Fundamentos del Derecho Tributario: Definición, Tipos y Principios

UNIDAD 1
1. ¿Qué es el Derecho Tributario? Es una rama del Derecho Público que estudia las normas
que regulan cómo el Estado impone, recauda y fiscaliza los tributos, además de cómo se
relaciona con los ciudadanos que tienen la obligación de pagar esos tributos. Su objetivo
principal es asegurar que el Estado cuente con los recursos necesarios para cumplir sus
funciones sociales, económicas y políticas.
Ejemplo práctico: Cuando tú trabajas y recibes un sueldo mensual, parte de ese ingreso está
afecto al Impuesto a la Renta. Ese impuesto no es voluntario, sino que es una obligación
legal. El Estado usa ese dinero para pagar hospitales, educación, seguridad, entre otros
servicios. Todo ese proceso (cómo se define, cobra y se controla el impuesto) es regulado
por el Derecho Tributario.
2. Características del Derecho Tributario
 Autónomo: Tiene sus propias reglas, instituciones, procedimientos y principios.
Aunque a veces se apoye en otras ramas del derecho (como el civil o comercial), el
Derecho Tributario tiene autonomía jurídica.
o Ejemplo: Si el SII detecta que una empresa ha cometido una infracción
tributaria, usa normas del Código Tributario (no del Código Civil) para actuar.
 Dinámico: Está en constante evolución. Esto se debe a los cambios económicos,
tecnológicos y sociales, así como a los intentos de evasión o elusión fiscal por parte
de los contribuyentes.
o Ejemplo: En 2020 se modificó la ley para que plataformas como Netflix o
Spotify pagaran IVA en Chile. Antes no lo hacían.
 Complejo: Existen muchos tipos de tributos, y cada uno tiene distintas reglas.
Además, el sistema tributario involucra múltiples actores: contribuyentes, SII,
Tesorería, Tribunales, etc.
o Ejemplo: El IVA se paga mensualmente, se declara de forma electrónica y se
compone de débitos y créditos fiscales. El Impuesto a la Renta, en cambio, se
calcula anualmente y tiene varias categorías.
 Público: Pertenece al derecho público porque regula relaciones entre el Estado (que
actúa con poder público) y los ciudadanos. No hay igualdad de condiciones entre
ambos.
3. Relaciones con otras ramas del Derecho
 Derecho Constitucional: Es clave porque fija los principios que limitan el poder del
Estado para cobrar impuestos (legalidad, igualdad, etc.).
 Derecho Financiero: Regula cómo el Estado usa los recursos que obtiene mediante
impuestos.
 Derecho Administrativo: Regula cómo actúan organismos como el SII, incluyendo
plazos, procedimientos y recursos.
 Derecho Civil y Comercial: Muchos hechos gravados (como vender un bien o firmar
un contrato) están regulados por estas ramas.
 Derecho Procesal: Permite que los conflictos tributarios se resuelvan ante tribunales
siguiendo un debido proceso.
 Derecho Internacional: Muchos países firman tratados para evitar la doble
tributación y para establecer aranceles comunes.
4. Funciones del sistema tributario
1. Función Fiscal: Proveer al Estado de los recursos necesarios para cumplir con sus
funciones: salud, educación, defensa, etc.
2. Función Económica: Influir en la economía del país. Por ejemplo, proteger la
producción nacional imponiendo impuestos a productos importados.
3. Función Social: Busca redistribuir el ingreso, haciendo que quienes tienen más
recursos aporten más al financiamiento del Estado.
5. Tributos: Definición y elementos
Un tributo es una prestación (generalmente dinero) que el Estado exige a las personas y
empresas, como resultado de la realización de ciertos hechos que reflejan su capacidad
económica. No se paga voluntariamente, sino porque la ley lo exige.
Elementos clave:
 Son la principal fuente de ingresos del Estado.
 Se basan en la ley (principio de legalidad).
 El incumplimiento genera sanciones.
 La prestación es dineraria (no en bienes ni servicios).
6. Tipos de tributos
 Tasa: Se paga al Estado cuando éste presta un servicio público específico. El pago
busca cubrir el costo del servicio.
o Ejemplo: Pagar por sacar tu cédula de identidad o un certificado del Registro
Civil.
 Contribución: Se paga porque el contribuyente obtiene un beneficio económico
específico por una obra pública.
o Ejemplo: Cuando pavimentan la calle de tu casa y eso hace que tu propiedad
aumente su valor. Ese beneficio justifica el pago de una contribución.
 Impuesto: No hay una contraprestación directa. Se paga por ley para financiar
necesidades generales del Estado.
o Ejemplo: IVA (19% en Chile), que se paga al comprar bienes o servicios, sin
recibir algo directo del Estado.
7. Clasificación de los impuestos
 Por tasa aplicada:
o Proporcional: La tasa no cambia sin importar cuánto ganas (Ej: IVA).
o Progresivo: La tasa sube según el nivel de ingreso (Ej: Impuesto Global
Complementario).
 Por ubicación geográfica:
o Internos: Se aplican a hechos ocurridos dentro del país.
o Externos: A operaciones de comercio exterior.
 Por administración:
o Fiscales: Recaudados y administrados por el Fisco (Ej: SII).
o No fiscales: Recaudados por otras entidades (Ej: municipalidades).
 Por sujeto:
o Personales: Afectan a una persona en particular (Ej: impuesto a la renta).
o Reales: Afectan a un bien, sin importar quién lo posea (Ej: contribuciones
territoriales).
 Por forma de carga:
o Directos: No se pueden transferir. El contribuyente que genera el hecho
gravado es quien paga (Ej: impuesto de segunda categoría).
o Indirectos: Se pueden trasladar a otro. El vendedor lo cobra y lo entrega al
Fisco (Ej: IVA).
 Por mecanismo de pago:
Retención: Otro actor (Ej: empleador) descuenta y paga por el contribuyente.
Declaración: El contribuyente calcula y paga directamente.
8. Potestad Tributaria
La potestad tributaria es el poder que tiene el Estado para crear, modificar o eliminar
impuestos, dentro de los límites establecidos por la Constitución.
 Es una facultad exclusiva del Estado, y solo puede ejercerse a través de una ley.
 Este poder es ejercido, en la práctica, por el Presidente de la República, quien tiene
iniciativa exclusiva para presentar proyectos de ley tributaria ante el Congreso (Art.
65 N°1 CPR).
Características de la Potestad Tributaria:
 Originaria: el Estado la tiene por sí mismo, no la recibe de otro poder.
 Irrenunciable: el Estado no puede dejar de ejercerla.
 Imprescriptible: aunque no se ejerza por mucho tiempo, no desaparece.
 Territorial: se aplica solo dentro de las fronteras del país.
 Abstracta: existe aunque no se esté aplicando activamente.
Ejemplo: Si Chile nunca ha cobrado un impuesto a la contaminación, igualmente puede
crearlo en el futuro porque tiene esa potestad de manera permanente.
9. Fundamento del poder tributario
El fundamento de que el Estado pueda cobrar impuestos se basa en dos ideas:
1. El bien común: El Estado existe para beneficiar a toda la sociedad. Para lograrlo,
necesita dinero para prestar servicios como salud, educación, seguridad, etc.
2. La necesidad de financiamiento: Como el Estado no produce riqueza, la obtiene a
través de los tributos que pagan las personas y empresas.
10. Principios constitucionales que limitan el poder tributario
Estos principios impiden que el Estado abuse de su poder de cobrar impuestos:
A) Principio de Legalidad
 Ningún impuesto puede cobrarse si no está establecido por una ley.
 Da seguridad a los contribuyentes, ya que permite saber qué se paga, cuánto y por
qué.
