Ensayo ISR Diferido: Concepto, Naturaleza y Aplicación

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
ESCUELA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
MAESTRIA EN GESTION TRIBUTARIA
TEMA:
“ENSAYO 2. IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO”
GUATEMALA, AGOSTO 2025
INTRODUCCION
En el contexto de la gestión tributaria moderna, el tratamiento contable y fiscal del
Impuesto Sobre la Renta ha evolucionado significativamente, especialmente con la
incorporación de las Normas Internacionales de Información Financiera. Una de las áreas
más complejas y relevantes dentro de esta evolución es el Impuesto Sobre la Renta
Diferido, el cual surge como resultado de las diferencias temporarias entre la contabilidad
financiera y la legislación tributaria vigente.
Este ensayo tiene como propósito analizar el concepto, naturaleza y aplicación del ISR
diferido, diferenciándolo del impuesto corriente, y explicando cómo se originan los activos
y pasivos por impuesto diferido. Asimismo, se aborda la distinción entre diferencias
temporarias y permanentes, así como la relación entre la base contable y la base fiscal,
elementos fundamentales para comprender el impacto del ISR diferido en los estados
financieros de las entidades.
A través de este análisis, se busca proporcionar una visión clara y estructurada sobre la
importancia del ISR diferido en la planificación fiscal y en la presentación razonable de la
situación financiera de las empresas, contribuyendo al fortalecimiento de la transparencia
contable y al cumplimiento de las obligaciones tributarias en Guatemala.
FUNDAMENTO CONCEPTUAL DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DIFERIDO
1. Definición del Impuesto Sobre la Renta Diferido
El impuesto diferido, tal como su nombre lo indica, es aquel que se difiere a períodos
futuros como consecuencia de las transacciones financieras actuales. El impuesto
diferido es una proyección o estimación del impuesto de renta que se debe pagar en
períodos futuros, o se deja de pagar en dichos períodos, en razón al tratamiento presente
de algunos ingresos, costos o gastos. Esto se debe a que algunos ingresos o gastos
contables registrados en un período no se declaran en el período fiscal correspondiente,
por lo que se debe registrar ese efecto futuro en el impuesto, de modo que el impuesto
diferido tiene su origen en falta de uniformidad entre los principios contable y las normas
fiscales, que obligan a que el contribuyente aplique reglas diferentes a un mismo hecho
económico creando distorsión en la información y en el impuesto que se debe pagar.
(Gerencie, 2024)
El impuesto de renta diferido se compara a un tipo de ajuste, que se realiza cuando la
forma en que una empresa opera sus registros contables no coincide con las exigencias
o lineamientos contenidos dentro de la normativa legal tributaria, de tal manera que se
establecen diferencias, que no afectan el impuesto que se paga hoy, pero sí pueden
afectar lo que se pagará, o se dejará de pagar en el futuro.
Si una empresa reconoce un gasto en su contabilidad hoy, pero la normativa que regula
su deducibilidad indica que ese gasto solo se puede deducir en el futuro, entonces se
genera un impuesto sobre la renta diferido, es decir hoy no puedo descontar esto para
pagar menos impuestos, pero en el futuro sí, lo cual genera cambios en el estado de
resultados y de utilidad obtenida dentro del ejercicio fiscal.
1.1 Impuestos diferidos
Según Westreicher (2021) “Un impuesto diferido es un impuesto que una empresa deberá
pagar o recuperar en el futuro, originado por diferencias temporales entre los métodos de
contabilidad financiera y las normativas fiscales.” (Párr. 1). Es un cálculo de impuestos
que se pagaran en el futuro, basados en las actividades actuales de una empresa o
persona, puede representar: Impuestos que se pagarán más adelante que se constituyen
como pasivos e impuestos que ya se pagaron y se recuperaran después los cuales por
su naturaleza de cuenta constituirán activos. Se origina por diferencias entre la forma de
operar contablemente y lo que está normado en ley aceptable por el ente fiscalizador.
Según Westreicher (2021), hay dos tipos de impuestos diferidos:
•
Activos: Cuando el contribuyente paga un mayor impuesto en el presente, pudiendo
reponerse de ese pago en los periodos siguientes. Por ejemplo, si la compañía
obtiene pérdidas fiscales, con lo cual se genera un crédito fiscal que puede utilizar en
los periodos posteriores.
