0309-17
COSTOS
08-teo
Teoría
Costos
Por el Ing. Horacio A. Ferrero
Ing. Fabian G. Casares
CÁTEDRA DE ORGANIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN
1- COSTOS
1.1- Definición
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Anatomía del Precio de Venta de un producto
1.4- Diagramas de Knoppel
1.5- Sistemas de costeo
1.6- Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.7- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 – Centros de costos
1.10- Sistema ABC
INTRODUCCIÓN
El tema del costo de un producto, es la incógnita que todo empresario quiere conocer. El sabe
a cuanto vende su productos (o ha estudiado a cuánto lo venderá en un estudio de Mercado)
pero quiere, necesita saber cuánto le cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber
cuánto gana o cuánto pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto.
Cuanto más gane, mejor. Más sólida será la posición de su empresa en el Mercado. Pero si
pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendrá que:
- o revertir la situación
- o abandonar la producción, porque de lo contrario se arruinará.
Nuevamente aquí se juntan los conceptos de técnica y economía.
En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para obtener
un beneficio.
Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede existir, se funde.
Las únicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las empresas del Estado,
porque están sostenidas con los impuestos que pagan todos. Pero aún estas están cuestionadas
por los contribuyentes que cada vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras
1- DEFINICIÓN
Denomínese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la fabricación y
puesta en el mercado de una unidad de dicho producto.
Vale decir que el costo, es el mínimo precio al cual podría venderse, sin producir pérdidas en
la organización que lo produce.
2- NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS
Para qué llevar costos?
Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes:

Servir de base para fijar precios de ventas y para establecer políticas de
comercialización.

Permitir la valuación de inventarios, tanto de productos terminados como de productos
en proceso.

Controlar la eficiencia de las operaciones / eficiencia fabril, es decir para controlar si
los costos que realmente están teniendo, corresponden a los costos que tendrían que
producirse trabajando eficientemente.

Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes productos tienen ciertos
precios de venta y ciertos costos (si no se conoce el costo, no podrá determinarse la
ganancia); si se sabe, de toda la línea de productos que se maneja, los precios de venta
y los costos de los productos, se puede estimar cuáles son los productos más rentables
y cuáles son los productos menos rentables.

Facilitar la toma de decisiones empresarias

Contribuir al planeamiento, control y gestión de la empresa.
3- CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS:
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
1. Según el tipo de variabilidad:

costos variables: son los que varían proporcionalmente a las cantidades que se
producen

costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de que las cantidades
producidas varíen dentro de un cierto entorno

costos semifijos: aquellos que tienen parte fija y parte variable (ejemplo el costo
de energía eléctrica, que tiene una componente fija para iluminación y una
componente variable para hacer funcionar las máquinas de producción)
2. Según la forma de imputación a las unidades de producto:

costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden
de trabajo resulta directamente proporcional al número de unidades producidas
(materia prima, jornales, etc.)

costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se
necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).
En nuestra aproximación al Estudio de Costos consideraremos:
costos directos = costos variables; y costos indirectos = gastos fijos
Estas son las principales clasificaciones, pero será conveniente además conocer estas otras:
3.
4.
Según los períodos de contabilidad:

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan
(ej.: fuerza motriz, jornales).

costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al momento en que
efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).

costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida (ej.: seguros, alquileres,
depreciaciones, etc.).
Según la función que desempeñan: indican como se desglosan por función las cuentas Producción en
Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios
precisos:

