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Marzo de 2015
El Tribunal Supremo confirma la facultad de la Inspección
para comprobar bases, cuotas o deducciones originadas en
ejercicios prescritos si generan efectos en otros no prescritos
Recientemente se ha publicado la Sentencia del
Tribunal Supremo de 19 de febrero de 2015
(Recurso de casación nº3180/2013, caso Festina
Lotus, S.A.), donde se plantea la facultad de la
Inspección de comprobar ejercicios prescritos
cuando los efectos de las operaciones realizadas
en éstos, se proyectan sobre ejercicios no
prescritos y que son objeto de regularización por
la Administración tributaria.
El caso planteado es el de una entidad que genera
deducciones en los ejercicios 1998 a 2002 y que
son aplicadas en los ejercicios comprobados,
2003 a 2005. Se plantea si, al amparo de lo
previsto el artículos 106.4 de la Ley General
Tributaria, relativo a la acreditación de
procedencia y cuantía de bases o cuotas
compensadas o pendientes de compensación o de
las deducciones aplicadas o pendientes de
aplicación que tuviesen su origen en ejercicios
prescritos, la Administración está legitimada para
verificar la legalidad de estas deducciones.
La liquidación fue recurrida ante el TEAC y
posteriormente ante la Audiencia Nacional, que
estimó la pretensión del contribuyente,
basándose en su doctrina restrictiva del alcance
de las facultades de comprobación de la
Administración, que sólo podría corregir las
bases imponibles aplicadas cuando la base cuya
compensación se pretende, no exista (porque no
derive de la declaración prescrita) o si la suma
compensada resulta superior a la efectivamente
generada con anterioridad.
Contra dicha sentencia, la Abogacía del Estado
interpuso recurso de casación. La sentencia del TS
recuerda anteriores pronunciamientos en los que
el Alto Tribunal ya señaló que la redacción del
artículo 23.5 de la Ley 43/1995 del Impuesto sobre
Sociedades –acreditación de procedencia y cuantía
de bases imponibles negativas mediante exhibición
de autoliquidaciones, contabilidad y soportes
documentales- no tendría sentido si no se autoriza
a la Inspección a llevar a cabo actos de
comprobación para constatar que los datos
reflejados en las autoliquidaciones se ajustan a la
realidad o son contrarios al ordenamiento jurídico,
con las mismas facultades de comprobación que
tenía respecto de los ejercicios prescritos. El TS se
pronuncia considerando que en este mismo
sentido debe interpretarse el artículo 106.4 de la
LGT, corrigiendo el criterio restrictivo de la
Audiencia Nacional. En cuanto a la eficacia
temporal, el TS lo limita a los ejercicios posteriores
a la entrada en vigor de la LGT, esto es, 1 de julio
de 2004.
La Subdirección General de Ordenación
Legal y Asistencia Tributaria de la AEAT
se ha hecho eco de la Sentencia del TS que
autoriza la comprobación de bases, cuotas
o deducciones originadas en períodos
prescritos con ocasión de la comprobación
de los no prescritos en que se compensaron
o aplicaron, a los efectos de determinar su
procedencia o cuantía.
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