•
Pasivos: Cuando el contribuyente paga un impuesto menor al correspondiente,
quedando una obligación de pago que deberá ser saldada en los periodos siguientes.
Por ejemplo, por un aumento en la valorización de inversiones financieras.
Los activos surgen cuando el contribuyente paga más impuesto en el presente,
generando un derecho a recuperar en el futuro, mientras que los pasivos surgen originan
cuando el contribuyente paga menos impuesto del que corresponde, generando una
obligación futura.
2. Diferencia entre ISR corriente e ISR diferido
El impuesto sobre la renta corriente es el valor real pagado al ente fiscalizador, cuyo
resultado es la aplicación de la normativa legal vigente, para Guatemala la Ley de
Actualización Tributaria Decreto Número 10-2012, del Congreso de la República de
Guatemala, la cual contiene una serie de lineamientos aplicables para la determinación
del impuesto que grava toda renta obtenida por personas individuales o jurídicas, entes
o patrimonios, nacionales extranjeros, con o sin domicilio permanente en el territorio
nacional, conforme a las categorías de rentas.
Por otra parte, el Impuesto Sobre la Renta Diferido, son aquellas diferencias que surgen
de la aplicación de políticas contables, principal mente por la adopción de normas
internacionales de información financiera, se dice que dichas diferencias no son
permanentes, solo se desalinean en el tiempo, por ello un contribuyente no realiza la
paga del impuesto ahora, sin embargo, deber cumplir con la obligación a futuro.
Cuadro No. 1
Comparativo ISR
Concepto
ISR Corriente
ISR Diferido
Diferencias
temporales
Determinada conforme a
Base de cálculo
entre
contabilidad
y
la ley
fiscalidad
Momento de
Se paga en el periodo
Se paga o recupera en
pago
actual
periodos futuros
Naturaleza
Real, efectivo
Contable, estimado
Estado de resultados y
Registro
Estado de resultados
balance general
Fuente: elaboración propia.
3. Diferencias Temporales vs Diferencias Permanentes
3.1 Diferencias temporarias
“Son diferencias entre los valores de los activos o pasivos del balance y sus valores a
efectos fiscales futuros (la base imponible asociada a ellos en el futuro). Estas diferencias
se caracterizan porque sus efectos no se limitan al ejercicio económico en que se
producen, sino que también afectan a períodos futuros. Esto significa que hay efectos de
impuestos diferidos en el futuro, lo que resulta en montos sujetos a impuestos o
deducciones fiscales en el futuro. El impacto de las diferencias temporarias no solo se
produce en la cuenta de resultados, sino que también se extiende al balance.” Mohamed
I. (mayo 2024) Andersen.
Con la evolución tanto de las normas contables como de la legislación tributaria,
comenzaron a evidenciarse discrepancias entre los valores reportados en la declaración
de renta para efectos fiscales y aquellos registrados en la contabilidad para fines
financieros.
Esta divergencia entre la utilidad contable y la renta líquida gravable provocó una fuerte
discusión acerca del monto que debía reconocerse como pasivo, afectando los gastos
del período. De esta situación surgieron los conceptos de diferencias temporarias y
diferencias permanentes, los cuales deben analizarse con detalle, ya que unos inciden
en la constitución de dicha provisión y otros no. Asimismo, aparecieron los métodos de
registro del Impuesto Sobre la Renta y sus complementarios, conocidos como método
del pasivo y método del diferido.
a) Diferencias temporarias imponibles
Las diferencias temporarias, contrario a lo que ocurre con las diferencias definitivas se
originan en un año y se revierten en uno o más períodos posteriores. Las diferencias
temporarias imponibles son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
imponibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el valor en libros del activo sea recuperado o el pasivo sea liquidado.
b) Diferencias temporarias deducibles
Las diferencias temporarias deducibles son aquellas diferencias temporarias quedan
lugar a cantidades que son deducibles al determinar las ganancias (pérdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea recuperado o
el del pasivo sea liquidado.
