Contabilidad Internacional: Normas NIC/IAS y NIIF/IFRS

Contabilidad internacional
NIC/IAS: normas internacionales de contabilidad
NIIF/IFRS: normas internacionales de contabilidad financiera
El IASB es el organismo que emite las normas internacionales de contabilidad.
Según el IASB las NIIF y las NIC son un conjunto único de normas contables mundiales de elevada calidad,
comprensibles y de obligado cumplimiento que lleven a requerir información comparable, transparente y de
elevada calidad en los estados financieros con propósito de información general. Estas normas están formadas
por dos conjuntos principales:
 Las normas propiamente dichas (NIIF y NIC)
 Las interpretaciones contables emitidas por el IASB, tanto de NIC como de NIIF. Las normas SIC son las
interpretaciones de las NIC. Las normas IFRIC/CINIC son las interpretaciones de las NIIF.
Las interpretaciones de las NIC y de las NIIF, y ambas normas, forma un conjunto único. Se llaman distintas,
pero son una continuidad una de la otra. Al ser un conjunto único de normas, no se puede optar por aplicar una
sola, si no que debo considerar ambas normas (NIC y NIIF), junto con sus interpretaciones, ya que son
obligatorias.
Primero el IASB emitió las normas NIC, hasta la 42 y la siguiente norma emitida, se llamo NIIF 1. Se espera que
en un futuro las NIC van a derogarse.
¿Qué quiere decir que las normas deben ser de calidad?
En Argentina, la profesión de Contador Público es autoregulada, somos los contadores quienes definimos
cuando una norma se considera de calidad.
Para que las normas sean de calidad, su confección se debe basar en principios, para que pueda ser
interpretada por cualquier cultura social. La norma cuando es de buena calidad, no te dice taxativamente lo que
hay que hacer (como en USA), lo que te dice es que hacer, pero no el cómo hacerlo. Esto quiere decir que sea
basado en principios.
Las normas de USA son basadas en reglas, en donde te dice taxativamente una serie de pasos a cumplir, de
manera que no son moldeables para todos los países.
Comprensibles: las normas se redactan y emiten en inglés, pero hay un organismo de traducción que las
traduce a idiomas y dialectos (ejemplo: guaraní). En nuestro caso, se traduce a un castellano neutro. Ejemplo:
patrimonio neto, no existe un patrimonio neto, si no que existe un activo neto (neto de pasivo)
Son de obligatorio cumplimiento porque algunas compañías adoptan NIIF porque son obligadas por un
organismo o resolución del estado, como por ejemplo la CNV (Comisión Nacional de Valores), o porque hay
estados que las adopta por ley.
Cuestiones sobresalientes:





Las NIIF no están diseñadas para realizar reportes impositivos, aunque pueden ser útiles para los
organismos encargados del control y recaudación fiscal. No se puede usar los criterios fiscales para los
criterios contables.
Mas que un nuevo marco contable o modelo contable son una guía de buenas practicas en materia de
información financiera
Las NIIF podrían ser equiparables con un estándar de alta calidad contable, donde lo que interesa es la
información con propósito financiera y no únicamente los requisitos legales (esencia sobre forma)
Son basadas mayormente en principio y no en reglas, lo cual incremente el juicio profesional que debe
utilizar la gerencia y el financiero de la entidad
Apuntan a mejorar la calidad de los informes contables y la transparencia de la información financiera.
¿Quién emite las NIC – NIIF?
El IASB es el organismo que emite las normas internacionales (normas e interpretaciones). El IASB está dentro
del IFRSF, este ultimo seria como la FAPCE. El IASB está formado únicamente por contadores por continente.
Las interpretaciones surgen por dudas respecto a una norma que se tuvo en varios países.
IFAC: Intarnational federation of accountants (solo contadores): federación internacional de contadores
públicos. Es la organización mundial de la profesión contable dedicada a servir al interés público mediante el
fortalecimiento de la profesión y contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes. IFAC está
compuesta por 173 miembros y asociados en 129 países y jurisdicciones. Esta emite normas igual, 4 tipos:
1.
2.
3.
4.
Normas éticas
Normas de educación
Normas de contabilidad del sector público.
Normas internacionales de auditoría (NIA): el IASB no emite las NIA, si no que las emite las IFAC.
I.O.S.Co.: International organization of securities commissions.
Organismo internacional que agrupa las diferentes comisiones de valores de los distintos países.
Es un organismo de entidad de gobierno, NO emite normas
Trata la regulación de mercado de capitales
Es el que eligió las NIIF como normas internacionales, quienes plantean la necesidad de que haya
normas internacionales son las empresas que cotizan en bolsa.
 No esta formado por contadores.

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

GLENIF (grupo Latinoamérica de emisores de normas internacionales de información financiera): no emite
normas. Tiene como objetivo trabajar en relación con el IASB, en aspectos técnicos, respetando la soberanía
nacional de cada país miembro; promover la adopción de las NIIF; colaborar con la difusión de las normas
emitidas por el IASB; ayudar a los países de Latinoamérica a solventar problemas en la adopción de NIIF o en
algún conflicto de interpretación. Están todos los países incluidos excepto CUBA, PUERTO RICO, HAITI,
SURINAM Y GUYANAS.
Quienes aplican las NIIF obligatoriamente en Argentina son:
Quienes cotizan en bolsa excepto:
-
Bancos y seguros (asociaciones civiles y cooperativas)
Fideicomisos
Fondos comunes de inversión
Pymes
El resto puede optar por aplicar las NIIF, NIIF para pymes o las RT.
La RT 26 es la norma argentina que adopta las NIIF.
Los bancos están empezando a aplicar las NIIF, excepto la NIIF 17 que es de aplicación voluntaria y NIIF 9.
RG 3363 ARCA: Cuando pasabas de RT a NIIF, AFIP saco una resolución para que además de presentar los
EECC bajo NIIF, se presenten los EECC con una nota adjuntando el ESP y el ER bajo RT. Esto se publica a
AFIP, no se publica en la bolsa.
RT 16: marco conceptual. Son 8 que se dividen en 2 grupos:
1. Requisitos (5)
 Pertinencia
 Confiabilidad
 Sistematicidad: información expuesta en los EECC siguiendo un orden orgánico, como el orden de
liquidez (en NIIF no está)
 Comprensibilidad
 Comparabilidad
2. Restricciones
 Oportunidad
 Costo/beneficio
 Impractibilidad (no está en NIIF)
Marco conceptual NIIF (son 7):
-
Se reestructuro en 2019, la RT 16 de Argentina, es el marco conceptual viejo de NIFF.
Características de la información. No es una norma, si no que es una introducción a la norma. Tiene la fuerza
de una norma, obligatoriedad, pero no es una norma.
Son 2 requisitos (que se dividen en 2 grupos):
1) Características cualitativas “fundamentales” (2) son los más importantes, no pueden faltar.
 Relevancia (similar a pertinencia): información con valor predictivo y/o valor confirmativo o ambos.
 Representación fiel (confiabilidad): información útil para la toma de decisiones y sustentada por
documentación de respaldo/hechos. La información NO es EXACTA. Los estados contables no dicen
exactamente la verdad, si no que se aproximan a la realidad.
Los dos aspectos para modelar estos dos requisitos son:
Materialidad: se pueden omitir hechos en los EECC, siempre y cuando no sean materiales. La materialidad
es toda aquella omisión o inexactitud que no varía la opinión de los usuarios de la información.
- Prudencia: es no sobrevaluar activos ni tampoco subvaluarlos, lo mismo con los pasivos. La prudencia es
un ejercicio cautelar, no asimétrico.
2) Características cualitativas de “mejora” (4)
 Comparabilidad
 Oportunidad: a veces la información vieja de periodos anteriores, le puede servir a la empresa para
saber dónde está parada hoy en la medida en que se relacionen.
 Comprensibilidad
 Verificabilidad: significa que, si dos personas leen la misma información, pueden sacar conclusiones
parecidas.
-
Restricción: costo de la información no debe ser mayor al beneficio que me puede generar.
Activo: un recurso económico presente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. Si es
propiedad del ente es un activo, pero si no lo es, no puedo descartar que es un activo. Puedo tener el control
sin tener la propiedad en sí, puede haber otros elementos que me otorguen el control. Un recurso económico
es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos.
Unidad de cuenta: en algunos casos se puede partir o agregar para representar mejor un activo o un pasivo.
Capital a mantener: RT 16: financiero. Pero las NIIF te dice que podés tomar cualquier criterio: físico o
financiero. Si se usa el físico se debe aclarar en una nota la relevancia y representación fiel de usar capital
físico.
Filosofía de las normas
Paradigma del control (hasta 1950 aprox.):
-
La contabilidad servía para mostrar la situación patrimonial y proteger los bienes de la empresa.
-
Los principales usuarios eran propietarios y acreedores.
-
El objetivo era la rendición de cuentas y el control del patrimonio.
-
Estaba muy influenciada por criterios fiscales.
Paradigma de la decisión (desde 1950 en adelante):
-
La contabilidad pasa a ser una herramienta para tomar decisiones económicas.
-
El foco se pone en la utilidad de la información para predecir y evaluar el futuro de la empresa.
-
Los principales usuarios son inversores y analistas, especialmente en los mercados de capitales.
-
Se separan los criterios contables de los fiscales.
-
Las NIIF responden a este enfoque, buscando información clara, confiable y de calidad.
La contabilidad dejó de ser solo un sistema de control del patrimonio y pasó a ser una herramienta para la toma
de decisiones económicas, especialmente útil para inversores y mercados financieros.
RECPAM en NIIF = Resultado por la posición monetaria neta.
NIC 21: Moneda funcional
La conversión es un problema de la unidad de medida porque se tiene que cambiar de moneda.
La unidad de medida tiene dos problemas:

