Régimen General Atribución de ingresos

Sábado 31/05/2008
Jornadas de Actualización
Paseo La Plaza
Convenio Multilateral
Expositor: Dr. (CP) Martín R. Caranta
Material elaborado por: Dr. (CP) Martín R. Caranta
Convenio Multilateral
Régimen General
Atribución de ingresos
Material elaborado por: Dr. (CP) Martín R. Caranta
Atribución de ingresos
¿Qué ingresos son los que hay que considerar para
la determinación del coeficiente de ingresos?
Los ingresos alcanzados por el impuesto
impuesto.
Se deberán considerar los ingresos gravados y los
exentos.
No se deberán considerar los ingresos no
alcanzados por el gravamen ni los que se
atribuyen por regímenes especiales.
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Atribución de ingresos
Ejemplos de algunos conceptos que no están alcanzados por el
tributo:
1. Los importes de impuestos internos
2. Las sumas percibidas por exportadores en concepto de
reintegros o reembolsos, acordados por la Nación.
3. Los ingresos correspondientes a la venta de bienes de uso.
4. Los ingresos provenientes de las transferencias de bienes con
motivo de una reorganización empresaria, condicionado ello a
que se cumpla con los requisitos establecidos en la Ley de
Impuesto a las Ganancias.
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Atribución de ingresos
Ejemplos de algunos ingresos que están alcanzados y luego eximidos
por el impuesto sobre los ingresos brutos:
1. Ingresos provenientes de operaciones sobre títulos, letras, bonos,
obligaciones y demás papeles emitidos por el Estado nacional,
provinciales y municipales. Se incluyen las rentas provenientes de los
mismos.
2. Los ingresos provenientes de la edición de diarios, periódicos y
revistas.
3. Los ingresos derivados de los intereses de depósitos en caja de ahorro,
a plazo fijo. Se trata exclusivamente de los que provengan de depósitos
efectuados en entidades regidas por la LEF.
4. En general, los ingresos por exportaciones. El transporte internacional
de cargas.
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Atribución de ingresos
Algunas cuestiones particulares para la atribución de ingresos
dispuestas por la Comisión Arbitral:
1. Los ingresos deben ser considerados netos de devoluciones,
bonificaciones, descuentos u otros conceptos similares (art. 2º
2
RG CA 1/08).
2. Las diferencias de cambio no serán computables a los fines de
la aplicación del régimen general del CM (como ingreso ni
como gasto) para la conformación del coeficiente de ingresos
y/o de gastos.
Esto no regirá para las operaciones de compra-venta de divisas
(arts. 12 y 13 RG CA 1/08).
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Atribución de ingresos
Criterios para la atribución de ingresos
1 Ventas de mercaderías
1.
2. Prestaciones y/o locaciones de servicios
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Atribución de ingresos – Ventas de mercaderías
1. Operaciones entre presentes
Los ingresos deben atribuirse a la jurisdicción de la cual provienen.
En realidad no dice expresamente entre presentes, sino que lo da a
entender con las ejemplificaciones que realiza: “…en los casos de
operaciones realizadas por intermedio de sucursales, agencias u otros
establecimientos permanentes similares, corredores, comisionistas,
mandatarios, viajantes o consignatarios, etcétera, con o sin relación de
dependencia.
Cuando se habla de ingreso se refiere al mismo en términos
económicos: un resultado que se genera como consecuencia de una
actividad que se ha desarrollado.
La clave radica en la aplicación del criterio del devengado, y dónde
se ha producido el devengamiento del ingreso.
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Atribución de ingresos – Ventas de mercaderías
Situaciones posibles a presentarse:
a. Ventas en mostrador
b. Ventas con entregas de mercadería en distintas jurisdicciones a
aquella en donde el contribuyente tiene establecimientos
c.
Ventas a través de intermediarios
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Atribución de ingresos – Venta de mercaderías
2.