3.2 Diferencias permanentes
“Estas son diferencias que surgen como resultado de tratar ciertas transacciones a
efectos fiscales de manera diferente a fines contables. La legislación fiscal incluye
muchas disposiciones que tienen como objetivo lograr objetivos específicos, como excluir
ciertos ingresos de impuestos o no permitir deducciones por ciertos gastos, lo que lleva
a diferencias permanentes entre la ganancia contable y la ganancia imponible, lo que
resulta en una diferencia en la tasa impositiva real de la tasa impositiva legal.
Las diferencias permanentes se caracterizan porque sus efectos se limitan al ejercicio
económico en el que se producen y no afectan a ejercicios económicos futuros. Esto
significa que estas diferencias no tienen ningún efecto de impuestos diferidos en el futuro
y, por lo tanto, no dan lugar a ningún importe sujeto a impuestos o deducciones fiscales
en el futuro”. Mohamed I. (mayo 2024) Andersen.
Las diferencias permanentes surgen debido a la falta de coincidencia entre las normas
contables y las disposiciones fiscales. Su rasgo principal es que no se eliminan con el
tiempo, por lo que también suelen denominarse diferencias definitivas. En otras palabras,
se trata de variaciones entre la utilidad contable y la renta líquida gravable determinada
para fines fiscales dentro de un mismo período, pero que no generan ajustes ni
repercusiones en ejercicios futuros.
Algunos ejemplos de diferencias permanentes o definitivas son los siguientes:
•
Ingresos que no se consideran renta ni ganancia ocasional.
•
Costos y gastos que no son aceptados como deducibles para efectos fiscales.
•
Ciertas deducciones fiscales, como la compensación de pérdidas o determinados
tipos de inversiones.
•
Rentas exentas.
•
Beneficios fiscales como descuentos tributarios.
En resumen, este tipo de partidas se catalogan como diferencias permanentes porque,
por un lado, hay gastos reconocidos contablemente que nunca serán deducibles
fiscalmente, y por otro, existen ingresos que jamás se consideran gravables o
deducciones fiscales que no se registran como gastos contables.
4. Base Contable vs Base Fiscal
a)
Enfoque financiero y fiscal
Enfoque financiero:
La NIIF solamente aceptan el método de los devengado, y las transacciones deben
registrarse cuando ocurren independientemente de cuando se cobre o paguen. Los
ingresos bajo el método del devengado deben registrarse cuando se cumplen ciertas
condiciones tales como la transferencia de dominio y riesgo entre otras, y entre esas
condiciones no figura el método del cobro o sea que esta condición no es determinante
para el registro de los ingresos.
Enfoque fiscal:
La ley obliga también a llevar el método de los devengado sin embargo con autorización
de la Administración Tributaria, puede utilizarse el método de lo percibido, en el cual las
transacciones se registran cuando se paga o cobra. En este método se toman en cuenta
las condiciones de transferencia de dominio y riesgo, ya que la condición determinante
para registrar la transacción es el ingreso o egreso del efectivo.
La diferencia entre el devengado y el percibido es que los ingresos se registran en
periodos contables diferentes, en el primero al momento en que la transacción ocurre, y
en el percibido de acuerdo con el cobro, que generalmente se difiere en el tiempo.
b) Consideraciones incluidas en las Normas Internacionales de Información
Financiera
Con el fin de cumplir con sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base
de la acumulación o del devengo contable. Según esta base los efectos de las
transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren y no cuando se recibe o
paga dinero u otro equivalente al efectivo, así mismo se registran en los libros contables
y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se
relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del
devengo contable informan a los usuarios no solo de las transacciones pasadas que
suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro
y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
5. Relación con la Norma Internacional de Contabilidad NIC 12
La Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (NIC 12), titulada Impuesto a las
Ganancias, establece el tratamiento contable del impuesto sobre la renta corriente y
diferido. Su objetivo principal es garantizar que los efectos fiscales de las transacciones
y eventos económicos se reconozcan de manera adecuada en los estados financieros,
promoviendo la transparencia y la comparabilidad internacional (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2010).
En el contexto guatemalteco, la tesis de Pérez Monroy (2015) analiza cómo la NIC 12 se
convierte en una herramienta clave para conciliar las diferencias entre la contabilidad
financiera basada en las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la
contabilidad fiscal regida por la Ley de Actualización Tributaria (Decreto No. 10-2012).