costos industriales

costos comerciales

costos financieros
4- ANATOMÍA DEL PRECIO DE VENTA DE UN PRODUCTO:
Los tres elementos del costo de fabricación son: materias primas, mano de obra directa y
gastos generales de fabricación.
1. Materias primas: Llamamos así a todos aquellos elementos físicos que es
imprescindible consumir durante el proceso de elaboración de un producto, de sus
accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el consumo del insumo debe
guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas.
2. Mano de obra directa: Es el valor del trabajo realizado por los operarios que
contribuyen al proceso productivo (directamente afectados a la producción).
3. Gastos generales de fabricación: son todos los costos en que se necesita incurrir para
el logro de los fines; costos que, salvo casos de excepción, son de asignación
indirecta, por lo tanto necesita de bases de distribución (prorrateo). Ejemplo: jornales
indirectos, sueldos, materiales indirectos, amortizaciones, seguros, energía eléctrica,
combustibles, impuestos terrioriales, etc..
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama Costo de
Fabricación.
La combinación de la mano de obra directa y los gastos de fabricación constituye el Costo de
conversión, llamado así porque es el costo de convertir las materias primas en productos
terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
Materia primaMano de obra directa Gastos de fabricación Gastos de administracion Gastos de comercialización Beneficio
Costo primo
Utilidad Básica
Costo de conversión
Costo de Fabricación
Costo de Manufactura
Costo total
Utilidad Unitaria
Precio de Venta
Valor agregado
FÓRMULAS FUNDAMENTALES
CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)
PV = CD + CF+ Be
5- DIAGRAMAS DE KNOPPEL O PUNTO DE EQUILIBRIO:
$
COSTOS
GLOBALES
PV.
Punto de
cobertura
CT
CV
CF
n
P: producto de las ventas
CF: costos fijos
CV: costos variables
CT: costos totales
COSTOS UNITARIOS
P
ct
cf
cv
n
Unidades producidas
El diagrama de Knoppel o Punto de Equilibrio, es una representación gráfica de la variación
de los costos en función de las unidades producidas. El de arriba es para Costos y el Producto
de las Ventas Globales, mientras que el de abajo es para costos y precios unitarios.
En él se pone de manifiesto claramente a partir de qué momento se van a producir las
utilidades en la empresa como consecuencia de las ventas realizadas. Todo nivel ubicado a la
derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda
no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto más a la izquierda se encuentra el punto de
equilibrio, más favorable es la situación, más fácil será ganar dinero con ese producto.
Punto de equilibrio o de cobertura: Trabajando a la izquierda del cual, no se cubren los
costos y se pierde plata, lo cual no quiere decir que no convenga trabajar.
En la realidad los costos fijos no son tan fijos como aparecen en el diagrama; varían de a
saltos con el número de unidades producidas, pero para un entorno del punto bajo análisis, se
considera que no varían.
Observemos el diagrama unitario, y veremos claramente como si la cantidad de unidades
producidas crece, el costo total baja, se produce la llamada economía de escala.
Este diagrama puede prepararse para un artículo en particular, para un línea de bienes, para
una zona o agencia de ventas, para un canal de distribución o para toda la compañía.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para
hacer frente a las vicisitudes de la vida económica. Obviamente debe estar a la derecha del
Punto de Cobertura.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cuál es la cantidad mínima que debe
comercializarse para no entrar en la zona de pérdidas.
Margen de seguridad: es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de que se
empiece a operar con pérdidas.
Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para poder reponer su
equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansión.
Las limitaciones del diagrama son las siguientes:

Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cambios
bruscos en el nivel de actividad

Supone que la mano de obra directa unitaria permanece estática ante cualquier
contingencia de volumen

Supone que el grado de eficiencia es constante

Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado

Supone que las especificaciones técnicas y los estudios de tiempos no se actualizan

Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente
de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a
reducirse a medida que se incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las
relaciones, el nivel de producción más rentable se encontraría en el límite máximo de
capacidad fabril.

Es poco útil para analizar una compañía en conjunto, si eso se hace en virtud a cifras
globales. Puede caerse en errores si el volumen de producción no está sincronizado
con el de ventas.

Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar
permanentemente actualizado.
6- SISTEMAS DE COSTEO
Un sistema de costeo es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de un
producto. Es una forma de ordenar los gastos a los efectos de obtener el costo.
Veremos dos sistemas de costeo:
 Sistema Integral o por Absorción
 Sistema Directo o Abreviado
a) Sistema de Costeo Integral o por Absorción
Donde:
 Los costos directos se asignan a cada producto
 Los costos fijos se distribuyen en forma lo más aproximada posible (pero siempre
aproximada) entre los distintos productos de la empresa.
Es decir, en el costeo por absorción, existen tres componentes de los gastos de fabricación: la
materia prima, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricación, estos últimos
prorrateados sobre cada unidad de producto.
Históricamente es el que surge primero, cuando el concepto de “mercado” era aún impreciso.
Responde a una filosofía en la que el industrial, que se mueve en un mundo de bienes escasos,
quiere conocer el costo de su producto, para después agregarle un beneficio y calcular así el
precio al que lo va a vender.
El Costo total de un producto es Ct = Cd + GF
Los Costos directos (Cd) de cada producto, normalmente no hay problemas para calcularlos,
son las materias primas (lista de materiales valorizada) + la mano de obra directa + los gastos
de fabricación variables (ej: combustible, energía de máquinas, etc.).
Para los GF, como ya dijimos, se basa en la distribución de los costos fijos, de la mejor
manera posible, entre los productos que fabrica.
-
Y si nuestra empresa produce 50 productos distintos?
-
En 50 partes - será laborioso, pero al final puede determinar el costo de cada uno de
los productos. Le agrega el beneficio que pretende, y obtiene así el precio para cotizar.
En el caso de que ya esté vendiendo el producto, le resta al precio que está logrando, el costo
calculado, y obtiene lo que está ganando por cada unidad que vende de ese producto.
Observemos que esto es lo que tiene que hacer el industrial de una empresa tipo taller,
cuando le piden cotizar un producto nuevo que el nunca produjo.
Es un sistema
 Completo: porque llega a determinar el costo total de cada producto y con ello puedo
determinar su utilidad unitaria como la diferencia entre el precio a que vendo
menos los costos totales (fijos + variables)
 Imperfecto: porque la asignación de los costos fijos es aproximada (inexacta).
p- (cd + cf) = u
b) Sistema de Costeo Directo o Abreviado
El Costeo Directo, históricamente es posterior al Costeo Integral.
Filosóficamente corresponde al análisis que hace un productor que vuelca sus productos en un
mercado de competencia perfecta (mas acorde con nuestros tiempos).
El mercado fija el precio, y él tiene que ver si con ese precio, el negocio le sirve.
Se diferencia del anterior por la forma que trata los gastos fijos.
Las materias primas, la mano de obra directa y los gastos de fabricación variables (ej:
combustible, energía de máquinas, etc.) forman lo que se llama el Costo Directo.
Pero los Gastos Fijos no los distribuye entre los productos, sino que los toma en conjunto.
Esto hace que el sistema sea mucho menos laborioso y por eso se lo llama abreviado.
Entonces, resumiendo:
 Los costos directos se asignan a cada producto (= que Costeo integral)
 Los costos fijos se toman globalmente y se cargan a la totalidad de los productos.
Surge el concepto de UTILIDAD BÁSICA tanto en lo global como en lo unitario:
UB = Producto de las Ventas - Costos directos
UB = PV - CD
ub = p - cd
A la pregunta del industrial:
-
Cual es mi beneficio?
El Costeo Directo responde:
-
No te puedo determinar la utilidad o beneficio, pero tampoco es tan importante para
vos, lo que te interesa saber es si con lo obtenido de la venta se pueden pagar los
Gastos Fijos, y después generar Beneficios. Puedo responder con facilidad a las
siguientes preguntas:
-
Con cuantos $ contribuye a mantener mi empresa la venta de una unidad más de este
producto? (.....es la UB)
-
Cada vez que vendo $ 1 de este producto, cuántos centavos puedo destinar a pagar
gastos fijos y a generar beneficios? (....es la UB%).
Y nuestro industrial tiene que sacrificar su curiosidad de saber cuánto gana con cada unidad
que vende, porque sabe que, aunque lo determinara, el valor no sería seguro.
y, como siempre
p = cd + cf + be
p - cd = cf + be = ub
Observemos aquí que la UB no es una utilidad o Beneficio, sino que dista de ese concepto,
porque tiene incluidos en ella los Costos Fijos.
Explicado de otra manera, es lo que la venta de cada producto contribuye para pagar los
gastos fijos y generar beneficios. Por eso algunos autores llaman a la Utilidad Básica,
Contribución Marginal.
Por esta razón siempre que UB sea mayor que 0, interesará incrementar las ventas de ese
producto.
Es un sistema:
 Incompleto: solo determino el costo directo de cada producto (bastante fácil por
cierto)
 Perfecto: porque no hace asignaciones aproximadas.
La pregunta clave:
- Y cómo sé si este producto que estoy analizando, es mejor o peor que otro?
-
En costeo Integral, no hay problemas, el producto de mayor utilidad es el mejor.
-
En el Costeo Directo, a través del concepto de:
Utilidad Básica Porcentual: por definición es el cociente entre la UB y el producto de las
ventas PV multiplicado por 100
UB% = (UB / PV) x 100 = (PV - CD / PV) x 100 = [(GF + Be ) / PV]x100
Para comprenderlo mejor, veamos cuál es el concepto que encierra esta fórmula ?
Observemos bien que, al dividir la UB por el PV, obtengo los centavos por cada $ que vendo
de ese producto, que me sirven para pagar gastos fijos y generar beneficios.