La inflación

La moneda de registro.
Argentina: se registra en pesos y se presenta en pesos, se contabiliza en la misma moneda que se presenta.
Esta el concepto en moneda extranjera que se entiende como toda moneda que no sea peso argentino.
Entonces tenemos dos monedas: la de presentación (que coincide con la moneda de registración) y la moneda
extranjera.
Unidad de cuenta: moneda de curso legal de un país.
En las normas NIIF no se tiene dos monedas, si no que se tiene tres:
1. Moneda de presentación: es la moneda en que se publican/muestran los estados financieros a terceros.
2. Moneda extranjera: es cualquier otra distinta de la moneda funcional de la entidad. Cuando la moneda
funcional es igual a la moneda de presentación, no hay moneda extranjera. Ejemplo: la moneda funcional
de YPF son USD, pero presenta en pesos, por lo tanto, para NIIF, la moneda extranjera son los pesos.
3. Moneda funcional (es la más IMPORTANTE): es la moneda del entorno económico principal en el que
opera la entidad. Es la moneda del registro contable, la moneda que voy a usar para registrar los asientos
contables, moneda transaccional (la que cargo al sistema). Esta moneda puede o no coincidir con la
moneda de presentación. Se tiene que aclarar siempre en notas cuál es tu moneda funcional. La moneda
que tengo que ajustar por inflación es la funcional. Ejemplo: YPF registra en USD, es decir, su moneda
funcional es en USD, por lo tanto, no ajusta por inflación, pero presenta sus EECC en pesos.
Es importante tener esto en cuenta a la hora de decidir pasar a normas NIIF porque se necesita de un gran
sistema que permita soportar registrar en varias monedas.
La moneda de presentación no la elije el ente, si no que depende del país donde tenga que presentar, por
ejemplo, en Argentina me la define la CNV.
Tengo que definir cuál va a ser mi moneda funcional para registras mis operaciones. Si la moneda funcional es
distinta a la de presentación tengo que convertir. Si hago una transacción en otra moneda distinta a la funcional,
tengo que pasarla al tipo de cambio de mi funcional, y si encima la moneda que uso para presentar es distinta,
tengo que convertir.
¿Cómo defino la moneda funcional?
La moneda funcional la define cada ente individual, NO el grupo económico. Si la controlada presenta sus EECC
en pesos, pero su matriz los presenta en USD, va a tener que convertir.
SIC 19 era una interpretación de la NIC 21, que hoy en día esta derogada, y establecía los pasos a seguir para
determinar la moneda funcional de la entidad. Hoy en día está dentro de la NIC 21
La norma no establece algo secuencial, no se tiene que cumplir todo tal cual, ni es acumulativo. En el caso de
YPF aplicaría el paso 1, pero no siempre es así.
1. La moneda que influye en la determinación de los precios de venta (devengado). YPF eligió dólares porque
el brent es en dólares. Cada subsidiaria tiene una moneda funcional distinta (YPF AGRO, YPF
EXTRACCION, YPF ESTACIÓN (tiene moneda funcional en pesos)
2. La moneda de los principales costos. Con costos se refiere a materia prima y mano de obra directa, ya que
son los principales costos.
3. La moneda en la cual se generan los fondos (EFE) ¿Cuál?.
1) La moneda de las actividades de financiación. PRIMERO SE VE ESTO.
2) La moneda en que se cobran las actividades operativas. SI NO VEO LO DE ARRIBA, VOY CON ESTO.
El EFE va por lo percibido, aunque se devengue en una moneda, se puede percibir en una moneda
distinta. Ejemplo: puedo cobrar en pesos lo que facturo en dólares por un tema del banco.
Para el punto 4, se necesitan entender 2 conceptos (siempre pensando en un conjunto económico):
Entidad integrada: Como una sucursal. Los negocios de la subsidiaria son ejercidos como una extensión de los
negocios de la matriz. La subsidiaria es una copia de la matriz, no puede tomar decisiones, ya que no tiene
autonomía financiera y funcional respecto de su matriz, sino que es una sucursal en otro país que vende los
productos que le compra a la casa matriz para luego rendir sus utilidades a la casa matriz y distribuir dividendos,
es su única función, ejemplo: Apple.
Entidad no integrada: son aquellas en donde las subsidiarias tienen más autonomía financiera y funcional
respecto de su matriz. Es una empresa constituida en otro país, filial de la matriz. La decisión de distribuir
dividendos lo toma la subsidiaria. La subsidiaria puede elegir cual es la alternativa más rentable para llevar a
cabo el negocio.
4. Si se es una entidad integrada, la norma dice que podés tomar la moneda funcional de tu casa matriz. Si no
se es una entidad integrada, la norma dice que la moneda funcional de tu casa matriz, no necesariamente
tiene que ser tu moneda funcional. Este paso está pensado para entidades integradas.
5. La moneda que usa el directorio para tomar sus decisiones. El directorio es el responsable de emitir los
EEFF.
Es necesario que se establezca en un acta la moneda funcional elegida, o si no, carta de gerencia.
Todas las normas internacionales tienen una estructura interna de redacción.
1. Párrafo de objetivos por lo cual se sanciona la norma.
2. Párrafo de alcance: me dice a qué cuestiones se aplica la norma y a que cuestiones no. La NIC 21 no trata
la diferencia de cambio en el EFE, si no que la trata la NIC 7 (te dice que la diferencia de cambio en el EFE
no se expone), pero si trata la diferencia de cambio en el ER. Te aclara que es lo que NO va a tratar, esto
es porque en NIIF lo que vale es la norma específica sobre la norma general.
3. Definiciones: se definen términos para la correcta lectura de la norma.
Esta estructura es igual a todas las normas (estos 3 puntos mencionados arriba).
Las normas de medición son todas iguales, luego de esto se tiene:
4. Párrafo de medición inicial (al momento de la incorporación al patrimonio)
5. Párrafo de medición posterior (cierre)
6. Información a revelar (exposición en notas)
La NIC 21 NO es una norma de medición.
Párrafo de alcance NIC 21:
a) Contabilizar las transacciones y saldos en moneda extranjera, excepto las transacciones y saldos con
derivados que estén dentro del alcance de la NIIF9 Instrumentos Financieros
b) Convertir los resultados y la situación financiera de los negocios en el extranjero que se incluyan en los
estados financieros de la entidad, ya sea por consolidación o por el método de la participación; y (como se
convierte cuando se consolida)
c) Convertir los resultados y la situación financiera de la entidad individual en una moneda de presentación
(como se convierte vos individual)
Métodos de conversión:
Existen 2 métodos:
Método corriente o método temporal: se usa para todo excepto cuando consolido con la casa matriz.
I.
Si la moneda funcional de la subsidiaria coincide con la moneda de presentación de la casa matriz, no
voy a usar el método de abajo, entonces solo voy a usar este método para las transacciones entre ellas.
Ejemplo: si paso mis EEFF de mi moneda funcional a la moneda de presentación uso este método.
Tiene 2 posibilidades de aplicarse dependiendo el momento en que lo voy a usar:
1) Cuando compro en moneda extranjera: incorporo al patrimonio un activo o un pasivo. Se trata de la
transaccionalidad diaria. TC al momento de la transacción, se puede usar el tipo de cambio fiscal que
figura en la factura.
2) Al cierre del ejercicio, cuando tengo que pasar todo mi EEFF a la moneda de presentación. Cuando tu
moneda funcional coincide con la de presentación, no vas a convertir en este momento.
Para el cierre necesito clasificar las partidas en dos tipos:

Partidas monetarias: tienen un valor cierto. Se usa el tipo de cambio al cierre (comprador para activos y
vendedor para pasivos)

Partidas no monetarias: activos fijos, estas a su vez pueden ser
-
Medidas al costo (al cierre): ejemplo bienes de uso medidos a su costo. Tienen que ir al tipo de cambio de
fecha de entrada del patrimonio porque es costo histórico.
-
Medidas al valor razonable (valor de mercado): bienes de uso revaluados. Se usa el tipo de cambio a la
fecha del valor razonable.
Transacciones que surgen cuando se restan dos conceptos: Resultado venta bienes de uso (precio de venta –
valor residual): hay que abrirlos y convertir cada uno. El precio de venta seria al TC de la transacción y el valor
residual al TC de entrada al patrimonio.
II.
Método de la inversión neta: se aplica SOLO en UN caso, que es cuando estoy consolidando con la
casa matriz. Las subsidiarias tienen que convertir su moneda funcional a moneda de presentación
de la casa matriz. Este método se aplica cuando la moneda funcional de la subsidiaria difiere de la
moneda de presentación de la casa matriz.
a. Todos los activos y pasivos van valuados al tipo de cambio al cierre.
b. Los ingresos y gastos van valuados por el tipo de cambio al momento de la transacción.
c. Todas las diferencias de cambio van a ir a O.R.I (otros resultados integrales) en el PN, son resultados
que no se reconocen en el ER.
Si la moneda funcional llega a ser de un país inflacionario, tengo que ajustar por inflación. Primero se debe
ajustar por inflación y después convierto. NIC 29.
Inversión neta en un negocio extranjero: es una transacción, NO ES UN METODO. Es cuando se da un
préstamo financiero entre conjuntos económicos, un préstamo de la subsidiaria a la matriz o viceversa, o entre
subsidiarias. NO son pasivos comerciales (proveedores). Las características de este préstamo es que es un
préstamo financiero sin plazo de vencimiento y sin tasa de interés. La norma por realidad económica prevalece
sobre la norma jurídica y establece que esto se trata de un aporte de capital, por lo tanto, se va a contabilizar
como tal. ¿Qué pasa si es en moneda extranjera? Se hace la conversión por el método corriente (partida no
monetaria, al costo). La diferencia de cambio en todas las operaciones que se apliquen por el método corriente
va a ir al estado de resultados, sea negativa o positiva, excepto cuando se trate de la diferencia de cambio
proveniente de una transacción por aporte de capital, en cuyo caso va a ir al PN a O.R.I. Aplica un método,
pero contabiliza por el otro.