B) Principio de Igualdad
 Todos deben ser tratados igual si están en las mismas condiciones económicas.
 También permite que personas en situaciones distintas paguen montos distintos.
Ejemplo: quien gana más, paga más.
C) Principio de Generalidad
 Todos los que cumplen con los requisitos de una ley tributaria deben pagar.
 Se aceptan excepciones justificadas llamadas exenciones tributarias.
D) Respeto a la Propiedad Privada
 Los impuestos no pueden ser confiscatorios (no deben quitar todo el patrimonio).
 No retroactividad: una nueva ley no puede afectar hechos ocurridos en el pasado.
 Se deben respetar contratos ley con particulares (Ej: convenios con inversionistas).
E) Justicia Tributaria (Protección jurisdiccional)
 Toda persona tiene derecho a defenderse ante el Estado si considera que ha sido mal
tratada en materia tributaria.
 Existen tribunales especiales para resolver estos conflictos.
11. Derechos de los contribuyentes
La Ley 20.420 modificó el Código Tributario para incluir un conjunto de derechos de los
contribuyentes en el artículo 8° bis.
o
o
Entre ellos se encuentran:
 Ser atendido con respeto y cortesía por funcionarios del SII.
 Ser informado al inicio de una fiscalización.
 Conocer el estado de su situación tributaria.
 Obtener devoluciones de dinero cuando corresponda.
 Que las actuaciones del SII sean oportunas y sin retrasos innecesarios.
 Derecho a formular reclamos o quejas y a recibir respuesta.
 Derecho a que la información tributaria sea reservada.
Ejemplo: Si te fiscalizan, el funcionario debe decirte qué te va a revisar y quién es. No
pueden hacerte esperar sin motivo ni pedirte documentos que ya tienen.
12. Ámbito de aplicación de la ley tributaria
a) En el espacio: Principio de territorialidad
 Las leyes tributarias se aplican solo dentro de Chile.
 Aun si un chileno gana dinero en el extranjero, puede pagar impuesto si tiene
domicilio en Chile.
b) En el tiempo: Principio de irretroactividad
 Una ley nueva no puede afectar hechos anteriores a su entrada en vigencia.
 Excepción: la ley expresamente diga que sí se aplica retroactivamente (muy raro).
13. Obligación Tributaria
Es la relación jurídica entre el Estado (acreedor) y el contribuyente (deudor), en virtud de la
cual se debe pagar un tributo.
a) Obligación principal:
 Pagar una suma de dinero al Estado (Ej: pagar IVA o Impuesto a la Renta).
b) Obligaciones accesorias:
 Declarar impuestos.
 Emitir boletas y facturas.
 Inscribirse en el RUT.
 Informar inicio de actividades.
 Llevar contabilidad.
Ejemplo: Si vendes un producto, debes emitir una boleta, declarar el IVA y pagarlo al mes
siguiente.
Elementos internos:
 Sujeto activo: el Estado (SII o Tesorería).
 Sujeto pasivo: la persona que debe pagar.
Clasificación del sujeto pasivo:
 Contribuyente directo: quien realiza el hecho generador del impuesto.
 Sustituto: quien paga el impuesto por otro. Ej: empleador.
 Tercero responsable: responde por deudas ajenas. Ej: comprador de una empresa.
Elementos externos:
 La ley: el único origen de los tributos.
 Hecho gravado: el hecho que, al ocurrir, genera el impuesto (Ej: vender, ganar
dinero, importar).
14. Extinción de la obligación tributaria
La obligación tributaria no es eterna: puede extinguirse de varias formas, lo que significa que
el contribuyente ya no está obligado a pagar. Las formas más comunes son:
a) Pago
Es la forma más común y natural de extinguir una obligación. Consiste en entregar al
Estado el dinero correspondiente al tributo.
 Se puede pagar en efectivo, cheque, transferencia electrónica, tarjetas de crédito o
débito.
 El pago se acredita con recibos o comprobantes.
Ejemplo: Una empresa declara y paga el IVA del mes de abril antes del día 20 de mayo. Ese
pago extingue su obligación.
b) Condonación (también llamada "remisión")
 El Estado puede perdonar total o parcialmente una deuda tributaria.
 Solo puede hacerlo mediante una ley propuesta por el Presidente de la República o
por decisión de una autoridad competente (Ej: Director del SII o Tesorero).
Ejemplo: En periodos de crisis, se condonan intereses o multas para facilitar el cumplimiento
de los contribuyentes.
c) Confusión
 Se produce cuando el Estado se convierte, por alguna razón (como herencia), en
acreedor y deudor al mismo tiempo de una misma obligación, lo que la extingue.
d) Compensación
 Si el contribuyente le debe dinero al Estado, pero el Estado también le debe dinero a
ese contribuyente, se puede compensar la deuda mutua.
Ejemplo: Si el contribuyente tiene devolución de impuestos a favor y también una deuda
pendiente, se restan entre sí.
e) Prescripción
 Es cuando pasa el tiempo legalmente establecido sin que el Estado cobre el tributo o
ejerza acciones legales. No elimina la deuda en sí, pero impide que el Estado la exija
judicialmente.
Requisitos:
 Inactividad del Estado.
 Transcurso del tiempo definido por ley.
 Debe ser alegada por el contribuyente, salvo en algunos casos.
Ejemplo: Si el SII no cobra un impuesto declarado hace 4 años, podría estar prescrito.

15. Plazos de prescripción tributaria (según el Código Tributario)
Los plazos pueden variar según el tipo de acción y si hubo o no dolo (engaño).
a) Acción de fiscalización del SII (Art. 200 CT)
 Plazo ordinario: 3 años desde que se debió declarar el impuesto.
 Plazo extraordinario: 6 años si no se presentó declaración o si fue maliciosamente
falsa.
b) Acción de cobro de la Tesorería (Art. 201 CT)
 Igual que la acción fiscalizadora: 3 años o 6 años según la conducta del contribuyente.
c) Sanciones pecuniarias (multas)
 Prescriben a los 3 años desde que se cometió la infracción.
d) Acciones penales por delitos tributarios
 Prescriben a los 5 o 10 años, dependiendo de la gravedad del delito.
16. Efectos que modifican la prescripción
a) Suspensión de la prescripción:
 Detiene el cómputo del tiempo. Ejemplos:
o Pérdida de libros contables.
Ausencia del contribuyente del país (hasta 10 años).
Impedimento de girar (cuando hay reclamos pendientes).
b) Interrupción de la prescripción:
 Borra el tiempo transcurrido y se reinicia desde cero. Ejemplos:
o Reconocimiento escrito de la deuda por parte del contribuyente.
o Notificación de una liquidación o giro.
o Presentación de una demanda judicial.
UNIDAD 2
1. Medios de Fiscalización del SII
El Servicio de Impuestos Internos (SII) utiliza dos tipos de medios para fiscalizar a los
contribuyentes:
A. Medios Indirectos
Se aplican a terceros relacionados con el contribuyente para obtener información. Ejemplos:
 Artículo 34 del Código Tributario (C.T.): El SII puede requerir a contadores o
asesores que declaren bajo juramento sobre la preparación de declaraciones.
 Artículo 60: Se puede pedir declaraciones juradas a terceros (excepto familiares
cercanos o quienes tengan secreto profesional).
 Artículo 73: Las Aduanas deben enviar mensualmente copias de pólizas de
importación/exportación al SII para verificar el IVA.
 Artículo 76: Notarios y conservadores deben informar al SII sobre contratos de
transferencia de bienes o hipotecas.
 Artículo 78: Notarios deben asegurar el pago de impuestos de timbres en documentos
que autoricen.
