Devolución del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los

Derecho Tributario
Luis Rodríguez-Ramos
Madrid, 16 de octubre de 2015
Devolución del Impuesto sobre el Incremento de Valor de los
Terrenos de Naturaleza Urbana
El Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana (“IIVTNU”) grava el incremento de valor que
experimenten los terrenos urbanos a consecuencia de la transmisión de la propiedad de los mismos por cualquier título o de la
constitución o transmisión de cualquier derecho real de goce, limitativo del dominio, sobre los referidos terrenos.
La base imponible del impuesto. Discordancia entre la plusvalía real y el incremento de valor
establecido por la Ley.
El artículo 107 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de Haciendas Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo
2/2004, de 5 de marzo (“LHL”), establece las reglas para la determinación del incremento de valor, que constituye la base
imponible, teniendo en cuenta únicamente dos elementos:
-
El valor catastral del terreno en el momento del devengo.
-
Un coeficiente que se aplicará sobre el valor anterior, en función del número de años en los que se ha sido titular del
terreno, con el límite de veinte.
Como puede verse, la determinación de la base imponible no tiene relación alguna con la plusvalía real obtenida por el
propietario.
El método de cuantificación de la base imponible era admisible en un escenario de revalorización inmobiliaria, en el que era
razonable pensar que el titular del suelo obtenía una plusvalía por el mero paso del tiempo. Desde el momento en que
comenzó la recesión económica, los precios del sector inmobiliario no sólo no han subido, sino que no han sido pocos los casos
en las que el precio de transmisión ha sido inferior al de adquisición del inmueble.
En la situación descrita, ¿está sujeta al IIVTNU la transmisión de un inmueble que se adquirió por un precio superior al de
transmisión? Por la coyuntura económica esta cuestión no había sido discutida por la doctrina ni por la jurisprudencia, pero
con el cambio de tendencia está siendo motivo de numerosas opiniones doctrinales y sentencias judiciales, ya que en caso de
gravarse dicho supuesto se podría estar vulnerando el principio constitucional de capacidad económica, según el cual, el
tributo sólo será exigible cuando se produzca un hecho o negocio jurídico indicativo de capacidad económica, habiendo
prohibido el Tribunal Constitucional que se graven riquezas inexistentes.
Jurisprudencia reciente. Confirmación de la no exigibilidad del impuesto.
Por ejemplo el Tribunal Superior de Justicia de Cataluña en la Sentencia número 805/2013 señala que “la base imponible de
este impuesto está constituida por el incremento del valor de los terrenos, puesto de manifiesto en el momento del devengo y
experimentado a lo largo de un período máximo de veinte años. Por lo tanto el incremento del valor constituye el primer
elemento del hecho imponible, de manera de que en la hipótesis de que no existiera tal incremento, no se generará el tributo”.
El Tribunal concluye con la siguiente aseveración: “Cuando se acredite y pruebe que en el caso concreto no ha existido, en
términos económicos y reales incremento alguno, no tendrá lugar el presupuesto de hecho fijado por la ley para configurar el
tributo y este no podrá exigirse”.
En el mismo sentido, el Juzgado de lo Contencioso Administrativo número tres de Zaragoza en su reciente Sentencia 144/2015,
de 13 de julio de 2015 es aún más explicito, afirmando que en el supuesto en el que la compra de un inmueble, en la época de
precios más elevados de la burbuja y venta posterior, no haya generado un incremento de valor de los terrenos durante los
años de tenencia del mismo, “no se habrá realizado el hecho imponible y no procederá la liquidación por el IIVTNU. Lo que se
grava en el impuesto es el incremento del valor del terreno, el cual, además, se debe poner de manifiesto con ocasión de una
transmisión”. Concluye afirmando “si no hay incremento de valor, el gravar con independencia de ello supondría inventar un
impuesto, pervirtiendo la regulación”.
Obtención de devoluciones. Procedimiento.
Teniendo en cuenta lo anterior, cabría la posibilidad de tratar de obtener la devolución del IIVTNU satisfecho en situaciones en
las que no ha existido plusvalía. Para ello, será necesario que no hayan transcurrido más de cuatro años desde la liquidación
del impuesto o desde cualquier actuación de la Administración o del contribuyente interruptiva de la prescripción.
Para ello habría que presentar una solicitud de devolución de ingresos indebidos frente al Ayuntamiento competente, que
deberá resolver.
Si la resolución denegase la solicitud o no la resolviera, habría que recurrir en vía administrativa ante el Tribunal EconómicoAdministrativo Local. En caso de que el municipio no tuviese Tribunal Económico-Administrativo Local, a efectos de agotar la
vía administrativa, habría que presentar recurso de reposición.
Si agotada la vía administrativa no se hubiera obtenido la devolución, cabría interponer recurso Contencioso-Administrativo.
Considerando la jurisprudencia y los argumentos expuestos sería razonable esperar una sentencia favorable e, incluso, la
condena en costas de la Administración demandada.
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