Por supuesto que cuanto más grande sea la UB%, tanto más interesante es el producto para mi
empresa, y tanto más me conviene incrementar sus ventas.
Este razonamiento me permite comparar productos entre sí. Aquél que tenga mayor UB%,
será el más conveniente para mi empresa.
Recapitulando:
Nuestro industrial, que normalmente produce varios productos en su fabrica, quiere saber si
gana o pierde con la venta de cada producto, y cuanto gana o pierde por cada uno que vende.
El SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, ofrece la posibilidad de calcular, de una manera
imperfecta (porque cuando distribuyo los Costos Fijos tengo que hacer aproximaciones) las
utilidades que me produce cada producto.
Y la comparación entre los valores así calculados de la utilidad de cada producto, me permite
comparar entre ellos y ver cual es el mejor.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO, a través del cálculo de la UB de cada producto, me
permite comparar entre ellos, y ver cual es el mejor.
La diferencia es que el SISTEMA DE COSTEO INTEGRAL, es:
1º más laborioso
2º es inexacto
3º llega al valor concreto de la utilidad de cada producto.
El SISTEMA DE COSTEO DIRECTO es
1º más simple
2º es exacto
3º No llega a la utilidad de cada producto, pero si a la UB, que representa los centavos que
por cada peso de venta adicional me ingresan para pagar gastos fijos y generar beneficios
En el sistema por absorción, la utilidad es función de la producción y de las ventas, mientras
que en el sistema de costeo directo, la utilidad es función solamente de las ventas y no de la
producción. Los dos sistemas pueden coincidir, en un período dado, cuando la producción es
igual a las ventas.
7- DUMPING
Del diccionario (Babilón):
dump
v. descargar, vaciar; descartar, deshacerse de; desplomarse
dumping
s. dumping, inundación de precios; botadero, descarte
¿Qué es el Dumping?
El Dumping es, en general, una situación discriminación internacional de precios, donde el
precio de un producto cuando es vendido en el país importador, es menor que el precio de ese
producto en el mercado del país exportador. Por esto, en los casos más simples, uno identifica
el Dumping simplemente comparando el precio en dos mercados. Sin embargo, la situación es
rara vez tan simple, y en la mayoría de los casos es necesario llevar a cabo una serie de
complicados pasos analíticos para determinar el precio apropiado en el mercado del país
exportador (conocido como el valor normal) y el precio apropiado en el mercado del país
importador (conocido como precio de exportación), para estar en condiciones de hacer una
comparación adecuada.
Según WTO World Trade Organization, “si un compañía exporta un producto a un precio más
bajo que el que tiene en su mercado doméstico, se está haciendo “dumping” con el producto.
Es competencia desleal? Las opiniones difieren , pero muchos gobiernos realizan acciones en
contra del Dumping para defender sus industrias domésticas.
El WTO permite a los gobiernos actuar contra el Dumping cuando haya daño genuino a la
competencia industrial doméstica. Para hacer esto, los gobiernos deben ser capaces de
demostrar que existe el Dumping, cuán extenso es el Dumping ( es decir, cuanto más bajo es
el precio de exportación con respecto al precio en el mercado doméstico) y demostrar que el
Dumping esta perjudicando a las otras industrias.
Las medidas anti Dumping solo se pueden aplicar si el Dumping esta perjudicando la
industria del país importador. Por esto, se debe llevar a cabo una investigación exhaustiva . La
investigación debe evaluar todos los factores económicos relevantes que tengan incidencia
sobre el estado de la industria en cuestión. Si la investigación demuestra que se está
realizando Dumping y que la industria doméstica se esta perjudicando, la compañía
exportadora deberá aumentar el precio hasta un nivel acordado de manera tal de evitar un
impuesto anti dumping de importación.
8- CUADRO DE RESULTADOS
Como lo dijimos al principio, el estudio de Costos se hace con 2 objetivos:
1- Poder determinar las utilidades
2- Intentar reducirlos para incrementar aquellas.
El primer objetivo nos conduce a poder llenar lo que llamamos el CUADRO DE
RESULTADOS”
Este Cuadro de Resultados acompaña a cada actividad que realiza la empresa, y es el que da
la respuesta tan buscada por los inversores, pero sobre todo acompaña al Presupuesto y al
Balance.
-
Con esta acción cuanto gano?
-
Cuanto pierdo?
El Cuadro de Resultados es simplemente exponer los datos de la Ecuación Fundamental de
Costos.
Si es antes de que ocurran los hechos (como en el Presupuesto), se llamará CUADRO DE
RESULTADOS ANTICIPADO.
Si es posterior a los hechos y sus consecuentes erogaciones de dinero (como en el Balance),
será un CUADRO DE RESULTADOS a secas.
Cómo es? Helo aquí:
CONCEPTOS
VENTAS BRUTAS
-
Impuestos y otros gastos asociados (fletes...etc.)
=
VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS
-
- Materias primas
-
- Mano de obra directa
=
UTILIDAD BÁSICA
GASTOS FIJOS
-
- de Fábrica
-
- de Administración
-
- de Comercialización
=
UTILIDAD BRUTA
-
Impuestos a las Ganancias
=
UTILIDAD NETA O BENEFICIO
VALORES
9- CONCEPTO DE CENTRO DE COSTOS
En las fases del proceso contable de los costos indirectos intervienen los centros de costos.
Los centros de costos son unidades contables, es decir cuentas, sobre las cuales se acumulan
gastos. Un centro de costos puede abarcar una unidad organizativa tal como un departamento,
aunque no necesariamente ha de existir una vinculación entre centros de costos y unidades
organizativas físicamente identificables.
El concepto de centro de costos tiene origen en la necesidad facilitar la contabilización de los