 Artículo 80: Municipalidades deben proporcionar datos sobre patentes comerciales
o bienes en su comuna.
Sanciones por incumplimiento:
 Multas (ej: 20%-100% de una Unidad Tributaria Anual si no se entrega información
requerida).
 Apremio (detención hasta 15 días para quien no cumpla).
o
o
B. Medios Directos
Se aplican directamente al contribuyente fiscalizado:
1. Examen de documentación (Artículo 60):
o El SII puede revisar libros contables, inventarios, balances y sistemas
tecnológicos del contribuyente.
o Ejemplo: Si un empresario declara menos ingresos, el SII revisa sus facturas
y registros bancarios.
2. Estado de situación:
o El contribuyente debe declarar sus bienes (excepto muebles personales como
muebles del hogar).
o Ejemplo: Si tiene un yate, debe incluirlo en el estado.
3. Inventarios (Artículo 60 incisos 4°-7°):
o El SII puede confrontar el inventario declarado con las existencias reales del
negocio.
o Ejemplo: Si una tienda declara 100 productos pero tiene 150, hay
discrepancia.
4. Acceso a sistemas tecnológicos (Artículo 60 bis):
El SII puede conectarse a sistemas contables electrónicos del contribuyente
para verificar datos.
o Ejemplo: Revisar un software como SAP para confirmar ventas declaradas.
5. Técnicas de auditoría (Artículo 60 quater):
o Muestreo: Seleccionar contribuyentes al azar para fiscalización.
o Punto fijo: Un fiscalizador visita el local para verificar operaciones.
o Ejemplo: Un restaurante es fiscalizado en horario peak para contar clientes y
comparar con ventas declaradas.
6. Justificación de gastos (Artículos 70-71 LIR):
o Si el contribuyente no prueba el origen de sus gastos, el SII presume que son
ingresos no declarados.
o Ejemplo: Un contribuyente compra un auto caro pero no declara ingresos
suficientes; el SII investiga.
o
2. Procedimientos de Fiscalización
A. Citación Tributaria
 Concepto: Notificación formal al contribuyente para aclarar inconsistencias en sus
declaraciones.
 Contenido:
o Período fiscal revisado.
o Partidas cuestionadas (ej: gastos no justificados).
o Plazo para responder (1 mes, prorrogable por 1 mes más).
 Tipos:
o Facultativa: El SII decide si la emite.
o Obligatoria: Requerida por ley (ej: si no hay declaración presentada).
B. Tasación
 Concepto: El SII estima la base imponible si el contribuyente no entrega información
confiable.
 Casos:
o Declaraciones no fidedignas.
o Omisión de declaración.
o Precios de venta inferiores al mercado (ej: vender un auto muy barato a un
familiar).
C. Liquidación
 Concepto: Acto administrativo donde el SII determina impuestos a pagar.
 Contenido:
o Monto adeudado (impuestos + intereses + multas).
o Plazo para pagar o reclamar (90 días).
D. Giro
 Concepto: Orden de pago emitida por el SII o Tesorería.
 Tipos:
o Roles: Listas masivas (ej: impuesto territorial).
o Órdenes de ingreso: Individuales (ej: por fiscalización).
 Efectos:
o Si no se paga, se inicia cobro coercitivo (embargos, etc.).
3. Sanciones Relevantes



Multas: Desde 1% hasta 100% de una UTA por no cumplir.
Apremio: Detención hasta 15 días para quien no colabore.
Intereses: Por mora en el pago de impuestos.
Ejemplo Práctico
Caso: Juan tiene una ferretería y declara ventas por $10 millones, pero el SII detecta (vía
punto fijo) que sus ventas reales son $15 millones.
1. Citación: Se le notifica para explicar la diferencia.
2. Tasación: Si no responde, el SII estima sus ingresos en $15M.
3. Liquidación: Calcula impuestos + multas.
4. Giro: Orden de pago con plazo de 90 días.
PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMOS
Es un procedimiento jurisdiccional especial (es decir, se trata ante un tribunal
especializado), que permite que los contribuyentes puedan reclamar contra actos del
Servicio de Impuestos Internos (SII) que afecten el cálculo o el pago de sus impuestos.
�
¿Para
qué
sirve?
Para resolver conflictos entre el contribuyente (persona natural o empresa) y el SII, cuando
este último ejerce sus funciones fiscalizadoras (por ejemplo, cuando revisa tus declaraciones
y decide que debes pagar más impuestos).
✅ Se aplica por regla general, salvo que la ley establezca un procedimiento especial.
📌 Ejemplo real: El SII hace una fiscalización y determina que debes pagar una multa por
no declarar bien tu renta. Si estás en desacuerdo, puedes iniciar este procedimiento para
impugnar esa multa.
🔹 Características del Procedimiento
1. Es un procedimiento especial: Tiene reglas propias, pero si hay vacíos, se usa el
Código de Procedimiento Civil (art. 148 Código Tributario).
2. Es común en Derecho Tributario: Es el camino que se usa normalmente para
reclamar.
3. Declarativo, no ejecutivo: Solo se busca declarar si el acto del SII es válido o no. No
se obliga a nadie a hacer nada, como en un juicio de cobranza.
4. Escrito: Todos los documentos (reclamos, pruebas, defensas) deben presentarse por
escrito.
5. Tiene doble instancia: Primero se ve en el Tribunal Tributario y Aduanero (TTA), y
luego, si se apela, en la Corte de Apelaciones.
6. Plazos en días hábiles judiciales: Incluyen sábados y feriados si son judiciales.
7. Puede abandonarse: Aunque el artículo 146 del Código Tributario fue derogado, se
puede dejar de seguir el procedimiento.
8. Tramitación electrónica: Todo se gestiona a través de la Oficina Judicial Virtual
(online).
9. Notificaciones: Se hacen en el sitio web del tribunal o por carta certificada.
10. Es secreto: Solo las partes involucradas pueden revisar el expediente durante el
proceso.
🔹 ¿Qué es una Reclamación Tributaria?
Es un juicio que el contribuyente presenta ante el TTA para impugnar actos
administrativos del SII que afectan sus impuestos.
👨⚖️ ¿Quién resuelve?
Un Tribunal Tributario y Aduanero (TTA), que es independiente del SII.
📌 Ejemplo: Si el SII liquida un impuesto diciéndote que debes $1.000.000, pero tú crees
que es un error, puedes reclamar.
🔹 ¿Qué actos del SII se pueden reclamar?
A. Actos que sí pueden reclamarse:
 Liquidaciones (cuando el SII determina cuántos impuestos debes pagar).
 Giros (cuando el SII emite una orden para que pagues).
 Avalúos de bienes (valor que el SII da a una propiedad, lo que influye en los
impuestos).
 Multas.
 Pagos indebidos o en exceso.
📌 Ejemplo: Si el SII dice que tu casa vale más de lo que realmente vale, puedes reclamar
el avalúo.
B. Actos que no pueden reclamarse:
 Solicitudes de documentos o antecedentes.
 Opiniones del SII que no tengan efecto directo.
 Actos ya modificados por el mismo SII.
📌 Ejemplo: Si el SII te pide que le mandes tus boletas electrónicas, eso no es reclamable.
🔹 Recurso de Reposición Administrativa
Antes de ir al tribunal, puedes presentar este recurso directamente al SII para que revise y
corrija su propio acto.
 Es voluntario (no estás obligado a usarlo).
 Si lo presentas, se suspenden los plazos legales para ir al tribunal.
 Si el SII acepta el recurso, se soluciona rápido.
 Si lo rechaza, puedes reclamar ante el tribunal igual.
📌 Ejemplo: Te llega un giro de $300.000 de multa, pero crees que es error. Le pides al SII
que lo revise. Si acepta, no es necesario ir al TTA.