Se puede cambiar la moneda funcional de un año a otro porque cambiaron los parámetros, en cuyo caso
se va a aplicar el método corriente y la diferencia de cambio va a ir al ER. Esto se va a contabilizar como un
cambio en las estimaciones, se reconoce el resultado de diferencia de cambio, NO tengo que hacer un
AREA, porque no es una corrección, sino que es un cambio en las estimaciones.
NIIF 15: Ingresos de actividades ordinarias
Esta norma indica cuando reconocer un ingreso relacionado con la actividad principal, es decir, cuando se
devenga la venta de bienes o servicios.
Objetivo de la norma: establecer los principios que aplicará una entidad para presentar información útil a los
usuarios de los estados financieros sobre la naturaleza, importe, calendario (cuando tengo derecho de cobrar
algo que vendí si la venta es atrasada en el tiempo) e incertidumbre de los ingresos de actividades ordinarias y
flujos de efectivo que surgen de un contrato con un cliente.
Pretende no analizar venta por venta efectiva, si no abarcar todos los bienes que se venden y tienen igual
naturaleza, por medio de un contrato de venta, la idea es que las transacciones que sean iguales se comporten
de la misma manera. El contrato es por cada actividad, si el patrón de devengado es el mismo. El problema es
que las empresas no tienen una sola actividad principal.
Se aplicará esta norma solo si la contraparte del contrato es un cliente. Si no es un cliente, esta norma no
se aplica.
Esta norma no se aplica cuando los ingresos por actividades ordinarias provengan de:

Ingresos que provengan de arrendamientos (contratos de arrendamiento). NIIF 16.

Contratos de seguro, como las compañías se seguro. NIIF 17

Instrumentos financieros y otros derechos u obligaciones contractuales.
1. Ejemplo: la actividad financiera de los bancos como el interés devengado en un préstamo, es decir, los
resultados de flujos de fondos no van por esta norma, va por la NIIF 9, mientras que el negocio bancario
de mantenimiento de cuentas si va por esta norma porque se trata de un servicio.
2. Pack de normas VPP: combinaciones de negocios y valuación a VPP. Ejemplo: empresa holding.

Intercambios no monetarios (permutas)
-
Ejemplo: dos empresas competidoras (Shell e YPF) que funcionan en dos países diferentes, Shell necesita
x barriles de petróleos en Argentina, pero no los tiene en Argentina, si no que los tiene en España, entonces
le pide a YPF Argentina que les de los barriles y Shell se los devuelve a YPF España. Dos empresas
competidoras intercambian un producto sobre la base de la misma oportunidad. Esto no es un ingreso, si
no una permuta no monetaria. La mejor contabilización seria utilizar cuentas enlaces para que en el
consolidado se eliminen:
Se trata de un intercambio de bienes que no genera un resultado. Por lo general se da con commodities (oro,
petróleo)
No es necesario que sean de distintos países, pero si que sean distintas empresas competidoras, es decir,
personas jurídicas individuales e independientes.
Reconocimiento
¿Cuándo se reconoce el ingreso?
Obligación de desempeño/cumplimiento: el ingreso va a estar devengando cuando la obligación de desempeño
se extinga. Las obligaciones de desempeño serían:
1. Existencia de un contrato aprobado por las partes intervinientes en donde se comprometen a cumplir
con sus obligaciones. Con contrato se refiere jurídicamente, pero no necesariamente tiene que ser un
contrato por escrito, es según usos y costumbres comerciales. Los contratos tácitos también se incluyen.
2. Identificar derechos y obligaciones de ambas partes en el contrato.
3. Identificar las condiciones de pago. El pago puede ser anticipado (primero cobro, después entrego),
concomitante (cobro en el momento que entrego) o posterior (cobro después de entregar el
bien/servicio). Esto me condiciona la cuenta de contrapartida del ingreso, pero no el ingreso.
4. El contrato tiene fundamento comercial, es decir, se espera que el riesgo, calendario o importe de los
flujos de efectivo futuros de la entidad cambien como resultado del contrato
5. Por tener un fundamento comercial, se debe analizar las probabilidades de cobro para las ventas
atrasadas en el tiempo. Si tengo alta probabilidad de incobrables, se trata de una provisión en NIIF.
Con estos 5 pasos, se va a construir una obligación de desempeño, y se va a identificar dentro del contrato
cada compromiso de transferencia de bienes y servicios al cliente donde cada transferencia va a ser una
obligación de desempeño.
-
Cumplir: en cantidad y en fecha. Ahí se extingue la obligación de cumplimiento y se reconoce el ingreso. No
importa cuando facture, si no cuando se extinguió la obligación.
a) Un bien o servicio
b) Serie de bienes o servicios. Servicios continuos (ejemplo: internet): por política del ente se va a tener
que fraccionar el compromiso de transferir al cliente, como, por ejemplo, por mes.
Tienen que ser bienes o servicios que se transfieren a clientes externos. No son tareas o gestiones
administrativas o de producción.
Un contrato con un cliente generalmente señala de forma explícita los bienes o servicios que una entidad se
compromete transferir a un cliente. Sin embargo, las obligaciones de desempeño identificadas en un contrato
con un cliente pueden no limitarse a los bienes o servicios que se señalan de forma explícita en ese contrato
(puedo tener obligaciones de desempeño implícitas). Esto es porque un contrato con un cliente puede incluir
también compromisos que se dan por supuestos en las prácticas tradicionales del negocio, en las políticas
publicadas o en declaraciones específicas de una entidad, si, en el momento de realizar el contrato, dichos
compromisos crean una expectativa válida en el cliente de que la entidad le transferirá un bien o servicio.
En conclusión, se debe evaluar lo principal y lo accesorio. Lo accesorio puede ser una obligación que surja a
causa del contrato principal. Debe reconocerse todo como obligación de desempeño. Ejemplo: venta de auto y
servicio post venta bonificado.
Devengamiento
El ingreso se reconoce cuando se satisfaga la obligación de desempeño mediante la transferencia de los
bienes o servicios comprometidos. Un activo se transfiere cuando el cliente obtiene el control de ese activo.
Una entidad considerará los términos del contrato y sus prácticas tradicionales de negocio para determinar el
precio de la transacción. El precio de la transacción es el importe de la contraprestación a la que una entidad
espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios comprometidos con cliente, excluyendo los
importes recaudados en nombre de terceros (por ejemplo, algunos impuestos sobre las ventas). La
contraprestación que se compromete en un contrato con un cliente puede incluir importes fijos, importes
variables, o ambos.
Financiación del contrato:
¿Qué pasa si el contrato es aplazado en el tiempo? Ejemplo: cumplo con mi obligación, pero el cobro es
aplazado en el tiempo, ¿se tiene intereses financieros?
La norma me dice que, si lo intereses no son materiales, van dentro del precio de venta, pero si son materiales
se deben segregar. La norma no me indica que intereses son materiales o no, por lo tanto va a depender de la
política contable que tenga la empresa.
Descuentos:
Se van a dar cuando el precio normal del activo (precio de mercado) difiere del que se le cobra al cliente (es
menor). El descuento se va a netear del ingreso.
El descuento se distribuye cuando tengo un único contrato con varias obligaciones de desempeño, y el
descuento es por todo el contrato, en cuyo caso, voy a tener que distribuirlo en cada obligación de desempeño.
La forma de atribuirlo es por política de la empresa.
Costos incrementales:
Son aquellos sacrificios que el ente tiene que hacer para obtener el contrato de un cliente. Las comisiones
pagadas a vendedores (siempre que no forme parte del sueldo) es un costo incremental. Cuando se devengue,
la perdida se debe distribuir a todas las obligaciones de desempeño que tengan relación con esa venta, formaría
parte del CMV.
Presentación de la información en el ESF.
Se registra dependiendo como cae la obligación de desempeño respecto del pago. Si se cobró antes de cumplir
con la obligación de desempeño, se reconoce un pasivo “anticipo de clientes”, si se entrego antes de que se
cobre, se reconoce un crédito “créditos por ventas”.
NIIF 13: Valor razonable
Es un valor basado en mercado, no es un valor especifico para la entidad, tiene un componente de mercado.
Para algunos activos y pasivos, pueden estar disponibles transacciones de mercado observables o información
de mercado.
Para otros activos y pasivos, pueden no estar disponibles transacciones de mercado observables e información
de mercado.
Sin embargo, el objetivo de una medición del valor razonable en ambos casos es el mismo-estimar el precio al
que tendría lugar una transacción ordenada para vender el activo o transferir el pasivo entre participantes del
mercado en la fecha de la medición en condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida en la
fecha de la medición desde la perspectiva de un participante de mercado que mantiene el activo o debe el
pasivo)
Jerarquía del VR
Para incrementar la coherencia y comparabilidad de las mediciones del valor razonable e información a revelar
relacionada, esta NIIF establece una jerarquía del valor razonable que clasifica en tres niveles los datos de
entrada de técnicas de valoración utilizadas para medir el valor razonable. La jerarquía del valor razonable
concede la prioridad más alta a los precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos y pasivos
idénticos (datos de entrada de Nivel 1) y la prioridad más baja a los datos de entrada no observables (datos de
entrada de Nivel 3)
La jerarquía lo que marca es el nivel de preferencia del valor razonable: lo ideal sería esto, pero siempre hay
que tener en cuenta el costo/beneficio. También marca el nivel de disponibilidad, el nivel 1 es el mas preferible
pero el que menos disponibilidad de información tiene, y así sucesivamente.
Nivel 1: los mas deseables pero los menos que vamos a encontrar. Se trata de un precio de mercado, sin
ajustes, con la condición de que el mercado sea activo (que haya cotizaciones frecuentes) y transparente (que
sea de libre acceso, cualquiera puede consultar la información). Ejemplo: cotización del dólar, divisa, precio de
cotización de una acción (sin gastos), petróleo, oro.
-
El dato que saco del mercado es el precio, sin ajustes.
Nivel 2: voy a encontrar mas que el 1 pero menos que el 2. Se tiene 2 situaciones.
1. Precio de venta con ajuste, como el VNR. VNR = precio venta – gastos de venta. Siempre y cuando el
precio de venta sea de un mercado activo y transparente, los gastos de venta serían los ajustes.
2. Precio de venta de cualquier tipo de mercado, aunque este no sea activo y transparente. Ejemplo: precio
de un auto usado
-
El dato que saco del mercado es el precio, con ajuste estimado por mí.
Nivel 3: el precio es estimado y el ajuste (factor de corrección) se saca del mercado. Es un flujo de fondos
descontado con una tasa de mercado.
Due linge: trabajo que hace el auditor para analizar si comprar o no una empresa, analizando el valor del VPP.
Nivel 2 y nivel 3: necesito hacer correcciones. Hay 3 enfoques en los cuales basarme:
1. Enfoque de mercado: se suele usar para el nivel 2.
Enfoque basado en punta vendedora (yo entro al mercado como vendedor de un activo o de un pasivo), no voy
a tener acá un costo de reposición. Estimo una transacción que todavía no hice y el valor que obtendría por
vender eso. Ejemplo: cuando voy al banco a vender dólares.
2. Enfoque de costo: nivel 2
Voy al mercado a comprar un activo. ¿Cuánto me costaría adquirir un activo? Seria el costo de volver a
comprarlo, ajustado al estado físico que tiene (ósea tengo que ajustarlo según el estado en que se encuentra).
Se utiliza mas en propiedades de inversión.
El enfoque del costo refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de
servicio de un activo (por ejemplo: costo de reposición, o costo de reposición ajustado por obsolescencia).
Desde la perspectiva de un vendedor participante de mercado, el precio que recibiría por el activo se basa en
el costo para un comprador participante de mercado que adquiera o construya un activo sustituto de utilidad
comparable, ajustado por la obsolescencia. La obsolescencia conlleva deterioro físico, obsolescencia funcional
(tecnológica) y obsolescencia económica (externa) y es más amplia que la depreciación para propósito de
información financiera (una distribución del costo histórico) o propósito fiscal (utilizando vidas de servicio
especificadas). En muchos casos el método del costo de reposición corriente se utiliza para medir el valor
razonable de activos tangibles que se utilizan en combinación con otros activos o con otros activos y pasivos
(por ejemplo, inventarios)
3. Enfoque de ingreso: para nivel 2 y nivel 3.
Recurro al mercado como vendedor. Voy a estimar la rentabilidad que yo obtendría, serian los precios menos
gastos directos. Si el precio lo estimo yo se trata de un nivel 3. Si el precio es un commodity el cual puedo
estimar según el precio de mercado hoy, es nivel 2.
El enfoque del ingreso convierte importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un
importe presente único (es decir, descontado). Cuando se utiliza el enfoque del ingreso, la medición del valor
razonable refleja las expectativas del mercado presentes sobre esos importes futuros.
Hay una nota por valor razonable por cada rubro, donde se expone que nivel se usó.
NIC 1: Presentación de EEFF.
-
NIC 1 va a estar vigente hasta el 31/12/2026 y después va ser derogada y reemplazada por la NIIF 18 a
partir del 1/1/2027 que es para empresas que cotizan en la bolsa y por la NIIF 19 que es para aquellas que
NO cotizan en la bolsa.
-
La NIC 1 trata sobre los EEFF menos el EFE que lo trata la NIC 7. Va por fuera porque es el único estado
contable que va por lo percibido.
NIC 33: Ganancias por acción
-
Es sobre un ratio informativo que se presenta en los EEFF. Dependiendo de las circunstancias se presenta
separado en dos indicadores, donde la gran mayoría de las veces estos indicadores coinciden, pero pueden
no coincidir.
1. Indicador básico o general = res ejercicio (corregido) / acciones ordinarias en circulación.
El resultado de este indicador, indica cual sería un dividendo posible que el ente puede distribuir por cada acción
ordinaria que está en circulación. Parte de la hipótesis de que se distribuye el 100% del resultado del ejercicio.
Es sobre las acciones ordinarias en circulación (no a emitir), las acciones preferidas no me interesan.
Se llama resultado corregido porque en el resultado del ejercicio no voy a tener las actividades descontinuadas,
porque la idea es comparar el indicador con el del año pasado.
2. Indicador de efecto dilución / antidilución = res ejercicio (corregido) / acciones ordinarias en circulación +
efecto convertir - rescate futuro.
El denominador se interpreta como: las acciones ordinarias que tengo ahora mas lo que en el futuro pienso
emitir (efecto conversión), o las acciones ordinarias que tengo ahora menos lo que en el futuro pienso rescatar
(recate futuro). Lo que muestra es el efecto futuro planificado en el corto plazo que tiene la entidad de modificar
las acciones ordinarias. Esto se va a hacer siempre sobre la base de documentos escritos y ya comprometidos,
como por ejemplo un aporte irrevocable que seria un efecto de conversión (porque no son acciones, si no que
se debe aprobar por asamblea para que lo sean), otro ejemplo de futuros rescates seria si tengo pagos basados
en acciones como los bonos de goce, que es cuando le pago a los directores con acciones, y se llaman así
porque no son socios, si no que cuando venzan esas acciones, le voy a tener que pagar el valor nominal más
los intereses, donde esos intereses son recate futuro de acciones.
Si este ratio da igual al ratio básico, quiere decir que no tengo efecto de conversión o rescate futuro.
El efecto dilución va a ser cuando haya efecto conversión, donde el resultado de la ratio sería menor que el
indicador básico. El efecto antidilusion va a ser cuando haya recate futuro, donde el resultado de la ratio seria
mayor que el indicador básico.
Estos ratios se suelen poner en el estado de resultados integral. Si el indicador básico es igual al efecto dilución
o antidilución, no es obligatorio exponerlo en los EECC, aunque algunas empresas lo suelen poner. Esto es
meramente informativo, pero es obligatorio para aquellas empresas que cotizan acciones en la bolsa.
NIIF 8: Segmentos de operación.
Segmentos de operación: es cada parte significativa que produce un ingreso propio en el ente o un flujo de
efectivo propio. Se presenta sobre el ESP y el ER, es decir se presentan por segmentos. Es muy útil leerlo en
el ER. Esto va a estar en una nota aparte, no va a estar en el ER consolidado. Se da en EEFF consolidados.
NIC 1:
Definiciones de la NIC:

Impracticabilidad: es la imposibilidad de aplicación de un requisito de las NIC o NIIF, tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo. Cuando una norma te pide hacer algo y vos no podés cumplir con eso
que te pide, si la norma te lo autoriza, se puede aplicar impracticabilidad. Esto no se puede aplicar cuando
uno quiera, si no cuando la norma lo autoriza. Si la norma no dice “salvo que sea impracticable”, no se puede
aplicar (como la NIC 8). Siempre hay que tratar de cumplir, si no se puede, se aplica impracticabilidad, lo
cual se debe explicar en una nota.

EEFF de propósito general (NIIF 18): Una forma específica de informes financieros con propósito general
que proporciona información sobre los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de la entidad que
informa.

Materialidad: omisiones o inexactitudes de las partidas o información contenida en los EEFF de propósito
general que individualmente o en su conjunto pueden influir en las decisiones económica de los usuarios

Información financiera con propósito general: informes que proporcionan información financiera sobre una
entidad que informa que es útil para los usuarios principales a la hora de tomar decisiones relacionadas con
el suministro de recursos a la entidad. Esas decisiones implican, a su vez, decisiones sobre:
a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de patrimonio y de deuda;
b) Concesión o venta de préstamos y otras formas de crédito; o
c) el ejercicio del derecho a votar sobre las acciones de los gestores de la entidad que afecten al uso de
los recursos económicos de la misma, o a influir en ellas de cualquier otro modo.
-
Los informes financieros con propósito general incluyen—pero no se limitan a—los estados financieros con
propósito general de una entidad y la información financiera a revelar relacionada con la sostenibilidad
ORI (otros resultados integrales): partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por reclasificación) que
no se reconocen en el resultado del periodo tal como lo permiten o requieren otras NIC o NIIF. Es lo que viene
a continuación del ER, se presenta en el ER y en el EVPN. Hay una norma específica que te dice que tal partida
no es resultado si no que es ORI. Son como resultados diferidos. Taxativamente la norma te dice que es ORI.
En Argentina va solo en el EVPN. Esta cuenta es de Patrimonio, va a ir en el bloque de resultados.
Dentro de los ORI se incluyen:

Cambios en el superávit de revaluación de PPE (propiedad, planta y equipo) y sus cambios también.
(NIC 16): sería el revalúo positivo de bienes de uso.

Resultados actuariales de beneficios a los empleados (NIC 19): las empresas ofrecen planes de retiro
futuros a los directores por lo general, lo que se hace es firmar un contrato y además de retenerte lo del
ANSES (aportes jubilatorios), te retiene un monto adicional para pagarte tu retiro futuro. Esto va a un
fondo específico que maneja la empresa. Este fondo es lo que calcula el actuario. No es una ganancia
de la empresa, sino que es algo a pagar en un futuro, por eso es un ORI. El ORI serían los intereses
que te generó el fondo.

Ciertos resultados por conversión (NIC 21): es del método de la inversión neta y la inversión neta en un
negocio del extranjero.

Resultados de algunos Instrumentos de patrimonio (NIIF 9): son los activos financieros de segunda
categoría.

Resultados de ciertos Instrumentos de Cobertura (NIC 39): un instrumento de cobertura es un
instrumento financiero derivado que se usa para cubrir el riesgo de una empresa, ese riesgo puede ser
el cambio de un valor corriente (perdida por cambio de un activo) o riesgo de flujo de efectivo (riesgo de
insolvencia). Las que son ORI son las de por riesgo de insolvencia que son eficaces.

