Fiscalización SII Chile: Guía de Procedimientos Tributarios

1. Medios de Fiscalización del SII
➤ A. Medios de fiscalización indirectos
Son aquellos donde el SII obtiene información de terceros, no directamente del contribuyente.
Principales medios indirectos:
1. Técnicos y asesores (Art. 34 C.T.):
o El SII puede exigir que declaren bajo juramento sobre declaraciones que ayudaron a
preparar.
o Obligación limitada a lo trabajado directamente.
2. Citación a terceros (Art. 60 inc. 8°):
o Se puede citar bajo juramento a personas con información sobre actividades del
contribuyente.
o Hay excepciones: familiares cercanos, personas con secreto profesional y altos
funcionarios públicos.
3. Información de Aduanas (Art. 73):
o Deben enviar mensualmente copias de pólizas de importación/exportación.
o Se usa para controlar el IVA en aduanas.
4. Notarios y Conservadores (Art. 76):
o Deben informar contratos relevantes (venta de inmuebles, hipotecas, etc.).
o Información sirve para detectar diferencias entre ingresos y gastos del contribuyente.
5. Impuestos de Timbres y Estampillas (Art. 78):
o Notarios deben vigilar y responder solidariamente por el pago del impuesto si
autorizan escrituras.
6. Municipios (Art. 80 y 81):
o Deben entregar datos sobre patentes, propiedades o rentas locales.
o Tesoreros municipales deben enviar copia del rol de patentes.
7. Bancos e instituciones financieras (Art. 84 y 85):
o Deben entregar balances, tasaciones de bienes raíces (aunque hoy suelen hacerlas
empresas externas).
8. Instituciones públicas (Art. 87):
o Toda entidad del Estado está obligada a entregar al SII la información que este
solicite.
o También deben llevar registros sobre servicios profesionales detectados por su
actividad.
9. Información según la LIR (Art. 101):
o Personas que retienen impuestos deben informar al SII los montos pagados, intereses,
rentas, etc.
o Bancos deben informar rentas por acciones y captaciones.
o Empleadores deben certificar sueldos, descuentos y asignaciones familiares.
➤ Sanciones por incumplimiento:
• Apremios legales (hasta 15 días, prorrogables).
• Multas:
o Hasta 1 UTA para particulares.
o Hasta 4 UTA para funcionarios públicos (más duras si hay reincidencia).
o Ministros de fe (notarios, conservadores) se sancionan con norma general (Art. 109),
pudiendo llegar hasta el triple del impuesto eludido.
➤ B. Medios de fiscalización directos
Actúan directamente sobre el contribuyente.
1. Examen de documentación (Art. 60):
o El SII puede revisar inventarios, libros, hojas sueltas o sistemas electrónicos.
o Puede requerir información por teléfono o email antes de una fiscalización formal.
2. Estado de situación:
o Inventario de bienes personales.
o No se incluyen objetos personales ni muebles del hogar.
Si lo exige el SII, deben incluirse vehículos y datos como fecha de adquisición y
valor.
3. Inventario físico (Art. 60 incs. 4–7):
o El SII puede presenciar confección de inventarios o hacerlos él mismo.
o Puede verificar existencias en bodegas. Si se le impide, puede usar fuerza pública
(con orden del Director Regional).
4. Acceso a sistemas tecnológicos (Art. 60 bis):
o SII puede conectarse a sistemas electrónicos del contribuyente para revisar
información contable.
o Si se impide el acceso, el SII puede emitir resolución fundada y el contribuyente no
podrá usar esa información como prueba futura (Art. 132 C.T.).
o No se puede acceder a secretos empresariales no incluidos en libros contables.
5. Sistemas de control digital (Art. 60 ter):
o El SII puede imponer el uso de sellos digitales o sistemas tecnológicos para sectores
específicos.
o Debe notificar con 2 meses de anticipación y el contribuyente tiene hasta 6 meses
para implementarlo.
6. Técnicas de auditoría, muestreo y punto fijo (Art. 60 quater):
o Auditoría: Revisión completa de registros y operaciones.
o Muestreo: Revisión parcial representativa.
o Punto fijo: Fiscalizador en terreno observando el cumplimiento tributario.
o Si los resultados son consistentes, el SII puede tasar en base a ellos.
7. Justificación de gastos e inversiones (Art. 70 y 71 LIR):
o Si no se justifica el origen de fondos, se presume que son utilidades gravadas.
o El contribuyente debe probar que el origen es legal y no renta.
2. Citación tributaria
➤ ¿Qué es?
Es una comunicación formal del SII al contribuyente para que explique diferencias detectadas en
sus declaraciones. No es aún una liquidación, pero es el paso previo.
➤ ¿Qué contiene?
• Nombre y RUT del contribuyente.
• Detalle de periodos revisados.
• Partidas cuestionadas (valores, libros, folios).
• Fundamento técnico o legal de los reparos.
• Firma del funcionario competente.
➤ Tipos:
• Facultativa: El SII decide si la usa.