Estas diferencias surgen principalmente porque la legislación tributaria no contempla
plenamente los criterios de reconocimiento, medición y presentación establecidos por las
NIIF.
La NIC 12 permite identificar y clasificar las diferencias temporarias en dos categorías:
deducibles e imponibles. Las deducibles generan activos por impuesto diferido, mientras
que las imponibles generan pasivos por impuesto diferido. Por ejemplo, si una empresa
reconoce una cuenta incobrable como gasto bajo NIIF pero la legislación fiscal exige un
proceso judicial previo para su deducción, se genera una diferencia temporaria deducible
que da lugar a un activo por impuesto diferido (Pérez Monroy, 2015).
Asimismo, si una empresa revalúa sus activos y reconoce un superávit contable, pero la
legislación fiscal no lo considera hasta la venta del activo, se genera una diferencia
temporaria imponible que origina un pasivo por impuesto diferido. La NIC 12 exige que
estas diferencias se reconozcan en el balance general y se midan utilizando la tasa fiscal
vigente al cierre del período contable.
La aplicación de la NIC 12 en Guatemala, aunque no obligatoria por ley, es fundamental
para evitar el delito de doble contabilidad. Al permitir la conciliación entre la utilidad
contable y la utilidad fiscal, la norma proporciona un marco técnico que facilita el
cumplimiento tributario sin comprometer la calidad de la información financiera. Según la
investigación, el 80% de los profesionales entrevistados conocen la NIC 12, pero solo el
40% la aplican en la práctica, lo que evidencia la necesidad de mayor capacitación y
herramientas metodológicas (Pérez Monroy, 2015).
TRATAMIENTO CONTABLE DEL ISR DIFERIDO
6. Reconocimiento de activos y pasivos por Impuestos diferidos
6.1. Activos por Impuesto Diferido
Los activos por impuesto diferido representan beneficios fiscales futuros que una entidad
espera recuperar como resultado de diferencias temporarias deducibles, pérdidas
fiscales no utilizadas o créditos fiscales no aplicados. Según la Norma Internacional de
Contabilidad No. 12 (NIC 12), estos activos deben reconocerse cuando sea probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales pueda aplicar dichas
deducciones (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2010).
En el contexto guatemalteco, la tesis de Pérez Monroy (2015) destaca que los activos por
impuesto diferido surgen principalmente de situaciones en las que la legislación tributaria
difiere de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en cuanto al
reconocimiento de ciertos gastos. Por ejemplo, las cuentas incobrables solo son
deducibles fiscalmente si se ha agotado el proceso administrativo y judicial, lo cual puede
tardar hasta dos años. En cambio, bajo NIIF, estas pueden reconocerse como gasto en
el período corriente, generando una diferencia temporaria deducible que da lugar a un
activo por impuesto diferido.
Otro caso relevante es el de las indemnizaciones laborales. Mientras que la empresa
puede provisionar el 10% de las remuneraciones anuales como política interna, la Ley
del Impuesto Sobre la Renta (Decreto No. 10-2012) solo permite deducir hasta el 8.33%.
Esta diferencia porcentual genera un activo por impuesto diferido, ya que el exceso será
deducible en el futuro cuando se pague efectivamente la indemnización.
La medición de estos activos debe realizarse utilizando la tasa fiscal vigente al momento
del balance, y deben ajustarse si dicha tasa cambia en el futuro. Además, es fundamental
que la entidad evalúe la probabilidad de generar ganancias fiscales suficientes para
utilizar estos activos, de lo contrario, no deben reconocerse (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2010).
Los activos por impuesto diferido constituyen un mecanismo contable que permite reflejar
de manera más precisa las obligaciones fiscales futuras, facilitando la conciliación entre
la contabilidad financiera y la fiscal, especialmente en jurisdicciones como Guatemala
donde coexisten criterios contables internacionales y legislación tributaria local.