🔹 Los Tribunales
⚖️ Primera Instancia – TTA
 Se inicia el juicio.
 Se analiza el reclamo, se escuchan pruebas y se dicta una sentencia.
⚖️ Segunda Instancia – Corte de Apelaciones
 Si una de las partes no está de acuerdo con la sentencia del TTA, puede apelar.
 La Corte revisa solo temas de derecho, no hechos.
⚖️ Tribunal de Casación – Corte Suprema
 Última etapa, solo si se cumplen ciertos requisitos.
 Solo revisa si hubo errores de derecho, no vuelve a analizar las pruebas.
🔹 Comparencia
Es cómo el contribuyente participa en el juicio.
 Puede ir por sí mismo si la disputa es menor a 32 UTM.
 Si es más de 32 UTM, debe tener un abogado.
📄 ¿Cómo se acredita el abogado?
 Por escritura pública.
 Acta ante juez.
Declaración escrita firmada ante el secretario del tribunal.
📌 Ejemplo: Si reclamas por una multa de $2.500.000, necesitarás un abogado (porque
supera las 32 UTM).
🔹 Etapas del Procedimiento
� A. Fase de Discusión
1. Partes: Contribuyente y SII.
2. Plazo para reclamar: 90 días hábiles desde que se notificó el acto.
3. Requisitos: Indicar qué acto se impugna, fundamentos, peticiones y documentos.
4. Sanción: Si falta algo, el tribunal puede rechazar el reclamo por inadmisible.
5. Recursos: Puedes apelar esa inadmisibilidad.
6. Efecto: Suspende el acto reclamado (por ejemplo, la multa no se cobra aún).
7. Medidas cautelares: Para evitar daños mientras se resuelve (como embargos).
8. Tramitación: El tribunal revisa si está bien formulado y le avisa al SII.
9. Conciliación: El tribunal puede proponer que ambas partes lleguen a un acuerdo.
� B. Fase de Prueba
1. Plazo: 20 días hábiles para presentar pruebas. Se pueden agregar 10 más si hay
problemas (como huelgas o dificultades técnicas).
2. Medidas para mejor resolver: El juez puede pedir más pruebas o llamar a un
experto.
3. Apreciación de la prueba: El juez decide con lógica cuál prueba es más creíble.
4. Observaciones: Las partes pueden comentar las pruebas del otro.
📌 Ejemplo: Puedes presentar facturas, declaraciones juradas, testigos, etc.
� C. Fase de Sentencia
🕐 El tribunal debe dictar sentencia dentro de 60 días desde que termina la etapa probatoria.
La sentencia debe incluir:
1. Quiénes participaron.
2. Qué dijeron las partes y qué pruebas se presentaron.
3. Fundamentos del juez.
4. El fallo final: quién tiene razón, y qué se decide (por ejemplo, anular una multa o
mantenerla).
PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE RECLAMO POR VULNERACIÓN DE
DERECHOS
Este procedimiento se usa cuando el contribuyente considera que el Servicio de Impuestos
Internos (SII) le ha violado sus derechos en el marco de una fiscalización u otro
procedimiento administrativo.
1.1. ¿Qué derechos protege?
El procedimiento protege los derechos establecidos en el artículo 8 bis del Código Tributario,
por ejemplo:
 Ser tratado con respeto.
 Recibir información clara.
 No ser objeto de actos arbitrarios del SII.
Ejemplo: Si el SII entra a tu local sin orden judicial ni autorización y te exige documentos
personales, estarías ante una posible vulneración.
1.2. ¿Cuándo NO se puede presentar este reclamo?
 Si lo que ocurrió no vulnera tus derechos, sino que es parte del procedimiento
normal del SII.

Si existe otro camino legal más adecuado, como una apelación administrativa o un
recurso de reposición.
Ejemplo: Si no estás de acuerdo con el resultado de una fiscalización, debes apelar o
presentar un reclamo general, no usar este procedimiento.
1.3. Protección provisional: “Orden de no innovar”
Puedes solicitar que se suspenda el acto del SII mientras se resuelve el reclamo, si el tribunal
lo estima razonable para evitar un daño mayor.
Ejemplo: Si el SII te exige cerrar tu local por un error en tu contabilidad, puedes pedir que
se suspenda esa orden mientras se revisa el reclamo.
1.4. Plazo para reclamar
Tienes 30 días hábiles desde que se te notifica el acto del SII que consideras ilegal. Este
plazo es clave: si lo dejas pasar, pierdes la oportunidad.
1.5. ¿Cómo se presenta?
 Se puede hacer por escrito o por medios electrónicos.
 Se presenta ante el Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) que corresponda a tu
domicilio.
1.6. ¿Qué pasa si no estoy conforme con el resultado?
Puedes apelar ante la Corte de Apelaciones correspondiente si el tribunal rechaza tu
reclamo.
1.7. Legislación complementaria (supletoria)
Si hay vacíos o dudas en el procedimiento, se puede aplicar el Código Tributario o normas
civiles como el Código de Procedimiento Civil.
1.8. ¿Necesito abogado?
Sí. Se requiere abogado patrocinante para presentar este reclamo.
1.9. Relación con el artículo 8 bis del C.T.
Este artículo define los derechos del contribuyente ante el SII, como:
 Derecho al debido proceso.
 Derecho a la confidencialidad de sus datos.
 Derecho a presentar pruebas y descargos.
🏠 2. PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALÚOS DE BIENES RAÍCES
¿Qué es?
Es el mecanismo que permite reclamar cuando el SII asigna un valor fiscal a una propiedad
(avalúo) con el que no estás de acuerdo. Este valor determina cuánto pagas en contribuciones
o impuestos territoriales.
2.1. ¿Cuándo se puede reclamar?
Según el artículo 124 del Código Tributario, hay 4 casos principales:
1) Reclamaciones por tasaciones generales:
Ocurre cuando el SII hace una revalorización masiva de propiedades a nivel nacional.
Ejemplo: El SII sube el avalúo de todas las casas en Talca. Si crees que el nuevo valor de tu
casa es excesivo, puedes reclamar.
2) Reclamaciones por modificaciones individuales (Art. 10 de la Ley 17.235):
Se puede reclamar si hay errores como:
 Superficie mal medida.
 Clasificación incorrecta del terreno (ej. agrícola en vez de urbano).
 Errores de digitación o cálculos.
 Mejoras hechas por terceros que no deberían subir tu avalúo.

3) Reclamaciones sobre bienes raíces agrícolas (Art. 11 de la Ley 17.235):
Por ejemplo:
 Construcción de casas patronales cuyo valor supera lo legal.
 Cambios permanentes en el uso del terreno (ej. cambio a plantación o uso industrial).
4) Reclamaciones sobre bienes raíces no agrícolas (Art. 12 de la Ley):
Incluye situaciones como:
 Nuevas construcciones.
 Ampliaciones o reparaciones grandes.
 Demoliciones.
 Obras de urbanización que suben el valor.
 Divisiones o fusiones de terrenos que alteren su valor.
2.2. ¿Quiénes pueden reclamar?
 El contribuyente afectado (persona o empresa).
 Las municipalidades si el nuevo avalúo les afecta financieramente.
2.3. Plazo para reclamar
 Tasación general: 30 días hábiles desde la notificación del nuevo avalúo.
 Modificación individual: 30 días hábiles desde que se notifica el cambio.
2.4. ¿Dónde se reclama?
 Primera instancia: Tribunal Tributario y Aduanero (TTA).
 Segunda instancia (si hay apelación): Corte de Apelaciones correspondiente.
2.5. ¿Contra quién es el reclamo?
