Residencia Fiscal en Ecuador: Ley y Requisitos

Art. (...) Residencia fiscal temporal.- (Agregado por el Art. 3 de la Ley s/n, R.O. 461-S, 20XII-2023).- Las personas naturales que no hayan adquirido la condición de residentes
fiscales ecuatorianos y que no hayan mantenido dicha residencia en ningún momento
anterior a la entrada en vigencia de esta ley, podrán acogerse a la residencia fiscal
temporal, la cual tendrá una duración de 5 años contados a partir del ejercicio en el que
cumplan las condiciones.
Las personas naturales sujetas al régimen de residencia fiscal pagarán el impuesto a la
renta únicamente sobre los ingresos de fuente ecuatoriana. La condición para acceder a
este régimen es realizar una inversión en inmuebles o en actividades productivas en el
Ecuador de mínimo USD 150.000 o contar con ingresos mensuales probados que no sean
de fuente ecuatoriana de mínimo USD 2.510. En el primer caso, la inversión deberá
permanecer en el Ecuador por un período de al menos 5 años y en el segundo caso la
persona natural deberá afiliarse a la seguridad social durante el tiempo que permanezca
en el país.
Las condiciones deberán cumplirse en un plazo comprendido entre el primer día y el día
120, contados a partir de la fecha en que la persona natural ingrese al territorio
ecuatoriano.
Artículo 4.2: Residencia fiscal de sociedades
Una sociedad (empresa) tiene residencia fiscal en Ecuador cuando ha sido constituida o creada en el
país, según la ley ecuatoriana.
Una empresa que se forma legalmente en Ecuador está obligada a pagar impuestos aquí, aunque sus
dueños estén en otro país o aunque opere también en el extranjero.
Artículo 4.3: Residencia fiscal (definición general)
Para efectos tributarios, los conceptos de residencia y domicilio se entienden como sinónimos.
Cuando la ley habla de “residencia fiscal”, también puede referirse a “domicilio fiscal”. Ambos conceptos
determinan en qué país una persona o empresa debe pagar impuestos.
Artículo sobre Partes Relacionadas
Este artículo define qué se considera “parte relacionada” para efectos tributarios. Es muy importante
porque las transacciones entre partes relacionadas deben cumplir el principio de "plena
competencia" (es decir, como si fueran independientes).
¿Qué son partes relacionadas?
Personas o empresas que tienen algún tipo de vínculo de control, propiedad, dirección o influencia,
como:
1. Matriz y filiales.
2. Filiales entre sí.
3. Empresas donde una persona natural o jurídica controla varias al mismo tiempo.
4. Empresas con los mismos directivos o accionistas.
5. Accionistas familiares hasta cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad.
6. Directivos, administradores o comisarios cuando tienen relaciones que van más allá de su
función.
7. Fideicomisos donde una persona o empresa tenga derechos.
¿Por qué importa esto?
Porque si dos partes relacionadas hacen negocios entre sí, el SRI puede revisar que no estén
manipulando los precios para pagar menos impuestos (lo que se llama "planificación fiscal agresiva").
El SRI puede presumir que existe una relación si:

Los precios no reflejan condiciones de mercado.

Hay transacciones frecuentes entre los mismos actores.

Se usan precios artificiales o manipulados.
Paraísos fiscales y jurisdicciones de menor imposición


¿Qué dice?
También son consideradas partes relacionadas aquellas personas o empresas que realizan
transacciones con entidades en paraísos fiscales o jurisdicciones de baja tributación, según
una lista publicada por el SRI.
¿Qué significa?
Si tú, como empresa ecuatoriana, haces negocios con una empresa ubicada en un paraíso fiscal
(donde se paga poco o nada de impuestos), el SRI te vigilará con mayor atención, porque puede
haber evasión o elusión fiscal.
Artículo 5: Ingresos de los cónyuges
¿Qué dice?


Por defecto, los ingresos de la sociedad conyugal (es decir, bienes compartidos del matrimonio)
se reparten 50/50 entre los esposos.
EXCEPCIONES:
o Si el ingreso proviene de trabajo, profesión, arte u oficio, se atribuye solo al cónyuge
que lo generó.
o Si hay acuerdos legales que determinen otra cosa, se respeta ese acuerdo.
o
Si hay una empresa manejada por uno de los cónyuges, las rentas de esa empresa se
atribuyen a quien la administra, no al otro.
¿Qué significa?
El SRI quiere saber quién realmente está generando el ingreso, para que se tribute justamente.
Ejemplo:



Si María y Juan están casados y María trabaja como médica, ese ingreso es solo de María.
Si tienen un negocio juntos, pero Juan es quien lo administra, las utilidades tributarán a nombre
de Juan.
Si no hay actividad individual clara, se asume que comparten por igual los ingresos.
Aplica también para uniones de hecho (no solo matrimonios), si están legalmente registradas.
Artículo 6: Ingresos de bienes sucesorios
¿Qué dice?


Cuando alguien fallece y deja una herencia (bienes sucesorios) aún no repartida, los ingresos
que esos bienes generen (por ejemplo, rentas de arriendo) se tratan como si fueran de una
"empresa" aparte.
Se excluyen primero los gananciales del cónyuge sobreviviente (es decir, su mitad si hubo
sociedad conyugal).
Ejemplo:

Una persona muere y deja 3 casas en alquiler. Mientras los herederos no dividan legalmente esos
bienes, el SRI trata esos ingresos como si fueran de una unidad económica independiente,
llamada "sucesión indivisa".
Artículo 7: Ejercicio impositivo
¿Qué dice?


El ejercicio fiscal (el año para declarar impuestos) va del 1 de enero al 31 de diciembre.
Incluso si inicias tu negocio el 10 de junio, igual debes cerrar tu contabilidad el 31 de diciembre.
Ejemplo:

Si alguien inicia su actividad económica el 1 de julio de 2025, igual debe presentar su declaración
hasta marzo de 2026, por el año fiscal 2025.
Capitulo II
Art. 8.- Ingresos de fuente ecuatoriana.¿Por qué es importante?
Porque no todos los ingresos que una persona o empresa recibe deben pagar impuestos en Ecuador. Solo
los ingresos de fuente ecuatoriana están sujetos al Impuesto a la Renta, independientemente de si el
receptor es ecuatoriano o extranjero.
1. Actividades económicas realizadas dentro del país (numeral 1)
Cualquier ingreso generado por trabajo, profesión, comercio, agricultura, minería, industria, etc., hecho
dentro del Ecuador, se considera de fuente ecuatoriana.


Ejemplo: Si una persona extranjera trabaja en Quito durante 7 meses, su salario sí está sujeto a
impuesto.
Excepción: Si es un servicio ocasional (menos de 6 meses) y pagado desde el extranjero sin
cargo a una empresa en Ecuador, no se considera ingreso de fuente ecuatoriana.
2. Ingresos generados en el exterior pero pagados desde Ecuador (numeral 2)
Si una persona trabaja fuera del país, pero le pagan desde una empresa, institución o persona con
domicilio en Ecuador, ese ingreso sí se considera ecuatoriano.

Ejemplo: Si tú haces un diseño gráfico desde España pero te paga una empresa en Guayaquil, ese
ingreso es de fuente ecuatoriana.
3. Ventas de bienes en Ecuador (numerales 3 y 3.1)
Cualquier ganancia obtenida por vender bienes dentro del país o acciones de empresas ecuatorianas,
aunque quien venda esté en el extranjero, es ingreso de fuente ecuatoriana.


Ejemplo: Vendes un terreno en Cuenca → ingreso de fuente ecuatoriana.
Ejemplo: Una empresa extranjera vende acciones de una empresa ubicada en Ecuador → ingreso
de fuente ecuatoriana.
4. Regalías, patentes, marcas, derechos de autor (numeral 4)
Si una empresa o persona cobra por el uso de una patente, marca o tecnología en Ecuador, eso se
considera ingreso de fuente ecuatoriana.

Ejemplo: Una empresa canadiense cobra por usar su software en Ecuador → paga impuesto en
Ecuador por ese ingreso.
5. Dividendos de empresas ecuatorianas (numeral 5)
Si una empresa constituida en Ecuador reparte utilidades (dividendos), esos dividendos son de fuente
ecuatoriana, sin importar dónde viva el accionista.
6. Exportaciones desde Ecuador (numeral 6)
Aunque se venda al extranjero, si la empresa exportadora tiene domicilio o establecimiento en Ecuador,
sus ingresos por exportación son de fuente ecuatoriana.
7. Intereses financieros (numeral 7)
Si una empresa o persona en Ecuador paga intereses, esos intereses son ingreso de fuente ecuatoriana para
quien los recibe.
8. Premios, loterías, rifas (numeral 8)
Todos los ingresos ganados en sorteos o apuestas hechos en Ecuador también son considerados fuente
ecuatoriana.
9. Herencias, legados, donaciones (numeral 9)
Si el bien donado, heredado o hallado está ubicado en Ecuador, entonces ese ingreso también tributa
como ecuatoriano.
10. Cualquier otro ingreso o incremento patrimonial no justificado (numeral 10)
Cubre cualquier ingreso que no se haya mencionado pero tenga origen en Ecuador, incluyendo el
enriquecimiento ilícito o ingresos sin respaldo.
Concepto clave: Establecimiento permanente
Se refiere a un lugar fijo de negocio en Ecuador donde una empresa extranjera opera de forma continua
(por ejemplo: una sucursal, oficina, fábrica).
Si una empresa extranjera tiene un establecimiento permanente, sus actividades en Ecuador generan
ingresos tributables aquí.
Capítulo III
EXENCIONES
Art. 9.- Exenciones.Establecer las exenciones al impuesto a la renta, detallando los tipos de ingresos que no están
gravados, las condiciones que deben cumplirse y los sujetos beneficiarios.
1. Dividendos y utilidades


Están exentos los dividendos distribuidos entre sociedades nacionales o extranjeras residentes en
Ecuador, siempre que ya hayan pagado impuesto a la renta.
También los beneficios de fideicomisos o fondos que inviertan en inmuebles, si:
o No se transfieren los inmuebles.
o Están registrados en bolsa.
o Los derechos representativos (acciones, cuotas) deben estar inscritos en el catastro
público de mercado de valores y en una bolsa de valores ecuatoriana.
o Debe haber al menos 50 beneficiarios, y ninguno puede tener más del 49% del
patrimonio.
o Se deben distribuir todos los dividendos generados en el año.
2. Instituciones del Estado y empresas públicas

No pagan impuesto a la renta por sus ingresos.
3. Convenios internacionales y reciprocidad

Exonerados los ingresos protegidos por convenios internacionales y los de Estados extranjeros u
organismos internacionales, bajo reciprocidad.
4. Entidades sin fines de lucro

Exentas si:
o Están legalmente constituidas.
o Se inscriben en el RUC.
o Invierten sus ingresos en sus fines.
o Llevan contabilidad.
o No tienen fines de lucro comprobados por el SRI.
5. Personas naturales




Exentos los intereses por depósitos de ahorro.
Prestaciones del IESS y pensiones.
Viáticos laborales (con condiciones).
Décima tercera y cuarta remuneraciones.




