RESUMEN DE CLASE
Planificación y Control Operativo: La Metodología
de Matz y Usry
Arquitectura del costo, métodos de prorrateo y análisis de variaciones operativas
Basado en: Contabilidad de Costos: Planificación y Control — Adolph Matz y Milton F. Usry
1. La anatomía de la planta industrial
Toda planta industrial se organiza en dos tipos de centros de costo. Entender la diferencia es
fundamental porque define cómo fluyen los costos indirectos.
Centro de Producción
Centro de Servicios
Diferencia clave
Función
Transformación
física/química de
materias primas
Suministrar asistencia o
facilidades técnicas
Producción crea valor;
Servicios apoya
Destino del costo
Directo a las unidades
de producto
Debe vaciarse hacia
Producción
Servicios no puede
quedarse con costos
Trazabilidad
Alta (HH u horasmáquina)
Nula hacia el producto
final
Por eso existe el
prorrateo secundario
Ejemplos
Mezclado, Corte,
Ensamblado, Pintura
Mantenimiento,
Energía, Almacén, C.
Calidad
—
Regla de oro: los Centros de Servicios nunca pueden conservar sus costos al final del
periodo. Deben vaciarse completamente hacia los Centros de Producción.
2. Las tres etapas del flujo contable de costos indirectos
Matz y Usry describen un proceso de tres pasos para que los costos indirectos lleguen
correctamente a las unidades producidas:
Etapa
Nombre
¿Qué hace?
Herramienta
Paso 1
Prorrateo Primario
Asigna costos indirectos a
todos los departamentos
físicos.
Bases de distribución
generales
Paso 2 ★
Prorrateo Secundario
Vacía los Centros de
Servicios hacia los de
Producción.
Métodos: Directo,
Escalonado, Algebraico
Contabilidad de Costos — Matz y Usry
1
Paso 3
Prorrateo Terciario
Aplica el costo definitivo a
las unidades con la Tasa
CIF.
Tasa CIF predeterminada
★ El Paso 2 (Prorrateo Secundario) es el foco de estudio de esta unidad.
Es donde se resuelve el problema de los departamentos de servicios y sus
interdependencias.
3. Los 3 métodos de prorrateo secundario (vaciado)
Para distribuir los costos de servicios a producción existen tres métodos con diferente nivel de
precisión matemática:
Método
Servicios mutuos
Precisión
Descripción
Directo
❌Ignora
Baja
Costos de servicio van directo a
producción. Simple pero inexacto.
Escalonado
⚠️ Parcial
Media
Cierra en jerarquía. Depto. cerrado no
recibe costos retroactivos.
Algebraico ✓
✅Completo
Alta
Ecuaciones simultáneas. Reconoce la
retroalimentación real. Favorito de
Matz y Usry.
3.1 Método Directo
Regla: los costos de cada departamento de servicio se asignan únicamente a los
departamentos de producción. Se ignora cualquier servicio entre departamentos de servicio.
• Base de Mantenimiento: horas de mantenimiento solo de producción (600 + 400 = 1,000
hrs). Factor = $10,000 ÷ 1,000 = $10/hr.
• Cortado: 600 hrs × $10 = $6,000 | Ensamblado: 400 hrs × $10 = $4,000
Concepto
Mantenimiento
Cortado
Ensamblado
Costos iniciales
$10,000
$30,000
$45,000
Base: 1,000 hrs totales
($10/hr)
($10,000)
+ $6,000
+ $4,000
Costo total final
$0
$36,000
$49,000
Contabilidad de Costos — Matz y Usry
2
3.2 Método Escalonado (Secuencial)
Regla: se cierra primero el departamento que presta servicio al mayor número de otros
departamentos. Una vez cerrado, ya no puede recibir costos retroactivos.
Orden en este ejercicio: 1.º Administración cierra primero (sirve a Mant., Cortado y
Ensamblado — 55 personas). 2.º Mantenimiento cierra después (ahora con su costo
acumulado).
• Paso 1 — Adm. distribuye entre 55 empleados: $15,000 ÷ 55 = $272.73/emp.