6.3. Ejemplos Prácticos de Activos por Impuesto Diferido
Los activos por impuesto diferido son montos que una entidad espera recuperar en
ejercicios futuros, derivados de diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales no
utilizadas o créditos fiscales no aplicados. Según la Norma Internacional de Contabilidad
No. 12 (NIC 12), estos activos deben reconocerse cuando sea probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las cuales aplicar dichas deducciones
(Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, 2010).
En el contexto guatemalteco, Pérez Monroy (2015) explica que estas diferencias surgen
principalmente por la coexistencia de dos marcos normativos: las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF) y la Ley de Actualización Tributaria (Decreto No. 102012). Esta dualidad genera discrepancias en el reconocimiento de ciertos gastos, lo que
da lugar a diferencias temporarias deducibles.
a)
Cuentas Incobrables: Una empresa registra una cuenta incobrable de Q300,000
en el período corriente, conforme a las NIIF, debido a que ha agotado los esfuerzos
administrativos y legales para su cobro. Sin embargo, la Ley del Impuesto Sobre la Renta
exige que se justifique la incobrabilidad mediante un proceso judicial que puede tardar
hasta dos años (Decreto No. 10-2012, art. 21, numeral 20). Esta diferencia en el momento
de reconocimiento genera un activo por impuesto diferido, ya que el gasto será deducible
en el futuro.
b)
Indemnizaciones Laborales: La empresa establece una política interna de
provisionar el 10% de las remuneraciones anuales para indemnizaciones, mientras que
la ley fiscal solo permite deducir hasta el 8.33% (Decreto No. 10-2012, art. 21, numeral
8). La diferencia del 1.67% constituye una diferencia temporaria deducible, que se
convierte en un activo por impuesto diferido. Este activo se rebajará cuando se pague
efectivamente la indemnización al trabajador.
c)
Programas de Cómputo: La empresa amortiza sus licencias de software en tres
años, conforme a su política contable bajo NIIF. No obstante, la legislación fiscal exige
una amortización mínima de cinco años (Decreto No. 10-2012, art. 33). Esta diferencia
genera un activo por impuesto diferido, ya que el gasto contable excede el gasto fiscal
permitido en el período corriente.
La medición de estos activos debe realizarse utilizando la tasa fiscal vigente al momento
del balance. En Guatemala, esta tasa fue del 31% en 2013, reduciéndose al 25% a partir
de 2015 (Decreto No. 10-2012, art. 36). Si la tasa cambia, los activos deben ajustarse
para reflejar el nuevo valor esperado de recuperación.
Cuadro explicativo: Ejemplos de activos por impuesto diferido
Situación
Base NIIF
Base Fiscal
Diferencia
Tipo de Activo
(Ley ISR)
Temporaria
Diferido
Cuentas
Gasto reconocido
Deducible
Deducible
Activo
incobrables
en
tras
en el futuro
impuesto
el
año
corriente
proceso
por
diferido
judicial
Provisión
de
indemnizaciones
10%
de
remuneraciones
8.33%
Deducible
Activo
permitido
en el futuro
impuesto
por ley
Amortización de
programas
3 años de vida útil
de
cómputo
Fuente: Elaboración propia
por
diferido
5 años de
Deducible
Activo
vida útil
en el futuro
impuesto
diferido
por
La medición de estos activos debe realizarse utilizando la tasa fiscal vigente al momento
del balance. En Guatemala, esta tasa ha sido del 31% en 2013, 28% en 2014 y 25%
desde 2015 en adelante (Decreto No. 10-2012). Es fundamental que la entidad evalúe la
probabilidad de generar ganancias fiscales suficientes para utilizar estos activos, de lo
contrario, no deben reconocerse (Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad,
2010).
6.4. Pasivos por Impuesto Diferido
Los pasivos por impuesto diferido representan obligaciones fiscales futuras que surgen
como resultado de diferencias temporarias imponibles entre la base contable y la base
fiscal de los activos y pasivos. Según la Norma Internacional de Contabilidad No. 12 (NIC
12), estas diferencias generan montos que serán gravados en ejercicios fiscales futuros,
cuando los activos sean recuperados o los pasivos liquidados (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2010).
En el contexto guatemalteco, Pérez Monroy (2015) explica que los pasivos por impuesto
diferido se originan cuando el tratamiento contable de una transacción bajo las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) difiere del tratamiento fiscal establecido
en la Ley de Actualización Tributaria (Decreto No. 10-2012). Estas diferencias
temporarias imponibles generan una obligación tributaria que debe ser reconocida en los
estados financieros.