Becas para estudios nacionales o internacionales.
Indemnizaciones por despido o desahucio (hasta los límites del Código de Trabajo).
Ingresos de personas mayores de 65 años (hasta una fracción básica con tarifa 0).
Ingresos de personas con discapacidad (hasta el doble de la fracción básica).
6. Actividades específicas






Enajenación ocasional de inmuebles para vivienda.
Ingresos de fideicomisos que no operen negocios en marcha.
Rendimientos por depósitos a plazo fijo o inversiones en renta fija (mínimo 180 días).
Indemnizaciones de seguros (excepto por lucro cesante).
Intereses por préstamos laborales para comprar acciones de la empleadora.
Compensación por salario digno.
7. Organizaciones de la Economía Popular y Solidaria (numerales 19 y 20)
Requisitos:



Las utilidades deben reinvertirse en la misma organización.
Si hay utilidades y excedentes, la contabilidad debe diferenciarlos claramente.
Las cooperativas de ahorro y crédito no están exentas y deben pagar el impuesto.
8. Transferencias y enajenaciones específicas


Exentas ciertas transferencias del Estado (planes agroforestales, proyectos públicos en APP).
Exoneración parcial por venta de acciones si:
o Se hacen en bolsa ecuatoriana.
o No superan el 25% del capital social.
o No exceden 50 fracciones básicas.
9. Proyectos internacionales

Exonerados los ingresos obtenidos por empresas extranjeras en proyectos financiados con fondos
no reembolsables gobierno a gobierno.
10. Personas con discapacidad o mayores de 65 años (numeral 12)




Personas mayores de 65 años: exoneración hasta por una fracción básica con tarifa 0.
Personas con discapacidad: exoneración hasta por el doble de la fracción básica.
El sustituto único de una persona con discapacidad puede aplicar, si la persona con
discapacidad no usa el beneficio.
No se pueden aplicar varias exoneraciones al mismo tiempo, solo la más beneficiosa.
11. Fideicomisos mercantiles y fondos de inversión (numeral 15)
Requisitos para exoneración:


No deben operar negocios en marcha.
Ningún constituyente o beneficiario puede ser residente en un paraíso fiscal.


La fiduciaria debe hacer retención en la fuente al distribuir beneficios.
Debe presentarse una declaración informativa al SRI con datos del fideicomiso o fondo.
Artículos agregados por la Ley publicada en el Registro Oficial Suplemento 461 del 20 de
diciembre de 2023, que modifican el Artículo 9 del Código Tributario ecuatoriano
1. Exoneración para Zonas Francas
Texto clave:
Los sujetos pasivos que sean usuarios operadores o usuarios de Zonas Francas calificadas, gozarán de
una tarifa del 0% de IR por 5 años desde que generen ingresos. Después, se aplica una tarifa fija del
15% por el tiempo restante.
Requisitos / condiciones:



Deben estar calificados bajo el Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones
(COPCI).
La exoneración comienza desde el primer año con ingresos.
Las sociedades ecuatorianas ya existentes también pueden acogerse, pero solo respecto de
nuevas inversiones realizadas después de la entrada en vigencia de esta ley.
2. Exoneración por inversión en energías renovables y gas natural o hidrógeno verde
Texto clave:
Las nuevas inversiones productivas enfocadas en:


generación de energías renovables no convencionales;
producción, industrialización, transporte, abastecimiento y comercialización de gas natural o
hidrógeno verde
Gozarán de una exoneración del IR por 10 años, contados desde el primer año en que se generen
ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva inversión.
Requisitos / condiciones:





La inversión debe cumplir con las definiciones del artículo 13, literales a) y b) del COPCI.
No se acepta como nueva inversión el mero cambio de propiedad de activos ya operativos.
La exoneración acumulada no puede superar el monto total de la inversión.
No se requieren autorizaciones ni requisitos adicionales para gozar del beneficio.
Si se incumplen las condiciones, el SRI podrá:
o Determinar y cobrar el impuesto omitido.
o Imponer sanciones legales.
3. Exoneración por inversión en turismo
Texto clave:
Las nuevas inversiones productivas en proyectos turísticos tendrán derecho a 7 años de exoneración del
IR, contados desde el primer año en que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la nueva
inversión.
Requisitos / condiciones:







La inversión debe ser de al menos USD 100.000,00.
Al menos el 10% debe destinarse al turismo rural.
Se fomentará que haya inversiones en todas las provincias del país.
Las condiciones específicas se definirán en el reglamento correspondiente.
La exoneración acumulada no podrá superar el monto total de la inversión.
El cambio de propiedad de activos existentes no se considera nueva inversión.
Si se incumplen las condiciones, el SRI:
o Recaudará el IR correspondiente.
o Aplicará sanciones, si las hubiera.
4. Derogaciones de antiguos artículos 9.1 a 9.7
Todos los siguientes artículos fueron agregados en leyes anteriores y han sido derogados por la Ley
s/n publicada en el Registro Oficial 587-S, 29-XI-2021:

Art. 9.1 al 9.7: Originalmente fueron disposiciones transitorias o especiales relacionadas con
beneficios tributarios pasados (por ejemplo, zonas deprimidas, sectores estratégicos, etc.) y ya no
tienen efecto legal.
Capítulo IV
DEPURACIÓN DE LOS INGRESOS
Sección Primera DE LAS DEDUCCIONES
Artículos agregados por la Ley publicada en el Registro Oficial 461-S del 20 de diciembre de 2023
1. Usuarios de Zonas Francas calificadas
Beneficio:


Tarifa 0% de Impuesto a la Renta durante los primeros 5 años desde que se generan ingresos.
Luego, tarifa fija del 15% mientras dure la declaratoria como usuario.
¿Quiénes califican?:

Usuarios operadores o usuarios de Zonas Francas calificadas bajo el Código Orgánico de la
Producción, Comercio e Inversiones y su Reglamento.
Casos especiales:

Sociedades ecuatorianas ya existentes, calificadas antes como administradores, usuarios u
operadores también pueden acceder, pero solo por nuevas inversiones realizadas después de
esta ley.
2. Proyectos de energías renovables, gas natural o hidrógeno verde
Beneficio:

Exoneración del Impuesto a la Renta por 10 años, desde el primer año en que se generan
ingresos atribuibles únicamente a la nueva inversión.
Condiciones:


Debe ser una nueva inversión productiva, según los literales a) y b) del artículo 13 del Código
Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones.
Aplicable a proyectos relacionados con:
o Generación de energías renovables no convencionales.
o Producción, industrialización, transporte, abastecimiento y comercialización de gas
natural o hidrógeno verde.
Límites:

La exoneración no puede exceder el monto total de la inversión.
No se considera nueva inversión:

El simple cambio de propiedad de activos productivos ya en funcionamiento u operación.
En caso de incumplimiento:

El SRI determinará y recaudará los impuestos omitidos más sanciones si corresponde.
Importante:

No se exigirán autorizaciones o requisitos adicionales para acceder al beneficio.
3. Proyectos de inversión en turismo
Beneficio:

Exoneración del Impuesto a la Renta por 7 años, desde que se generan ingresos atribuibles
exclusivamente a la nueva inversión.
Condiciones:





Inversión productiva conforme a los literales a) y b) del artículo 13 del Código de Producción.
La inversión debe ser de al menos USD 100.000.
Mínimo 10% de esa inversión debe destinarse a turismo rural.
Se fomentará la ejecución en todas las provincias del país.
El Reglamento establecerá condiciones específicas para aplicar esta exoneración.
Límites:

La exoneración no podrá superar el monto total invertido.
No se considera nueva inversión:

El cambio de propiedad de activos ya en operación o funcionamiento.
En caso de incumplimiento:

El SRI cobrará el impuesto a la renta correspondiente, más posibles sanciones.
. Derogación de los artículos 9.1 a 9.7
Los artículos 9.1 al 9.7, que consistían en exoneraciones especiales (por ejemplo, para proyectos públicoprivados, tecnologías digitales, fusiones del sector solidario, etc.), fueron derogados en su totalidad por
la Ley Orgánica de Desarrollo Económico y Sostenibilidad Fiscal del 29-XI-2021 (R.O. 587-S)
Razón de la derogación:



Buscaba ordenar y simplificar el sistema tributario.
Se eliminó un gran número de incentivos dispersos, a menudo complejos o redundantes.
El objetivo fue compensar el impacto fiscal post-pandemia y mejorar la sostenibilidad fiscal,
reduciendo beneficios que ya no se consideraban estratégicamente necesarios
Artículo… sobre Impuestos Diferidos (Agregado en 2014)



Qué es: Permite reconocer en la contabilidad activos y pasivos por impuestos diferidos, es decir,
diferencias temporales entre utilidades fiscales y contables que generan impuestos que se pagarán
o recuperarán en ejercicios futuros.
Condición: Solo se puede hacer según lo que establezca el reglamento.
Prevalencia: Si hay conflicto entre normas tributarias y normas contables/financieras, siempre
prevalecen las normas tributarias para efectos fiscales.
En resumen:
Solo se pueden registrar impuestos diferidos si el reglamento lo permite. Si la contabilidad dice una cosa
y la ley tributaria otra, gana la ley tributaria.
Artículo… sobre Rebaja por Gastos Personales (Reformado en 2021, 2023 y 2024)








Qué es: Las personas naturales pueden restar un porcentaje de sus gastos personales del impuesto
a la renta causado, disminuyendo así el impuesto a pagar.
Cómo se calcula:
o Se calcula el 18% del menor valor entre:
a) Los gastos personales declarados, y
b) El valor de la canasta familiar básica multiplicado por un factor según cargas
familiares.
Factores por cargas familiares:
o Sin cargas: 7 canastas básicas
o Con cargas: Depende del número de cargas familiares (ejemplo: 1 carga = 9 canastas, 3
cargas = 14 canastas, 5 o más = 20 canastas).
o Personas con discapacidad o enfermedades catastróficas: 100 canastas básicas (rebaja
mucho mayor).
Gastos personales considerados:
o Vestimenta, educación, alimentación, salud (incluye gastos médicos de mascotas),
vivienda, turismo nacional (en establecimientos autorizados), pensiones alimenticias, arte
y cultura, intereses de préstamos, sueldos a trabajadores afiliados al IESS (si están al día).
Exclusiones:
o IVA e ICE no se incluyen en gastos.
o Sólo gastos realizados en el país.
Cargas familiares:
o Padres, cónyuge o pareja en unión de hecho, hijos hasta 21 años o con discapacidad,
siempre que dependan económicamente y no tengan ingresos gravados.
Distribución:
o En caso de cargas compartidas por varios contribuyentes, se puede distribuir la rebaja
entre ellos, pero no se puede usar la misma carga dos veces.
Importante:
o Si la rebaja excede el impuesto causado, no hay derecho a devolución ni pago en exceso.
En resumen:
Este artículo busca reconocer y aliviar la carga tributaria a personas naturales en función de sus gastos
básicos y familiares, limitando la rebaja para evitar abusos y asegurando que se basa en gastos reales y
comprobables.
Artículo. 11 sobre Pérdidas Tributarias (Reformado en 2007 y 2014)



Quién aplica: Sociedades, personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sucesiones
indivisas obligadas a llevar contabilidad.
Qué permite:
o Compensar pérdidas fiscales hasta por 5 años siguientes, máximo el 25% de utilidades de
cada año.
Liquidación:
o Si la sociedad se liquida o termina actividades, se puede compensar el saldo de pérdidas
acumuladas en su totalidad en ese último año.

Restricciones:
o No se permiten pérdidas por venta de activos o acciones entre partes relacionadas
(familiares hasta 4º grado, socios, etc.) para evitar simulaciones.
o Socios no pueden usar pérdidas de la sociedad para compensar sus ingresos personales.
o Rentas de trabajo en relación de dependencia no pueden compensarse con pérdidas.
En resumen:
Se puede compensar pérdidas para reducir impuestos futuros, pero con límites estrictos para evitar abusos
y simulaciones, y no se permite que rentas laborales se vean afectadas por estas pérdidas.
Artículo. 12 sobre Amortización (Sustituido en 2014)



Qué permite: Deducir el gasto por amortización de activos (como intangibles), que es distribuir
el costo en varios años.
Condiciones:
o Debe hacerse conforme a normas contables y reglamentos.
o Para intangibles amortizables, el plazo máximo es 20 años o el plazo del contrato.
o No es deducible el deterioro de intangibles con vida útil indefinida.
Cuando termina actividad:
o Se ajusta para amortizar la inversión completa ese año.
En resumen:
Las empresas pueden deducir la amortización, es decir, repartir el costo de ciertos activos en varios
ejercicios fiscales, dentro de límites y reglas para evitar abusos.
Artículo. 13 sobre Pagos al Exterior (Reformado en 2021)

Qué permite:
o Deducir gastos hechos en el exterior si están relacionados con generar renta gravada y si
se cumple con las retenciones establecidas.
 Casos específicos donde no se aplica retención:
1.
Pagos por importación de bienes.
2.
(Un inciso derogado).
3.
Pagos por financiamiento externo bajo condiciones específicas (tasa máxima, registro, retención).
4.
Comisiones por exportaciones y turismo receptivo (máximo 2%).
5.
Gastos en transporte marítimo, aéreo y pesca de alta mar.
6.
Primas de reaseguro con límites y retenciones.
7.
Pagos a agencias internacionales de prensa (90%).
8.
Contratos de fletamento (alquiler) de naves para transporte internacional (90%).
9.
Pagos por arrendamiento mercantil internacional (leasing) con condiciones:
 Precio de mercado, tasa no superior a LIBOR.
 No deducibles si hay partes relacionadas, plazos inadecuados, pagos a paraísos
fiscales, cuotas no iguales.
10.
(Agregado en 2023) Pagos al exterior por promoción turística, comisiones de plataformas y ferias
internacionales, solo si el receptor no es residente en paraísos fiscales o regímenes preferentes.
 Notas importantes:
o
o
Falta de registro en entidades regulatorias puede invalidar la deducibilidad.
Si se incumplen las condiciones, no se permite deducir el gasto o puede haber sanciones.
Art. 14 - Pagos a compañías verificadoras
¿Qué dice?
Cuando un importador paga a empresas que tienen contrato con el Estado para inspeccionar, verificar,
controlar o certificar importaciones, esos pagos deben hacerse con facturas emitidas en Ecuador por las
sucursales de esas empresas.
¿Por qué?
Esto es para asegurar que esas operaciones se registren y tributen correctamente en Ecuador, y para que el
Estado controle que se cumplan las obligaciones fiscales.
¿Qué deben hacer esas empresas?


Para calcular sus impuestos en Ecuador, deben considerar no solo los ingresos que generan dentro
del país, sino también los ingresos que obtienen por servicios prestados en el extranjero a
importadores domiciliados en Ecuador.
Además, pueden deducir (restar) los gastos que hicieron fuera del país relacionados con esos
ingresos, pero deben contar con certificación de auditoras externas que estén presentes en
Ecuador.
¿Cuál es el motivo?
Se busca que la base imponible (los ingresos sobre los que pagan impuestos) refleje todos sus ingresos
relacionados con Ecuador, incluso los generados en el exterior, para evitar evasión fiscal.
Art. 15 - Rentas ciertas o vitalicias
¿Qué dice?
Si recibes ingresos en forma de rentas ciertas o vitalicias (pagos periódicos que recibes, por ejemplo, de
una póliza de seguro, o un contrato donde te pagan un monto fijo por un tiempo o para toda la vida), se
debe deducir la parte que corresponde a la recuperación del capital que se pagó para obtener esa renta.
¿Qué significa eso?



Cuando compras una renta vitalicia o cierta, pagas un capital (una suma inicial). Luego recibes
pagos periódicos.
No todo ese dinero que recibes es ganancia o ingreso gravable; parte es simplemente recuperar el
dinero que pagaste al inicio (capital).
La ley dice que debes restar esa parte (cuota matemática del capital pagado) para calcular el
ingreso real sujeto a impuesto. Solo la ganancia o rendimiento (la diferencia) es lo que se grava.
¿Por qué?
Para no pagar impuestos sobre la devolución de tu propio dinero, sino solo sobre la ganancia que genera.
Art. 26 - Forma de determinar la utilidad en la transferencia de activos fijos
Este artículo establece cómo se calcula la utilidad o pérdida al vender activos fijos, distinguiendo dos
casos:

Transferencia de predios rústicos (terrenos rurales):
La utilidad o pérdida se calcula restando del precio de venta el costo de adquisición, incluyendo
cualquier mejora realizada al inmueble.
Fórmula:
Utilidad o peˊrdida=Precio de venta−Costo + mejoras\text{Utilidad o pérdida} = \text{Precio de venta} \text{Costo + mejoras}Utilidad o peˊrdida=Precio de venta−Costo + mejoras

Transferencia de activos sujetos a depreciación (maquinaria, equipos, vehículos, etc.):
Se resta del precio de venta el costo reajustado menos la depreciación acumulada. Esto
significa que primero se ajusta el costo original y luego se resta la depreciación acumulada para
reflejar el valor neto en libros.
Fórmula:
Utilidad o perdida=Precio de venta−Costo+ mejoras
Utilidad o pérdida = Precio de venta - (Costo reajustado – Depreciación acumulada)
Este método garantiza que la utilidad refleje el valor real del activo considerando el desgaste o uso.
Art. (…) - Forma de determinar la utilidad en la enajenación de acciones u otros derechos
representativos de capital
Regula cómo calcular la utilidad en la venta de acciones o derechos de capital:



Ingreso gravable: Es el valor real de la enajenación (el monto por el que realmente se
vendieron las acciones).
Costo deducible: Puede ser cualquiera de estos valores (según corresponda y con base en
técnicas financieras):
o Valor nominal de las acciones
o Valor de adquisición (lo que pagaste al comprarlas)
o Valor patrimonial proporcional (participación en el patrimonio de la empresa)
Además, se pueden deducir los gastos directamente relacionados con la enajenación, como
comisiones o gastos notariales.
Este artículo busca que la base gravable sea justa y refleje la realidad económica de la transacción.
Art. 27 - Impuesto a la renta único para las actividades del sector bananero
Regula un régimen especial de impuesto único para el sector bananero, con tarifas específicas para la
producción, venta local y exportación:
1. Producción y venta local de banano:
o La tarifa es hasta un 2% sobre el valor bruto de las ventas.
o No se puede usar un precio inferior al precio mínimo de sustentación fijado por la
autoridad agrícola.
o Se puede modificar la tarifa entre 1.25% y 2% por decreto ejecutivo.
o Hay tarifas reducidas (hasta 1%) para microproductores y actores de la economía popular
y solidaria con ingresos bajos, y para quienes tengan certificado de buenas prácticas
agrícolas.
o Este régimen puede aplicarse también a esquemas asociativos (grupos o cooperativas)
que cumplan requisitos.
2. Exportación de banano:
o La tarifa es del 3% sobre el valor FOB (valor de exportación sin incluir flete y seguro).
o Se resta el precio mínimo de sustentación o el precio pagado al productor (el mayor de
ambos).
o En precios CIF (incluyen flete y seguro), se restan estos costos para calcular el valor
FOB.
o Esta tarifa aplica igual para personas naturales, jurídicas o asociaciones.