Contra el Fisco, representado por el SII.
2.6. Tramitación del proceso
 Se usa el procedimiento general de los artículos 124 al 132 del Código Tributario.
 Puede ser tramitado en línea.
 Notificaciones pueden hacerse por email si así lo solicitas.
 Si el tribunal rechaza pruebas, puedes reclamar esa decisión.
 La sentencia se notifica por carta o email.
2.7. Sentencia y apelación
 No hay plazo exacto para dictar sentencia, pero debe hacerse en “tiempo razonable”.
 Puedes apelar la sentencia si estás en desacuerdo.
📄 3. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR JUDICIALMENTE EL
IMPUESTO DE TIMBRES Y ESTAMPILLAS
Este procedimiento no es contencioso (no hay conflicto). Sirve para aclarar cuánto se debe
pagar por este impuesto cuando no está claro.
3.1. ¿Cuándo NO se puede usar?
 Si el impuesto ya se pagó.
 Si el SII ya emitió una liquidación o giro del impuesto.
En esos casos debes usar el procedimiento general de reclamaciones.
3.2. ¿Quién puede solicitarlo?
 El contribuyente.
 Cualquier persona interesada que tenga dudas razonables sobre cuánto debe pagar.
3.3. Juez competente (Art. 118 del C.T.)
Depende del caso:
 Si el impuesto se origina en un documento público, el juez del lugar donde se firmó.
 Si es un documento privado, el juez donde se pidió protocolizar.
 En los demás casos, el juez del domicilio del solicitante.
3.4. Tramitación del procedimiento
1. Se presenta una solicitud ante el tribunal.
2. El SII tiene 6 días para emitir un informe.
3. Con o sin ese informe, el juez dicta sentencia determinando el monto del impuesto.
4. La sentencia se puede apelar.
✅ CONCLUSIÓN GENERAL
Estos procedimientos especiales del Código Tributario permiten:
 Defender los derechos del contribuyente frente a actuaciones injustas del SII.
 Reclamar por avalúos fiscales erróneos que afectan cuánto se paga en impuestos
territoriales.
 Aclarar el monto a pagar por impuestos específicos (como timbres y estampillas)
antes de realizar una operación.
COBRO COACTIVO DE LOS IMPUESTOS EN CHILE
1. Introducción: ¿Qué es el Cobro Coactivo?
En Chile, el Estado necesita recursos para funcionar, y esos recursos provienen
principalmente de los impuestos que pagan las personas y empresas.
🔴
¿Qué
pasa
si
alguien
no
paga
los
impuestos?
El Estado no puede quedarse de brazos cruzados, por eso existen mecanismos legales para
obligar a los contribuyentes a pagar. A esto se le llama cobro coactivo, que significa forzar
el pago de los impuestos a través de procedimientos legales.
👉 Este cobro tiene dos etapas principales:
1. Cobranza Administrativa (trato directo, sin juicio)
2. Juicio Ejecutivo (proceso judicial para embargar bienes y forzar el pago)
2. Cobranza Administrativa (Extrajudicial)
Basado en el Artículo 170 del Código Tributario
⚖️ Se llama "extrajudicial" porque no involucra al poder judicial, es decir, no se necesita
ir a tribunales en esta etapa.
¿En qué consiste?
 La Tesorería intenta llegar a un acuerdo amigable con el contribuyente.
 El objetivo es que pague su deuda sin necesidad de juicio.
🔔 Desde mayo 2025:
Toda comunicación se hará exclusivamente por correo electrónico, así que es fundamental
que los contribuyentes estén atentos a su bandeja de entrada.
💡 Facilidades y Condonaciones:
Según el Art. 192 del Código Tributario, se pueden:
 Otorgar facilidades de pago, como pagar en cuotas.
 Condonar, es decir, perdonar total o parcialmente los intereses, multas o recargos.
🔴
Excepción
Importante
(Ley
21.713
y
Art.
56
CT):
Desde noviembre 2024, no se podrá condonar deudas a quienes hayan sido condenados por
cohecho (soborno) a funcionarios del Servicio de Impuestos Internos (SII).
✅ Ejemplo práctico:
Una pyme debe $10 millones de impuestos y no ha pagado. La Tesorería le envía un correo
ofreciendo pagar en 12 cuotas. Si la empresa acepta, se evita ir a juicio.
3. Juicio Ejecutivo: El Cobro Judicial
Si la cobranza administrativa fracasa, es decir, si el contribuyente:
 No responde
 No paga
 No llega a un acuerdo
👉 Entonces se inicia el Juicio Ejecutivo, que es un proceso judicial para obligar al deudor
a pagar, incluso embargando sus bienes.
⚡ Es un procedimiento:
 Contencioso (hay conflicto entre el Estado y el contribuyente)
 Rápido y expedito
 Con pocas defensas posibles para el deudor
4. Requisitos para Iniciar el Juicio Ejecutivo
El juicio solo puede iniciarse si se cumplen las siguientes condiciones:
Requisito
Explicación
Documento legal que acredita la deuda.
Título Ejecutivo
Deuda líquida y La deuda debe estar claramente determinada y ya vencida (se
puede cobrar).
exigible
El contribuyente ya estaba obligado a pagar.
Obligación exigible
No debe haber pasado el tiempo máximo para cobrar legalmente
Acción no prescrita
(prescripción).
5. ¿Qué es un Título Ejecutivo? (Art. 169 CT)
Es el documento base para iniciar el juicio. Debe tener:
✅ Nombre completo del deudor
✅ Domicilio del deudor
✅ Monto exacto de la deuda
✅ Período y tipo de impuesto adeudado (por ejemplo, IVA, renta, contribuciones)
✅ Número de rol o documento que respalde la deuda
✅ Firma del Tesorero Provincial o Regional
✅ Lugar y fecha
Ejemplo:
Empresa "Panadería La Estrella" debe $8 millones de IVA del segundo semestre de 2024. La
Tesorería emite un título ejecutivo con esos datos, y con eso inicia el juicio.
6. Acciones del Juez Sustanciador
Este juez coordina el procedimiento:
Pasos:
1. Elabora un listado de deudores morosos.
2. Emite un mandamiento de ejecución, que es una orden de pago.
3. Si el deudor no paga, se embargan los bienes, y se designa un depositario, quien
custodia los bienes embargados.
7. Notificación del Mandamiento
El contribuyente es notificado, principalmente por correo electrónico.
Acta de embargo:
 Describe los bienes embargados
 Se asigna un valor a cada bien
Embargo de remuneraciones:

Si el deudor es trabajador dependiente, el empleador debe retener parte de su
sueldo, o responder directamente.
8. Defensa del Contribuyente (Excepciones)
El contribuyente tiene derecho a defenderse mediante excepciones, es decir, argumentos
legales válidos para detener el cobro.
Ejemplos de excepciones:
 Ya pagó
 La deuda prescribió
 Compensación administrativa (por ejemplo, el SII le debe una devolución de
impuestos)
 Otras excepciones del Art. 464 del Código de Procedimiento Civil
🕒 Plazo:
Tiene 10 días hábiles desde:
 La notificación del requerimiento, o
 El embargo, si ya fue notificado
📍
Debe
presentarlas
ante
la
Tesorería
correspondiente.
En casos excepcionales, puede ser por carta certificada.
9. Resolución de las Excepciones
Si se presentan excepciones:
 Si son aceptadas (por ejemplo, se demuestra que ya se pagó), se suspende el cobro.
 Si son rechazadas, el caso sigue y se puede enviar a tribunales.
10. Segunda Etapa: Ante el Juez de Letras
📌 Si no hay excepciones, se avanza al embargo y remate de los bienes.