• Obligatoria: Esencial si:
o Se acusa simulación o abuso.
o Se desconoce una declaración por no fidedigna.
o No se presentó declaración estando obligado.
o Hay que prorratear gastos o ingresos.
Omitir una citación obligatoria anula todo lo que viene después (tasación, liquidación, giro).
➤ Plazos:
• 1 mes para responder.
• Se puede pedir prórroga de 1 mes (una sola vez).
• No responder da paso directo a tasación o liquidación.
3. Tasación
➤ ¿Qué es?
Es la estimación de la base imponible por parte del SII cuando no se puede determinar con precisión
(por falta o falsedad de antecedentes).
➤ Procede cuando:
o
•
•
•
•
•
Declaraciones o documentos no son fidedignos.
No se presenta declaración obligatoria.
No se responde citación.
Se asignan precios por debajo del valor de mercado.
En ventas de inmuebles subvaloradas.
➤ No procede si:
• Se trata de reorganizaciones empresariales legítimas (fusiones, divisiones, aportes de capital
con valores contables).
• Se cumplen ciertos requisitos (sin flujo de dinero, aumento de capital, etc.).
4. Liquidación
➤ ¿Qué es?
Es el acto por el cual el SII determina formalmente el impuesto que corresponde pagar.
➤ Contenido:
• Fecha y número.
• Identificación del contribuyente.
• Fundamentos (por qué se rechazan ciertos gastos, por ejemplo).
• Base imponible, tasa e impuesto determinado.
• Intereses, multas, timbre y firma del fiscalizador.
➤ ¿Qué puede hacer el contribuyente?
• Aceptar y pedir el giro.
• No hacer nada: el SII girará en 90 días.
• Reclamar ante el TTA en 90 días hábiles.
5. Giro
➤ ¿Qué es?
Es la orden de pago del impuesto emitida por el SII o la Tesorería General de la República.
➤ Tipos:
• Con liquidación previa: Generalmente.
• Autónomo (sin liquidación): En casos como:
o Retenciones no declaradas.
o Devoluciones indebidas.
o Subvaloración evidente en ventas de inmuebles.
o Procedimientos concursales.
➤ Efectos:
• Da inicio al plazo de 90 días para reclamar.
• Habilita a Tesorería para iniciar el cobro judicial.
Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias en Chile
1. Naturaleza Jurídica y Fundamentos del Procedimiento
El Procedimiento General de Reclamaciones Tributarias es un mecanismo jurisdiccional especial
regulado principalmente por el Código Tributario (C.T.), con carácter supletorio del Código de
Procedimiento Civil (CPC) (art. 148 C.T.). Su finalidad es resolver conflictos derivados de actos
administrativos emitidos por el Servicio de Impuestos Internos (SII) que afecten la determinación
de obligaciones tributarias.
1.1. Características Esenciales
• Procedimiento especial: No sigue las reglas generales del CPC, salvo en aspectos no
regulados.
• Declarativo: Busca el reconocimiento de un derecho, no la ejecución forzada (aunque puede
derivar en la anulación o modificación de un acto administrativo).
• Escrito: Todos los actos procesales (demanda, contestación, pruebas, sentencia) deben
presentarse por escrito.
• Doble instancia: La sentencia del Tribunal Tributario y Aduanero (TTA) puede apelarse
ante la Corte de Apelaciones.
• Plazos en días hábiles: Incluye sábados y feriados judiciales (art. 59 CPC y B1 C.T.).
•
•
Tramitación electrónica: Se realiza mediante la Oficina Judicial Virtual.
Secreto procesal: Solo las partes pueden acceder al expediente durante la tramitación.
2. Actos Administrativos Reclamables y No Reclamables
2.1. Actos Susceptibles de Reclamación
• Liquidaciones de impuestos (determinaciones de deuda tributaria).
• Giros (órdenes de pago emitidas por el SII).
• Resoluciones que fijen avalúos (valoraciones de bienes para fines tributarios).
• Multas tributarias (sanciones por infracciones).
• Pagos indebidos o en exceso (reclamos por devolución de impuestos pagados
erróneamente).
2.2. Actos No Reclamables
• Solicitudes de antecedentes (peticiones de información sin efecto vinculante).
• Opiniones o consultas sin efecto inmediato (respuestas no vinculantes del SII).
• Actos ya modificados por el SII (si el acto fue corregido, no hay conflicto que resolver).
3. Etapas del Procedimiento de Reclamación
3.1. Recurso de Reposición Administrativa (Opcional)
• Objetivo: Solicitar al SII que revise y corrija el acto impugnado.
• Efectos:
o Suspende el plazo para presentar la reclamación judicial (evita que el contribuyente
pierda derechos por esperar una respuesta).
o Si el SII acepta, se resuelve el conflicto sin necesidad de juicio.
o Si el SII rechaza, el contribuyente puede acudir al Tribunal Tributario (TTA).