Participación vía VPP en el Resultado Integral de Asociadas: el VPP (resultado de tenencia del
patrimonio) de un ORI es ORI en la matriz.
Finalidad de los EEFF:
Suministrar información sobre los siguientes elementos de una entidad:

Activos

Pasivos

Ingresos y gastos (incluye ganancias y pérdidas)

Aporte de los propietarios y distribuciones a los mismos en su condición de tales

Flujos de efectivos y equivalentes.
Conjunto completo de EEFF

ESF: estado de situación financiera

ER y ORI: estado de resultados y otros resultados integrales. Se puede presentar el ER y el ORI en un
solo cuadro o separado. Si se presenta en un solo cuadro, el estado de resultados se llama “estado de
resultados integrales”. Esto es según la política de la empresa.

ECP: estado de cambios en el patrimonio.

EFE: estado de flujos de efectivo.

Notas: son parte integral de los EEFF. Son de libre información. Tiene que incluir un resumen de las
políticas contables significativas (nota 2). En las notas la información tiene que estar comparativa con el
periodo anterior.

Cuando hay un AREA en un balance hay que armar un ESF con una tercera columna comparando el
año anterior al del comparativo. Cierro dic 2024, comparativo 2023, tercera columna 2022. Hay dos
criterios:
1. Armar un nuevo ESF y ponerle una tercera columna.
2. El ESF compararlo con el período anterior nada más, pero la comparación de tres columnas se va a
hacer en las notas, ya que este párrafo de la NIC 1 está dentro de notas.
Características generales de los EEFF.

Presentar razonablemente la situación financiera utilizando las NIC-NIIF.

Declaración explicita y sin reservas del cumplimiento de las NIIF: es una nota donde se declara que se
aplican todas las normas sin salvedades. Excepto en el caso de los seguros y bancos que cotizan en bolsa,
los cuales tienen este párrafo, pero especificando que hay ciertas partidas que te aclara que no usan NIIF,
por lo tanto, se considera que no aplican NIIF, porque la norma se aplica a todo o no se aplica a nada (ahí
es cuando se aplica una declaración CON reservas)

Hipótesis fundamental: negocio en marcha. La gerencia evaluara la capacidad que tiene una entidad para
continuar funcionando. Los balances con NIIF al igual que las argentinas, deben estar bajo la hipótesis de
empresas en marcha. Si la empresa no está en marcha, no puede aplicar NIIF, ni tampoco RT. (presentar
EECC según normas de IGJ cuando la empresa está en liquidación, activos a VNR, pasivos …). En caso
de duda de si se está en marcha, se va a hacer una nota y con esa nota se va a aplicar NIIF.
Características
 La información en los EECC tiene que estar agrupada por materialidad: las NIIF no da los rubros, si no que
hay que crearlos según sean materiales para vos. Deberías abrir un rubro aparte si el rubro es material.
 La norma dice que las partidas se deben separar por rubros, los que vos quieras.
 Los rubros se ordenan por grado de liquidez, como uno quiera. Todo ascendente o todo descendente.
Grado de liquidez descendente (del más liquido al menos liquido). Grado de liquidez ascendente (del
menos liquido al más liquido). Si se ordena de forma ascendente, primero va el activo, después va el PN
y luego el pasivo, porque el PN es menos líquido que el pasivo, porque te dura hasta que la empresa se
disuelve. En este caso, se da vuelta la ecuación: activo = pn + pasivo. La clasificación de corriente y no
corriente no depende del grado de liquidez, del ordenamiento. Hay dos formas de clasificar corriente y no
corriente:
1) Estándar: tomarlo en un periodo de 12 meses: lo que espero liquidar del activo en 12 meses es corriente,
lo que espero cancelar del activo en 12 meses es corriente
2) Ciclo operativo: tiempo que tarda una empresa en comprar materia prima, producir, vender y cobrar. Es
un ciclo de negocios/operativo. Va a ser considerado corriente lo que este dentro del ciclo operativo (el
tiempo que tarde un ciclo operativo). Esto se debe aclarar en una nota.
Descendente:
1. Efectivo o equivalentes
2. Inversiones
-
Inversiones temporarias: son de corto plazo y de fácil liquidación. Un título público que voy a liquidar en 3
años es una inversión temporaria, por lo tanto, la norma lo considera corriente.
-
Inversiones permanentes: son de largo plazo.
3. Cuentas por cobrar
4. Bienes de cambio
5. Bienes de uso
ER:
Se puede exponer de dos formas:
Por naturaleza o/y Por función: puede ser hibrido, no es todo por naturaleza o todo por función.

Por naturaleza: gastos e ingresos.

Por función: ingresos de administración, comercialización, gastos financieros, comercialización o
administración.
NIIF 18: empieza a partir de enero del 2027.
-
Va a cambiar el ER: se hizo un nuevo ordenamiento con la idea de llegar a 3 subtotales:
1. Operación: subtotal de resultados operativos. Es todo lo que no sea de inversión o de financiación.
2. Inversión: Subtotal antes de financiación e impuestos
3. Resultado del ejercicio: al subtotal de arriba le resto los siguientes conceptos y llego al resultado del
ejercicio.
-
Financiación
-
Impuesto a las ganancias: se hace por impuesto diferido.
-
Operaciones discontinuadas
Actividad especificada: cuando tu actividad principal es de financiación o de inversión. Una entidad con una
actividad principal especificada clasificará en la categoría de operación algunos ingresos y gastos que se
habrían clasificado en la categoría de inversión o financiación si la actividad no fuera principal.
NIC 7: Estado flujo de efectivos
Método directo: la norma argentina prefiere este método, al igual que en NIIF.
Método indirecto.
-
Actividades operativas: relacionado con la actividad principal.
-
Actividades de inversión: pagos y cobranzas.
-
Actividades de financiación: financiamiento recibido u otorgado por el ente, ya sea por terceros o por los
socios.
La diferencia con la NIIF es como se debe exponer en el EFE la compra del rubro “Propiedad, planta y equipo”,
el cual va en la parte de “Actividades de inversión”. En cambio, en Argentina te permite optar por poner la compra
de bien de uso en actividad de inversión u operativa, dependiendo el fin.
ECP:
La participación minoritaria (es el porcentaje que la empresa controlante no controla de su empresa controlada)
en Argentina (RT 54) se expone en el EEPN, al igual que en NIIF (ECP). Antes en Argentina se exponía en un
rubro aparte, entre el pasivo y el PN, en el ESP.
NIC 34: Información intermedia
Se trata de periodos más corto que forman parte del periodo anual.
Se lo conoce como Estados Condensados ya que tienen menos información que los estados contables
completos. Debe indicar que se preparó según la NIIF 34.
La NIIF dice que un juego de EEFF condensados, deben ser leídos acompañados de los EEFF completos.
La norma no te dice que empresas están obligadas a presentar estados financieros intermedios, eso lo define
el marco regulatorio de cada entidad, como por ejemplo la CNV exige a sus sociedades reguladas por ella que
presenten EEFF intermedios por un periodo de 3 meses. La NIIF en cambio, te dice que como mínimo se puede
hacer de 6 meses.
Se presenta:
 ESF: se compara con el cierre anterior, ejemplo: mi cierre anual es el 31/12/2024 estoy en el trimestre del
31/3/25, mi comparativo es el 31/12/24.
 ER: se compara anualmente. A la fecha que estoy exponiendo hoy, el comparativo es anual. Ejemplo:
31/3/2025, comparativo 31/3/2024. En el caso que este en el trimestre de junio, a su vez, la NIIF me obliga
a hacer 2 comparaciones, la anual 30/6/2025 (6 meses) vs 30/6/2024 (6 meses), y después presentar por 3
meses 30/6/2025 (3 meses) vs 30/6/2024 (3 meses).
 ECP: igual que el ER en cuanto a comparación. Saldo 30/6/2024, mov 31/12/2024, saldos 30/6/2025.
 EFE: igual que el ER en cuanto a comparación. Saldo al 30/6/2025 vs 30/6/2024
 Notas: igual que el ESF.
 También se presenta el indicador de ganancias por el periodo condensado.
 Se debe incluir una aclaración de que se están aplicando las mismas políticas contables que el EEFF anual.
 Se debe informar si hay ingresos por estacionalidad, porque según la naturaleza de la empresa (ejemplo
agricultura) puede tener ventas en ciertos trimestres y en otro no, eso se debe explicar.
 Informar sucesos nuevos significativos.
NIC 10: Hechos posteriores
Se define como hecho posterior a lo ocurrido desde que cierra ejercicio hasta que el directorio aprueba el
balance. Hay un plazo de 70 aprox días para que el directorio apruebe los EEFF. Ejemplo: cierra 31/12/2024
aprueba 10/3/2025.
-
En algunos casos, la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a sus propietarios para que
éstos los aprueben antes de que se emitan. En estos casos, los estados financieros se consideran
autorizados para su publicación en la fecha de su emisión y no en la fecha en que los propietarios los
aprueben. Fecha de autorización.
-
En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo
de supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda
a su aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su publicación cuando la
gerencia los autoriza para su presentación al consejo de supervisión (es para las sociedades que están
dentro del articulo 299 de la ley de sociedades y tienen la obligación de tener un órgano de fiscalización).
Fecha de autorización.

Hay hechos posteriores que implican ajustes y otros que no.

Empresa en marcha: si hay un hecho posterior altamente significativo en cuanto a la hipótesis de
empresa en marcha, va a cambiar la confección del balance.

