Aduanas Una guía de gran valor

La Nación Suplemento Comercio Exterior
21 de Julio
Aduanas
Una guía de gran valor
La Organización Mundial de Aduanas (OMA) publicó un manual de valoración aduanera y
precios de transferencia, clave para determinar responsabilidades tributarias; su utilidad
para las empresas
Por Milton González Malla y Maia Sasovsky | Para LA NACION
La dinámica entre precios de transferencia y valoración aduanera es un problema al que se
enfrentan las multinacionales, las administraciones tributarias y las autoridades aduaneras.
La Organización Mundial de Aduanas (OMA) publicó a fines de junio su Guía para la Valoración
Aduanera y Precios de Transferencia para ayudar a mejorar la consistencia en el enfoque entre
estas disciplinas y lograr mayor exactitud en la determinación de responsabilidades
tributarias. Si bien esta guía fue primariamente diseñada para asistir a los oficiales aduaneros
responsables del análisis de la valoración de las mercaderías, o que realicen auditorías en
multinacionales, su lectura también es recomendada para este tipo d empresas, así como para
las administraciones tributarias en sentido amplio.
Desde hace varias décadas el comercio internacional se expande tres veces más rápido que el
producto bruto mundial. Este es un motivo de peso por el cual el comercio internacional vienen
captando un interés creciente de empresas, reguladores y profesionales. En particular, el foco
recientemente puesto en los precios de transferencia, junto con un escrutinio más exhaustivo
de la valoración de importaciones realizadas entre empresas vinculadas, han aumentado la
presión en las multinacionales para que tengan un enfoque coordinado y alineado entre estas
dos temáticas. También ha planteado desafíos a las autoridades aduaneras y tributarias, que
muchas veces operan estas dos disciplinas tan cercanas en forma inconexa.
En efecto, al anunciar el lanzamiento de esta guía, la OMA manifestó que el problema se centra
en las operaciones internacionales que se realizan dentro de un mismo grupo económico.
Mientras la Aduana tiene por objetivo asegurar que el precio de las transacciones no esté
influenciado por la relación entre el comprador y el vendedor (basado en el Acuerdo de
Valoración del GATT), las autoridades tributarias examinan esas mismas operaciones para
asegurarse de que las condiciones sean consistentes con las que se pactarían entre partes
independientes a los efectos del correcto cálculo de la base imponible del impuesto a las
ganancias según lo previsto en los lineamientos de la OCDE sobre precios de transferencia.
La guía de la OMA tiene seis capítulos. Los primeros, más teóricos, repasan las metodologías
establecidas para el análisis de la valoración aduanera y de los precios de transferencia. Luego
se resaltan las similitudes entre estos enfoques, así como los beneficios de utilizar la
documentación de precios de transferencia para examinar el valor en aduana. Por último, la
OMA hace hincapié en la necesidad de alinear estas dos disciplinas, e insta a los oficiales
aduaneros a trabajar en esta línea.
En efecto, la guía incluye una extensa discusión sobre la política sobre valoración aduanera y
precios de transferencia emitida por la Cámara de Comercio Internacional, y que fue
actualizada este mismo año.
Asimismo, la guía aborda la posibilidad de utilizar el estudio de precios de transferencia como
soporte para justificar el valor de transacción a través del test de las circunstancias de la
venta, con especial énfasis en los métodos TNMM y CPM, los más usados en análisis de precios
de transferencia.
Por otra parte, también se analiza en este documento la forma de evaluar los ajustes de
precios de transferencia desde la perspectiva aduanera, entendiendo que aquellos que se
realizan como consecuencia de una política de precios de transferencia vigente antes de la
transacción, y que impactan en el precio de los bienes (a diferencia de los ajustes que se hacen
al sólo efecto impositivo), pueden ser considerados por las autoridades aduaneras como un
componente del valor de transacción. Por el contrario, se advierte que un ajuste realizado
únicamente a efectos del impuesto a las ganancias no debería obstar al uso del valor de
transacción, incluso para las operaciones realizadas durante el período objeto del ajuste.
Por último, la guía propone buenas prácticas, tanto para las administraciones aduaneras, como
para las empresas internacionales. En este sentido, alienta a las autoridades aduaneras y
tributarias a trabajar juntos e intercambiar información y conocimiento en estas áreas.
Lograr unificar los requisitos de valoración aduanera con los relativos al impuesto a las
ganancias desde un enfoque común, para establecer el precio de las operaciones realizadas
entre empresas vinculadas, es un viejo anhelo y reclamo de larga data del sector privado. La
guía de la OMA llena ese vacío, con un análisis concreto del abordaje conjunto de ambas
disciplinas, elaborado por una organización internacional que tiene como finalidad mejorar la
efectividad y eficiencia de las administraciones aduaneras.
Para el sector empresario, este documento ilustra acerca de la importancia de tener una
estrategia alineada respecto del precio de las operaciones, y muestra los beneficios que podría
traer aparejado un abordaje proactivo de ambas áreas. Esta guía, publicada en un contexto en
que muchas empresas estarán ajustando su política de precios de transferencia a la luz de los
cambios recientemente introducidos por la OCDE en materia de BEPS (base erosion and profit
shifting), es un excelente incentivo para considerar los aspectos de la valoración aduanera en
esos mismos documentos.
Esperamos que esta guía sirva de estímulo para que las autoridades tributarias también
realicen su aporte para una mayor convergencia entre los enfoques de precios de
transferencia y valoración aduanera.
Los autores son socio y gerente, respectivamente, de la consultora EY Argentina