TEMA 10. EL IVA (II)
1. OPERACIONES INTRACOMUNITARIAS.
1.1. Adquisiciones intracomunitarias.
Una adquisición intracomunitaria es la compra que realiza un empresario o
profesional español a otra empresa que pertenece a la Unión Europea (UE).
Para que sea considerado como tal, es condición imprescindible que exista
transporte de la mercancía desde un Estado miembro a la península o Baleares.
También los dos empresarios deben estar inscritos en el ROI (Registro de operadores
intracomunitarios), esta inscripción se realiza en el modelo 036.
Las operaciones intracomunitarias se deben registrar en el modelo 349.
Tributación en des no.
Las adquisiciones intracomunitarias tributan en des no: es decir, están exentas en el
país de procedencia y tributan en el país de des no. El empresario español recibe
una factura sin IVA y deberá tributar en el territorio español. En la autoliquidación de
IVA se incluirá esta operación en el IVA devengado y en el IVA deducible, por lo que
será neutra para el empresario, ya que lo repercute y lo deduce en el mismo periodo
de liquidación.
1.2. Entregas intracomunitarias.
La entrega intracomunitaria es la venta de bienes que son transportados desde el
territorio español al territorio de otro Estado miembro.
Este po de operaciones se encuentran en la categoría de las exenciones plenas, es
decir, no tributan por IVA.
1.2.1
Requisitos para la exención.
Requisitos para la exención:
• Ha de realizarse el transporte de los bienes al territorio de otro Estado
miembro.
• El vendedor y comprador deben ser un empresario o profesional inscrito en el
ROI.
• La factura debe indicar que se trata de una operación exenta, incluyendo la
referencia del ar culo 25 de la Ley del IVA.
En el modelo 303 se informará esta operación junto con las demás entregas
intracomunitarias y cumplimentarse en los modelos 349 y 390.
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1.2.2
Hecho imponible en las entregas intracomunitarias y
exportaciones.
En las entregas intracomunitarias y exportaciones sí se produce el hecho imponible
del IVA aunque son operaciones exentas ya que:
“Estarán sujetas al impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio español por empresarios o profesionales a tulo oneroso”
(Título oneroso: Se considera transmisión onerosa la operación en la que, a cambio
del bien que se entrega, se recibe una contraprestación, normalmente dinero)
Por tanto, tanto las entregas intracomunitarias como las exportaciones están
realizadas en el territorio español, aunque posteriormente los bienes se trasladen a
otros territorios. Por todo ello estas operaciones cumplen con el hecho imponible
del IVA.
2. IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES.
2.1. Importaciones.
Cuando una empresa española o un par cular compra un bien en un país o territorio
fuera del territorio de la Unión Europea, está realizando una importación de bienes.
También se considera importación la compra en Canarias, Ceuta o Melilla.
Normalmente a estos estados que no pertenecen a la Unión Europea se denomina
terceros países.
Las importaciones son operaciones sujetas al impuesto, son operaciones exentas en
el país de origen y tributan en el país de des no: el IVA se paga en la aduana.
Tampoco es necesario que los dos operadores sean empresarios, el importador
(empresa o persona que adquiere el bien o servicio) puede ser un empresario o un
par cular.
Las importaciones enen su propia casilla en el modelo 303. El IVA soportado en las
importaciones es deducible para las empresas.
2.2. Exportaciones.
Las exportaciones son las ventas que los empresarios acogidos al territorio español
realizan a empresarios de terceros países, Canarias, Ceuta o Melilla.
Estas operaciones están sujetas al impuesto, pero son operaciones exentas plenas en
el IVA. Las facturas de venta no llevan IVA y el empresario puede deducirse el IVA
soportado generado en las operaciones de su ac vidad.
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Las exportaciones deben incluirse en la casilla 60 del modelo 303, así como en el
modelo 390 y en el 349.
3. REGÍMENES ESPECIALES DEL IVA.
En el IVA existe un régimen general y diversos regímenes especiales, el general es el
que hemos visto en el tema anterior y se aplica cuando no proceda aplicar ninguno
de los especiales.
3.1. RÉGIMEN ESPECIAL SIMPLIFICADO.
Se caracteriza porque la liquidación del IVA no se hace por el IVA repercu do menos
el soportado, sino por unas can dades determinadas por Hacienda, denominadas
índices o módulos para cada ac vidad.
3.1.1. Requisitos.
Se aplica a quienes cumplan los siguientes requisitos:
1. Que sean personas sicas o en dades en régimen de atribución de rentas en
el IRPF.
2. Que el volumen de ingresos en el año inmediato anterior no supere los
250000 euros.
3. Que el volumen de adquisiciones e importaciones de bienes y servicios
excluidas las rela vas a elementos del inmovilizado, no supere los 250000€.
3.1.2. Incompa bilidades.
El régimen simplificado es incompa ble con cualquier otro régimen del IVA. Un
empresario sólo podrá u lizar este régimen en todas las ac vidades que desarrolle.
3.1.3. Determinación del importe a ingresar o devolver en Hacienda.
El resultado de la liquidación del IVA en el régimen simplificado se calcula a final de
año, en el cuarto trimestre. Durante los tres primeros trimestres el empresario
realizará un ingreso a cuenta, calculado como un porcentaje de la cuota devengada
(este porcentaje está determinado por una orden ministerial). En el cuarto trimestre
se realiza la diferencia entre las cuotas devengadas y las cuotas soportadas.