Operaciones entre ausentes
a. Tratamiento general
Cuando las operaciones sean realizadas entre ausentes (p.e. por
correspondencia, telégrafo, teletipo, etcétera) los ingresos deberán ser
atribuidos a la jurisdicción correspondiente al domicilio del adquiriente
de los bienes obras o servicios. Aquí tan solo nos referiremos respecto
del caso de los bienes
b. Operaciones con medios electrónicos
Se entenderá que el vendedor efectuó gastos en la jurisdicción del
adquiriente cuando éste último realice el pedido a través del medio
electrónico
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Atribución de ingresos – Prestaciones y/o locaciones
de servicios
1. Operaciones entre presentes
El ingreso por la prestación de servicios se devenga con la
ejecución del mismo, con lo cual el ingreso deberá ser
asignado a la jurisdicción en la cual se preste el servicio o se
efectúe la locación del mismo. Esto es armónico con lo resuelto
por la CP en la Resolución 29/2007.
2. Operaciones entre ausentes
Criterio manifestado por la CP en la RG 20/2007 respecto del
domicilio del adquiriente.
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Convenio Multilateral
Régimen General
Atribución de gastos
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Atribución de gastos
¿Qué gastos son los que hay que considerar para la
determinación del coeficiente de gastos?
Los gastos vinculados con las actividades que se
atribuyen por el régimen del artículo 2º.
No se deberán considerar los gastos
vinculados con actividades no alcanzadas por
el gravamen ni los que se vinculen con
ingresos que se atribuyen por regímenes
especiales.
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Atribución de gastos
Gastos computables
Los gastos que se deberán computar son los gastos se originan
por el ejercicio de la actividad alcanzada, aquellos que sirven
para indicar que la actividad del sujeto se ha desarrollado en
alguna jurisdicción.
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Atribución de gastos
Algunos ejemplos que da la norma son:
• Sueldos, jornales y toda otra remuneración
• Combustibles y fuerza motriz
• Reparaciones
R
i
y conservación
ió
• Alquileres
• Primas de seguros
• Las amortizaciones ordinarias admitidas por la Ley del Impuesto
a las Ganancias
• Criterio general: todo gasto de compra, administración,
producción, comercialización, etc.
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Atribución de gastos
No se computarán como gastos:
a) Actividades industriales: El costo de la materia prima adquirida a
terceros para ser incorporados al proceso productivo.
Actividades comerciales: El costo de las mercaderías adquiridas
para su venta.
Concepto de materia prima: todo bien de cualquier
naturaleza que se incorpore físicamente o se agregue al
producto terminado.
b) El costo de las obras o servicios que se contraten para su
comercialización.
c) Los gastos de propaganda y publicidad
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Atribución de gastos
No se computarán como gastos (cont.):
d) Los tributos nacionales, provinciales y municipales (impuestos,
tasas, contribuciones, recargos cambiarios, derechos, etc.).
e) Los intereses
f)
Los honorarios y sueldos a directores, síndicos y socios de
sociedades, en los importes que excedan el uno por ciento
(1%) de la utilidad del balance comercial.
No es una enumeración taxativa, sino que se trata de
conceptos que no evidencian actividad del sujeto, sino de
terceros.
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Atribución de gastos
Cuestiones sobre ciertos gastos puntuales:
1. Diferencias de cambio
2. Gastos por exportaciones
3 Gastos
3.
G t por importaciones
i
t i
4. Gastos de transporte: los gastos de transporte se atribuirán por
partes iguales a las jurisdicciones entre las que se realice el
hecho imponible.
5. Gastos financieros
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Atribución de gastos
Cuestiones sobre ciertos gastos puntuales (cont.):
6. Previsiones
7. Provisiones
8 Sueldos
8.
S ld iincluidos
l id en ell CMV
9. Gastos de façón: Angel Dionisio opina que las retribuciones
pagadas a estos terceros podían constituir un “gasto” o un
“costo de la mercadería” según su labor integre o no el proceso
industrial de quien los contrata
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Atribución de gastos
Criterio de atribución
Los gastos se atribuirán a la jurisdicción que soporta el gasto.