📌 Si hay oposición, se sigue el siguiente procedimiento:
Procedimiento:
 El abogado presenta el expediente y un escrito fundamentado.
 El juez evalúa si se requiere o no presentar pruebas.
 Si hay pruebas, se da un término probatorio de 10 días hábiles (ampliable a 10 más).
 Una vez finalizado, el juez dicta sentencia.
11. Apelación
Si el contribuyente no está de acuerdo con la sentencia, puede apelar dentro de 10 días
hábiles.
⚠️
Importante:
La apelación solo suspende el juicio si el contribuyente consigna (paga) al menos el 25%
de la deuda. Si no lo hace, la ejecución sigue su curso.
12. Remate de Bienes Embargados
Si el contribuyente pierde el juicio o no presenta defensa, se rematan sus bienes:
Bienes raíces (casas, terrenos):
 Subasta pública
 Valor mínimo: 1,3 veces el avalúo fiscal
 Publicación en un diario local con los detalles
Bienes muebles (vehículos, maquinaria, etc.):
 Se entregan a un martillero para su remate
13. Después del Remate
El dinero recaudado se deposita en el tribunal.
Pasos finales:



Se liquida la deuda
Se paga a Tesorería
Si sobra dinero, se devuelve al contribuyente
14. Causales de Suspensión del Procedimiento Ejecutivo
Se puede suspender el juicio en los siguientes casos:
Motivo
Explicación
Convenio de pago vigente
Mientras el deudor cumpla con las cuotas, se detiene el
juicio.
El deudor es acreedor del Fisco Puede solicitar suspensión por hasta 60 días.
Casos calificados por el El Tesorero puede suspender por hasta 60 días.
Tesorero
Reclamación de impuestos en Suspensión si los impuestos reclamados fueron girados
curso
antes.
Apelación con consignación
Suspende la ejecución si se paga el 25% de la deuda.
Nulidad de notificación
Si hubo errores en la notificación, se suspende.
Recursos
en
tribunales Si el caso llega a Cortes de Apelaciones o Suprema.
superiores
Querella por estafa
Si el deudor presenta querella por fraude relacionado al
cobro.
15. Conclusión Final
El cobro coactivo de impuestos es una herramienta fundamental para que el Estado
garantice el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Permite al Estado:
✅ Cobrar lo adeudado, incluso sin la voluntad del contribuyente
✅ Dar oportunidades de defensa al deudor
✅ Asegurar que los recursos públicos no se vean afectados por evasión
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
1. Concepto de Infracciones Tributarias Las infracciones tributarias son acciones
ilegales que comete un contribuyente cuando no cumple las normas tributarias. Estas
acciones pueden ser dolosas (intencionales) y buscan, por ejemplo, pagar menos
impuestos o no pagarlos. Ejemplo: Declarar que ganaste menos dinero del real para
pagar menos impuestos.
2. Clasificación de las Infracciones Tributarias
a) Simples Infracciones Tributarias Son faltas de menor gravedad. No llevan penas de cárcel,
solo multas o, en casos graves, la clausura del local. Ejemplo: No entregar boletas o facturas
a los clientes.
b) Delitos Tributarios Son más graves. Incluyen fraude y pueden llevar a cárcel. Ejemplo:
Falsificar facturas para pagar menos impuestos.
c) Crímenes Tributarios Son las conductas más graves. La ley castiga con penas de cárcel
mayores a 5 años. Ejemplo: Pedir devoluciones de impuestos falsas por montos altos.
3. Tipos de Infracciones según la Ley
a) Infracciones Formales Son errores en los trámites, como no entregar declaraciones o no
emitir documentos. Ejemplo: No presentar la declaración de renta a tiempo.
b) Infracciones Sustantivas Afectan el monto que realmente debería pagar el contribuyente.
Ejemplo: Ocultar ventas o ingresos.
c) Infracciones Penales Son delitos graves como falsificar documentos para engañar al
Estado.
4. Sujeto Activo del Delito Es la persona que comete la infracción. Puede ser el
contribuyente, su contador, o sus representantes legales. Ejemplo: Si un contador crea
facturas falsas, él también es responsable.
5. Subjetividad u Objetividad de las Infracciones
a) Infracciones Objetivas No importa la intención, solo que la infracción ocurrió. Ejemplo:
No entregar la declaración en el plazo, aunque haya sido por error.
b) Infracciones Subjetivas Necesitan que la persona tenga la intención de engañar o haya
actuado con culpa. Ejemplo: Declarar un ingreso falso para pagar menos impuestos.
6. Importancia de la Clasificación La clasificación permite saber:
 Quién debe juzgar el caso (SII o tribunal penal).
 Si corresponde multa o pena de cárcel.
 La gravedad del incumplimiento.
7. Consecuencias Civiles
 El Estado puede embargar bienes para cobrar impuestos.
 Las transacciones civiles (como comprar una casa) siguen siendo válidas, aunque se
hayan cometido infracciones tributarias. Ejemplo: Comprar un auto sin pagar
impuestos no anula la compra, pero la deuda tributaria sigue vigente.
8. Facultades del Director Regional del SII
 Puede resolver problemas tributarios.
 Puede perdonar intereses o multas.
 Puede ordenar la devolución de pagos indebidos. Ejemplo: Puede decidir condonar
una parte de la deuda si el contribuyente demuestra buena fe.
9. Principales Crímenes y Delitos Tributarios
a) Aumento Fraudulento de Créditos Ejemplo: Declarar compras falsas para pagar menos
impuestos.
b) Obtención Indebida de Devoluciones Ejemplo: Pedir devoluciones con documentos falsos.
c) Declaraciones Maliciosamente Incompletas o Falsas (Art. 97 Nº 4) Ejemplo: Ocultar
ingresos intencionalmente.
Sanciones: Multas del 50% al 300% del impuesto evadido, cárcel, clausura del local.
d) Omisión Maliciosa de Declaraciones (Art. 94 Nº 5) Ejemplo: No presentar declaración a
propósito.
e) Comercio sin Cumplir Obligaciones Tributarias (Art. 97 Nº 8) Ejemplo: Vender productos
sin haber pagado IVA.
f) Ejercicio Clandestino del Comercio (Art. 97 Nº 9) Ejemplo: No declarar inicio de
actividades ni tener patente.
g) Reiteración en No Emitir Documentos (Art. 97 Nº 10) Ejemplo: Repetir la falta de no
emitir boletas.
h) Violación de Clausura (Art. 97 Nº 12) Ejemplo: Reabrir un local clausurado sin
autorización.
i) Destrucción de Sellos (Art. 97 Nº 13) Ejemplo: Romper sellos puestos por el SII en un
local cerrado.
SIMPLES INFRACCIONES TRIBUTARIAS (DERECHO TRIBUTARIO)
Contexto General: El sistema tributario chileno establece las normas que regulan los
impuestos que las personas y empresas deben pagar. Estas normas buscan que todos cumplan
sus obligaciones para que el Estado pueda financiar servicios como salud, educación,
infraestructura, etc. Cuando no se cumplen estas obligaciones, aunque sea por descuido o
atraso, se producen las llamadas "simples infracciones tributarias", que son faltas que no
necesariamente constituyen delitos graves, pero que igualmente generan multas.
1. Omisión o Atraso en Trámites Formales sin Impacto Tributario Directo (Art. 97 N°
1 C.T.) Significa no realizar o entregar ciertos trámites o informaciones a tiempo,
como inscripciones o declaraciones que no calculan impuestos directamente.
Ejemplo: Si una empresa abre una sucursal y no lo informa al SII dentro del plazo.
Sanciones:
 Multa entre 1 UTM y 1 UTA.
