrolla un procedimiento de comprobación de valores? ¿Puede
10
remitirse sin más el informe de valoración y la propuesta de liquidación? ¿Puede
notificarse directamente la liquidación?
11.- ¿Cuál es el plazo máximo que puede durar el procedimiento de comprobación de
valores? ¿Q
¿Qué ocurre si se supera
p el pplazo máximo? ¿¿Cómo se computa
p ese pplazo? ¿¿El
plazo de duración de la comprobación de valores es el mismo si se realiza dentro de un
procedimiento de inspección?
12.- ¿Qué medios de oposición hay para oponerse a una liquidación derivada de una
comprobación
p
de valores?
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Las comprobaciones de valores
13.- ¿La valoración y liquidación practicada a un copropietario afecta o vincula a los demás
13
copropietarios? ¿Y si un copropietario no impugna la valoración y liquidación que le hace
la Administración, pueden oponerse a la misma el resto de copropietarios? ¿Y si un
copropietario gana un recurso y reduce la valoración,
valoración afecta al resto de copropietarios que
no recurrieron?
14.- ¿Cuándo es más conveniente presentar recurso de reposición, cuándo reclamación
económico-administrativa y cuando tasación pericial contradictoria (TPC)?
15.- ¿Cómo se tramita la reclamación económico-administrativa contra una comprobación
de valores?
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Procedimientos tributarios
43
Las comprobaciones de valores
16.- ¿Es necesario garantizar para obtener la suspensión cuando se impugna una
16
comprobación de valores? ¿Qué debe hacerse para paralizar la ejecución de la liquidación
sin necesidad de aportar garantía?
17.- ¿Cómo se tramita una tasación pericial contradictoria? ¿Cuándo se puede interponer?
¿¿En qqué pplazo? ¿Q
¿Qué efectos tiene en relación con el ppago
g de la cuota liquidada?
q
18.- ¿Qué titulación debe tener el perito del contribuyente en la TPC?
19.- ¿Cómo se fijan los honorarios del tercer perito y quién tiene que satisfacerlos?
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Las comprobaciones de valores
20.- ¿Qué ocurre si entre la notificación de la resolución que anula una comprobación de
20
valores (por ejemplo por falta de motivación) y la notificación de la nueva liquidación
(mejor motivada) transcurren más de seis meses? ¿Tiene este hecho alguna trascendencia
fiscal?
21.- ¿¿Cabe ppracticar una nueva comprobación
p
de valores cuando se ha anulado otra
anterior (por ejemplo por falta de motivación)? ¿Qué es la doctrina del “tiro único”? ¿Cabe
hacer una tercera comprobación de valores?
22.- ¿Es posible efectuar una comprobación de valores en la adquisición de inmuebles en
subasta jjudicial? ¿¿Y en la adquisición
q
de unaVPO?
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Las comprobaciones de valores
y Uno de los temas con mayor producción jurisprudencial
y Temas que se han planteado ante los tribunales:
9 Falta de motivación de comprobaciones de valores
9 Titulación de los peritos
9 Reiteración
R it ió de
d comprobaciones
b i
d valores
de
l
anuladas
l d por falta
f lt de
d
motivación (no se admite el “ensayo error”. No más de dos
comprobaciones)
p
)
9 Efectos interruptivos de la prescripción en comprobaciones anuladas por
falta de motivación
9 Condena
C d en costas a la
l Administración
Ad
ó por reiteradas
d comprobaciones
b
9 Adquisiciones mediante subasta
9 Adquisiciones por inquilino en el importe establecido en la LAU
9 Declaración de inconstitucionalidad de la DA 4ª de la Ley de Tasas (art.
14.7 TR ITP y AJD)
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