Presentaci n Dr. Zuzunaga
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MODIFICACIONES TRIBUTARIAS 2012 Código Tributario ‐Segunda parte‐ Fernando Zuzunaga 21 de agosto de 2012 CÓDIGO TRIBUTARIO 1. LA CLÁUSULA ANTIELUSIVA 2. INFRACCIONES Y SANCIONES 3. ADMINISTRADOR DE HECHO 2 LA CLÁUSULA ANTIELUSIVA: INTRODUCCIÓN ELUSIÓN: Comportamiento del obligado consistente en evitar el presupuesto de la obligación tributaria o disminuir la carga a través de un medio jurídicamente anómalo: Ej.: Fraude a la ley o vulneración de la causa típica sin violar el mandato de la regla jurídica pero sí los valores o principios del sistema tributario CLAÚSULA ANTIELUSIVA GENERAL: • Atribución a favor de la Administración Tributaria para hacer frente a negocios elusorios • Toma como presupuesto un hecho complejo, genérico y abstracto (Una anomalía: fraude‐abuso‐negocio indrecto‐negocio impropio) aplicable a un número indefinido de figuras que “detectadas” como anómalas padecen la consecuencia tributaria prevista por la ley para otras figuras CLÁUSULA ANTIELUSIVA ESPECÍFICA: • Hacen frente a negocios elusorios • Tienen un presupuesto de hecho rígido, detallado y taxativo. Suelen adquirir formas de ficción o “hechos imponibles” complementarios y presunciones 3 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: ANÁLISIS HISTÓRICO ¿La antigua Norma VIII era una verdadera cláusula antielusiva general? “Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación admitidos en el Derecho. Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria – SUNAT atenderá a los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios. Cuando éstos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurídicas que no sean manifiestamente las que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intención económica y efectiva de los deudores tributarios, se prescindirá, en la consideración del hecho imponible real, de las formas o estructuras jurídicas adoptadas, y se considerará la situación económica real. En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones, concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o supuestos distintos de los señalados en la ley” •Texto original D.Leg. 816 ‐ Abril 1996 •Texto sombreado excluido por Ley 26663 – setiembre 1996 4 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: ANÁLISIS HISTÓRICO ¿LA ANTIGUA NORMA VIII ERA UNA VERDADERA CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL? • RTF 6686‐4‐2004 ‐ ‐ SUNAT está facultada para determinar, además de la adopción errónea de figuras discordantes con el contenido económico de los hechos, supuestos de simulación de actos jurídicos es decir, aquellos supuestos en los que existiría un acto aparente, fingido o no real que impide que se aplique la norma tributaria respectiva al no configurarse en la realidad el supuesto que ella recoge No está facultada a calificar actos realizados como “fraude a la ley” entendiendo la figura como la existencia de un acto real que defrauda una norma, amparándose o coberturándose en otra, de modo tal que elude la aplicación de la primera que recoge el resultado querido por el sujeto, realizando el acto jurídico descrito por la segunda porque a través de éste logra un mismo resultado, pero con una consecuencia menos gravosa • Exposición de Motivos Ley 26663 ‐ Se deroga 2do. párrafo ya que colisiona con el artículo 74 de la Constitución y el artículo 2‐14 de la misma. Nadie podría saber si ha pagado su tributo o no por que la Administración 5 tendría el poder de interpretar la intención CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL ¿QUÉ CASOS ERAN ALCANZADOS POR LA ANTIGUA NORMA VIII? CASO 1: ¿Calificación de hechos o simulación? CONTRATO: Concesión de Servicio de Transporte Público de pasajeros CONTRIBUYENTE Concesionario de rutas El tenor contractual R U T A $ •El concesionario asume “control externo de la unidad” proporcionando boletos •El transportista asume “gastos administrativos” La evidencia El concesionario no tiene vehículos ni en propiedad ni en alquiler El T.F. 0215‐4‐2009 El contribuyente trató de darle apariencia de servicio de transporte de pasajeros pero ello no responde a la verdad Hubo ocultamiento: simulación 6 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL ¿QUÉ CASOS ERAN ALCANZADOS POR LA ANTIGUA NORMA VIII? CASO 2: Simulación PRODUCTOR/COMERCIALIZADOR MARINA DE GUERRA S/. El T.F. 006222‐2‐2000 Formalmente se trata de la venta de pavos vivos, pero se está distorsionando la realidad económica NO IGV SE RV ICI O GR A TU I TO : N GRANJERO O IG V Servicio gratuito complementario EMPACADO 7 