 Si afecta a terceros (clientes, proveedores, empleados), también se aplica.
 Si no se regulariza en 30 días tras advertencia, se suma una multa extra de 0,2 UTM
por mes y por cada persona omitida.
 Máximo: 30 UTA de multa.
2. Omisión o Atraso en Declaraciones que Afectan Directamente Impuestos (Art. 97 N°
2 C.T.) Se produce cuando no se presentan declaraciones que sirven para calcular o
pagar impuestos.
Ejemplo: No declarar el IVA de un mes.
Sanciones:
 Multa del 10% del impuesto no declarado.
 Si el atraso supera 5 meses, se suma un 2% adicional por cada mes, con un máximo
de 30% de multa.
 Si la declaración no implica pago inmediato pero igual se omite, multa de 1 UTM a
1 UTA.
 Si el contribuyente no tiene dinero para pagar, aplica otra multa distinta (Art. 97 N°
11).
3. Obstaculizar la Fiscalización (Art. 97 N° 3 y N° 6 C.T.) Cuando una persona o
empresa impide o dificulta que el SII haga su trabajo de fiscalización.
Ejemplo: No mostrar libros contables o negar acceso a información.
Sanciones:
 Multa de 1 UTM a 1 UTA.
 Si la empresa tiene ventas sobre 50.000 UF y no entrega antecedentes: hasta 60 UTA
o hasta el 15% del capital efectivo.
 Si se usan sistemas tecnológicos para impedir la fiscalización: hasta 30 UTA o 10%
del capital efectivo.
4. No Llevar Contabilidad Correcta (Art. 97 N° 7 C.T.) Cuando no se llevan los libros
contables correctamente, se llevan con errores o están atrasados.
Ejemplo: Libros sin actualizar o con información incompleta.
Sanciones:
 Multa entre 1 UTM y 1 UTA.
5. Problemas con Documentos Tributarios Electrónicos (Art. 97 N° 10 C.T.) No emitir
o enviar correctamente documentos como facturas, boletas o guías.
Ejemplo: Fraccionar una venta para evitar entregar boleta.
Sanciones:
Multa entre el 50% y el 500% de la operación, con un mínimo de 2 UTM y máximo
de 40 UTA.
 Clausura de hasta 20 días del local o plataforma.
 Suspensión para emitir documentos.
 Reincidencia dentro de 3 años puede llevar a pena de cárcel.
Casos reales:
 Empresa de gas A. S.A. multada con 2.000 UTM por no facturar a tiempo.
 Red de "empresas de papel" que emitían facturas falsas, generando suspensión de
claves tributarias.
6. No Pagar Impuestos Retenidos o Recargados (Art. 97 N° 11 C.T.) Cuando una
empresa se atrasa en pagar impuestos que retuvo, como el IVA o impuestos de sus
trabajadores.
Ejemplo: No pagar a tiempo el IVA cobrado a los clientes.
Sanciones:
 Multa del 10% del impuesto adeudado, más un 2% adicional por cada mes de atraso
(tope 30%).
 Si se detectan problemas graves, la multa aumenta entre 20% y 60% del impuesto no
declarado.
7. No Comparecer ante el SII (Art. 97 N° 15 C.T.) No presentarse a declarar cuando el
SII cita al contribuyente.
Sanciones:
 Multa entre el 20% y el 100% de 1 UTA.
8. Pérdida o Destrucción de Documentos Tributarios (Art. 97 N° 16 C.T.) Cuando un
contribuyente pierde libros contables o documentos, y no es por accidente o fuerza
mayor.
Sanciones:
 Pérdida sin fiscalización: Multa entre 1 UTM y 20 UTA (tope 15% del capital propio).
 Pérdida tras notificación: Multa entre 1 UTM y 30 UTA (tope 25% del capital propio).
 Si la pérdida es intencional: Sanciones más graves, posibles penas de cárcel.
Obligaciones:
 Avisar al SII dentro de 10 días.
 Reconstruir la contabilidad dentro del plazo que el SII fije (mínimo 30 días).
9. Traslado de Mercaderías sin Documentación (Art. 97 N° 17 C.T.) Transportar
productos sin guía de despacho o factura.
Ejemplo: Transportar cajas de productos sin documento que respalde su traslado.
Sanciones:
 Multa entre 10% y 200% de 1 UTA.
 Si los productos son falsificados o no declarados: Multa entre 20% y 300% de 1 UTA.
 El vehículo no puede continuar el viaje, solo regresar al origen.
 El SII puede incautar los productos.
10. No Pedir Boleta o Factura (Art. 97 N° 19 C.T.) Todo comprador debe exigir y retirar
su boleta o factura.
Sanciones:
 No pedir boleta: Multa hasta 1 UTM.
 No pedir factura: Multa hasta 20 UTM.
 Si te fiscalizan y no tienes boleta o factura, Carabineros puede identificarte.

11. Uso Indebido de Gastos o Crédito Fiscal (Art. 97 N° 20 C.T.) Deducir gastos
personales como si fueran de la empresa para pagar menos impuestos.
Ejemplo: Comprar supermercado para la casa y deducirlo como gasto de la empresa.
Sanciones:
 Multa de hasta el 200% del impuesto que se dejó de pagar.
 Si es reiterado, se considera infracción grave.
12. No Comparecer tras Segunda Citación del SII (Art. 97 N° 21 C.T.) No asistir al SII
tras ser citado por segunda vez.
Sanciones:
 Multa entre 1 UTM y 1 UTA, aplicada 20 días después del segundo plazo otorgado.
Resumen Final: Cumplir con las obligaciones tributarias es fundamental para evitar multas y
sanciones. Las infracciones simples no son delitos penales, pero afectan la gestión
responsable de la empresa y pueden escalar a consecuencias más graves si se repiten o no se
corrigen.
j) Sustracción u Ocultación de Bienes (Art. 97 Nº 14) Ejemplo: Esconder bienes
embargados para que no los confisque el SII.
k) Venta de Fajas o Entradas Falsas (Art. 97 Nº 18) Ejemplo: Falsificar entradas para
espectáculos.
l) Uso Malicioso de Cuños o Firmas Electrónicas (Art. 97 Nº 22) Ejemplo: Usar cuños
verdaderos del SII de forma fraudulenta.
m) Datos Falsos al Iniciar Actividad (Art. 97 Nº 23) Ejemplo: Declarar información falsa al
abrir una empresa.
n) Beneficios Personales con Donaciones (Art. 97 Nº 24) Ejemplo: Recibir regalos a
cambio de hacer donaciones con beneficio tributario.
ñ) Venta Ilegal de Gas Licuado (Art. 97 Nº 26) Ejemplo: Vender gas para autos sin
autorización ni pagar impuestos.
10. Responsabilidad de los Contadores (Art. 100) Si un contador participa en fraudes
tributarios, también es culpable y puede ser sancionado con multa y cárcel.
Ejemplo: Ayudar a crear facturas falsas.
11. Otras Leyes Relacionadas
 Ley Nº 20.393: Sanciona a empresas que se beneficien de delitos tributarios.
 Ley Nº 21.210: Endurece sanciones por delitos económicos.
 Ley Nº 21.713: Permite autodenunciarse y recibir sanciones menores si se colabora.
Conclusión: Las infracciones tributarias pueden ser desde simples errores hasta delitos
graves con penas de cárcel. Conocer las diferencias, las sanciones y los ejemplos ayuda a
entender cómo cumplir correctamente con las obligaciones tributarias y evitar problemas
legales.
CIRCUNSTANCIAS MODIFICATORIAS DE RESPONSABILIDAD EN LOS
PROCESOS CRIMINALES TRIBUTARIOS
🔎 1. Introducción: ¿Por qué importan estas circunstancias?