Se entenderá
S
t d á que un gasto
t es soportado
t d en una jurisdicción
j i di ió
cuando tenga una relación directa con la actividad que en la
misma se realice, aún cuando la erogación que él representa se
efectúe en otra.
Ejemplo: los sueldos, jornales y otras remuneraciones se
consideran soportados en la jurisdicción en que se prestan los
servicios a que dichos gastos se refieren.
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Atribución de gastos
Gastos que no puedan ser atribuidos con certeza
• Si son de escasa significación: se distribuirán en la misma
proporción que los demás, neutralizándose.
La CA definió en la RG 22/1984 como gastos de escasa
significación a aquellos que en su conjunto no superen el 10%
de gastos computables del período y cada uno individualmente
no represente más del 20% del referido 10%. Cada uno
individualmente no deberá superar el 2% del total.
• Si no son de escasa significación: el contribuyente deberá
distribuirlos mediante estimación razonablemente fundada.
Criterio receptado en la RG (CA) 42/2007
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Convenio Multilateral
Inicio y Cese
de
Actividades
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Inicio de actividades
El criterio de distribución fijado en el artículo 5º del CM será
aplicable cuando se reflejen conjuntamente las siguientes
condiciones:
a. La existencia de ingresos y gastos, cualquiera sea la
jurisdicción a la que los mismos sean atribuibles.
b. El desarrollo de un período de actividad no inferior a noventa
días corridos anteriores a la fecha de cierre de ejercicio.
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Cese de actividades
Se considera que existe cese de actividades en una jurisdicción
cuando:
• Exista el hecho
• No haya ingresos atribuibles a la jurisdicción
• Se comunique a la autoridad de aplicación del tributo,
cumplimentando los requisitos de caja jurisdicción local al
respecto.
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Ciudad Autónoma de Buenos Aires
Compensación
de
Saldos a Favor
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Situación hasta el 31/01/2008
• Proliferación cada vez mayor de sistemas de
recaudación de tributos (especialmente del ISIB)
g
ap
partir del 01/05/2001 de los certificados
• Derogación
de no retención (art. 6º Res. SHyF 430/01
• Acumulación de saldos a favor
• Solicitudes de compensación de saldos o solicitudes
de devolución (art. 61 CF)
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Art. 58 del Código Fiscal
La Dirección General puede compensar de oficio o a
pedido de los contribuyentes sus saldos acreedores,
cualquiera sea la forma o procedimientos por los que
se establezcan, con las deudas que registren por el
mismo tributo, teniendo en cuenta la imputación
conceptual que aquéllos han efectuado respecto de
dichos saldos, comenzando la cancelación por el
período fiscal mas antiguo (…).
Material elaborado por: Dr. (CP) Martín R. Caranta
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Art. 61 del Código Fiscal
Los contribuyentes y responsables deberán interponer ante la
Dirección General reclamo de repetición o compensación de los
tributos, cuando consideren que el pago ha sido indebido y sin
causa
causa.
Cuando se interponga reclamo de repetición o compensación se
procederá en primer término a verificar la existencia de deuda
con respecto al tributo que se trata u otro tributo en el que el
contribuyente o responsable se encuentre o debiera estar
inscripto.
En caso de detectarse deuda, se procede en primer lugar a su
compensación con el crédito reclamado, reintegrando o
intimando el pago de la diferencia resultante.
Material elaborado por: Dr. (CP) Martín R. Caranta
Reunión de la Comisión Enlace CPCECABA – DGR GCBA
(27/06/2007)
Dos temas son consultados:
1. Saldos a favor en ISIB por recaudaciones SIRCREB:
Resolución del Ministerio de Hacienda Nº 816 (art. 11): el
traslado del saldo a favor que se origine por su cómputo deberá
ser autorizado por la DGR de acuerdo a lo establecido en el art.
61 del CF.
Se requiere la verificación fiscal sobre la existencia de los
saldos y requiere la autorización expresa de la DGR.