• → Mantenimiento: 5 emp. × $272.73 = $1,363.64
• → Cortado: 20 emp. × $272.73 = $5,454.54 | Ensamblado: 30 emp. × $272.73 =
$8,181.82
• Paso 2 — Mant. ahora tiene $11,363.64 y distribuye entre 1,000 hrs: $11.36364/hr.
• → Cortado: 600 hrs × $11.36 = $6,818.18 | Ensamblado: 400 hrs × $11.36 = $4,545.46
Concepto / Depto.
Administración
Mantenimiento
Cortado
Ensamblado
Costos iniciales
$15,000
$10,000
$30,000
$45,000
1.ª Dist. Adm. (55
emp.)
($15,000)
$1,363.64
$5,454.54
$8,181.82
Saldo parcial
$0
$11,363.64
$35,454.54
$53,181.82
2.ª Dist. Mant. (1,000
hrs)
—
($11,363.64)
$6,818.18
$4,545.46
Costo Total Final
$0
$0
$42,272.72
$57,727.28
3.3 Método Recíproco o Algebraico
Regla: se reconoce que Administración depende de Mantenimiento y Mantenimiento depende
de Administración — al mismo tiempo. Se plantean ecuaciones simultáneas para resolver el
ciclo completo antes de distribuir.
Paso 1 — Plantear ecuaciones
El costo total recíproco de cada depto. = su costo propio + lo que recibe del otro:
A = $15,000 + 0.20 × M
Mantenimiento)
M = $10,000 + 0.10 × A
Administración)
Contabilidad de Costos — Matz y Usry
(Adm. recibe el 20% del costo de
(Mant. recibe el 10% del costo de
3
Paso 2 — Resolver el sistema
A = $15,000 + 0.20 × ($10,000 + 0.10A)
A = $15,000 + $2,000 + 0.02A
0.98A = $17,000
→
A = $17,346.94
M = $10,000 + 0.10 × $17,346.94
→
M = $11,734.69
Paso 3 — Distribuir a producción con los costos recíprocos
• Adm. (base empleados: 50): Cortado = 20/50 × $17,346.94 = $6,938.78 | Ensamblado
= 30/50 × $17,346.94 = $10,408.16
• Mant. (base horas: 1,000): Cortado = 600/1k × $11,734.69 = $7,040.81 | Ensamblado =
400/1k × $11,734.69 = $4,693.88
Concepto
Administración
Mantenimiento
Cortado
Ensamblado
Costos recíprocos
resueltos
A = $17,346.94
M = $11,734.69
—
—
Dist. Adm. (20/50,
30/50)
($17,346.94)
—
$6,938.78
$10,408.16
Dist. Mant. (600/1k,
400/1k)
—
($11,734.69)
$7,040.81
$4,693.88
Costo Total Final
$0
$0
$43,979.59
$60,101.04
4. Comparativa de resultados — los tres métodos
El método utilizado afecta directamente el costo total asignado a cada departamento productivo
y por ende el costo unitario de los productos:
Departamento
Método Directo
Método Escalonado
Método Algebraico
Cortado
$36,000
$42,272.72
$43,979.59
Ensamblado
$49,000
$57,727.28
$60,101.04 *
Total Producción
$85,000
$100,000
$100,000
* Pequeña diferencia de redondeo. El método algebraico siempre debe cuadrar en el total
original de $100,000.
¿Por qué el algebraico da cifras diferentes?
Contabilidad de Costos — Matz y Usry
4
Porque el método directo y el escalonado subestiman el costo real de los departamentos
de servicio al no reconocer completamente el ciclo de interdependencias. El algebraico es
el único que lo resuelve con exactitud matemática.
5. Ideas clave para recordar
• Los Centros de Servicios deben vaciarse: nunca conservan costos al cierre del período.
• El Prorrateo Secundario es la etapa crítica: aquí se resuelve quién absorbe el costo de
los servicios.
• Método Directo: rápido, ignora servicios mutuos, menos preciso.
• Método Escalonado: reconoce servicios en un solo sentido (jerarquía), precisión media.
• Método Algebraico: resuelve el ciclo completo con ecuaciones simultáneas. Es el
favorito de Matz y Usry por su exactitud.
• Los coeficientes (ej. 0.10, 0.20) representan la proporción de uso que un departamento
hace de otro.
"No se puede costear bien lo que no se distribuye bien."
Contabilidad de Costos — Matz y Usry
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