Régimen de caja en el IVA

Sánchez
ASESORIA FISCAL Y FINANCIERA
CENT RO DE GESTIONDE DOCUMENT OS NOTARIALES
DICIEMBRE DE 2013
REGIMEN ESPECIAL DEL CRITERIO DE CAJA EN EL IVA.
La Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su
internacionalización introduce el Régimen especial del criterio de caja del Impuesto
sobre el Valor Añadido y que entrará en vigor con efectos desde el 1 de enero de 2014.
Así mismo el Real Decreto 828/2013 de 25 de octubre ha aprobado
modificaciones en el ámbito de las obligaciones de facturación, el contenido de los
Libros Registros y la información a suministrar en las declaraciones informativas de
operaciones con terceras personas.
Este nuevo Régimen especial de carácter optativo, permite a los sujetos pasivos
retrasar el devengo y la consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el
momento del cobro a sus clientes aunque se retardará, igualmente, la deducción del IVA
soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que efectúe el pago a sus
proveedores (criterio de caja doble); todo ello con la fecha límite del 31 de diciembre
del año inmediato posterior a aquel en que las operaciones se hayan efectuado.
La regulación del Régimen especial del criterio de caja es la siguiente:
1º- Podrán aplicar este régimen especial los sujetos pasivos del impuesto cuyo
volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los 2.000.000
de €, entendiendo que las operaciones se realizan cuando se hubiera producido el
devengo del IVA si no les hubiera sido de aplicación el régimen especial.
Quedarán excluidos del régimen especial del criterio de caja los sujetos
pasivos cuyos cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el año
natural supere la cuantía de 100.000 €.
2º- La opción para aplicar este Régimen Especial deberá ejercitarse al tiempo
de presentar la declaración de comienzo de la actividad, o bien, durante el mes de
diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto, entendiéndose
prorrogada para los años siguientes en tanto no se produzca la renuncia al mismo o la
exclusión de este régimen. (Para el ejercicio 2014 la opción se debe ejercitar hasta el
31 de diciembre de 2013).
La renuncia al régimen especial se ejercitará mediante comunicación al
órgano competente de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, mediante
presentación de la correspondiente declaración censal y se deberá formular en el mes de
diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir efecto.
La renuncia tendrá efectos para un periodo mínimo de tres años.
3º.- El régimen especial se referirá a todas las operaciones del sujeto pasivo
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto. Y se excluyen:
a) Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura,
ganadería y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los
servicios prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.
b) Las exportaciones y entregas intracomunitarias de bienes.
c) Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
d) Aquellas en las que el sujeto pasivo del impuesto sea el empresario o
profesional para quien se realiza la operación (supuestos de inversión del sujeto pasivo).
e) Las importaciones y las operaciones asimiladas a importaciones.
f) Autoconsumos de bienes y servicios
4º.- El impuesto se devengará:
-En el momento del cobro total o parcial del precio por los importes
efectivamente percibidos.
-El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operación si el cobro no se ha producido.
Deberá acreditarse el momento del cobro, total o parcial, del precio de la
operación.
5º.- La repercusión deberá efectuarse al tiempo de expedir y entregar la
factura pero se entenderá producida en el momento del devengo de la operación.
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6º.-Los sujetos
pasivos
acogidos
al
régimen podrán
practicar
sus deducciones en los términos establecidos en la Ley del IVA con la particularidad de
que el derecho a la deducción nace:
· En el momento del pago total o parcial del precio por los importes
efectivamente satisfechos
· El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operación si el pago no se ha producido.
Deberá acreditarse el momento del pago total o parcial del precio de la
operación.
7º.- En el caso de los sujetos pasivos no acogidos al régimen pero que sean
destinatarios de las operaciones incluidas en el mismo, el derecho a la deducción de
las cuotas soportadas por esas operaciones nace:
· En el momento del pago total o parcial del precio por los importes
efectivamente satisfechos
· El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que se haya
realizado la operación si el pago no se ha producido
8º.- La modificación de la base imponible por créditos incobrables
efectuada por sujetos pasivos que no se encuentren acogidos al régimen especial del
criterio de caja, determinará el nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas
soportadas
por
el sujeto
pasivo
deudor acogido
a dicho régimen
especial correspondientes a las operaciones modificadas y que estuvieran aún pendientes
de deducción.
9º.- La declaración de concurso del sujeto pasivo acogido al régimen
especial del criterio de caja o del sujeto pasivo destinatario de sus
operaciones determinará, en la fecha del auto de declaración del concurso, el devengo
de las cuotas repercutidas y la deducción de las cuotas soportadas respecto de las
operaciones a las que haya sido de aplicación este régimen, que estuvieran aún
pendientes de devengo o deducción.
10º.- Las facturas que expidan los operadores acogidos a este Régimen
deberán contener una mención específica a su aplicación “Régimen especial del
criterio de caja”. El plazo para la expedición de las facturas no se ve alterado por las
nuevas reglas de devengo, de forma que su cómputo se inicia con el momento de
realización de la operación.
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11º.- Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja
deberán incluir en el libro registro de facturas expedidas, la siguiente información:
- Las fechas del cobro, parcial o total, de la operación, con indicación por
separado del importe correspondiente, en su caso.
- Indicación de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda
acreditar el cobro parcial o total de la operación.
Los sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja así como
los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de caja pero que sean
destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo deberán incluir en el libro
registro de facturas recibidas, la siguiente información:
- Las fechas del pago, parcial o total, de la operación, con indicación por
separado del importe correspondiente, en su caso.
- Indicación del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total
de la operación.
Las operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de
caja que hayan de ser objeto de anotación registral deberán hallarse asentadas en los
correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos como si a dichas
operaciones no les hubiera sido de aplicación dicho régimen especial, sin perjuicio
de los datos que deban completarse en el momento en que se efectúen los cobros o
pagos totales o parciales de las operaciones.
12.-Las operaciones a las que aplique el Régimen especial deben constar de
forma separada en el modelo 347, previéndose un sistema de doble información de las
operaciones, por un lado, de acuerdo con las reglas generales de devengo y. por otro,
cuando se produzca el devengo de acuerdo con el régimen especial, sin perjuicio de que
el suministro de información se realiza en cómputo anual, sin que sea necesario su
desglose trimestral. Estos cambios en la elaboración del modelo 347 de nuevo inciden
no sólo en los operadores acogidos al Régimen sino también en los destinatarios de sus
entregas de bienes o prestaciones de servicios.
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