Fecha de autorización.
Hechos ocurridos que implican ajuste:
En algunos casos, la gerencia de la entidad está obligada a presentar sus estados financieros a un consejo de
supervisión dentro de la misma (compuesto únicamente por miembros no ejecutivos) para que proceda a su
aprobación. En esos casos, los estados financieros quedan autorizados para su publicación cuando la gerencia
los autoriza para su presentación al consejo de supervisión
Ejemplo: test de pasivos omitidos, informe de abogados, deterioro de valor (relacionado con el valor recuperable
de un activo, el activo debe tener un valor de cambio (cuando lo vendo) o un valor de uso (genera flujo de
fondos cuando lo uso)). Ejemplo revalorización de activos:
Ejemplo: un bien de cambio no se vende más porque paso de moda (hecho posterior), entonces se debe
reconocer la desvalorización. Se debe tener en cuenta en VNR (precio de venta) más cercano a la venta, si
vendí el 30/11, y el VNR al 3/1 cambio, debo revalorizar o desvalorizar ese activo.
El valor razonable no es lo mismo que el valor neto de realización (VNR) en la NIIF, el VR tiene un
componente de mercado y el VNR es un precio estimado por la entidad (después lo vamos a ver)
Otro ejemplo: cuando llega la factura de un bien que compre después del cierre, y viene con una bonificación,
voy a tener que reconocer esa bonificación y ajustar el costo del bien que compre.
Hechos ocurridos que NO implican ajuste:
Los dividendos no son hechos posteriores que requieran ajustes, pero los honorarios de directorio sí. Se deben
provisionar los honorarios del directorio. VER
Políticas contables, estimaciones y errores. NIC 8:
Sirve para saber cuándo hacer un AREA y cuando no, describe casos taxativos para saber cuándo hacer un
AREA o cuando no corresponde hacer un AREA, si no que se ajusta hacia adelante.
La cuenta AREA es una cuenta del PN, termina siendo un resultado acumulado, con la diferencia que se lo
llama distinto para distinguir que se trata de un ajuste por un error pasado. Esto se expone como un concepto
debajo de los saldos iniciales en el EEPN y va dentro de resultados no asignados.
Objetivo: prescribir los criterios para la selección y la modificación de las políticas contables, así como el
tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas contables, de los cambios
en las estimaciones contables y de la corrección de errores. La norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad
de los EEFF de una entidad, así como la comparabilidad con los EEFF emitidos por ésta en períodos anteriores,
y con los elaborados por otras entidades.
Los requerimientos de información a revelar relativos a políticas contables, excepto en lo referente a cambios
en las políticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. (si hago un
AREA el ESF va con tres columnas comparativas o en su defecto las notas)

¿Cómo establezco una política contable? ¿Qué pasa si cambio mi política contable?

Esta norma no va a tratar como afecta impositivamente hacer un AREA. Pero el hacer un AREA hace que
cambie el resultado impositivo porque cambio la ganancia contable, por lo tanto, se va a tener que hacer un
rectificativa de la DDJJ de ganancias.
Definiciones:
Cambios en las estimaciones contables: son ajustes en los activos y pasivos contabilizados o en el consumo
periódico de un activo (depreciaciones), producido después de evaluar la composición/evaluación de un activo
o un pasivo luego del cierre y llegar a la conclusión que se debe cambiar porque cambio la información que se
tenía disponible. Ejemplos:
-
Previsiones: un juicio en donde cambia la estimación, en un cierre la probabilidad de perderlo era baja,
entonces no se previsiono, pero en el ejercicio siguiente llego nueva información donde la probabilidad de
perderlo es alta, entonces ahí si se va a previsionar.
-
Amortizaciones: cambia la vida útil de un bien de uso por haber evaluado la situación de un bien de uso,
producto de que tengo nueva información. Esto se corrige de manera prospectiva, hacia adelante, porque
no es un error ni es un ajuste de algo pasado. Ejemplo: tengo un rodado que amortizaba en 10 años, a los
3 años de amortización, me llega la información de que lo voy a usar mas tiempo, entonces decido extender
la vida útil en 5 años más, por lo tanto, la vida útil restante termina siendo 12.
NUNCA un cambio en las estimaciones son AREAS, porque los cambios en las estimaciones son por nueva
información, afecta hacia adelante, no hacia atrás.
Ejemplos:

Cuentas por cobrar de dudoso cobro

Obsolescencia de los Inventarios

Valor Razonable de los Activos y Pasivos Financieros. KAM (key auditing maters: cuestiones claves de
auditoría, forma parte del fundamento de la opinión de auditoría, ahí el auditor menciona cuales partidas
tienen más estimaciones que exactitud, es el caso del VR, impuesto diferido)

Vida útil, pautas de consumo esperadas para los beneficios económico-futuros para los Activos
Depreciables
Un cambio en los criterios de medición aplicados es un cambio en una política contable, y no un cambio en una
estimación contable. Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratará como si fuera un cambio en una estimación contable.
Los cambios en las estimaciones siempre y sin excepción se registran de manera prospectiva, desde el ejercicio
en adelante. Tiene dos formas de contabilizarse.
1. Todo en un solo ejercicio
2. Una parte en este ejercicio y el resto en los subsiguientes.
Estas dos formas de contabilizarse no son elegibles, sino que lo establece la propia realidad económica, es
decir, la naturaleza de la partida. Ejemplo: cambio la vida útil, una parte se va a ver este año, y el resto en los
demás.
Información a relevar: nota sobre cambios en la vida útil de los bienes de uso, es la mas general. La NIIF 16 te
exige revisar todos los años la vida útil y exponer en una nota.
El cambio de moneda funcional es un cambio en las estimaciones.
Errores de periodos anteriores: son las omisiones (me olvidé de hacer) e inexactitudes (hice mal) materiales en
los EEFF de una entidad para uno o más períodos anteriores, resultantes de un fallo al emplear o de un error
al utilizar información fiable que:

Estaba disponible cuando los EEFF para tales períodos fueron formulados; y

Podría esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y
presentación de aquellos EEFF. Como parte de estos errores podríamos incluir a los errores aritméticos
(números invertidos), errores en la aplicación de políticas contables, la inadvertencia o mala
interpretación de hechos, así como los fraudes (son errores materiales, con la intención de dolo).
La forma de evitar un AREA es que el error pase en el mismo año que estoy contabilizando. Lo más común es
que los errores se encuentren en balances posteriores, no necesariamente en el posterior inmediato. Si
encuentro un error dentro del mismo ejercicio y en los hechos posteriores (entre el cierre y la aprobación del
directorio), si es material voy a tener que hacer ajuste, en cuyo caso corregí el error. Otro error es en el caso de
estimar la amortización de un rodado de 10 años, y en el año 9, me doy cuenta que lo voy a seguir usando, pero
eso es un error, porque la información la tenías.
Los errores pueden surgir al reconocer, valorar, presentar o revelar la información de los elementos de los
estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto
materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente. Si no se cumple con la
norma, no se puede poner el párrafo de “sin reserva”, si se pone, hay doble dolo.
Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirán antes de que
los estados financieros sean autorizados para la emisión.
Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que
tales errores de periodos anteriores se corregirán en la información comparativa presentada en los estados
financieros de los periodos siguientes.
Los errores se van a corregir:

reexpresando la información comparativa presentada para el periodo o periodos anteriores en los que
se originó el error; o

si el error ocurrió con anterioridad al periodo más antiguo para el que se presenta información,
reexpresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.
Si es impracticable, se aplica lo mismo que en políticas contables. La diferencia es que la NIIF 8 es la única
norma que habla sobre errores.
El error no aplica AREA cuando se detecta en el mismo año o cuando es impracticable por ser muy antiguo.
Si el error no es material, se puedo no corregir o corregirlo como un cambio en las estimaciones (como un
cambio del ejercicio).
Políticas contables: son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos (basados en
NIC/NIIF) adoptados por la entidad en la elaboración y en la presentación de los EEFF. El ente elije las políticas
contables. Las políticas contables se basan en principios. Ejemplo: como determino la incobrabilidad de mis
créditos, como voy a valuar el CMV. Tienen que ser basadas en NIIF, porque no se puede contradecir a la
norma, las políticas se hacen cuando la norma no te dice que hacer.
¿Cuándo se necesita de una política?
-
Si ya hay una NIIF que me dice que hacer, ahí no tengo que establecer una política, porque la norma ya me
esta diciendo taxativamente que hacer y debo cumplir con eso.
-
Cuando hay ausencia de una norma que me diga taxativamente que hacer, voy a desarrollar una política
contable a juicio profesional.
¿Cómo debe ser la política?
 La política debe ser relevante para la toma de decisiones. Tiene que tener valor predictivo, confirmatorio
o ambos.
 Presentación fiel de la información.
 Esencia económica por sobre forma jurídica.
 Sean neutrales, prudentes y contemple todos los extremos significativos.
¿Cómo construyo una política basándome en cómo debe ser? Tengo 3 reglas.
1. Basarme en los requerimientos de otras NIC/NIIF que trates temas similares y relacionados. Ejemplo: la
NIIF 15 me dice que hay que segregar los intereses materiales del precio de venta, pero no me dice que
es material, pero la NIIF 16 (propiedad, planta y equipo) habla sobre la definición de precio de contado,
y me puedo guiar por eso.
2. Basarme en definiciones y criterios establecidos por el marco conceptual. Ejemplo: uso PPP por una
cuestión de costo/beneficio.
3. Pronunciamiento de una institución internacional emisora de normas que emplee un Marco Conceptual
similar al de las NIIF; literatura contable y practicas aceptadas en el sector de la actividad que desarrolla
el ente (sin entrar en conflicto con 1 y 2). Ejemplo: como contabilizar una donación (no hay una NIIF que
diga cómo hacerlo, ni tampoco dice nada el marco conceptual), el sector público tiene una norma sobre
ingresos sin contraprestación que tiene un marco similar a las NIIF. Siempre prevalece el criterio 1 y 2
para buscar una solución, en caso de que no lo tenga, voy acá.
Entonces las políticas contables se pueden clasificar en:
 Obligatorias: es cuando una NIIF o NIC me dice que hacer, porque la norma es política.
 Voluntarias: la norma no me dice que hacer y se construyó voluntariamente la política.
Un cambio en las políticas contables se puede dar por dos motivos:
1. Quiero cambiar un criterio. La norma exige que si se hace sea porque la información que voy a obtener
va a ser más relevante y fiable con el nuevo criterio.
2. Se modifico una norma contable. Ejemplo: NIIF 18. No lo elijo yo, si no que la norma me obliga a hacerlo.
Cualquier cambio en las políticas, tiene un problema que se termina ajustando con AREA, porque un cambio en
las políticas afecta la UNIFORMIDAD, y se debe corregir.
Uniformidad: implica que una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme a
todas las transacciones, eventos o condiciones que resulten similares, a menos que una NIIF requiera o permita
específicamente establecer categorías de partidas para las cuales podría ser apropiado aplicar diferentes
políticas contables. Si ello sucede, se seleccionará y aplicará de manera uniforme a cada categoría la política
contable que se establezca. Uniformidad es hacer siempre las cosas igual en todas las partidas. La uniformidad
esta siempre por encima de la exactitud.
Todo cambio en la medición contable es un cambio en la política.
¿Cómo se contabiliza un cambio en las políticas?
Primero: me fijo si el cambio en la política este tratado en una NIIF puntual que no sea la NIIF 8, donde voy a
contabilizar como me diga la norma específica. Ejemplo: revaluación de bienes de uso, me dice que el cambio
es prospectivo (hacia adelante) si paso de valuar al costo a revaluar. La NIIF 8 solo se va a aplicar en los casos
donde no haya una norma que me diga cómo hacer, porque es una norma general.
Lo que dice la NIIF 8 es que un cambio en las políticas se va a ajustar retroactivamente (AEREA) al periodo
más antiguo donde tenga que ir, salvo que sea impracticable. En cuyo caso, se va a hacer AREA al tiempo más
atrás que se pueda, en el peor de los casos, se lleva al año anterior. Si esto último también es impracticable, la
norma dice que se puede hacer de forma prospectiva.
LEER INFORMACIÓN A RELEVAR.
Aplicación prospectiva (HACIA ADELANTE):
Consiste en:

La aplicación de la nueva política contable a las transacciones, otros sucesos y condiciones ocurridos tras
la fecha (es decir, con posterioridad a la fecha) en que se cambió la política; y
-
Ejemplo: en este 2025 cambio de PEPS a PPP, pero no tenía stock hasta ahí, recién ahora tengo stock,
entonces se aplica de forma prospectiva.

El reconocimiento del efecto del cambio en las estimaciones contables para el período corriente y los
períodos futuros afectados por dicho cambio (todos los cambios en las estimaciones contables son
prospectivos). Esto significa aplicar el efecto de las nuevas políticas y/o estimaciones SOLAMENTE a las
transacciones presentes y futuras que se vean relacionadas.
-
Los cambios en las estimaciones pueden ser para el periodo corriente o lo fracciono para periodos futuros,
como cambios en la depreciación.
Aplicación retroactiva (HACIA ATRÁS):
Consiste en aplicar una nueva política a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si ésta se hubiera
aplicado siempre. Esto implica corregir hacia atrás sucesos ya ocurridos para llevarlos a las nuevas políticas
contables.
-
Ejemplo: paso de PEPS a PPP, y si tenía stock antes, tengo que corregir hacia atrás para que en el balance
se vea que siempre se usó PPP.
-
Aplica solo a políticas: se produce un AREA por cambio en las políticas contables.
Reexpresión retroactiva:
Consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a revelar de los importes de los elementos de
los EEFF (activos, pasivos, ingresos, ganancias, gastos y pérdidas), como si el error cometido en períodos
anteriores no se hubiera cometido nunca.
-
Aplica solo a errores: se produce un AREA por un error.
Impracticabilidad:
La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo. Para un período anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio
en una política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si:

Los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactivas no son determinables, es decir, no se puede
cuantificar. Ejemplo: con el blanqueo de capitales, se declaró un inmueble que se compró en 1980, en donde
para llevarlo al 2025 no voy a tener el índice de inflación de 1980, por lo tanto, es indeterminable;

La aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer suposiciones acerca de cuáles hubieran
podido ser las intenciones de la gerencia en ese período; o

La aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de importes significativos, y es imposible
distinguir objetivamente información de tales estimaciones que:
 Suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o las fechas en que tales importes
fueron reconocidos, medidos o fue revelada la correspondiente información;
 Hubiera estado disponible cuando los EEFF de los períodos anteriores fueron autorizados para su
emisión (es decir, cuando hayan finalizado los hechos posteriores).
Estos ejemplos son enunciativos, no son taxativos. La nota de impracticabilidad es “efecto de impracticabilidad
de x rubro”, por lo general.
Materialidad: Las omisiones o inexactitudes en partidas son materiales si pueden, individualmente o en su
conjunto, influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los EEFF que las
contengan. La materialidad depende de la magnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud, enjuiciada en
función de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida
(o una combinación de ambas), podrían ser el factor determinante.
La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede o no influir en las decisiones económicas de los
usuarios, requiere tener en cuenta las características de dichos usuarios. El marco conceptual establece que
“se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo de
los negocios, así como de su contabilidad…”; en consecuencia, la evaluación necesita tener en cuenta como
puede esperarse que los usuarios con estas características se vean influidos al tomar decisiones.
9/9/25
NIC 37: Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes
En argentina los pasivos se clasifican en:
Hecho generador: cuando es ineludible la cancelación.
-
Pasivos ciertos: cuando esta después del hecho generador. Ejemplo: sentencia definitiva de un juicio. Estos
a su vez pueden ser exigibles o no exigibles. Exigibles son aquellos en donde el acreedor me lo puede
reclamar por vía judicial, este o no vencido, como por ejemplo proveedores. No exigibles son aquellos cuyo
hecho generador ya paso, pero aún no venció, no se puede reclamar, como por ejemplo las provisiones.
-
Pasivos contingentes: cuando esta antes del hecho generador, es decir, no se cuándo va a ocurrir el hecho
generador. Ejemplo: previsión
Y los activos en:
Hecho generador: cuando se da el control de beneficios económicos futuros.
-
Activos ciertos: cuando nace le hecho generador
-
Activos contingentes: es cuando aun no tengo el hecho generador, por lo tanto, no se pueden reconocer.
NIC 37:
Objetivo: El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y
la medición de las provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes, así como que se revele la
información complementaria suficiente, por medio de las notas, como para permitir a los usuarios comprender
la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Alcance: se va a aplicar a todas las cuestiones que sean provisiones, excepto a lo siguiente:

Contratos pendientes de ejecución: el contrato está firmado, pero todavía no se llevó a cabo, no se
cumplió. Excepto: los contratos onerosos, es el contrato que se firma pero que el costo del contrato es
mayor a los ingresos que te va a generar, es decir, los costos inevitables de cumplir el contrato son
mayores que los beneficios económicos que se espera recibir de él.
Los contratos pendientes de ejecución son aquéllos en los que las partes no han cumplido ninguna de las
obligaciones a las que se comprometieron, o bien que ambas partes han ejecutado parcialmente, y en igual
medida, sus obligaciones. Esta Norma no se aplica a los contratos pendientes de ejecución, salvo que tengan
carácter oneroso para la entidad.

Provisiones tratadas en otra norma. Como la NIC 16: provisión de desmantelamiento de los bienes de
uso

Contratos de instrumentos financieros.

Provisiones con cuestiones salariales y de sueldos (NIC 19)

Provisión impuesto a las ganancias (NIC 12)