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL ¿QUÉ CASOS NO PODÍAN SER ALCANZADOS POR LA ANTIGUA NORMA VIII? CASO 2: Fraude de Ley / Negocio indirecto PRECIO CASA APORTE S.A. $ $ COMPRAVENTA $ CONSTITUCIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDAD DESAPORTE 8 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: NORMA XVI ACTUAL 3ER. PÁRRAFO: “Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible (o se reduzca la base imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor de pérdidas tributarias o créditos por tributos) mediante actos respecto de los que se presenten en forma concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT: a)Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la consecución del resultado obtenido. b)Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos usuales o propios. La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios (…)” 9 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL ¿QUÉ CASOS AHORA SÍ PUEDEN SER ALCANZADOS POR LA NUEVA NORMA XVI? CASO 2: Fraude de Ley / Negocio indirecto PRECIO CASA APORTE S.A. $ $ COMPRAVENTA $ CONSTITUCIÓN Y EXTINCIÓN DE SOCIEDAD DESAPORTE 10 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: NORMA XVI ACTUAL ¿QUÉ CASOS AHORA SÍ PODRIAN SER ALCANZADOS? SUPUESTOS DE FRAUDE DE LEY / NEGOCIO INDIRECTO / NEGOCIO IMPROPIO / SIMULACIÓN EN LA CAUSA / NEGOCIO ANÓMALO / ABUSO DEL DERECHO OBJETIVO VINCULADAS EJEMPLO 1 UTILIDADES JUGOSAS S.A. PÉRDIDAS PIÑAS S.A. ‐ Pérdidas acumuladas (1’000) ‐ Costo contable de activos 300, ‐ Valor de mercado de activos 1’300, PÉRDIDAS PIÑAS S.A. ABSORBIDA POR Art. 104‐1 LIR IR POR FUSIÓN ‐ Renta ejercicio 0 ‐ Renta por excedente de revaluación 1’000, ‐ Pérdidas acumuladas (1’000,) 0 UTILIDADES JUGOSAS S.A. Costo de activos depreciable 1’300, 11 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: NORMA XVI ACTUAL ¿QUÉ CASOS AHORA SÍ PODRIAN SER ALCANZADOS? SUPUESTOS DE FRAUDE DE LEY / NEGOCIO INDIRECTO / NEGOCIO IMPROPIO / SIMULACIÓN EN LA CAUSA / NEGOCIO ANÓMALO / ABUSO DEL DERECHO OBJETIVO EJEMPLO 2 A2 30% A1 60% A3 10% A1 A2 A3 60% 30% 10% COMPRADOR 100% COSTOS COMPUTABLES PARA LLORAR S.A. ESCI S Valo IÓN r c Valo ontable r de merc 10 0, ado 1’00 0, 999, 900 EL INMUEBLE S.A RENTA GRAVADA 12 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: NUEVAS NORMA VIII Y XVI CONCLUSIONES ANTIGUO RÉGIMEN NUEVO RÉGIMEN VIGENCIA La Norma VIII según reiterada Incorpora la Norma XVI como cláusula antielusiva jurisprudencia del TF permitía general que mantiene los alcances del régimen anterior y, además, permite enfrentar supuestos de a la AT: fraude de ley, simulación en la causa, negocio a)Calificar los actos jurídicos indirecto o negocio impropio. A tal efecto, la AT en función a los términos del debe demostrar en forma concurrente que el 19/07/2012 contribuyente no aprueba: acuerdo ¿es una norma b) enfrentar supuestos de sustancial o a)Test de propiedad: carácter artificial o impropio simulación procedimental? de la operación. No era aplicable en casos de b)Test de relevancia jurídico‐económica: no hay ventaja distinta a la tributaria fraude de ley SUNAT podrá desarrollar medidas administrativas para orientar al contribuyente sobre conductas elusivas perseguibles 13 CLÁUSULA ANTIELUSIVA GENERAL: APLICACIÓN EN EL TIEMPO DE LA NORMA XVI • ¿SE APLICA LA NORMA XVI A PARTIR DEL 19/07/2012 RESPECTO DE HECHOS ACONTECIDOS CON ANTERIORIDAD A ESA FECHA? • ¿LA NORMA XVI ES DE EXCLUSIVO CARÁCTER FORMAL O PROCESAL O TIENE UN COMPONENTE MATERIAL O SUSTANCIAL? 14 INFRACCIONES Y SANCIONES ANTIGUO RÉGIMEN NUEVO RÉGIMEN Sanción por no emitir CP Sólo cabe la sanción de cierre, salvo que infracción podía ser cierre o multa no sea en local u oficina, en cuyo caso se aplica multa Coexistían el régimen de Se suprime respecto de SUNAT el régimen de Gradualidad y el de incentivos a favor de contribuyentes sancionados por Incentivos (art. 179°) infracciones del artículo 178 (declaración falsa), pero se aplicará para estas sanciones el régimen de gradualidad que disponga SUNAT (Resolución No. 180‐2012/SUNAT) Infracción del 174° 3, incluye la emisión de CP que no corresponda a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario, salvo caso fortuito o fuerza mayor según RS VIGENCIA 06/07/2012 Cometidas o detectadas 06/08/2012 24/07/2012 15 ADMINISTRADOR DE HECHO ANTIGUO RÉGIMEN NUEVO RÉGIMEN • Es quien careciendo de nombramiento formal ejerce poder de gestión, dirección o influencia decisiva en el deudor tributario VIGENCIA 19/07/2012 • Es responsable solidario si está incurso en las mismas causales de un representante formal 16