Retenciones:
Los agentes de retención deben retener el impuesto a estas tarifas, que se constituye en crédito
tributario para los contribuyentes.
Beneficios:
Los sujetos bajo este régimen pueden acceder a otros beneficios tributarios de la ley.
Art. 27.1 - Ingresos de actividades agropecuarias
Regula un impuesto a la renta único para actividades agropecuarias (producción y comercialización
local o exportación), con tablas de tarifas progresivas según ingresos:


Define actividades agropecuarias como producción o comercialización de productos en estado
natural (sin procesos que modifiquen su naturaleza, aunque sí permitiendo refrigeración,
faenamiento, extracción mecánica, etc.).
No incluye sector forestal ni bananero, ni actividades con procesamiento o industrialización.
Tarifas para producción y comercialización local (ejemplo):




Hasta $20,000: 0%
De $20,000.01 a $300,000: 1%
De $300,000.01 a $1,000,000: 1.4% (más una fracción básica de $2,800)
Y así sucesivamente, con tasas progresivas hasta 1.8%.
Tarifas para exportación:




Hasta $300,000: 0%
De $300,000.01 a $1,000,000: 1.6%
Y tasas progresivas hasta 2%.
Los valores de ventas brutas no pueden ser menores al precio de mercado o fijados por autoridad
agropecuaria.





Exportaciones a partes relacionadas deben respetar límites mínimos de precios.
Para contribuyentes con partes relacionadas, se suman ingresos para aplicar tarifas.
Los costos y gastos se deben distribuir proporcionalmente si se tienen ingresos bajo este y el
régimen general, salvo contabilidad separada.
La retención del impuesto corresponde a agentes designados, y constituye crédito tributario.
Si el contribuyente tiene otros ingresos fuera de este régimen, debe declararlos según el
reglamento.
Art. 28 - Ingresos por contratos de construcción
Regula el impuesto sobre ingresos por contratos de construcción:



Los contribuyentes liquidan el impuesto con base en los resultados contables ajustados a normas
contables.
Si no llevan contabilidad o esta no cumple con normativas, se presume base imponible igual al
15% del total del contrato (como estimación mínima).
Los honorarios por dirección técnica o administración se consideran ingresos por servicios
profesionales y no se regulan bajo este artículo (tributan distinto).
Art. 29 - Ingresos de la actividad de urbanización, lotización, transferencia de inmuebles y otras
similares
Regula los ingresos provenientes de actividades inmobiliarias:




La base imponible para quienes sí lleven contabilidad válida será la utilidad o ingreso contable.
Quienes no lleven contabilidad o la tengan deficiente, se presume base imponible igual al 30%
del monto total de ventas efectuadas en el ejercicio.
Para personas naturales o sociedades que no tengan la urbanización como actividad principal pero
hagan transferencias ocasionales de inmuebles, la utilidad se calcula según reglamento y se suma
a la renta global para la declaración de impuesto a la renta.
El impuesto municipal pagado por plusvalía o utilidad en compraventa se considera crédito
tributario para el impuesto a la renta, pero no puede exceder el impuesto calculado por esta ley.
Art. 30 - Ingresos por arrendamiento de inmuebles


Sujetos obligados con contabilidad (sociedades y otros):
Deben declarar y pagar el impuesto a la renta con base en los resultados que arroje su
contabilidad respecto a ingresos por arrendamiento.
Personas naturales y sucesiones indivisas que no están obligadas a llevar contabilidad:
Se determina el ingreso por arrendamiento con base en:
o Valores declarados en contratos escritos, aplicando las deducciones de gastos que
establezca el reglamento.
o Si no hay contrato escrito, se usa el valor realmente pactado o el precio máximo fijado
por la Ley de Inquilinato o la Oficina de Registro de Arrendamientos.
o Si no hay información previa, la administración tributaria puede establecer un valor
subsidiario para el cálculo.
Este artículo busca asegurar que los ingresos por alquiler se declaren de forma justa, incluso cuando no
hay contratos formales.
Art. 31 - Ingresos de las compañías de transporte internacional





Aplica para sociedades extranjeras que operan en Ecuador mediante sucursales, agentes o
representantes y realizan actividades de transporte internacional (pasajeros, carga, courier, etc.).
Los ingresos de fuente ecuatoriana se determinan en base a los ingresos brutos por venta de
pasajes, fletes y servicios relacionados.
La base imponible para impuesto a la renta será el 2% de estos ingresos brutos.
Ingresos por actividades diferentes al transporte se someten a las normas generales de la ley.
Exoneraciones:
Los ingresos de empresas (con o sin domicilio en Ecuador) pueden estar exentos de impuestos si
existen convenios internacionales que eviten la doble tributación o por reciprocidad tributaria.
Art. 32 - Seguros, cesiones y reaseguros contratados en el exterior




En caso de seguros contratados con sociedades extranjeras no autorizadas para operar en
Ecuador, el impuesto se retiene y paga por el asegurado.
La base imponible para la retención es la cuarta parte del importe de la prima pagada (25%).
Si la aseguradora extranjera está en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición, la
retención será sobre el 100% de la prima.
Para cesiones o reaseguros contratados con sociedades sin establecimiento permanente en
Ecuador:
o La compañía aseguradora cedente realiza la retención.
o La base imponible puede ser el 25%, 50% o 100% del importe de la prima, según lo
establecido en el artículo 13, numeral 6.
o De este monto retenido no se permite deducción por gastos.
Esto busca asegurar la recaudación tributaria en operaciones internacionales de seguros y reaseguros,
especialmente con entidades en paraísos fiscales.
Art. 33 - Contratos por espectáculos públicos




Aplica para personas naturales residentes en el exterior y sociedades extranjeras sin
establecimiento permanente en Ecuador que obtengan ingresos por espectáculos públicos
ocasionales donde participen extranjeros no residentes.
Se les aplica el impuesto a la renta según las normas generales.
Definición de espectáculo público ocasional:
Evento que se realiza de forma transitoria, no ordinaria ni permanente en el lugar.
Responsabilidades de organizadores:
o Deben solicitar al Servicio de Rentas Internas un certificado que confirme su condición
como agentes de retención.
o Deben presentar antes del evento:
El contrato con ingresos y retenciones detalladas.
Una garantía irrevocable equivalente al 10% del monto del boletaje autorizado
por el Municipio (incluye entradas vendidas y de cortesía calculadas a precio de
mercado).
o La garantía se devuelve cuando se paguen los impuestos retenidos.
o No se requiere garantía si el promotor declara y paga la retención en el plazo previsto.
Limitación en gastos deducibles:
Los contratantes no pueden deducir gastos mayores a la base de la retención realizada.



Art. 34 - Límite de la determinación presuntiva


Establece que cuando se aplica la determinación presuntiva (cálculo estimado del impuesto), el
impuesto calculado no podrá ser inferior al retenido en la fuente.
Esto protege la recaudación asegurando que la retención sea un mínimo impuesto efectivamente
pagado.
Art. 35 - Ingresos por contratos de agencia y representación


Para personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras domiciliadas en Ecuador que actúan
como agentes o representantes de empresas extranjeras:
o Deben presentar anualmente al Servicio de Rentas Internas una copia legalizada del
contrato de agencia o representación.
o Si importan bienes a través de agentes o representantes de casas extranjeras, deben
informar anualmente al SRI sobre estas importaciones.
La administración tributaria usará esta información para determinar las obligaciones tributarias
correspondientes.
Contexto General
Este impuesto entrará en vigencia a partir del 1 de enero de 2024 y regula específicamente a quienes
operan pronósticos deportivos (apuestas, predicciones) por internet o cualquier otro medio.
Artículos explicados:
Art. 35.1 - Creación del impuesto
Se crea oficialmente el impuesto a la renta único para los operadores de pronósticos deportivos.
Art. 35.2 - Objeto del impuesto
El impuesto grava los ingresos percibidos por estos operadores, sin importar si usan internet u otro
medio para realizar sus actividades.
Art. 35.3 - Hecho generador
El impuesto se genera cuando el operador recibe ingresos de fuente ecuatoriana por las actividades de
pronósticos deportivos que se desarrollen en vivo, sea vía internet o cualquier otro medio.
Art. 35.4 - Ámbito subjetivo
Se aplicará a las personas naturales y sociedades que operan pronósticos deportivos en Ecuador, sean
residentes o no.
Art. 35.5 - Base imponible
La base para calcular el impuesto es:
Total de ingresos generados (incluyendo comisiones) - Total de premios pagados en el mismo
período, siempre que esos premios hayan tenido la retención correspondiente al momento del pago, según
porcentajes definidos en el reglamento.
Art. 35.6 - (Derogado)
Este artículo fue derogado y ya no aplica.
Art. 35.7 - Tarifa del impuesto
La tarifa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible es el 15%.
Art. 35.8 - Declaración y pago
Los operadores deben presentar la declaración del impuesto y pagar conforme a la periodicidad y
condiciones que el reglamento establezca (ejemplo: mensual, trimestral).
Art. 35.9 - Deberes formales para operadores no residentes
Los operadores no residentes que quieran operar en Ecuador deben:
a) Registrarse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC).
b) Entregar información requerida para fines tributarios según reglamento.
c) Designar un apoderado residente en Ecuador para gestionar asuntos tributarios.
d) Declarar y pagar el impuesto conforme a la ley.
e) Cumplir con otros requisitos que el reglamento establezca.
Además, la administración tributaria utilizará medios electrónicos para la comunicación, pero podrá
establecer domicilios físicos para notificaciones.
Sanciones:



Si no cumplen con estos deberes, se podrá bloquear la dirección IP usada para operar.
El apoderado residente puede recibir multas hasta 30 salarios básicos unificados.
Proveedores de internet en Ecuador deberán bloquear las IPs indicadas por la autoridad tributaria.
¿Para qué sirve este capítulo?
Este capítulo establece un régimen claro para regular y gravar las operaciones de apuestas deportivas,
asegurando que el Estado reciba un impuesto justo sobre los ingresos generados por estas actividades,
especialmente para operadores extranjeros que no tienen domicilio en Ecuador.
Capítulo VIII – Tarifas del Impuesto a la Renta (Personas Naturales y Sucesiones Indivisas)
Este capítulo establece las tarifas que se aplican para calcular el impuesto a la renta de personas naturales,
sucesiones indivisas, no residentes, y además regula el tratamiento tributario para herencias, legados,
donaciones, y otras formas de incremento patrimonial a título gratuito.
Artículo 36 – Tarifas aplicables
a) Personas naturales y sucesiones indivisas

Para el año 2024, la liquidación del impuesto a la renta para personas naturales y sucesiones
indivisas se realiza aplicando una tabla progresiva que detalla rangos de ingresos en dólares, con
una fracción básica exenta, y porcentajes de impuesto que van aumentando conforme se exceden
los límites mínimos de cada rango.
Esta tabla se ajusta cada año conforme a la variación del Índice de Precios al Consumidor (IPC) calculado
por el INEC, específicamente hasta el 30 de noviembre de cada año, aplicándose el ajuste para el año
siguiente.
b) Personas naturales no residentes

Las personas naturales que no residan en Ecuador y obtengan ingresos por servicios prestados
ocasionalmente en el país, pagarán un impuesto con tarifa única igual a la que se aplica a
sociedades sobre la totalidad de sus ingresos.
c) Organizadores de loterías, rifas, apuestas y similares





Excepto los organizados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría, los
organizadores deben pagar la tarifa única que se aplica a sociedades sobre sus utilidades.
Los beneficiarios de estos premios pagarán un impuesto único del 15% sobre el valor de cada
premio recibido (en dinero o especie) que supere la fracción básica no gravada de personas
naturales y sucesiones indivisas.
Los organizadores actúan como agentes de retención del impuesto.
Para operadores de pronósticos deportivos, la tarifa también es del 15%.
Los beneficiarios de premios de operadores de pronósticos deportivos pagarán el impuesto único
del 15% sobre cada premio recibido, con los operadores actuando como agentes de retención.
d) Incrementos patrimoniales (herencias, legados, donaciones, etc.)








Están gravados con este impuesto todos los incrementos patrimoniales derivados de herencias,
legados, donaciones, hallazgos y todo acto o contrato que transmita dominio a título gratuito
sobre bienes y derechos en Ecuador, sin importar nacionalidad, domicilio o residencia del
causante o beneficiarios.
Para residentes en Ecuador también grava incrementos patrimoniales de bienes o derechos en el
extranjero. Para no residentes, solo grava incrementos sobre bienes o derechos en Ecuador.
No están sujetos a este impuesto:
o Seguros de vida para beneficiarios indicados en pólizas.
o Becas de estudio o investigación otorgadas por entidades públicas o organizaciones
civiles legalmente reconocidas, con condiciones reglamentarias.
Residentes en Ecuador con incrementos patrimoniales en el extranjero pueden usar como crédito
tributario el impuesto pagado en el extranjero, sin superar el impuesto causado en Ecuador.
Responsables del impuesto pueden ser albaceas, tutores, apoderados, administradores fiduciarios,
entre otros.
Donantes residentes que hagan donaciones a no residentes serán sustitutos del contribuyente para
este impuesto.
El hecho generador en herencias, legados y donaciones es la aceptación expresa o tácita.
Beneficiarios de herencias y legados, excepto hijos menores o con discapacidad en porcentaje
legal, y beneficiarios de donaciones, pagarán el impuesto aplicando la tarifa de la tabla
correspondiente (ver tabla siguiente).


La tabla se ajusta cada año según la variación del IPC.
Se exonera del impuesto a beneficiarios en primer grado de consanguinidad (padres, hijos,
hermanos) y cónyuges sobrevivientes, siempre que no existan hijos que puedan heredar.
Presunciones y reglas sobre transferencias patrimoniales




Transferencias de bienes o derechos que salgan del patrimonio personal por actos o contratos
(sociedades, fideicomisos, usufructos, etc.) con beneficiarios legítimos, se presume que causan el
hecho generador y se grava el impuesto aun si no se transfiera dominio, salvo prueba en contrario.
Cuando la transferencia involucra sociedades, fideicomisos, instituciones sin fines de lucro que
sean residentes fiscales en paraísos fiscales o regímenes preferentes, o se desconozcan
beneficiarios últimos, se presume que beneficiarios últimos son los legitimarios.
Se presume donación en transferencias directas o indirectas cuando bienes han sido propiedad de
los enajenantes hasta cinco años antes, salvo prueba en contrario. Los impuestos municipales
pagados por estas transferencias se consideran crédito tributario.
Se presume donación, salvo prueba en contrario, cuando el adquirente sea legitimario o persona
domiciliada en paraíso fiscal, incluso si la transferencia es onerosa.
Declaraciones y pagos


Declaraciones y pagos se realizarán conforme a lo que el Servicio de Rentas Internas (SRI)
establezca.
Plazos para declarar:
1. Herencias y legados: dentro de 6 meses desde aceptación expresa o tácita.
2. Donaciones y otros actos gratuitos: antes de inscribir la escritura o contrato.
3. Donaciones en dinero que excedan la fracción básica: el beneficiario debe declararla.


Puede declarar y pagar en nombre del sujeto pasivo cualquier persona, sin perjuicio del derecho a
repetición.
Si la donación es en dinero y el donante es agente de retención, debe retener y pagar el impuesto
antes de entregar lo donado.
Prescripción






La obligación y acción de cobro prescribe en 10 años desde que es exigible, y 15 años si la
declaración fue incompleta o no presentada.
La prescripción opera por cuotas si hay facilidades de pago.
Si hay acto de determinación firme o sentencia, la prescripción corre desde esa fecha.
La prescripción debe alegarse expresamente, no puede ser declarada de oficio.
No se suspende por falta de partición de bienes hereditarios.
Se suspende mientras los derechos sucesorios están en litigio hasta que se notifique resolución.
Control y verificación por autoridades


Registradores, notarios y funcionarios judiciales deben verificar que el impuesto sobre herencias,
legados y donaciones esté declarado y pagado antes de inscribir testamentos, cesiones o
transferencias por causa de muerte o gratuitas.
Las instituciones financieras deben verificar declaración de impuesto para transferencias o
dominio sobre depósitos o inversiones.
e) Literal derogado

El literal e) que fue agregado y luego derogado no tiene vigencia.
Artículo agregado (2016) – Ingresos gravados y deducciones de herencias, legados y donaciones



Se grava el valor de bienes y derechos recibidos en estas situaciones.
Se permiten las siguientes deducciones:
a) Gastos de última enfermedad, funerales, apertura de sucesión, publicación de testamento,
pagados por heredero y comprobados, siempre que no hayan sido cubiertos por seguros.
b) Deudas hereditarias (incluyendo impuestos) adeudadas por causante al fallecer.
c) Derechos de albacea que hayan asumido funciones con tenencia de bienes.
Si se oculta información o falta información sobre coberturas de seguros, se considera
defraudación.
Resumen del objetivo del artículo 36

Este artículo regula las tarifas aplicables para calcular el impuesto a la renta en personas
naturales, sucesiones indivisas, y en incrementos patrimoniales a título gratuito (herencias,
legados, donaciones), estableciendo tablas específicas y procedimientos de declaración y pago.
Además, prevé presunciones y responsabilidades para asegurar la correcta tributación, controles
administrativos y sanciones en caso de incumplimiento.
rtículo 37: Tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades
Este artículo regula cómo se aplica el impuesto a la renta sobre los ingresos gravables obtenidos por:



Sociedades constituidas en Ecuador,
Sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en Ecuador,
Establecimientos permanentes en Ecuador de sociedades extranjeras no domiciliadas.
Tarifa General