NIIF 15: provisiones por bonificaciones, devoluciones. Esta norma va a tratar las provisiones que se
relacionen con ventas, pero no con obligaciones de desempeño, ya que están tratadas en la NIIF 15.
En NIIF, los pasivos son con o sin incertidumbre
 Sin incertidumbre: pasivo simple
 Con incertidumbre: provisión
Provisiones: son los pasivos en los que existe incertidumbre de su cuantía o vencimiento o ambas. Se debe
reconocer una provisión cuando, se dan las siguientes circunstancias:
a. una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso pasado.
Es decir, el hecho generador ya paso, pero hay una incertidumbre. Ejemplo: provisión de vacaciones, el
hecho generador ya.
Los pasivos y provisiones pueden ser legales o implícitos.
-
Legales: tiene un sustento en una ley (y todas sus formas) o en un contrato.
-
Implícito: no tienen sustentos en leyes, si no que surgen de un devenir histórico de la actividad, sumado a
que crea la expectativa en terceros de que va a hacer algo. Lo hago yo porque cree la expectativa, ejemplo:
bonos a fin de año en empresas con menos de 300 empleados o la caja de fin de año.
Una obligación implícita es definida como aquella obligación que se deriva de las actuaciones de la propia
entidad, en la que:
(a) debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a políticas empresariales que son de
dominio público o a una declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la entidad haya puesto de
manifiesto ante terceros que está dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa válida, ante aquellos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades
O
b. es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente que de lo contrario) que la entidad
tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios económicos, para cancelar la obligación
(más del 50%, ya es probable); y
Para NIIF algo es probable cuando la probabilidad de ocurrencia es mayor a la probabilidad de no ocurrencia.
c. puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación. En la Norma se destaca que sólo en
casos extremadamente excepcionales no será posible la estimación de la cuantía de la deuda.
El concepto de previsiones es igual al concepto de obligaciones contingentes que es igual a pasivo
contingente. Una previsión es una provisión que no cumple con los criterios de reconocimiento. Puede ser no
probable pero cuantificable, probable pero no cuantificable o no probable y no cuantificable (no se cumple con
b o con c o con ambas), en cuyo caso no se van a reconocer, si no que van a ir en notas (dependiendo de la
materialidad).
Pasivo sin incertidumbre (pasivo simple): es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos
pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
Activo contingente: es un activo de naturaleza posible, surgido a raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha
de ser confirmada sólo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más eventos inciertos en
el futuro, que no están enteramente bajo el control de la entidad.
Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan recibir del mismo. (Ejemplo:
alquileres que Inmuebles que no van a producir ingresos)
ES EL CASO DE NUESTRO BALANCE: antes de comprar el edificio, lo alquilo para ver como va a ser el negocio
en el lugar, y luego lo compro.
La norma te dice que se debe reconocer los costos como perdida por completo al momento del que contrato se
vuelva oneroso.
Una reestructuración es un programa de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la entidad, cuyo
efecto es un cambio significativo en:
(a) el alcance de la actividad llevada a cabo por la entidad; o (ejemplo: Falabella dejo de estar en Argentina)
(b) la manera en que tal actividad se lleva a cabo
Ejemplo: voy a recortar personal, si yo se que voy a hacer eso debo provisionarlo. Las reestructuraciones van
a hacer provisiones, que tienen metido un pasivo implícito.
La entidad no debe reconocer un pasivo contingente
La entidad informará en notas acerca la existencia de un pasivo contingente, salvo en el caso de que la
posibilidad de tener una salida de recursos, que incorporen beneficios económicos, se considere remota.
Los pasivos contingentes pueden evolucionar de manera diferente a la inicialmente esperada. Por tanto, serán
objeto de reconsideración continuamente, con el fin de determinar si se ha convertido en probable la
eventualidad de salida de recursos, que incorporen beneficios económicos futuros. Si se estimara probable,
para una partida tratada anteriormente como pasivo contingente, se reconocería la correspondiente provisión
en los estados financieros del periodo en el que ha ocurrido el cambio en la probabilidad de ocurrencia (salvo
en la extremadamente rara circunstancia de que no se pueda hacer una estimación fiable de tal importe).
La entidad no debe proceder a reconocer ningún activo contingente, salvo que alguna norma trate algun
activo contingente que se deba reconocer (como el activo por impuesto diferido)
Medición de provisiones:
El importe reconocido como provisión debe ser la mejor estimación, al final del periodo sobre el que se informa,
del desembolso necesario para cancelar la obligación presente.
Los activos y pasivos financieros se miden a valor descontado. La provisión se debe medir a valor descontado.
Si la provisión se espera cancelar después del cierre, se debe medir a su valor descontado. El patrón de
devengado de los intereses es compuesto.
Aplicación de las provisiones
Las provisiones son de aplicación especifica, es decir, que para lo que se constituyó se debe usar.
Además, como se constituyó, se debe usar, pero puede pasar que para ciertos casos no se pueda usar tal cual
(AGREGADO DEL PROFE). Ejemplo: constituí una provisión para incobrables para dos clientes, pero aparece
otro que se declara incobrable, yo no puedo usar la provisión que constituí para ese cliente, porque la había
constituido para los otros dos.
Contratos onerosos:
Va a ser contabilizado como una perdida todo el costo de cancelación del contrato cuando el contrato se haga
oneroso (cuando la perdida supera el beneficio). Para contabilizar, el ente puede optar por:
-
el costo de rescindirlo
-
el costo de todo el contrato.
Si no sabes que hacer, la norma te permite provisionar el menor.
Reestructuraciones:
Para poder registrarla se deben dar las siguientes dos condiciones si o si:
1. Que exista un plan detallado y formal. Tiene que estar escrito.
(i)
las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas;
(ii)
las principales ubicaciones afectadas;
(iii)
localización, función y número aproximado de empleados que habrán de indemnizados por la
rescisión de sus contratos;
(iv)
los desembolsos que se llevarán a cabo; y
(v)
las fechas en las que el plan será implementado
2. se haya creado una expectativa real, entre los afectados, respecto a la que se llevará a cabo la
reestructuración, ya sea por haber comenzado a ejecutar el plan o por haber anunciado sus principales
características a los que se van a ver afectados por el mismo.
NIIF 9: Instrumentos financieros (primera norma de activo)
Todos los activos, financieros o no, se debe valuar el deterioro (es el valor recuperable), es un problema habitual
de los activos.
Existen dos posibilidades para el deterioro, no se pueden dar las dos juntas, es una o la otra:
1. va por norma general (NIC 26): valor recuperable
2. va por norma específica (según cada norma)
Para activos financieros, el deterioro lo determina esta norma, NIIF 9
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la información financiera sobre activos financieros y
pasivos financieros, de forma que se presente información útil y relevante para los usuarios de los estados
financieros para la evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los flujos de efectivo futuros de la
entidad
Alcance
No se aplica a
-
pack de normas VPP.
-
Arrendamientos (NIIF 16)
-
Contratos de seguros
Los instrumentos financieros se clasifican en:
Instrumentos de activos: son flujo de entrada al patrimonio de la entidad. Representan cobros futuros. A su vez,
se clasifican en tres categorías, se expone en notas la clasificación.
1. Primera categoría: activos financieros medidos al costo amortizado (capital + intereses – cobranzas).
Ejemplo: deudores por ventas porque tiene un interés implícito, títulos públicos y obligaciones
negociables cuando la intención del ente es mantenerlos hasta el vencimiento.
Se medirá un activo al costo amortizado cuando:
-
Según el modelo de negocios: el activo financiero se va a mantener hasta el vencimiento.
-
Según el modelo de flujo de fondos: representan un capital y un interés a devengar.
Reclasificaciones: se puede pasar un activo financiero de 2 y 3 categoría a primera categoría, pero si quiero
pasar de 1 categoría a una de las otras dos, la norma va a establecer una penalidad: si se reclasifica de 1ra a
otra categoría, no se va a poder usar esta categoría por 3 ejercicios económicos. Para evitar esto, se recomienda
que, si no se esta seguro de si el activo lo voy a mantener al vencimiento, lo valué por las otras categorías
(categoría 2).
2. Segunda categoría: activos financieros medidos a VR con cambios en patrimonio (ORI). La medición se
hace a valor razonable, pero la contrapartida va a ser un ORI.
Se medirá el activo a VR con cambios en el patrimonio (ORI) cuando:
-
Según el modelo de negocios: el activo financiero lo puedo mantener hasta el vencimiento o para venderlo.
-
Según el flujo de fondos: pueden ser flujo de fondos únicos si se trata de ventas o flujo de fondos que
representen capital e intereses a devengar.
3. Tercera categoría: activos financieros medidos a VR con cambios en resultados. Se mide a VR con
cambios en resultados cuando se esta 100% seguro que el activo se va a vender. Ejemplo: acciones con
cotización, dólares.
¿Cómo se en que categoría van los activos financieros?
Se debe tener en cuenta:
a. Según el modelo de negocios: es la intención con la que se hace la partida, ¿para que el ente tiene la
partida?
-
Para mantenerlo hasta el vencimiento. Ejemplo: un plazo fijo.
-
Para venderlo.
b.
Según las características del flujo de fondos: puede ser de dos tipos. (1) puede ser un único cobro (ej:
vendo una acción y la cobro, o cobro dividendos). (2) representan un capital y un interés a devengar
(ej: bono)
Cuando compro un activo financiero y lo tengo que categorizar (entrada al patrimonio):
Cuando exista asimetría contable se puede cambiar de categoría: de segundo a tercera o viceversa. Ejemplo:
por la característica de mi activo, debería valuarlo como 3ra categoría, pero mi casa matriz lo valúa a 2da
categoría por las características del lugar donde desarrolla su actividad (mi casa matriz lo valúa bien), entonces
la norma me deja valuarlo igual a mi casa matriz para poder consolidar mas fácil y evitar hacer ajustes a la hora
de consolidar.
La asimetría contable es una discrepancia en la medición o en la clasificación de una partida entre la matriz y
la subsidiaria.
Aplica para pasivos igual.
Instrumentos de pasivos: son flujo de salida del patrimonio de la entidad. Representan pagos futuros. A su vez,
se clasifican en dos categorías
1. Primera categoría: medidos a costo amortizado. Todos los pasivos son de primera categoría excepto los
que van a segunda categoría. NO TIENE PENALIDAD.
2. Segunda categoría: medidos a VR con cambios en resultados. Son casos taxativos que no van a primera
categoría.
-
Instrumentos derivados: contrato cuyo valor depende de un activo subyacente.
-
Pasivos financieros que surjan por una transferencia de activos financieros: ejemplo transferencia de un
cheque que sale como rechazado. El cheque surge por una venta de un activo (bien de cambio) y al transferir
el cheque y que salga rechazado, me genera un pasivo.
-
Contrato de garantías financieras: cuando el garante se tiene que hacer cargo de toda la deuda de un
tercero, en el momento que se asume el pasivo, no cuando se firma el contrato.
-
Compromisos de concesión de un préstamo a una tasa de interés inferior a la de mercado.
-
Contrato para comprar una empresa: hay una cláusula para que después de cierto tiempo de que se compro
la empresa, se junten las partes a ver qué cosas del dueldiligence sucedieron (evaluar si lo que se evaluó
en su momento responde al precio que se pagó). Puede pasar que se vuelva a determinar el precio, y puede
significar para el comprador tener que pagar más, eso es un pasivo que se mide a VR.
Medición inicial de activos y pasivos financieros (entrada al patrimonio)
Aplica para todo excepto para deudores por venta/cuentas a cobrar (NIIF 15).
Se va a medir al VR a la fecha de entrada del patrimonio + o – los costos de la transacción (activo +, pasivo -).
Seria un enforque de costo en VR.
Medición posterior: es según la categoría que los clasifique.
Deterioro:
Una entidad reconocerá una corrección de valor por pérdidas crediticias esperadas (deterioro) sobre un
activo financiero que se mide a Costo Amortizado (1ra categoría) y/o VR con cambios en Patrimonio (2da
categoría), una cuenta por cobrar por arrendamientos, un activo de contrato o un compromiso de préstamo y
un contrato de garantía financiera a los que se les aplica los requerimientos de deterioro de valor.
Lo que se hace es una provisión, se estima la no probabilidad de cobro.
Para 3ra categoría de activos financieros no se aplica deterioro.