09 IGMP IVA Dictamen DAT 59-07

Dictamen Nº 59/2007
Dirección de Asesoría Técnica
26 de Septiembre de 2007
DATOS DE PUBLICACIÓN
Carpeta Nº 32, página 252
ASUNTO
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA-BASE IMPONIBLE.
ACTIVOS GRAVADOS. CREDITOS. SALDOS TECNICOS DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO. TRATAMIENTO. "T.T." S.A.
TEMA
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA-BASE IMPONIBLEIMPUESTO AL VALOR AGREGADO
SUMARIO
No corresponde incluir el saldo técnico del IVA dentro de la base de cálculo del
Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta, dado que dicho concepto no representa un
verdadero crédito cuya satisfacción se pueda requerir al Organismo recaudador, sino que se
trata de un importe que se utilizará a los efectos determinación del Impuesto al Valor
Agregado que corresponda ingresar en el futuro al contribuyente.
No obstante, dicha conclusión no resultará válida en caso de configurarse alguna de las
situaciones previstas por el artículo agregado a continuación del artículo 24 y el artículo 28,
incisos e) y l) de la ley del gravamen, es decir cuando el saldo técnico a favor del
responsable sea susceptible de imputación contra otros gravámenes, devolución o
transferencia a terceros.
TEXTO
I. Las presentes actuaciones tienen su origen en la presentación efectuada por la firma del
asunto en los términos de la Resolución Nº 1.948, mediante la cual consulta si, a efectos de
la correcta determinación del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta correspondiente al
período fiscal 2007, el crédito correspondiente al saldo a favor técnico del Impuesto al
Valor Agregado que no hubiera sido compensado con débitos fiscales del mismo gravamen
encuadra en las previsiones del inciso e) del artículo 4° de la ley del gravamen y si, en
consecuencia, integra o no la base sujeta a imposición de este último.
Al respecto, opina que, independientemente del tratamiento contable que se otorgue a
dicho saldo, no constituye un crédito gravado por el impuesto en cuestión, sosteniendo que
resulta claro que el mismo "... no contiene ni expresa bajo ningún punto de vista la
rentabilidad potencial mínima que se pretendió atribuir a los activos afectados al giro del
negocio..." y que "... de ninguna manera reviste el carácter de cosa ni de crédito...".
A los fines de sustentar su opinión, y luego de exponer su situación frente al Impuesto al
Valor Agregado, efectúa un análisis de la normativa aplicable a la especie bajo consulta,
citando asimismo diversos antecedentes legislativos, jurisprudenciales y doctrinarios que
apoyan su tesitura.
Seguidamente, expone las características del
mecanismo liquidatorio, afirmando que conforme
cuando el impuesto correspondiente a las compras
excede, en el tiempo, al impuesto derivado de las
contribuyente.
Impuesto al Valor Agregado y su
al mismo, el saldo a favor tiene lugar
o adquisiciones de bienes y/o servicios
operaciones gravadas que desarrolle el
Por otra parte, argumenta que la Ley de Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta sólo
menciona como integrantes de la materia imponible a los "bienes", es decir las "cosas" y los
"derechos" en los términos del artículo 2311 y siguientes del Código Civil, señalando que
un crédito implica la existencia de un vínculo jurídico de tipo personal y de carácter
bilateral por presuponer la existencia de otro sujeto, el deudor, a cuyo cargo está la
obligación de dar, de hacer o de no hacer y que el artículo 946 del citado Código estipula
que "el derecho a exigir la cosa que es objeto de la obligación, es un crédito, y la obligación
de hacer o no hacer, o de dar una cosa, es una deuda".
En línea con ello, señala que la existencia de los saldos a favor en debate está
subordinada a una condición suspensiva, dada por la generación de débitos fiscales futuros
que permitan su absorción, y si la condición no se cumple, el crédito en expectativa debe
considerarse como si nunca hubiera existido.
En defensa de su postura cita el Fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nación
(CSJN) en la causa Alcalis de la Patagonia S.A., del 06/05/1986, y el del Tribunal Fiscal de
la Nación en autos "Gipsy Traslados Marinos S.R.L. s/apelación-IGMP", Sala "B", del
24/05/2005, señalando que en similar línea de interpretación se encuentra el Dictamen N°
74/05 (DAT).
II. Descripta que fuera la temática sometida a consideración, corresponde aclarar que la
misma ha sido objeto de análisis y opinión por parte de este servicio asesor en el Dictamen
N° 87/06 (DAT), oportunidad en la que se tratara una consulta interpuesta por otro
contribuyente, bajo el mismo régimen y con similares fundamentos a los expuestos en el
apartado precedente.
A los fines de sustentar la respuesta otorgada en el acto de asesoramiento precitado se
procedió al análisis de la normativa aplicable a la materia y de los antecedentes
jurisprudenciales y doctrinarios pertinentes, cuyos términos corresponde dar por
reproducidos en mérito a la brevedad.
En dicho pronunciamiento se describieron los distintos mecanismos de liquidación del
impuesto al valor agregado, los cuales llevaron a inferir que "... el saldo técnico del IVA no
constituye un crédito ordinario a favor del contribuyente sino un importe que computará a
los fines de la determinación del gravamen, y que, al actuar como sustraendo en dicho
cálculo, representa un menor tributo, circunstancia de la cual deriva su denominación".
En función de ello, se concluyó que el crédito contabilizado por el saldo técnico de IVA
no representa un verdadero crédito cuya satisfacción se pueda requerir al Organismo
Recaudador, sino que sólo constituye un importe que se utilizará a los efectos de la
determinación del impuesto al valor agregado que corresponda ingresar en el futuro al
contribuyente.
En razón de los argumentos expuestos, se interpretó que "... el referido concepto se
encontrará excluido del activo gravado a los efectos de la determinación de la base
imponible del impuesto bajo análisis".
No obstante, se advirtió que "... dicha conclusión no resultará válida en caso de
configurarse alguna de las situaciones previstas por artículo agregado a continuación del
artículo 24 y el artículo 28, incisos e) y l) de la ley del gravamen, es decir cuando el saldo
técnico a favor del responsable sea susceptible de imputación contra otros gravámenes,
devolución o transferencia a terceros".
En mérito a lo expresado, esta instancia estima procedente reiterar el criterio vertido,
confeccionando nota de respuesta a la consultante en el sentido indicado.
Referencias Normativas:
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Ley Nº 25063 (MODIFICACION A LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO, A LAS GANANCIAS, BIENES PERSONALES Y CODIGO
ADUANERO. CREACION DEL IMPUESTO SOBRE LOS INTERESES PAGADOS
Y EL COSTO FINANCIERO DEL ENDEUDAMIENTO EMPRESARIO Y EL
IMPUESTO A LA GANANCIA MINIMA PRESUNTA)
Ley Nº 20631 (T.O. 1997) (LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO)
Código Civil, (CODIGO CIVIL.)
Resolución General Nº 1948/2005
FIRMANTES
LILIANA INES BURGUEÑO Jefe Departamento Asesoría Técnica Tributaria
Conforme: 13/08/07 ALFREDO R. STERNBERG Director Dirección de Asesoría Técnica
Conforme: 26/09/07 JOSE NORBERTO DEGASPERI Subdirector General Subdirección
General Técnico Legal Impositiva
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