6.5. Ejemplos prácticos pasivos por impuesto diferido
a)
Maquinaria y equipo:
Una empresa puede depreciar su maquinaria aplicando un 10% anual según NIIF,
mientras que la ley fiscal permite una depreciación del 20%. Esta diferencia genera una
utilidad fiscal menor en el período corriente, pero mayor en el futuro, lo que implica que
se pagará más impuesto en años posteriores. Por lo tanto, se reconoce un pasivo por
impuesto diferido equivalente al efecto fiscal de esa diferencia (Pérez Monroy, 2015).
b)
Revaluación de activos:
Cuando una empresa revalúa sus activos (por ejemplo, inmuebles) y reconoce un
superávit contable, este incremento no es reconocido fiscalmente hasta que el activo sea
vendido. Esta diferencia genera una obligación futura de pagar impuestos sobre la
ganancia acumulada, lo que da lugar a un pasivo por impuesto diferido (Pérez Monroy,
2015).
c)
Costos de desarrollo de activos intangibles:
Según la NIC 38, estos costos pueden capitalizarse si se espera que generen beneficios
futuros. Sin embargo, la legislación fiscal guatemalteca exige que se registren como gasto
en el período corriente. Esta anticipación fiscal genera una diferencia temporaria
imponible, que se traduce en un pasivo por impuesto diferido (Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad, 2010).
d)
Medición y presentación
Los pasivos por impuesto diferido deben medirse utilizando la tasa fiscal vigente al
momento del balance. Si la tasa cambia, el monto del pasivo debe ajustarse para reflejar
el nuevo valor esperado de la obligación tributaria (Pérez Monroy, 2015). Estos pasivos
se presentan en el balance general y permiten a la empresa anticipar sus compromisos
fiscales futuros, mejorando la transparencia financiera.
Los pasivos por impuesto diferido son fundamentales para reflejar correctamente las
obligaciones tributarias futuras derivadas de diferencias temporarias entre la contabilidad
financiera y la fiscal. Su adecuada contabilización permite a las empresas cumplir con los
principios contables internacionales sin comprometer el cumplimiento tributario local.
7. Ejemplo Práctico Impuestos sobre la Renta Diferido
La entidad cuenta con autorización para registrar las ventas fiscalmente bajo el método
de lo percibido. En el año 1 se efectuaron ventas por Q 450,000.00, con un costo de
ventas de Q 120,000.00; los cobros se realizan proporcionalmente en tres años, por lo
que el registro contable queda de la siguiente manera:
Primer Año:
Concepto
Base Fiscal
Base
Financiera
Variación
ISR diferido
Año 1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad
Porcentaje de impuesto
Impuesto a las ganancias
150,000.00
130,000.00
20,000.00
25%
5,000.00
450,000.00 -300,000.00
130,000.00
320,000.00 -300,000.00
25%
80,000.00
- 75,000.00
- 75,000.00
- 75,000.00
a) Partidas de contabilidad
Base fiscal
Cuenta
Debe
Impuesto a las ganancias
Haber
5,000.00
ISR por pagar
5,000.00
Sumas iguales
5,000.00
5,000.00
Debe
Haber
Base financiera
Cuenta
Impuesto a las ganancias
80,000.00
ISR diferido pasivo por ventas
75,000.00
ISR por pagar
5,000.00
Sumas iguales
80,000.00
80,000.00
Cuando en la base financiera se incluya el ISR fiscal, el ajuste financiero es por la
diferencia de ISR entre ambas bases (80.00 − 5.00 = 75.00), cargando Impuesto a las
ganancias y abonando ISR diferido pasivo por ventas por Q 75.00, así:
Concepto
Saldos fiscales
Saldos financieros
Ajuste a registrar
ISR gasto
5,000.00
80,000.00
75,000.00
ISR por pagar
5,000.00
5,000.00
-
ISR diferido
75,000.00
75,000.00
Partida
Cuenta
Impuesto a las ganancias
ISR diferido pasivo por ventas
Sumas iguales
Debe
75,000.00
Haber
75,000.00
75,000.00
75,000.00
En la base financiera el costo se registra en su totalidad; en la base fiscal depende de la
autorización de la Administración Tributaria respecto a si el costo se difiere igual que los
ingresos; de lo contrario, se registra todo en el primer año.