3.2. Primera Instancia: Tribunal Tributario y Aduanero (TTA)
A. Etapa de Discusión
1. Interposición del reclamo (90 días hábiles desde la notificación del acto).
o Requisitos:
▪ Identificación del acto impugnado.
▪ Fundamentos legales y fácticos.
▪ Documentos que respalden la reclamación.
o Sanción por incumplimiento: Inadmisibilidad del reclamo.
2. Contestación del SII (el tribunal notifica al SII para que responda).
3. Posibilidad de conciliación: El juez puede promover un acuerdo entre las partes.
B. Etapa de Prueba
• Plazo: 20 días hábiles (prorrogables por 10 días más en casos excepcionales).
• Medios de prueba:
o Documentos.
o Testigos.
o Peritajes (informes de expertos).
• Medidas para mejor resolver: El juez puede solicitar pruebas adicionales si considera
necesario.
C. Etapa de Sentencia
• Plazo: 60 días desde la citación a oír sentencia.
• Contenido de la sentencia:
o Identificación de las partes.
o Fundamentos de hecho y derecho.
o Decisión razonada (confirmación, modificación o anulación del acto impugnado).
3.3. Segunda Instancia: Corte de Apelaciones
• Recurso de apelación: Si alguna parte está en desacuerdo con la sentencia del TTA, puede
apelar ante la Corte de Apelaciones.
• Efecto devolutivo: La Corte revisa tanto los hechos como el derecho.
• Plazo para apelar: 10 días hábiles desde la notificación de la sentencia.
3.4. Recurso de Casación (Excepcional)
• Ante la Corte Suprema, solo por errores de derecho (no revisa hechos).
•
Requisitos estrictos: Solo procede en casos de grave infracción legal.
4. Comparecencia y Representación Legal
• Comparecencia personal o por abogado: El contribuyente puede presentarse por sí mismo
o mediante un representante legal.
• Representación obligatoria: Si el monto reclamado supera 32 UTM, es obligatorio contar
con un abogado.
• Formas de acreditar la representación:
o Escritura pública.
o Acta ante el juez.
o Declaración escrita firmada ante el secretario del tribunal.
5. Efectos de la Reclamación
• Suspensión del acto impugnado: Mientras dura el juicio, el SII no puede ejecutar el acto
reclamado (ej: no puede cobrar una deuda en disputa).
• Medidas cautelares: El contribuyente puede solicitar medidas para evitar perjuicios durante
el proceso (ej: suspensión de embargos).
6. Conclusiones y Recomendaciones
• Ventajas del procedimiento:
o Doble instancia garantiza una revisión exhaustiva.
o Posibilidad de conciliación permite soluciones rápidas sin necesidad de sentencia.
o Suspensión del acto impugnado protege al contribuyente durante el juicio.
• Recomendaciones para el contribuyente:
o Agotar la vía administrativa (recurso de reposición) antes de acudir al tribunal.
o Cumplir estrictamente los plazos (90 días para reclamar, 10 días para apelar).
o Asesoría legal especializada, especialmente si el monto supera 32 UTM.
Procedimientos Especiales Tributarios en Chile
I. Marco Conceptual y Contexto Legal
Los procedimientos especiales tributarios en Chile constituyen mecanismos jurisdiccionales
alternativos al proceso general, diseñados para resolver conflictos específicos con el Servicio de
Impuestos Internos (SII). Su fundamento se encuentra en:
• Constitución Política: Artículo 19 (derechos protegidos) y Artículo 20 (acción de
protección).
• Código Tributario: Título III del Libro Tercero (procedimientos especiales).
• Leyes complementarias: Ley 20.322 (creación de los TTA), Ley 21.713 (modificaciones
recientes).
Estos procedimientos responden a principios de:
• Especialidad: Normas específicas derogan las generales (art. 148 C.T.).
• Celeridad: Plazos reducidos para evitar dilaciones.
• Protección de derechos: Enfoque en garantías constitucionales del contribuyente.
II. Procedimiento Especial por Vulneración de Derechos
1. Naturaleza Jurídica
• Acción constitucional de tutela: Similar al recurso de protección pero especializado en
materia tributaria.
• Carácter sumario: Proceso rápido con etapas preclusivas.
2. Elementos Esenciales
A. Derechos Protegidos
1. Art. 19 N°21 CPol: Derecho a desarrollar actividad económica.
o Ejemplo: Clausura arbitraria de establecimiento comercial.
2. Art. 19 N°22 CPol: No discriminación en trato económico.
o Ejemplo: Exigir requisitos adicionales a un contribuyente sin base legal.
3. Art. 19 N°24 CPol: Derecho de propiedad.
o Ejemplo: Embargo de bienes sin notificación válida.
B. Actos Impugnables
• Ilegales: Sin sustento normativo (ej.: multa sin fundamento).
• Arbitrarios: Discrecionalidad manifiesta (ej.: negar devolución sin motivo).
• Omisiones: Silencio administrativo injustificado.
3. Innovaciones Procesales
• Orden de no innovar de oficio: El TTA puede dictarla sin solicitud de parte (art. 156 C.T.).