Las cuotas devengadas por operaciones corrientes se calculan aplicando los módulos
establecidos en la orden para la ac vidad que se está desarrollando, y las cuotas
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soportadas por operaciones corrientes se logran sumando las cuotas soportadas
deducibles en las compras realizadas para la ac vidad sin incluir las compras de
ac vos fijos; a esta can dad habrá que sumar el 1% de la cuota devengada por
operaciones corrientes en concepto de cuotas soportadas de di cil jus ficación. Si la
can dad a pagar resulta inferior a la cuota mínima, se u lizará la cuota mínima.
A esto sumaremos las cuotas devengadas en adquisiciones intracomunitarias de
bienes, en la entrega de ac vos fijos y en operaciones con inversión del sujeto
pasivo.
También se podrá deducir el importe de las cuotas soportadas o sa sfechas en la
adquisición o importación de ac vos fijos des nados al desarrollo de la ac vidad.
El dato principal para poder realizar la liquidación por el régimen simplificado es el
epígrafe de la ac vidad que realiza el empresario , ya que a par r de este podremos
conocer la cuan a de los módulos.
Máquinas po A y po B.
Entre las diversas máquinas que podemos encontrar en un bar encontraremos
máquinas tragaperras, máquinas de videojuegos, futbolines, billares, etc. Según el
Reglamento del IVA, las máquinas se clasifican en dos pos A y B. Las máquinas
tragaperras son po B, necesitan documentación y están sujetas a impuestos. Solo
se pueden instalar dos como máximo por local. Las máquinas po A son del po
futbolín, billar o dardos. Se pueden instalar todas las que se quieran.
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Cues ones a tener en cuenta en el régimen simplificado:
• Al contratar un menor de 19 años, se computará un 60% por trabajador.
• Al contratar un trabajador con discapacidad superior al 33%, se computará un
40%.
• Si las dos anteriores se dan cuando dicho trabajador ya esté en la empresa, se
computará únicamente respecto de la parte del periodo en que se de alguna
de estas circunstancias. Entre sí son incompa bles.
• El tular de la ac vidad computará 1800 horas, es decir, contará como una
unidad, aunque puede tributar por menos si se demuestra que ha estado en IT
o que ene pluriempleo.
• Si el tular sólo se dedica a tareas de dirección computará por 0,25 unidades.
• Si el tular de la ac vidad ene una discapacidad el 33% o más se computará
al 75%.
• Los hijos y cónyuges que no tengan la consideración de asalariados se
computarán en la ac vidad al 50%.
• No se computarán como personas asalariadas los alumnos de formación
profesional específica que realicen el módulo obligatorio de formación en
centros de trabajo.
3.2. Régimen especial del criterio de caja.
Es un régimen voluntario para empresarios, consiste en declarar tanto el IVA
devengado como el soportado en el momento en que se produce el cobro de las
facturas emi das y el pago de las facturas soportadas. Esto se puede retrasar como
fecha límite hasta el 31 de diciembre del año inmediatamente posterior en que las
operaciones se hayan efectuado.
Ejemplo: Emito una factura el 31 de Enero de 2025, la tengo que declarar en el
momento en que cobro dicha factura, pero como límite tendré el día 31 de diciembre
de 2026.
No se pueden acoger a este régimen las empresas que en el año anterior superen los
2.000.000 euros de volumen de negocio, ni tampoco empresas que hayan cobrado
en efec vo a un mismo cliente más de 100.000€.
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3.3. Régimen especial de recargo de equivalencia.
Obligatorio para comerciantes minoristas personas sicas que vendan al cliente final
sin realizar ningún po de transformación en los productos que venden.
Un comerciante minorista es el que vende bienes muebles sin transformación y el
80% de sus ventas van des nadas al consumidor final. En este régimen se compra
pagando o soportando el IVA más el recargo de equivalencia, a cambio de no tener
que realizar liquidaciones de IVA. Tampoco existe obligación de realizar factura de
venta.
3.4. Régimen especial de agricultura, ganadería y pesca.
Es un régimen voluntario al que pueden acogerse tulares de explotaciones
agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras que sean personas sicas y no hayan
efectuado el año anterior más de 250.000 euros, IVA excluido. No se presentan
liquidaciones, no se repercute ni soporta IVA y se percibe una compensación en la
venta de los productos.
• Ac vidades agrícolas y forestales: 12%
• ac vidades ganaderas y pesqueras: 10,5%
3.5. Régimen especial de bienes usados, objetos de arte, an güedades y objetos
de colección.
Es un régimen voluntario que se aplica a los revendedores de bienes usados, objetos
de arte, an güedades y objetos de colección.
3.6. Régimen especial de las agencias de viaje.
Es obligatorio, aunque desde 2015 se permite aplicar el régimen general operación
por operación. Se caracteriza por la forma de calcular la base imponible, y se aplica a
las agencias de viajes y operadores turís cos.
Precio del viaje (sin IVA) – adquisiciones de bienes y servicios des nados a la
realización del viaje (IVA incluido) = Base imponible
VER EJEMPLO PÁGINA 143
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3.7. Régimen especia de las operaciones con oro de inversión.
Se refiere a lingotes o láminas de oro de ley igual o superior a 995 milésimas y cuyo
peso se ajusta a lo dispuesto en su norma va específica.
3.8. Regímenes especiales aplicables a las ventas a distancia. Ventanilla única –
One Stop Shop (OSS)
Este régimen lo u lizan los empresarios o profesionales que venden bienes o
servicios a consumidores finales de dis ntos países de la Unión Europea. Es un
régimen que se u liza para simplificar la ges ón del IVA, ya que las entregas
intracomunitarias tributan en des no, por lo que habría que realizar dis ntas
declaraciones de IVA dependiendo del país de des no de esos bienes. Con este
régimen esto se simplifica y sólo se presenta una única declaración de IVA por todas
esas ventas.
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