Segundo año:
Concepto
Base Fiscal
Año 2
Ventas
Costo de ventas
Utilidad
Porcentaje de impuesto
Impuesto a las ganancias
150,000.00
150,000.00
25%
37,500.00
Base
Financiera
25%
-
Variación
ISR diferido
150,000.00
37,500.00
150,000.00
37,500.00
37,500.00
En este año no se incluye el costo de ventas porque en el año 1 se registró en su totalidad,
en este año 2 se cobraron Q. 150,000.00 de las ventas del año 1, por lo tanto,
corresponde hacer la correspondiente reversión, ya que en este año se reportaron las
ventas a la administración tributaria, con lo que es conveniente reportaron las ventas a la
administración tributaria, con lo que es conveniente eliminar el pasivo registrado en el
año 1, de la siguiente manera:
Partidas:
Base fiscal
Cuenta
Impuesto a las ganancias
ISR por pagar
Sumas iguales
Base financiera
Debe
37,500.00
37,500.00
Haber
37,500.00
37,500.00
Cuenta
ISR diferido pasivo por
ventas
ISR por pagar
Sumas iguales
Debe
37,500.00
37,500.00
Haber
37,500.00
37,500.00
En el tercer año se registran las partidas de contabilidad de las bases fiscal y financiera
de la misma manera en que fueron registradas en el año 2, y de esa manera se elimina
totalmente el ISR diferido pasivo por ventas.
Las ventas del año 2 generan otro ISR diferido pasivo, que se va eliminando en los dos
años siguientes que es el plazo por la recuperación de la cuenta por cobrar y así
sucesivamente.
8. Anexos
CONCLUSIONES
1. El análisis del impuesto diferido permite comprender la importancia de reconocer
las diferencias que surgen entre la utilidad contable y la utilidad fiscal. Dichas
diferencias reflejan la necesidad de aplicar criterios claros que garanticen una
información financiera confiable y útil para la toma de decisiones.
2. Las diferencias temporarias y permanentes muestran que no todo lo que se
reconoce contablemente tiene los mismos efectos en materia tributaria.
Identificarlas y gestionarlas de manera adecuada asegura que los estados
financieros presenten una visión más real de la situación económica de la
empresa.
3. El tratamiento contable del impuesto diferido contribuye a que las organizaciones
tengan un mejor control de sus recursos, anticipen obligaciones futuras y cuenten
con información más precisa para la planificación financiera y fiscal. El estudio del
impuesto diferido no solo fortalece la transparencia y comparabilidad de la
información contable, sino que también promueve una adecuada gestión tributaria,
lo que representa un beneficio tanto para la empresa como para los usuarios de la
información.
BIBLIOGRAFIA - EGRAFIA
Guillermo Westreicher (2021, agosto 20) Impuesto diferido: Qué es, tipos y ejemplos.
Economipedia.com
Recuperado
el
29
de
septiembre
de
2025
de
Ihttps://economipedia.com/definiciones/impuesto-diferido.htmlmpuesto diferido: Qué es,
tipos y ejemplos
Impuesto de renta diferido – Gerencie.com
Gerencie.com. (2024, diciembre
17). Impuesto de renta diferido [Entrada de blog]. Recuperado el 29 de septiembre de
2025 de https://www.gerencie.com/impuesto-de-renta-diferido.html
Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012 del Congreso de la República de
Guatemala.
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. (2010). Normas Internacionales de
Información Financiera. Parte “A” los requerimientos (Versión en español). Instituto
Mexicano de Contadores Públicos.
Pérez Monroy, J. A. (2015). Diferencias que surgen en la contabilidad con base a las
Normas Internacionales de Información Financiera con relación al Impuesto Sobre la
Renta de Guatemala y su conciliación a través del uso del Impuesto Sobre la Renta
Diferido [Tesis
de
maestría,
Universidad
de
https://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4968.pdf
San
Carlos
de
Guatemala].