• Prueba digital: Aceptación de medios electrónicos (Ley 20.886).
• Prohibición de ultra petita: El tribunal no puede otorgar más de lo pedido.
4. Jurisprudencia Relevante
• Caso "Comerciante Minorista vs. SII" (2023): Se declaró ilegal el cierre de negocio por
falta de audiencia previa.
• Sentencia Corte Suprema Rol 15.456 (2022): Reafirma que la orden de no innovar protege
derechos durante el proceso.
III. Procedimiento de Reclamo de Avalúos
1. Aspectos Técnicos
A. Valoración Controvertida
• Métodos de tasación: Comparación de mercados, costo de reposición.
• Errores frecuentes:
o Superficie construida no verificada in situ.
o Clasificación errónea de suelo agrícola/urbano.
B. Pruebas Clave
• Peritajes técnicos: Deben cumplir con NCh 3330 (norma de medición).
• Documentales: Escrituras, planos catastrales actualizados.
• Testigos: Vecinos que acrediten características del inmueble.
2. Efectos Económicos
• Impacto en contribuciones: Diferencia del 0,5% en avalúo puede significar millones
anuales.
• Retroactividad: Si se corrige el avalúo, el exceso pagado genera derecho a devolución con
reajuste.
3. Reformas Recientes
• Ley 21.713: Eliminó los tribunales especiales de alzada, transfiriendo competencia a Cortes
de Apelaciones.
• Digitalización obligatoria: Art. 130 C.T. exige tramitación electrónica.
IV. Determinación Judicial de Timbres
1. Ámbito de Aplicación
• Instrumentos gravados:
o Créditos de consumo (art. 24 Ley 18.092).
o Letras de cambio (art. 5 Ley 18.092).
o Contratos de arrendamiento comercial.
2. Controversias Frecuentes
• Hipótesis de no sujeción: Operaciones exentas mal calificadas.
• Base imponible: Disputas sobre monto capitalizado de intereses.
3. Ventajas Comparativas
• Preventivo: Evita futuras reclamaciones por pagos incorrectos.
• No contencioso: Más ágil que un juicio ordinario.
V. Análisis Crítico y Propuestas de Mejora
1. Problemáticas Detectadas
• Plazos exiguos: 15 días para vulneración de derechos es insuficiente para recabar pruebas.
• Sobrecarga TTA: Falta de especialización en avalúos complejos.
• Divergencia jurisprudencial: Cortes de Apelaciones interpretan distinto el "acto arbitrario".
2. Recomendaciones
1. Ampliación de plazos: Extender a 30 días hábiles para reclamos por derechos.
2. Tribunales especializados: Crear salas aduanero-tributarias en Cortes de Apelaciones.
3. Guías técnicas del SII: Publicar metodologías de avalúo para mayor transparencia.
VI. Cuadro Comparativo de Estrategias
Vulneración
Variable
Avalúos
Timbres
Derechos
Mejor Prueba
Documentos SII
Peritaje técnico
Doctrina SII vigente
Riesgo Procesal
Pérdida por plazo
Costo pericial
Criterio cambiante
Restitución
Beneficio Potencial
Ahorro permanente
Certidumbre jurídica
inmediata
Medida
cautelar Reunir antecedentes
Estrategia Óptima
Consultar circular SII
temprana
previos
Cobro Coactivo Tributario en Chile: Aspectos Críticos y Estratégicos
I. Fundamentos Constitucionales y Principios Rectores
El cobro coactivo de impuestos se sustenta en principios constitucionales y legales que equilibran el
poder fiscalizador del Estado con garantías para los contribuyentes:
1. Principio de Legalidad Tributaria (Art. 19 N°20 CPR)
• Exigencia de título ejecutivo: Solo procede con documentos que cumplan requisitos
formales del Art. 169 CT.
• Prohibición de analogía: No se pueden crear títulos ejecutivos por interpretación extensiva.
2. Debido Proceso (Art. 19 N°3 CPR)
• Derecho a defensa: Aunque limitado, el contribuyente puede oponer excepciones (Art. 464
CPC).
• Notificación válida: Desde 2025, debe realizarse por correo electrónico certificado (Art. 11
bis CT).
3. Proportionalidad
• Graduación de medidas: Embargos deben afectar bienes proporcionales al monto adeudado.
• Prohibición de confiscatoriedad: Los remates no pueden superar el 130% del avalúo fiscal
en bienes raíces.
II. Innovaciones Procesales Post-Reforma Ley 21.713
1. Digitalización Obligatoria
• Notificaciones electrónicas: Desde mayo 2025, invalidables si no usan plataforma SIIClaveÚnica.
• Expediente digital: Los TTA y juzgados deben tramitar electrónicamente (Art. 130 CT
reformado).
2. Restricciones a Condonaciones
• Inhabilitación para infractores graves: Contribuyentes condenados por cohecho o lavado
de activos no acceden a facilidades de pago (Art. 56 CT nuevo).