En los procesos penales tributarios (es decir, cuando alguien es acusado de cometer un
delito relacionado con los impuestos), no solo se busca demostrar que hubo una infracción.
Además, el juez debe analizar si existen circunstancias especiales que pueden:
✅ Disminuir la responsabilidad (atenuantes)
✅ Aumentar la responsabilidad (agravantes)
✅ Incluso eliminarla totalmente (eximentes)
✅ O ser evaluadas como agravantes o atenuantes según el caso (híbridas)
El objetivo es que las sanciones sean justas, proporcionales y adecuadas, es decir, que no
se castigue igual a una persona que actuó por ignorancia o necesidad, que a una persona
que planeó evadir impuestos de forma intencional y maliciosa.
⚖️ 2. Circunstancias Eximentes de Responsabilidad
❓ ¿Qué son?
Son situaciones muy específicas en las que, aunque la persona haya cometido una
infracción tributaria, no se le puede responsabilizar penalmente, porque existían razones
legítimas que le impedían actuar conforme a la ley.
📝 Requisitos para que se aplique la eximente:
1. Escasos recursos económicos:
La persona no tiene dinero suficiente ni siquiera para acceder a asesoría legal o para
entender cómo cumplir correctamente sus obligaciones tributarias.
2. Falta de educación o comprensión:
La persona tiene un bajo nivel educativo, problemas de salud mental, barreras
idiomáticas, discapacidad cognitiva, o vive en aislamiento social, lo que le impide
entender las normas tributarias.
🔍 ¿Cómo se evalúa esta eximente?
Los tribunales deben analizar el caso en conciencia, es decir, evaluando con libertad de
criterio y considerando las pruebas, el contexto, la situación personal del infractor y los
principios de justicia y equidad.
⚠️ Importante:
Esta eximente contradice la regla general del derecho chileno que dice "la ignorancia de la
ley no excusa su cumplimiento" (artículo 8° del Código Civil). Es una excepción especial
en materia tributaria para proteger a personas vulnerables.
💡 Ejemplo práctico:
 Una persona que vive en extrema pobreza, no sabe leer ni escribir y nunca tuvo
acceso a educación formal. Si comete un error tributario, como no declarar ingresos
por desconocimiento real, puede ser eximida de responsabilidad penal.
✅ 3. Circunstancias Atenuantes de Responsabilidad
❓ ¿Qué son?
Son situaciones que disminuyen la gravedad de la sanción, es decir, la persona sigue
siendo responsable, pero su castigo será menor porque existen factores que así lo justifican.
📜 Principales Atenuantes según el Código Tributario (Art. 110 y 111):
1. Buena conducta previa:
El infractor no tiene antecedentes penales ni tributarios, es decir, no es reincidente.
✔️ Ejemplo:
Una persona comete un error en su declaración de impuestos por primera vez en su vida,
sin antecedentes previos.
2. Escasos recursos o falta de conocimiento:
Se reconoce que la falta de medios o de educación puede disminuir la responsabilidad.
✔️ Ejemplo:
Un trabajador informal que no entiende bien cómo funciona el sistema tributario y comete
un error al declarar.
3. Colaboración eficaz con la justicia:
La persona ayuda activamente a esclarecer el delito o a descubrir a otros responsables.
✔️ Ejemplo:
Un contribuyente entrega información valiosa al SII para descubrir una red de evasión
tributaria.
4. Reparación del daño:
La persona paga lo adeudado antes de que se dicte la sentencia.
✔️ Ejemplo:
Un contribuyente regulariza su situación tributaria antes del juicio pagando los impuestos y
los intereses.
5. Falta de perjuicio fiscal:
Si no hubo daño económico al Estado, se considera atenuante.
✔️ Ejemplo:
Una empresa declara sus impuestos fuera de plazo, pero finalmente paga todo sin que el
Fisco pierda dinero.
⚒️ Pago Voluntario y Multas Administrativas
A veces, pagar lo adeudado antes del juicio puede evitar el proceso penal, pero hay
limitaciones:
 El artículo 105 del Código Tributario dice que las multas solo se pueden pagar
cuando ya han sido impuestas por sentencia judicial.
 Pero el artículo 161 permite que el Director del SII imponga solo una multa
administrativa (sin juicio penal) si el infractor:
o Reconoce la falta
o Paga voluntariamente
o No existen circunstancias agravantes
✔️ Ejemplo práctico:
Una empresa detecta que declaró mal sus ingresos. Antes de ser sancionada, rectifica y
paga todo al SII. Si no hay agravantes, se evita el juicio penal.
🚨 4. Circunstancias Agravantes de Responsabilidad
❓ ¿Qué son?
Son factores que agravan el castigo, porque demuestran que la persona actuó con mayor
intencionalidad, malicia o causó mayor daño al Fisco.
📜 Principales Agravantes (Art. 111 y 112 del Código Tributario):
1. Uso de asesoría tributaria para delinquir:
Buscar ayuda profesional específicamente para cometer una infracción.
✔️ Ejemplo:
Una empresa contrata a un experto para diseñar un plan que simule gastos falsos y así
evadir el IVA.
2. Uso de documentación falsa o adulterada:
Presentar facturas falsas, documentos manipulados o cualquier material fraudulento para
engañar al SII.
✔️ Ejemplo:
Un contribuyente presenta facturas de proveedores inexistentes para disminuir su base
imponible.
3. Concertación con otros para cometer el delito:
Planificar en grupo la comisión del delito.
✔️ Ejemplo:
Varias empresas se ponen de acuerdo para emitir entre ellas facturas falsas y simular
gastos.
4. Omisión de facturas por parte del productor:
Productores o prestadores de servicios que no emiten facturas, facilitando la evasión de sus
clientes.
✔️ Ejemplo:
Un agricultor vende productos sin emitir factura, sabiendo que sus clientes evadirán
impuestos.
5. Reincidencia en infracciones tributarias:
Cometer varias infracciones graves en el tiempo.
✔️ Ejemplo:
Una persona evade el impuesto a la renta tres años consecutivos. Se le aplica una pena
mayor considerando su reincidencia.
⚖️ 5. Circunstancias Híbridas (Art. 107 C.T.)
❓ ¿Qué son?
Situaciones que pueden ser consideradas atenuantes o agravantes, dependiendo de los
detalles y del criterio del juez o del SII.
📜 Ejemplos de Circunstancias Híbridas:
Circunstancia
Puede ser Atenuante si… Puede ser Agravante si…
Reincidencia en
Solo si se valora como
Si demuestra un patrón
infracción de la misma
error involuntario
habitual de incumplimiento
especie
Grado de cultura del
Tiene baja educación, lo
Tiene alto nivel de
infractor
que dificulta comprender la conocimiento, pero igual
ley
infringe la ley
Conocimiento de la
No sabía o no podía saber
Sabía y aún así infringió
norma
(atenuante)
(agravante)
Perjuicio fiscal
El daño económico al
El daño fue considerable
Fisco fue bajo
Cooperación con la
Colabora, entrega
No colabora o entorpece la
autoridad
información útil
investigación
Grado de negligencia o
Actuó por simple descuido Actuó con dolo o negligencia
dolo
grave
📝 6. Conclusión
Las circunstancias modificatorias de responsabilidad en los delitos tributarios son
fundamentales para asegurar que las sanciones sean:
✅ Proporcionales
✅ Justas
✅ Ajustadas al caso concreto
El juez o el SII deben evaluar, con base en los antecedentes y pruebas, si existen factores
que eximen, atenúan o agravan la responsabilidad del infractor, siempre considerando la
situación personal, el daño al Estado y la actitud del contribuyente.