Material elaborado por: Dr. (CP) Martín R. Caranta
Reunión de la Comisión Enlace CPCECABA – DGR GCBA
(27/06/2007)
Dos temas son consultados:
2.
Saldos a favor en ISIB por exceso de retenciones y/o
percepciones:
Resulta de aplicación el art. 58 del CF.
El contribuyente debe esperar a la autorización de la DGR:
las compensaciones de tributos no son automáticas.
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Situación a partir del 01/02/2008. Resolución 204/2008 (SHyF)
Los contribuyentes del ISIB (Locales del régimen General
y de Convenio Multilateral) podrán compensar los saldos
a su favor que se generen en períodos futuros a partir de
la vigencia de la Resolución originados en cómputo de
retenciones y/o percepciones contra las obligaciones
propias por el mismo tributo en forma automática, no
requiriéndose autorización previa por parte de la
Dirección General de Rentas.
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Situación a partir del 01/02/2008. Resolución 204/2008 (SHyF)
Condiciones:
• El importe a compensar se aplicará a la cancelación de
anticipos con vencimiento posterior a aquel en que se
originara el saldo a favor.
favor
• El contribuyente no debe registrar deudas por
gravámenes recaudados por la AGIP
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Situación a partir del 01/02/2008. Resolución 204/2008 (SHyF)
Casos excluidos:
• Contribuyentes de Convenio Multilateral: por los saldos
que se origen en la modificación de la atribución de los
ingresos efectuada entre jurisdicciones.
• Todos los contribuyentes: por los saldos a favor que se
originen en una modificación de la actividad o de la base
imponible.
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Provincia de Buenos Aires
Alcance de la exención en
el ISIB
DN “B” 17/2007
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Disposición Normativa “B” 17/2007
Contribuyentes del Convenio Multilateral que desarrollan
actividad industrial, beneficiada por las Leyes 11.490 y
11 518 y modificatorias
11.518
modificatorias, en establecimientos ubicados en
distintas jurisdicciones, la exención alcanza a los
ingresos provenientes de la venta de los productos
fabricados en el establecimiento industrial ubicado en
esta Provincia, con el límite de los ingresos atribuidos a
esta Provincia, correspondientes a la actividad
beneficiada, por aplicación del mencionado Convenio.
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Disposición Normativa “B” 17/2007 (cont.)
En el supuesto de que la base imponible atribuida a esta
Provincia por aplicación de las normas del Convenio
Multilateral resulte superior al monto de los ingresos
provenientes de la venta de los productos, fabricados en
el establecimiento industrial ubicado en esta jurisdicción,
corresponde ingresar el impuesto correspondiente a la
diferencia.
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Informe Técnico Tributario 63 - 07
En este punto, se ha considerado conveniente repensar el
camino a seguir para arribar a los ingresos exentos en vistas a
que se ha advertido que el criterio allí expuesto (en el ITT 10704), consistente en aplicar el coeficiente unificado a los
ingresos correspondientes a los productos elaborados en la
planta ubicada en esta provincia, provoca una consecuencia
no deseable, en virtud de que deriva en un tratamiento más
gravoso para los contribuyentes alcanzados por las normas
del Convenio Multilateral. Un resultado de esta índole contraría
la finalidad perseguida por las normas del Pacto, cual es el
fomento de las actividades productivas y la generación de
empleo en la Provincia de Buenos Aires.
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Informe Técnico Tributario 63 - 07
Ingresos Totales del país
Coeficiente Unificado de Convenio Multilateral
para la Provincia de Buenos Aires
$ 1.000.000
0,5000
Supuesto 1: Ingresos provenientes de la venta de
galletitas producidos en la planta de Provincia de
Buenos Aires
$ 600.000
Supuesto 2: Ingresos provenientes de la venta de
galletitas producidos en la planta de Provincia de
Buenos Aires
$ 400.000
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Informe Técnico Tributario 63 - 07
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Informe Técnico Tributario 63 - 07
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