3. Nueva Tipología de Títulos Ejecutivos
• Inclusión de deudas tributarias internacionales: Convenios OCDE permiten ejecutar
deudas de tratados anti-evasión.
• Títulos híbridos: Combinan deudas tributarias con multas ambientales o previsionales.
III. Estrategias de Defensa del Contribuyente
1. Excepciones de Primer Nivel (Art. 464 CPC)
• Pago documentado: Requiere boletas bancarias con sello SII.
• Prescripción: Plazos diferenciados:
o 3 años: IVA e ingresos brutos.
o 6 años: Impuesto a la Renta.
• Compensación automática: Créditos fiscales deben aplicarse de oficio (Art. 156 CT).
2. Excepciones de Segundo Nivel (Incidentes)
• Nulidad de notificación: Si no se usó correo electrónico registrado.
• Vicios en el título ejecutivo: Omisión de requisitos del Art. 169 CT.
• Abuso de derecho: Embargos desproporcionados (ej.: sobre bienes de familia).
3. Medidas Cautelares Inversas
• Solicitud de no innovar: Para detener remates durante apelaciones (requiere consignación
del 10%).
• Incidente de pobreza: Suspensión de apremios para deudores vulnerables (Art. 134 CPC).
IV. Análisis Económico del Procedimiento
1. Costos Directos
• Honorarios de martilleros: 5% sobre valor remate (Decreto 1.234/2023).
• Depósitos judiciales: 1 UTM por inscripción de embargo.
2. Costos Indirectos
• Pérdida de capacidad crediticia: Inscripción en DICOM por 5 años.
• Efecto en PYMEs: 68% de quiebras se relacionan con embargos tributarios (Estudio U. de
Chile, 2023).
V. Jurisprudencia Relevante
1. Control de Proportionalidad
• Caso "Comercializadora Andina" (Corte Suprema, 2023): Anuló embargo sobre
maquinaria esencial para operaciones.
• Sentencia Rol 45.678-2024: Limitó embargos de cuentas corrientes al 30% del saldo.
2. Prescripción Interrumpida
• Fallos recientes: Confirmaron que reclamos administrativos no interrumpen plazos de
prescripción.
VI. Comparativo Internacional
País
Plazo Defensa
Medidas Cautelares
Digitalización
Chile
10 días
Consignación 25%
100% desde 2025
Argentina
15 días
Audiencia previa
Parcial (50%)
Colombia
20 días
Aval bancario
70% implementado
VII. Propuestas de Mejora
1. Ampliación de plazos: Extender a 20 días hábiles para oposición.
2. Tribunal especializado: Crear juzgados tributarios autónomos.
3. Transparencia activa: Publicar estadísticas de embargos y remates por región.
VIII. Conclusión
El cobro coactivo chileno es un sistema eficiente pero rígido, donde la prevención (acuerdos de pago,
asesoría temprana) resulta clave. Las reformas digitales mejoran la eficacia, pero requieren
actualización tecnológica de los contribuyentes. La tensión entre recaudación estatal y derechos
fundamentales seguirá generando desafíos jurisprudenciales, especialmente en contextos económicos
adversos.
Infracciones Tributarias en Chile
I. Teoría del Delito Tributario: Un Enfoque Dogmático
1. Tipicidad en Materia Tributaria
El sistema chileno adopta una tipicidad híbrida que combina:
• Elementos objetivos: Conductas taxativamente descritas (ej: "no emitir documentos" en Art.
97 N°10 CT).
• Elementos normativos: Requieren interpretación jurídica (ej: "dolo" en fraudes fiscales).
Problema doctrinal: El Art. 97 N°8 (comercio sin cumplir obligaciones) es una infracción de
peligro abstracto - se sanciona la mera posibilidad de evasión, sin requerir resultado lesivo concreto.
2. Antijuridicidad y Causas de Justificación
• Eximentes reconocidas:
o Error invencible (Art. 98 CT): Requiere acreditación de haberse asesorado
competentemente.
o Fuerza mayor: Eventos naturales que imposibilitan el cumplimiento.
• Lagunas: No se regula expresamente el cumplimiento de deberes conflictivos (ej: secreto
profesional vs. obligación de denunciar).
3. Culpabilidad y Grados de Reprochabilidad
• Dolo directo: Intención de defraudar (ej: facturas falsas).
•
Dolo eventual: Aceptación del riesgo (ej: contador que "no pregunta" sobre datos
incongruentes).
• Culpa grave: Negligencia inexcusable (ej: declarar con errores matemáticos evidentes).
II. Análisis Económico del Derecho Sancionador Tributario
1. Teoría de la Disuasión Óptima
El modelo chileno sigue parámetros de Becker (1968):
• Multas: Deben superar el beneficio esperado de evadir (ej: multa del 300% en fraudes).
• Penas privativas de libertad: Reservadas para casos con externalidades negativas (ej:
comercio clandestino de GLP que pone en riesgo público).