La tarifa general del impuesto a la renta para estas sociedades es 25% sobre su base imponible (la
utilidad o ganancia neta que sirve como base para calcular el impuesto).
Incremento de la tarifa en ciertos casos
Se establece que la tarifa puede aumentar en 3 puntos porcentuales adicionales (es decir, del 25% pasa a
28%) cuando:
a) Incumplimiento del deber de informar:
La sociedad no cumple con informar la composición de sus accionistas, socios, partícipes, beneficiarios o
similares, conforme a lo requerido por la ley.
b) Participación en paraísos fiscales o jurisdicciones de menor imposición:
Cuando, dentro de la cadena de propiedad (los dueños reales del capital), haya titulares o beneficiarios
que residan o estén amparados en paraísos fiscales o regímenes fiscales preferentes, y el beneficiario
efectivo sea residente fiscal en Ecuador.
Aplicación proporcional del aumento


Si los accionistas o beneficiarios que causan el aumento representan el 50% o más del capital
social, el aumento de 3 puntos se aplica sobre toda la base imponible.
Si es menos del 50%, entonces el aumento solo aplica proporcionalmente a esa participación.
Beneficiario efectivo

En caso que la sociedad informe como último nivel de propiedad a una persona natural no
residente fiscal en Ecuador que pueda ser un titular nominal (solo formal, no real beneficiario), el
deber de informar solo se considera cumplido si la sociedad demuestra que esta persona es
realmente el beneficiario efectivo.
Otros activos productivos y descuento


El Presidente de Ecuador, mediante decreto y con justificación técnica del Consejo de Producción
y Política Económica, podrá definir otros activos productivos en los que se reinviertan utilidades
y que puedan obtener un descuento de 10 puntos porcentuales en la tarifa.
La definición de activos productivos estará en el reglamento.
Empresas de hidrocarburos

Las empresas dedicadas a exploración y explotación de hidrocarburos están sujetas al impuesto
mínimo sobre su base imponible según la tarifa general indicada.
Préstamos a socios o partes relacionadas



Si una sociedad otorga préstamos a sus socios, accionistas, beneficiarios o partes relacionadas que
no sean préstamos comerciales (con condiciones normales de mercado), estas operaciones se
considerarán como pagos anticipados de dividendos.
En consecuencia, la sociedad deberá hacer la retención de impuesto correspondiente según la
tarifa para sociedades sobre el monto de esos préstamos.
La retención debe ser declarada y pagada el mes siguiente y constituye crédito tributario para la
sociedad.
Definición de tarifa

Cuando en las normas tributarias se haga referencia a la tarifa del impuesto a la renta de
sociedades, se entenderá la señalada en este artículo, salvo que se indique expresamente otra.
Nota histórica

Según la disposición transitoria primera del Código Orgánico de Producción, Comercio e
Inversiones (COPCI):
o Para el año fiscal 2011 la tarifa fue 24%.
o Para 2012 fue 23%.
o A partir de 2013 se aplicó el 22% (antes de llegar al 25% actual que está en vigor).
Artículo de Estabilidad Tributaria




Los contribuyentes pueden acogerse a un sistema de estabilidad tributaria para el impuesto a la
renta, que les permite mantener la tarifa vigente durante 5 años.
A cambio, se incrementa la tarifa en 2 puntos porcentuales durante ese tiempo.
Para acceder, deben cumplir con la tasa impositiva efectiva mínima del sector que les
corresponde.
Se puede renunciar, pero no hay devolución de impuestos pagados.
Impuesto a la Renta Único por Enajenación de Acciones


Las ganancias que obtengan sociedades o personas (residentes o no) por la venta directa o
indirecta de acciones, participaciones u otros derechos de sociedades domiciliadas en Ecuador,
estarán sujetas a un impuesto único del 10%.
No se considera enajenación cuando las acciones se transfieran por procesos de reestructuración,
fusión o escisión, siempre que los beneficiarios efectivos sean los mismos en igual proporción.
Reducción de la tarifa del impuesto a la renta para ciertos casos



Art. 37.1: Reducción del 10% o 8% (según tipo de proyecto) si se reinvierten utilidades en
proyectos deportivos, culturales, científicos, tecnológicos o de atención a personas con
discapacidad, acreditados por las autoridades correspondientes.
Art. 37.2: Reducción de 3 puntos porcentuales para sociedades nuevas o inversiones nuevas,
hasta por 15 años, siempre que cumplan condiciones como mantener centro de costos y que la
inversión sea nueva.
Art. 37.3: Reducción especial de hasta 5 puntos porcentuales si se suscribe un Contrato de
Inversión, cumpliendo requisitos similares a los anteriores.
Rebaja para micro y pequeñas empresas o exportadores habituales


Estas sociedades tienen una rebaja de 3 puntos porcentuales en la tarifa del impuesto a la renta.
Para exportadores, el beneficio se mantiene si se mantiene o aumenta el empleo.
Artículo 39: Ingresos de no residentes


Los ingresos gravables de no residentes sin establecimiento permanente y sin retención específica
pagarán la tarifa general para sociedades.
Si el ingreso es para personas o sociedades en paraísos fiscales o regímenes preferentes, se
aplicará retención máxima para personas naturales.


Para utilidades por enajenación de acciones de sociedades domiciliadas en Ecuador, se aplican
tarifas específicas y la sociedad domiciliada puede ser responsable del pago y obligaciones
formales.
Se detallan condiciones para enajenación indirecta de sociedades no residentes con propiedad en
Ecuador.
Distribución de dividendos (Art. 39.2)


Los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes están sujetos al impuesto:
1. Toda distribución es ingreso gravado, salvo distribuciones a sociedades residentes en
Ecuador (en ciertos casos).
2. El ingreso gravado será el 40% del dividendo distribuido.
3. Para personas naturales residentes, el impuesto es hasta el 25% sobre ese ingreso
gravado, y la sociedad actúa como agente retenedor.
4. Para no residentes, se aplica la tarifa general para no residentes.
5. Si el beneficiario efectivo es residente fiscal en Ecuador, se aplica la tarifa para
residentes.
6. Si la sociedad incumple informar su composición, se retendrá impuesto sobre los
dividendos correspondientes con la tarifa máxima para personas naturales.
Préstamos no comerciales a beneficiarios de capital se consideran pagos anticipados de
dividendos y se retiene impuesto como en el Art. 37.
Otros puntos


Se respetan los convenios internacionales tributarios firmados por Ecuador.
Art. 39.3: Los pagos al exterior por servicios turísticos (organización, producción y presentación
de espectáculos artísticos y culturales) están sujetos a retención del 15%. Si el receptor está en
paraísos fiscales, se aplica la tarifa general para sociedades.
Capítulo IX:
Normas sobre Declaración y Pago
Artículo 40: Plazos para la declaración



Las declaraciones del impuesto a la renta deben ser presentadas anualmente por todos los
sujetos pasivos (personas naturales o jurídicas que están obligadas a declarar), en los lugares y
fechas que determine el reglamento correspondiente.
En caso de que una persona o sociedad termine sus actividades antes de que finalice el ejercicio
fiscal, deberá presentar una declaración anticipada del impuesto a la renta correspondiente.
Luego de presentar esta declaración anticipada, la persona o entidad podrá iniciar el trámite para
cancelar su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) o en el registro de
suspensión de actividades económicas, según sea el caso.

Esta misma norma aplica también para personas naturales que deban ausentarse del país por un
período que supere la fecha de cierre del ejercicio fiscal (es decir, no estarán obligadas a presentar
la declaración anual si presentan la anticipada antes de salir).
Artículo 40A: Información sobre patrimonio


Las personas naturales deben presentar una declaración de patrimonio.
El reglamento establecerá las condiciones para esta declaración, incluyendo cuándo y cómo debe
presentarse.
Obligación de informar y declarar sobre la enajenación de acciones, participaciones y otros
derechos representativos (artículo agregado)





El Servicio de Rentas Internas (SRI) dictará mediante resolución general las reglas para que las
sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en Ecuador, cuyos derechos
representativos de capital (acciones, participaciones, otros) hayan sido enajenados (vendidos o
transferidos), presenten información detallada sobre esas transacciones.
La falta de presentación o la presentación con errores de esta información será sancionada con
una multa equivalente al 5% del valor real de la transacción.
Los responsables del impuesto a la renta único derivado de estas enajenaciones deben liquidar y
pagar el impuesto en los plazos, formas y condiciones que establezca el reglamento.
Tanto la persona natural o sociedad que enajene estos derechos, como el adquirente, deben
informar a la sociedad domiciliada en Ecuador sobre dichas transferencias y sobre las
obligaciones tributarias que la sociedad domiciliada podría tener como sustituta del
contribuyente.
Si la sociedad domiciliada no es informada, tiene derecho a reclamar (repetir) contra el adquirente
el valor de las multas e impuestos que tuvo que pagar en calidad de sustituto.
Artículo 41: Pago del impuesto





Los sujetos pasivos deben pagar el impuesto a la renta en los plazos y forma que establezca el
reglamento.
El pago del impuesto puede hacerse de forma anticipada y voluntaria.
El monto del anticipo será equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio
fiscal anterior, menos las retenciones en la fuente efectuadas en ese mismo ejercicio.
El valor pagado en este anticipo se considerará como un crédito tributario para el pago final del
impuesto a la renta.
Las condiciones y requisitos para el pago voluntario del anticipo serán establecidos en el
reglamento.
Artículo 42: Quiénes no están obligados a declarar
No están obligadas a presentar declaración de impuesto a la renta las siguientes personas naturales:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior que no tengan representante en Ecuador y que
tengan ingresos que estén sujetos exclusivamente a retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no superen la fracción
básica no gravada establecida en el artículo 36 de la Ley.
3. Otros casos que determine el reglamento.