costos indirectos y de aplicarlos equitativamente sobre los sectores o áreas productivas, los
cuales en última instancia son los que los “pagan” incorporándolos en el costo de los
productos.
Existen centros de costos de producción y centros de no producción o servicios. Los de
producción realizan alguna etapa del proceso de transformación; a través de ellos se
transforma tangiblemente el producto. Los centros de servicio actúan apoyando la actividad
productiva pero en ellos no se realiza nada de producción.
En una fábrica los centros de costos de producción se suelen corresponder con áreas que
realizan tareas específicas. Tal sería en una de confecciones: centro de costos corte de telas,
c.c. costura, c.c. tintorería y planchado, etc.
Los centros de costos de servicios, aun cuando no producen el producto objeto de la actividad
principal, realizan tareas que son necesarias para producir. Sin la ejecución de tales tareas la
producción podría resentirse en eficiencia o bien no podría realizarse.
Cuando se divide una fábrica en centros de costos surge el planteo de “cuan fina o gruesa”
debe ser hecha la división. Valen al respecto algunas reglas generales.
Se debe tener en cuenta que al aumentar el número de centros de costos, para una magnitud
fabril dada, crecerá proporcionalmente el trabajo de papeleo requerido por el procesamiento y
con seguridad eso añadirá costos indirectos, los que son netamente improductivos. Una
división demasiado gruesa no permitirá redistribuir equitativamente los gastos indirectos lo
cual conducirá a distorsionar los costos de ciertas actividades. Es necesario que haya
equilibrio
entre el propósito de hallar equidad en la redistribución de los gastos y el innecesario
crecimiento de los costos improductivos.
Otro hecho a tener en cuenta es que en todo centro de costos deberá haber una cierta
homogeneidad en cuanto a la naturaleza de las actividades, magnitud de las máquinas o
equipos que abarca, utilización de insumos, etc. Por ejemplo, no sería adecuado que en una
industria pyme de confecciones textiles se reunieran dentro de un mismo centro varias
máquinas de coser convencionales junto con una bordadora de veinticuatro colores. La
bordadora es una máquina muy costosa, de producción automatizada, sus insumos y
depreciaciones que son altas las deberían compartir las restantes máquinas de coser
convencionales y esto daría lugar a una fuerte distorsión de costos, resultando en apariencia
más bajos los costos de bordado y mucho más altos los de costura convencional.
Todo centro de costos deberá tener siempre un responsable, es decir una persona que se haga
cargo del control y seguimiento de los gastos, aceptar o rechazar los cargos y redistribuirlos
compartiéndolos con otros centros según corresponda.
Volviendo a la cuestión de los centros de servicios, en éstos se acumulan gastos que
corresponden a servicios efectivamente recibidos por los de producción. Mantenimiento de las
instalaciones generales de la planta, recepción y expedición de mercaderías, capacitación del
personal, etc. son típicos ejemplos.
Por motivos de orden contable, existen también centros de servicios – así denominados por
extensión – que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Las depreciaciones,
impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente
hacia los centros de producción.
Desde el punto de vista operativo el período convencional adoptado para la contabilización de
los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos cierran cuentas
simultáneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte los contables elaborarán la
información y darán los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organización. No
obstante que los contables elaboren cifras, la responsabilidad de cada centro es mantener al
día la información de sus parámetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. Por ello es
que en el nivel de las áreas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a
la vista de todos que contienen actualizados al día tales parámetros de gastos claves y se
exhiben
acompañados de otros datos de importancia para el curso de la gestión (aunque ya no
relacionados estrictamente con el costo).
Procesamiento de los costos indirectos
Vemos con algún detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. Se vio que eran
tres las fases del procesamiento:
1. Acumulación en los centros de costos. Los gastos indirectos incurridos durante el
periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado
2. Redistribución hacia los centros de costos de producción de las acumulaciones
hechas en los centros de costos de servicio
3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en
los centros de producción
En la acumulación en los centros de costos se suman respectivamente a cargo de cada centro
todos los gastos registrados durante un período contable. Este registro sea en boletas o
directamente en línea con el sistema conlleva una mínima burocracia que debe ser siempre
respetada para no distorsionar los resultados.
Los centros de costos de producción acumularán sus gastos efectivamente realizados (retiro
de
elementos de limpieza, materiales y horas-hombre de mantenimiento consumidas, mano de
obra indirecta trabajando en el centro, salarios de supervisores, etc.).
Los centros de servicio harán lo propio respecto a sus gastos efectivamente realizados
(ejemplo: papelería gastada por el centro, salario de sus empleados, etc.) y también sumarán
otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo hagan. Por ejemplo, las
cuentas de gas, electricidad, agua, las recibirá y acumulará un centro de servicio, que en
muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como oficina de administración.
La redistribución de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al final no queden
distorsionados los costos. Por ello es que cada centro de servicios le descarga sus gastos a los
de producción en proporción a algún factor relacionado con el servicio recibido. Si se trata de
redistribuir la cuenta de gas industrial, la proporción que le tocará recibir a cada centro
debiera
ser razonable que estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c.c.. En una
metalmecánica con hornos de tratamientos térmicos y otros consumos, es ésta área la de
mayor gasto, por lo que sería injusto que los otros centros coparticipen mediante otra fórmula
que no tenga en cuenta este hecho.
Así con otros servicios. El centro de costos que acumula los gastos de las oficinas de personal
los redistribuirá hacia los productivos en proporción al número de operarios de cada centro. O
bien podría haberse optado por alguna fórmula que tuviera en cuenta la cantidad de horas
hombre que trabajó cada centro.
Sea cual fuera la fórmula de repartición elegida, deberá ser racional teniendo en cuenta de no
distorsionar los costos cuando sea aplicada. Para cada categoría de gastos podrá emplearse
una
fórmula específica; no sería por otra parte razonable salvo en casos bien justificados usar una
misma base de repartición para cualquiera de las categorías.
Terminada la redistribución, nos encontraremos que todos los gastos estarán acumulados
sobre
los centros de producción, luego éstos los van a descargar mediante prorrateo sobre las
unidades de producto realizadas en el período.
El prorrateo es muy simple cuando se trata de un único producto en juego. Basta con dividir el
total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual período). El cociente obtenido
representará la cuantía del costo indirecto que soportará cada unidad de producto.
Cuando son múltiples productos será necesario adjudicar a cada producto los costos
acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base común de actividad representativa. Cada
producto coparticipará el costo en proporción a tal base.
Se elige como base común representativa de la actividad en algún caso la mano de obra
directa
(industrias metalmecánicas, industrias de ensamblado, etc.), en otros el peso del producto
final (industrias de forja, fundición, etc.), el costo de las materias primas que integran el
producto,el tiempo de procesamiento dentro de la instalación, etc.. Se sobreentiende que el
elemento elegido como base común de actividad deberá estar presente en cantidades
perfectamente mensuradas en cada unidad de producto. Asimismo, la base común de
actividad podrá diferir de centro en centro.
Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo dividimos entre
el total de unidades de la base común de actividad de la producción del período hallaremos
una tasa que se interpreta como la cuantía de gastos indirectos por cada unidad de la base
común de actividad.
10.- SISTEMA ABC (ACTIVITY BASED COSTING)
El modelo de cálculo de los costos para las empresas es de suma importancia, ya que estos
son los que determinan la viabilidad del negocio, los que determinan mayoritariamente el
grado de productividad y eficacia en la utilización de los recursos, por eso un modelo de
costos no puede basarse solamente en asignar los costos sobre un factor determinado, que para
el orden empresarial puede ser insignificante o poco representativo de lo que en realidad
simboliza.
Segun Jhonson y Kaplan que los Sistemas de costos Basados en Actividades (ABC) no han
supuesto nada más, que la vuelta a los orígenes de la Contabilidad de Costos. Esta aseveración
se fundamenta en que la Contabilidad de Costos nació científicamente, pareja a la revolución
Industrial y como consecuencia de que la producción empezó a desarrollarse dentro de un
mismo recinto y bajo la supervisión directa del empresario.
La necesidad del empresario de conocer el desempeño en las distintas tareas que realizaba
para fabricar los productos, hizo que, en sus comienzos, la Contabilidad de Costos estuviese
dirigida principalmente a conocer las actividades que se desarrollaban en la organización.
La complejidad cada vez mayor de los procesos productivos y la falta de medios técnicos e
informáticos fueron los factores que provocaron que la Contabilidad de Costos se preocupase
cada vez menos de las actividades como núcleo del cálculo de costos y más de las diferentes
partes de la organización al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestión.
Justificándose así el auge tradicional de los costos por Departamentos.
¿QUÉ ES ABC?
El ABC (siglas en inglés de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se
desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se
desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias
externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestión interna.
Dos defectos especialmente importantes son:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de
exactitud.
La incapacidad de proporcionar retro-información útil para la administración de la empresa a
los efectos del control de las operaciones.
Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman
decisiones importantes sobre determinación de precios, composición de productos y
tecnología de procesos basándose en una información de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporción al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de
volumen del producto, tales como el número de horas de mano de obra directa, horas
máquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar
costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma de tamaño o complejidad. Tampoco hay una relación directa entre
volumen de producción y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupación
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su consumo
con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no añadan
valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para así obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organización racional de instalaciones, maquinaria,
mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para conseguir el resultado final". En
los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación se relacionan las más comunes:
Actividades: Homologar productos ,Negociar precios, Clasificar proveedores, Recepcionar
materiales, Planificar la producción, Expedir pedidos, Facturar ,Cobrar ,Diseñar nuevos
productos, etc.
Procesos:Compras,Ventas,Finanzas,Personal,Planeación,Investigación y desarrollo, etc.
Las actividades y los procesos para ser operativos desde del punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificación de actividades
En el proceso de identificación dentro del modelo ABC se debe en primer lugar ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que en el
momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de responder con
eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga.
El ABC es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los productos y
servicios. Estas organizaciones utilizan el ABC como un método para mejorar las operaciones
por la administración de los inductores de las actividades que generan el costo, para apoyar
mejores decisiones sobre líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los
clientes, simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración de Calidad
Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ABC como un sistema de
medición.
FUNDAMENTOS DEL MÉTODO ABC
El método ABC (Activity Based Costing) analiza las actividades de los departamentos
indirectos (de soporte) dentro de la organización para calcular el costo de los productos
terminados, analiza las actividades porque reconoce dos verdades simples pero evidentes:
No son los productos sino las actividades las que causan los costos.
Son los productos los que consumen las actividades
El método ABC consiste en asignar los gastos indirectos de fabricación a los productos
siguiendo los pasos descritos a continuación:
Identificando y analizando por separado las distintas actividades de apoyo que proveen los
departamentos indirectos
Asignando a cada actividad los costos que les corresponden creando asi agrupaciones de costo
homogéneas en el sentido de que el comportamiento de todos los costos de cada agrupación es
explicado por la misma actividad.
Ya que todas las actividades han sido identificadas y sus respectivos costos agrupados,
entonces se deben encontrar las "medidas de actividad" que mejor expliquen el origen y
variación de los gastos indirectos de fabricación.
MEDIDAS DE ACTIVIDAD
Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricación respectivos y que pueden relacionar también con el producto
terminado. Cada "medida de actividad" debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como "COST DRIVERS", término cuya traducción
en castellano aproximada sería la de "origen del costo" porque son precisamente los "cost
drivers" los que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen; es decir, mientras más
unidades de actividad del "cost driver" específico identificado para una actividad dada se
consuman, entonces mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.
Como ejemplo de cost drivers se pueden mencionar"
Número de proveedores
Número de órdenes de producción hechas
Número de entregas de material efectuadas.
De esta manera, se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan demandado
más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo de los productos
causados por los efectos del promedio de un sistema tradicional de asignación de costos que
falla en estudiar las verdaderas causas del comportamiento de los gastos indirectos de
fabricación y que, por ello, los prorratea utilizando bases de asignación arbitrarias como las
horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y
variaciones de los gastos indirectos de fabricación.
El método ABC sostiene que cada renglón de los gastos indirectos de fabricación está ligado a
un tipo de actividad específica y es explicado por lo tanto por una "Medida de Actividad"
diferente. dicho de otro modo, lo que explica el comportamiento de los costos de los
departamentos indirectos (considerados la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento
contable tradicional), son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los
productos terminados en su elaboración.
OBJETIVO DEL METODO ABC
Es hacer conciente a la Alta Gerencia y en general a toda la organización del papel tan
importante que juegan los departamentos indirectos dentro del proceso productivo y de cómo
los gastos indirectos de fabricación incurridos en dichos departamentos contribuyen al éxito
de toda empresa.
La información requerida para un proyecto ABC es de dos tipos:
Conceptual y Estadística
La información conceptual es necesaria para desarrollar el plan global del diseño, la
información estadística es necesaria para simular el flujo del costo a través del modelo, sirve
además como dato real para validar la información conceptual.
El objetivo de la recolección es acumular la información necesaria para:
Identificar las actividades realizadas en la organización (para asignar el costo y visualizar el