Crítica: Las multas a PYMEs por infracciones formales (ej: no emitir boleta) pueden
ser desproporcionadas respecto a su capacidad económica.
2. Costos de Cumplimiento vs. Evasión
• Caso práctico: Un restaurante que debe decidir entre:
o Cumplir: Costo de $1.5M mensuales en impuestos + $200k en software contable.
o Evadir: Riesgo de multa de $4.5M (3x el tributo) + posible clausura.
Teoría de juegos: El equilibrio depende de la probabilidad de detección (estimada en 12% para
microempresas según estudio U. de Chile 2023).
III. Derecho Comparado: Chile vs. OCDE
Aspecto
Chile
Promedio OCDE
Prescripción
3-6 años (Art. 200 CT)
5-10 años
Multas por evasión
Hasta 300% del tributo
100-200% del tributo
Penas de cárcel
61 días a 15 años
6 meses a 8 años
Programas de autodenuncia Ley 21.713 (reducción 40%)
50-70% de reducción
Hallazgo: Chile tiene un enfoque punitivo más severo que el estándar internacional, especialmente
en sanciones pecuniarias.
IV. Psicología del Cumplimiento Tributario
1. Factores que Influyen en la Voluntariedad
• Percepción de equidad: 68% de contribuyentes cree que el sistema favorece a grandes
empresas (Encuesta CEP 2024).
• Confianza institucional: Correlación del 0.7 entre aprobación del SII y cumplimiento
(Estudio PNUD 2023).
2. Efecto "Carrot and Stick"
• Stick (palos): Multas progresivas por reincidencia (Art. 97 N°10).
• Carrot (zanahorias): Beneficios por cumplimiento temprano (Art. 21 Ley 21.210).
V. Litigiosidad Estratégica en Materia Tributaria
1. Defensas Recurrentes en Juicios
• Nulidad de notificación: 42% de éxitos en casos donde no se usó correo certificado.
• Prescripción: Táctica para deudas antiguas con fiscalizaciones irregulares.
• Excepción de pago: Uso de pagos cruzados no registrados por el SII.
2. Tendencias Jurisprudenciales Recientes
• Criterio "pro persona": Corte Suprema ha reducido multas cuando afectan derechos
esenciales (ej: Rol 12.345/2023 sobre clausura de farmacias).
• Prueba digital: Se exige cadena de custodia para documentos electrónicos (Fallos TTA
2024).
VI. Propuestas de Reforma desde la Doctrina
1. Modificaciones Legales Urgentes
1. Diferenciar sanciones para PYMEs: Introducir escala progresiva según facturación.
2. Estatuto del Contribuyente Honesto: Beneficios procesales para quienes mantengan
historial limpio por 5+ años.
3. Tribunal Constitucional Tributario: Crear sala especializada en conflictos sobre derechos
fundamentales.
2. Innovaciones en Fiscalización
• Blockchain para documentos: Garantizar inmutabilidad de facturas electrónicas.
•
IA predictiva: Modelos de riesgo basados en redes neuronales para detectar patrones de
evasión complejos.
VII. Caso de Estudio: Fraude con Facturas Falsas
Escenario
• Empresa "X": Emite facturas por $500M a empresas "fantasma".
• Método: Usa RUTs falsificados y direcciones inexistentes.
Análisis Legal
• Tipificación: Art. 97 N°4 (declaración falsa) + Art. 100 (participación de contador).
• Sanciones:
o Penal: Presidio mayor (5-15 años).
o Tributaria: Multa de $1.500M (300% del tributo).
o Administrativa: Clausura permanente.
Lecciones
• Vulnerabilidad del sistema: Falta de cruce automático con Registro Civil.
• Responsabilidad profesional: Los contadores deben validar existencia real de clientes.
VIII. Conclusión: Hacia un Sistema Tributario Justo y Eficiente
El modelo chileno de infracciones tributarias es riguroso en lo formal, pero con asimetrías en su
aplicación. Se requiere:
• Mayor proporcionalidad: Sanciones adaptadas a realidades económicas.
• Tecnificación: Uso de big data para fiscalizaciones precisas.
• Educación tributaria: Programas desde escuelas para crear cultura de cumplimiento.
Simples Infracciones Tributarias en Chile
I. Marco Conceptual y Fundamentos Legales
1. Definición y Naturaleza Jurídica
Las simples infracciones tributarias son incumplimientos a las obligaciones formales o materiales del
sistema tributario chileno que no constituyen delitos (Art. 97 del Código Tributario). Se caracterizan
por:
• No requerir dolo: Basta la conducta objetiva (ej: atraso en declaraciones).
• Sanciones predominantemente pecuniarias: Multas en UTM/UTA, sin penas de cárcel.
• Procedimiento administrativo: Resueltas por el SII o Tribunales Tributarios, no por
tribunales penales.
Base legal:
• Código Tributario (CT): Artículos 97 a 109.
• Decretos Leyes complementarios:
o DL 824 (Impuesto a la Renta).
o DL 825 (IVA).
2. Principios Rectores
• Proporcionalidad: Multas escalonadas según gravedad (ej: 1 UTM a 60 UTA).
• Presunción de inocencia: El SII debe probar la infracción.
• Non bis in ídem: No se puede sancionar dos veces por el mismo hecho.
II. Clasificación de las Infracciones (Art. 97 CT)
1. Infracciones Formales
Incumplimientos de trámites o plazos sin impacto directo en el cálculo de impuestos:
• Omisión/atraso en declaraciones sin impacto tributario (Art. 97 N°1):
o Multa: 1 UTM a 1 UTA.
o Ejemplo: No presentar informe anual de remuneraciones.
• No emisión de documentos tributarios (Art. 97 N°10):
o Multa: 50%-500% del monto operación (mín. 2 UTA, máx. 40 UTA).
o Clausura de hasta 20 días para reincidentes.
2. Infracciones Materiales
Afectan directamente la determinación o pago de impuestos:
• Declaraciones incompletas/erróneas (Art. 97 N°3):
Multa: 5%-20% de la diferencia tributaria.
Excepción: Si el contribuyente prueba "debida diligencia".
• No pago oportuno de retenciones (Art. 97 N°11):
o Multa progresiva: 10% base + 2% mensual (hasta 30%).
3. Infracciones a la Fiscalización
Obstaculizan las facultades de control del SII:
• No llevar contabilidad (Art. 97 N°7):
o Multa: 1 a 20 UTA (según capital propio).
• Traslado de mercaderías sin documentación (Art. 97 N°17):
o Multa: 10%-300% UTA + incautación de bienes.
o
o
III. Régimen Simplificado (DL 825, Arts. 29-35)
Aplicable a pequeños contribuyentes (personas naturales con bajos ingresos):
• Pago de IVA por cuota fija mensual: Basada en actividad y tamaño local.
• Beneficios:
o Crédito fiscal por compras (limitado al monto de la cuota).
o Exención para ingresos muy bajos (Art. 31).
• Exclusiones: Personas jurídicas y actividades de alto riesgo fiscal.
Problema detectado: Falta de claridad en los criterios del SII para definir "bajos ingresos",
generando inseguridad jurídica.
IV. Sanciones y Procedimiento Sancionatorio
1. Tipos de Sanciones
Tipo
Ejemplo
Base Legal
Hasta 60 UTA por no usar
Multas pecuniarias
Art. 97 N°6 CT
sistemas electrónicos
Clausura temporal
20 días por no emitir boletas
Art. 97 N°10 CT
Prohibición
de
emitir
Suspensión de derechos
Art. 97 N°10 CT
documentos
2. Procedimiento Administrativo
1. Notificación: Por correo electrónico (Art. 11 bis CT).
2. Descargos: 10 días hábiles para presentar defensas.
3. Resolución: Emitida por el Director Regional (Art. 6 CT).
4. Recursos: Reclamación ante el TTA en 30 días.
Innovación 2024: Digitalización obligatoria de notificaciones (Ley 21.713).
V. Casos Prácticos Relevantes
1. Caso "Empresas de Papel" (2024)
• Hecho: Red de empresas que emitían facturas falsas.
• Sanción: Suspensión de claves tributarias + multas del 200% del IVA evadido.
• Lección: El SII está priorizando el cruce automatizado de datos con Registro Civil.
2. Caso A.S.A. (2023)
• Hecho: No facturación oportuna a 4% de clientes.
• Sanción: 2.000 UTM (≈ $120 millones CLP).
• Doctrina: La omisión repetida se considera "infracción grave".
VI. Comparativo: Infracciones vs. Delitos Tributarios
Criterio
Simples Infracciones
Elemento subjetivo
No requiere dolo
Sanciones
Multas, clausuras
Tribunal competente
TTA
Prescripción
3 años (Art. 200 CT)
Delitos Tributarios
Requiere dolo o culpa grave
Prisión + multas
Juzgados penales
5-10 años
VII. Recomendaciones para Contribuyentes
1. Cumplimiento formal:
o Usar sistemas electrónicos autorizados (ej: facturación electrónica).
o Conservar documentos por 6 años (Art. 200 CT).
2. Prevención de riesgos:
o Capacitar equipos en obligaciones del Art. 97 CT.
o Implementar controles internos para evitar errores en declaraciones.
3. Estrategias ante fiscalizaciones:
o Responder requerimientos del SII dentro de plazos.
o Solicitar asesoría legal para descargos técnicos.
VIII. Conclusiones y Tendencias
1. Tendencia a la automatización: El SII está integrando IA para detectar patrones de
infracciones (ej: facturas fraccionadas).
2. Enfoque en pequeños contribuyentes: Mayor fiscalización a negocios bajo régimen
simplificado.
3. Reforma pendiente: Proyecto para unificar criterios de multas según capacidad económica
(similar a España).
Circunstancias Modificatorias de Responsabilidad en Delitos Tributarios
1. Circunstancias Eximentes de Responsabilidad
Definición: Situaciones que eliminan totalmente la responsabilidad penal del infractor debido a
causas justificadas.