proceso)
Identificar los elementos del costo (para visualizar la asignación del costo) y medir el
desempeño (para visualizar el proceso)
Determinar la relación entre las actividades y los elementos del costo (para visualizar la
asignación del costo)
Identificar y medir los inductores del costo que determinan la carga del trabajo (para
visualizar el proceso) y hacen que el costo fluya a las actividades y que a su vez fluya a otras
actividades o a los productos y servicios de la organización (para visualizar la asignación del
costo)
Fuentes de información del sistema ABC
-Hay tres fuentes primarias de información necesarias para el desarrollo de un sistema ABC
las personas, el balance y el sistema computacional de la organización.
-Las personas quiénes desempeñan el trabajo son la principal fuente de información. Proveen
datos acerca de las actividades de la organización, el consumo de los recursos y las
mediciones de desempeño utilizadas.
-El balance provee la información acerca de los elementos del costo de la organización y las
salidas realizadas.
Los sistemas de la organización deberán contener la información acerca de los objetos de
costos y los inductores del costo. Por ejemplo, el número de facturas canceladas (un potencial
inductor del costo) debería obtenerse a través del pago de cuentas del sistema.
Ventajas del ABC
Una de las ventajas más importantes derivadas de un sistema de gestión por actividades es que
no afecta directamente la estructura organizativa de tipo funcional ya que el ABC gestiona las
actividades y éstas se ordenan horizontalmente a través de la organización. Es precisamente
ésta la ventaja de que los cambios en la organización no quedan reflejados en el sistema.
Ayuda a entender el comportamiento de los costos de la organización y por otra parte es una
herramienta de gestión que permite hacer proyecciones de tipo financiero ya que simplemente
debe informar del incremento o disminución en los niveles de actividad.
La perspectiva del ABC nos proporciona información sobre las causas que generan la
actividad y el análisis de cómo se realizan las tareas. Un conocimiento exacto del origen del
costo nos permite atacarlo desde sus raíces.
Lo difícil de un sistema es que sea sencillo y transparente y el ABC lo es por que se basa en
hechos reales y es totalmente subjetivo de tal manera que no puede ser manipulado de
ninguna manera dado que esta basado en las actividades
Desventajas del ABC
Hay una aceptación clara por parte de todos los expertos de que el ABC consume una parte
importante de recursos en las fases de diseño e implementación.
Otro de los aspectos a tener en cuenta que pueden hacer dificultosa la implantación del ABC
es la determinación del perímetro de actuación y nivel de detalle en la definición de la
actividad.
Un tercer aspecto es que si se nos puede hacer dificultosa la definición de las actividades, en
dónde realmente vamos a tener un mayor número de problemas es en la definición de los
"inductores" o factores que desencadenan la actividad. Para determinar los inductores
deberemos utilizar el método de causa - efecto con el objeto de analizar las causas inmediatas
hasta obtener la verdadera causa que desencadenan el cúmulo de actividades.
¿Cuándo se debe implantar un sistema de gestión de costos por actividades?
Cuando el porcentaje de costos indirectos sobre el total de costos de la compañía tenga un
peso significativo, si bien es cierto que no tendría sentido su implantación si la compañía
fabricase un sólo producto para un cliente único.
Un segundo caso de aplicación del ABC es en compañías donde estén sometidas a fuertes
presiones de precios en el mercado y deseen conocer exactamente la composición del costo de
los productos ya que los sistemas tradicionales de gestión suelen incorporar los costos
indirectos de fabricación en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo
tanto algunos de los productos pueden estar subvencionando el costo de otros y en definitiva
se pueden estar definiendo precios incorrectamente.
Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ABC es en compañías que
posean una alta gama de productos con procesos de fabricación diferentes y en donde es muy
difícil conocer la parte proporcional de gastos indirectos afectada a cada producto.
Por último incluso se podría llegar a plantear la recomendación de implantación del ABC en
compañías con altos niveles de gastos estructurales y sometidas a grandes cambios
estratégicos -organizativos.
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Costos - Presupuesto

Distribución de costos

Distribución de costos

Proceso de producciónEmpresasContabilidadIndustrias de alimentaciónCostos por procesosCostesElaboración del productoSistemas de costosCosteo estándarCosto basado en actividades

GastosProducción empresarialVolumenToma de decisiones

Área de Aprovisionamiento

Área de Aprovisionamiento

Coste de producciónValoración de existenciasPrecio de adquisición

Administración de costos

Administración de costos

Materias primasMano de obraContaduríaGastos indirectos de fabricaciónCosto primo, incurrido y de conversiónRelación al volumen de actividadCosteo absorbente

Métodos para la educación de la salud

Métodos para la educación de la salud

Mass mediaComunicaciónMétodos directosMateriales y recursos educativos

Información relevante y toma de decisiones en márketing

Información relevante y toma de decisiones en márketing

Contabilidad financieraEmpresasProductos y serviciosRelevanciaInformaciónMarketingPertinencia

COSTEO ABC INTRODUCCIÓN:

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