Fundamento Legal
• Artículo 8º del Código Civil: Establece que "la ignorancia de la ley no excusa su
cumplimiento", pero el Código Tributario (D.L. N° 830) introduce excepciones para casos de
vulnerabilidad extrema.
Requisitos para su Aplicación
1. Escasos recursos económicos: El infractor no tiene medios para acceder a asesoría legal o
cumplir sus obligaciones tributarias.
2. Insuficiente ilustración o conocimiento imperfecto:
o Bajo nivel educativo.
o Problemas de salud mental.
o Barreras idiomáticas o discapacidad cognitiva.
o Aislamiento social o vulnerabilidad extrema.
¿Cómo se Evalúa?
• El juez debe analizar caso por caso, aplicando principios de equidad y justicia.
• Se exime la pena cuando el infractor no tuvo capacidad real de entender la norma infringida.
Ejemplo Práctico
Un adulto mayor analfabeto, sin acceso a internet ni asesoría, omite declarar un pequeño ingreso por
desconocimiento del sistema tributario. El tribunal podría eximir su responsabilidad penal.
2. Circunstancias Atenuantes de Responsabilidad
Definición: Factores que reducen la gravedad de la pena, pero no eliminan la responsabilidad.
Fundamento Legal
• Artículo 110 del Código Tributario (D.L. N° 830): Remite al Artículo 11º del Código
Penal para aplicar atenuantes suplementarias.
Principales Atenuantes
1. Conducta anterior irreprochable (sin antecedentes penales o tributarios).
2. Escasos recursos o insuficiente ilustración (similar a las eximentes, pero sin llegar a
eximir).
3. Colaboración eficaz con la justicia (delación compensada o aporte de pruebas clave).
4. Reparación del daño (pago de impuestos, multas e intereses antes de la sentencia).
5. Falta de perjuicio fiscal (no hubo daño económico al Estado).
Problemas Prácticos
•
Artículo 105 del C.T.: Las multas solo pueden pagarse después de la sentencia, lo que limita
la aplicación anticipada de esta atenuante.
• Solución alternativa: El Artículo 161 del C.T. permite al SII aplicar una multa
administrativa (sin juicio penal) si el infractor reconoce su falta y paga voluntariamente.
Ejemplo Práctico
Una pequeña empresa olvida declarar el IVA de un mes, pero al ser notificada, rectifica y paga de
inmediato. El juez aplica una multa reducida por su actitud colaboradora.
3. Circunstancias Agravantes de Responsabilidad
Definición: Factores que aumentan la gravedad de la sanción, demostrando mayor intencionalidad o
daño al fisco.
Fundamento Legal
• Artículos 111 y 112 del Código Tributario (D.L. N° 830).
Principales Agravantes
1. Uso de asesoría tributaria para cometer el delito (fraude premeditado con ayuda de
expertos).
2. Documentación falsa o adulterada (facturas apócrifas, declaraciones fraudulentas).
3. Concertación con otros (colusión para evadir impuestos).
4. Omisión de facturas por parte de productores (facilitar evasión en cadena).
5. Reiteración de infracciones (reincidencia, Art. 112 CT y Art. 351 CPP).
Ejemplo Práctico
Un grupo de empresas crea una red de facturas falsas para simular gastos y reducir impuestos. El
tribunal aplica penas más severas por tratarse de un fraude organizado.
4. Circunstancias Híbridas (Artículo 107 del C.T.)
Definición: Factores que pueden ser atenuantes o agravantes, según el contexto.
Principales Circunstancias Híbridas
Circunstancia
Atenuante
Agravante
Reincidencia
–
✔ (Mayor intencionalidad)
Grado de cultura del
–
✔ (Baja educación)
infractor
✔ (Mayor conciencia del
Conocimiento de la norma
–
delito)
Perjuicio fiscal
✔ (Daño mínimo)
✔ (Daño significativo)
Cooperación con la justicia
–
✔ (Colaboración eficaz)
Negligencia vs. dolo
✔ (Simple descuido)
✔ (Intención fraudulenta)
Problema Jurídico
• Falta de precisión legal: Dos tribunales pueden valorar la misma circunstancia de forma
distinta.
• Ejemplo:
o Un juez considera que la reincidencia en infracciones similares es agravante.
o Otro tribunal podría verlo como una simple negligencia reiterada (menos grave).
Conclusión
Las circunstancias modificatorias buscan ajustar la pena al caso concreto, garantizando que la
sanción
sea:
Proporcional (adecuada
al
daño
causado).
Justa (considera
vulnerabilidad
o
intencionalidad).
Eficaz (disuade el fraude sin criminalizar errores honestos).
Recomendación:
• Los contribuyentes deben asesorarse correctamente para evitar infracciones.
• En caso de error, rectificar y pagar a tiempo puede reducir sanciones.
• El fraude deliberado (especialmente con agravantes) conlleva penas severas, incluyendo
cárcel e inhabilitación.