Todas las demás personas naturales están obligadas a presentar la declaración, incluso si la
totalidad de sus rentas son ingresos exentos.
Artículo 42.1: Liquidación del Impuesto a la Renta de Fideicomisos Mercantiles y Fondos de
Inversión




Los fideicomisos mercantiles que desarrollen actividades empresariales u operen negocios en
marcha deben declarar y pagar el impuesto a la renta sobre las utilidades obtenidas, de la misma
manera que las sociedades.
Los fideicomisos mercantiles que no desarrollen actividades empresariales ni operen negocios
en marcha, así como los fondos de inversión y fondos complementarios que cumplan con ciertos
requisitos legales, están exentos del pago del impuesto a la renta.
Sin embargo, aunque estén exentos, deben presentar una declaración informativa del impuesto a
la renta, donde se detalle el estado de situación del fondo o fideicomiso.
Se considera que un fideicomiso mercantil realiza actividades empresariales o opera un negocio
en marcha si su objeto o actividad es industrial, comercial, agrícola, de prestación de servicios, o
cualquier otra actividad con ánimo de lucro, que normalmente se realiza a través de sociedades.
Capítulo X:
Retenciones en la Fuente
Artículo 43: Retenciones en la fuente sobre ingresos del trabajo en relación de dependencia


Cuando un empleador (persona natural o sociedad) paga a un trabajador que tiene una relación de
dependencia (empleado), esos pagos están sujetos a una retención en la fuente.
Esta retención se aplica con base en las tarifas establecidas en el artículo 36 de la Ley, siguiendo
el procedimiento que se defina en el reglamento.
Artículo 44: Retenciones sobre rendimientos financieros

Las instituciones financieras, bancos, sociedades de intermediación financiera y similares, cuando
paguen o acrediten en cuentas intereses o cualquier rendimiento financiero, actúan como agentes
de retención del impuesto a la renta.


Cuando los intereses provienen de operaciones de mutuo (préstamos de dinero) u otras
colocaciones realizadas por personas que no sean bancos o intermediarios sujetos a la supervisión
de la Superintendencia de Bancos, la entidad pagadora debe efectuar la retención sobre el valor
pagado o acreditado.
Los intereses pagados a bancos u otras entidades bajo vigilancia de la Superintendencia de
Bancos y Economía Popular y Solidaria estarán sujetos a retención según porcentajes y
mecanismos que establezca el SRI mediante resolución.
Artículo 45: Otras retenciones en la fuente






Los contribuyentes que, según criterios del SRI, paguen o acrediten cualquier otro tipo de ingreso
gravado, actuarán como agentes de retención del impuesto.
El SRI establece periódicamente los porcentajes de retención, que no pueden ser mayores al
10% del pago o crédito realizado.
No se aplicará retención en pagos realizados a patrimonios de propósito exclusivo para procesos
de titularización amparados en la Ley de Mercado de Valores.
Los intereses y comisiones en operaciones entre instituciones del sistema financiero tienen
retención del 1%.
Los bancos que paguen o acrediten estos rendimientos actuarán como agentes de retención y
deberán depositar mensualmente lo retenido.
Las sociedades calificadas como Grandes Contribuyentes no estarán sujetas a retención, salvo
en ciertos casos específicos:
1. Contratistas de servicios para exploración y explotación de hidrocarburos pagados por el
Estado.
2. Ingresos derivados de contratos entre grandes contribuyentes y organismos del gobierno
central, sus órganos desconcentrados y empresas públicas.
3. Ingresos por contratos con gobiernos autónomos descentralizados (parroquiales,
cantonales, metropolitanos, provinciales, órganos desconcentrados y empresas públicas).
4. Rentas de contratos entre grandes contribuyentes y entidades de seguridad social.
Artículo 46: Crédito tributario por retenciones


Los valores retenidos constituirán crédito tributario para quien recibió el ingreso retenido.
Este crédito se puede usar para disminuir el impuesto a la renta causado en la declaración anual.
Artículo 47: Crédito tributario y devolución


Si las retenciones en la fuente son mayores que el impuesto causado o si no existe impuesto
causado, el contribuyente puede:
o Solicitar la devolución del exceso.
o Presentar un reclamo por pago indebido.
o Usar el saldo como crédito tributario para ejercicios futuros, hasta por 3 años desde la
fecha de declaración.
El contribuyente debe informar al SRI sobre la opción escogida para el uso de este saldo.

El SRI puede verificar lo declarado y, si encuentra que el crédito es menor o inexistente, el
contribuyente debe pagar lo utilizado o devuelto, con intereses y un recargo del 100% del
impuesto con que se intentó perjudicar al Estado.
Artículo 48: Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior




Quienes realicen pagos o acrediten cuentas al exterior que constituyan rentas gravadas, actuarán
como agentes de retención del impuesto.
Los reembolsos de honorarios, comisiones y regalías también estarán sujetos a retención en la
fuente.
Cuando el beneficiario efectivo sea residente fiscal en Ecuador y la sociedad que distribuye
dividendos o utilidades incumpla informar su composición societaria, se procederá a la retención
del impuesto sobre esos dividendos y utilidades.
En caso que la sociedad informe como último nivel de propiedad a una persona natural no
residente que pueda ser titular nominal o formal y no real beneficiario, el deber de informar solo
se considera cumplido si se demuestra que esa persona es el beneficiario efectivo.
Artículo 49: Crédito tributario por impuestos pagados en el exterior


Personas naturales residentes y sociedades nacionales que reciban ingresos en el exterior y
paguen impuesto en el país de origen, tienen derecho a usar ese impuesto pagado como crédito
tributario contra el impuesto causado en Ecuador, hasta el límite atribuible a esos ingresos.
El SRI emitirá la normativa para regular el uso de este crédito tributario.
Artículo 50: Obligaciones de los agentes de retención







La retención debe hacerse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que ocurra primero.
Los agentes de retención deben entregar el comprobante de retención a quienes se les retuvo, en
un plazo no mayor a 5 días después de recibir el comprobante de venta.
En retenciones por ingresos de trabajo en relación de dependencia, el comprobante debe
entregarse en enero del año siguiente al de las rentas.
Los agentes deben declarar y depositar mensualmente las retenciones en las entidades
autorizadas, en las fechas y formas que determine el reglamento.
Las sanciones por incumplimientos son:
1. Si no se efectúa la retención o es parcial, multa equivalente al valor total de las
retenciones no hechas más intereses de mora; sin eximir la responsabilidad solidaria del
agente.
2. Retraso en la presentación de la declaración de retenciones, sancionado conforme el
artículo 100 de la Ley.
3. Falta de entrega del comprobante al contribuyente, sancionada con multa del 5% del
monto retenido.
Si se presentan varias infracciones, se aplican las sanciones previstas en el Código Tributario.
El retraso o falta en la entrega de los tributos retenidos implica pagar intereses de mora y
sanciones según el Código Tributario.
Capítulo XII –
Régimen de Compañías Foráneas Controladas (CFC)
1. ¿Qué es una CFC? (Art. 51.1)
Una Compañía Foránea Controlada es una empresa que reúne estas tres condiciones:



No tiene residencia fiscal en Ecuador (es extranjera o sucursal sin domicilio aquí).
Al menos uno de los beneficiarios finales residentes en Ecuador tiene ≥ 25 % participación real
(capital, votos, utilidades, dividendos, etc.). Si hay varios beneficiarios relacionados, se suman
sus participaciones.
Tributa en el exterior a una tasa efectiva inferior al 60 % de la tasa ecuatoriana o esa tasa es
desconocida.
2. ¿Qué rentas están sujetas al régimen? (Art. 51.2)
Se gravan las rentas pasivas o de servicios relacionados con Ecuador, siempre que no provengan del
establecimiento permanente de la CFC en Ecuador, incluyendo:






Ganancias de capital
Explotación de bienes inmuebles
Dividendos
Rendimientos financieros
Regalías
Comisiones, márgenes o servicios técnicos/administrativos provenientes del Ecuador
3. Obligación del beneficiario final (Art. 51.3)
El beneficiario residente en Ecuador debe:

Incluir en su declaración de impuesto a la renta su parte proporcional de las rentas de la CFC,
aunque no se hayan distribuido dividendos, según su participación efectiva.
4. ¿Cuándo se aplica la tributación? (Art. 51.4)
Se declara en el ejercicio en que la CFC genera la renta, no cuando se recibe como dividendo, calculado
con la proporción efectiva del beneficiario al cierre del ejercicio.
5. Cómo se calcula la base imponible (Art. 51.5)
a. Se considera la utilidad neta de la CFC según su contabilidad local, considerando su cierre fiscal.
b. Se convierte a USD al tipo de cambio del cierre.
c. Si hay pérdida, puede compensarse solo con utilidades futuras de la misma CFC.
6. Compatibilidad con otros regímenes (Art. 51.6)



El contribuyente debe llevar un estado de cuenta por cada CFC: ingresos, impuestos, etc., para
evitar doble tributación.
Solo tributa la diferencia entre lo gravado por la CFC y los ingresos ya incluidos en Ecuador bajo
otros regímenes (dividendos, enajenaciones).
Puede deducir como crédito tributario el impuesto pagado en el exterior por la CFC, siempre que
acrediten pago efectivo, sin exceder el impuesto causado en Ecuador.
7. Obligación de presentar contabilidad (Art. 51.7)



El contribuyente debe tener a disposición la contabilidad completa de la CFC (en un plazo
máximo de 10 días hábiles si lo solicita el SRI).
De no hacerlo, se presume que todos los ingresos brutos de la CFC están gravados, en su
proporción, sin derecho a deducción.
La contabilidad debe cumplir con los requisitos contables ecuatorianos del Capítulo VI.
Título Segundo
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Capítulo I
OBJETO DEL IMPUESTO
Artículo 52.- Objeto del impuesto
(Sustituido por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23 de diciembre de 2009)
Este artículo establece qué hechos están gravados con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) en el
Ecuador. El objeto del impuesto es:
1. Gravar el valor de la transferencia de dominio (es decir, la propiedad) o la importación de
bienes muebles de naturaleza corporal, en todas las etapas de comercialización.
2. También grava los derechos de autor, de propiedad industrial (como marcas, patentes) y
derechos conexos (como los de intérpretes o productores).
3. Además, se grava el valor de los servicios prestados, conforme a lo que establece la ley.
En resumen, el IVA se aplica cuando:



Se vende o importa un bien corporal (que se puede tocar),
Se transfieren derechos intelectuales,
Se prestan servicios.
Artículo 53.- Concepto de transferencia
(Definido en el Art. 18 de la Ley s/n, R.O. 94-S, 23-XII-2009)
Aquí se define qué actos jurídicos se consideran “transferencia” para efectos del IVA. Se detallan tres
tipos:
1. Actos o contratos de transferencia de dominio:



Cualquier acto realizado por personas naturales o sociedades para transferir la propiedad de
bienes muebles de naturaleza corporal, derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos.
Incluso si es a título gratuito (es decir, sin recibir dinero a cambio, como donaciones).
Sin importar cómo se llame el contrato (por ejemplo, venta, permuta, etc.) o las condiciones
acordadas.
2. Ventas y arrendamientos especiales:


La venta de bienes recibidos en consignación (es decir, bienes que una persona entrega a otra
para que los venda en su nombre).
El arrendamiento con opción de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil bajo
cualquiera de sus formas.
3. Uso o consumo personal del productor/vendedor:

Cuando el propio sujeto pasivo del impuesto (el que debe pagar el IVA) usa o consume
personalmente los bienes que él mismo produce o vende.
Ejemplo: si un panadero se lleva pan para su casa sin comprarlo, se considera una “transferencia”
gravada.
Artículo 54.- Transferencias que no son objeto del impuesto
Este artículo enumera los casos en los que no se aplica el IVA, aunque haya transferencia de bienes. Son
considerados exentos o fuera del objeto del impuesto:
1. Aportes en especie a sociedades:

Cuando una persona entrega bienes físicos como aporte a una empresa (por ejemplo, maquinaria
como capital), no se paga IVA.
2. Adjudicaciones por herencia o liquidación de sociedades:

Cuando los bienes se transfieren por herencia, o por liquidar una sociedad o la sociedad conyugal,
no se causa IVA.
3. Transferencias de empresas o establecimientos de comercio:

Conforme al Código de Comercio, la venta o transmisión de empresas completas o locales
comerciales no genera IVA.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades:

Estos procesos empresariales (fusión de empresas, división de una en varias, o cambio de tipo
societario) no están sujetos a IVA.
5. Donaciones a entidades del sector público o instituciones sin fines de lucro:

Si se dona un bien a:
o Entidades públicas (ministerios, municipios, empresas públicas, etc.),
o O a instituciones privadas sin fines de lucro (si están legalmente constituidas y definidas
como tales en el reglamento),
no se paga IVA.
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y títulos valores:

Transferir acciones, cuotas en sociedades o instrumentos financieros no está gravado con IVA.
7. Cuotas de condóminos y aportes en urbanizaciones:


Las cuotas que pagan los propietarios de departamentos o casas para mantener los servicios
comunes (limpieza, seguridad, luz de áreas comunes) no pagan IVA.
Lo mismo aplica para las urbanizaciones (barrios cerrados) cuando se pagan aportes para gastos
comunes.
Artículo 55 - Transferencias e importaciones con tarifa cero
Este artículo establece cuáles bienes y servicios no pagan IVA, es decir, se les aplica una tarifa del
0%, aun cuando normalmente estarían gravados. Esto no significa que estén exentos, sino que sí están
dentro del ámbito del IVA, pero el Estado decide cobrar tarifa cero como política económica, social o
de salud.
Veamos cada numeral del artículo:
1. Alimentos en estado natural

Productos alimenticios de origen:
o Agrícola (granos, frutas, verduras)
o Avícola (aves)
o
o
o
o
o
o
o
Pecuario (ganado)
Apícola (abejas)
Cunícola (conejos)
Bioacuáticos, forestales
Carnes en estado natural
Embutidos naturales
Productos de la pesca que no hayan sido elaborados.
Excepción: No se consideran procesamiento las operaciones como:




Refrigerar, congelar o enfriar
Pilado, desmote, trituración
Extracción para aceite comestible
Faenamiento (matanza controlada), cortado, empacado.
2. Leches y derivados



Leche en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo, si es de producción nacional.
Quesos, yogures.
Leche maternizada y productos proteicos infantiles.
3. Otros productos alimenticios básicos




Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena.
Fideos, harinas de consumo humano.
Enlatados nacionales de: atún, macarela, sardina, trucha.
Aceites comestibles (excepto aceite de oliva, que sí paga IVA).
4. Insumos y productos para el agro
Incluye productos como:







Semillas certificadas, bulbos, plantas, flores, follajes, ramas cortadas frescas, tinturadas o
preservadas.
Esquejes y raíces vivas.
Harina de pescado, alimentos balanceados para animales de consumo humano.
Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, herbicidas, fungicidas.
Antiparasitarios, productos veterinarios.
Aceite agrícola para la sigatoka negra.
Materias primas e insumos agropecuarios, acuícolas y pesqueros, según listas emitidas por
Decreto del Presidente de la República.
5. Maquinaria y equipos agropecuarios
Incluye:




Tractores hasta 300 hp, tipo canguro, para arroz y otros cultivos.
Arados, rastras, sembradoras, cosechadoras, cortadoras de pasto.
Bombas de fumigación portables, rociadores, aspersores para riego.
Partes y piezas determinadas por Decreto Ejecutivo.
6. Medicamentos y productos farmacéuticos



Medicamentos y drogas para uso humano (según listas presidenciales).
Materia prima e insumos (importados o nacionales) para producirlos.
Envases y etiquetas usados exclusivamente en medicamentos de uso humano o veterinario.
Si no se publica la lista cada año, se usa la anterior.
6.1. Dispositivos médicos específicos



Glucómetros, lancetas, tiras reactivas de glucosa.
Bombas de insulina, marcapasos.
Mascarillas, oxímetros, alcohol y gel antibacterial con más del 70% de concentración.
7. Productos culturales

Papel bond, papel periódico, libros.
8. Exportaciones

Todo bien exportado tiene tarifa cero (para fomentar las exportaciones).
9. Bienes introducidos al país en condiciones especiales
No pagan IVA los bienes introducidos por:
a) Diplomáticos y funcionarios internacionales con exención legal.
b) Pasajeros, hasta el valor de franquicia permitido por Ley Orgánica de Aduanas.
c) Donaciones extranjeras para el sector público o empresas públicas.
d) Bienes en admisión temporal o en tránsito (no nacionalizados).
e) Usuarios de Zonas Francas, si cumplen el Código Orgánico de Producción, Comercio e Inversiones.
11. Energía eléctrica
La transferencia de energía eléctrica no paga IVA.
13. Transporte aéreo

Aviones, avionetas y helicópteros usados en transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios.
14. Vehículos eléctricos

Solo los vehículos propulsados 100% por electricidad, que:
o No tengan motor de combustión.
o Generen cero emisiones directas.
o Incluyen transporte público y de carga.
15. Tráfico postal y correos rápidos

Artículos importados bajo este régimen con estas condiciones:
o Valor en Aduana ≤ 5% de la fracción básica desgravada del IR para personas naturales.
o Peso dentro del límite presidencial.
o Uso personal, sin fines comerciales.
16. Oro


Oro comprado por el Banco Central del Ecuador, directamente o por agentes autorizados.
Desde 2018, también aplica a concesionarios mineros o personas con licencia de
comercialización.
18. Sector pesquero artesanal

Embarcaciones, maquinaria, equipos de navegación y materiales para ese sector.
18 (duplicado). Componentes de movilidad eléctrica

Baterías, cargadores (incluso para electrolineras) de vehículos eléctricos o híbridos.
19. Energía y medioambiente


Equipos para generación solar fotovoltaica.
Plantas de tratamiento de aguas residuales.
20. Barcos pesqueros

Solo si son de construcción nueva de astillero.
21. Higiene y salud femenina


Toallas sanitarias, tampones, copas menstruales.
Pañales desechables populares (según definición del Reglamento).
22. Combustibles

Importación de combustibles, biocombustibles y mezclas (incluyendo GLP y gas natural) para
consumo interno, por entidades con permisos del Ministerio del Ramo.
NOTA IMPORTANTE
En las adquisiciones locales e importaciones NO serán aplicables las exenciones previstas en el
Código Tributario ni en otras leyes orgánicas o especiales.
Es decir, estas son las únicas transferencias o importaciones con tarifa 0%.
Adición reciente (2024):
Artículo agregado por la Ley s/n, R.O. 516-S, 12-III-2024:
“La tarifa del Impuesto al Valor Agregado será del 5% en las transferencias locales de materiales
de construcción.”
Es decir, los materiales de construcción vendidos dentro del país pagan 5% de IVA, y no el 12%
general.
ART. 56 – IVA SOBRE LOS SERVICIOS (con tarifa general y tarifa cero)
Norma General:
El IVA se aplica a todos los servicios prestados por:




El Estado,
Entes públicos,
Sociedades,
Personas naturales sin relación laboral con el contratante.
Importa o no si el servicio es material o intelectual.
El servicio es gravado si existe una contraprestación (pago en dinero, especie, u otros servicios).
También están gravados los servicios digitales, según lo defina el Reglamento a esta ley (por ejemplo:
suscripciones de plataformas, software, hosting, etc.).
SERVICIOS CON TARIFA 0% DE IVA
Estos servicios están expresamente exceptuados del 12% y tributan con tarifa 0%:
1. Transporte (reformado):




Transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga.
Transporte internacional de carga.
Transporte aéreo de carga desde, hacia y dentro de Galápagos.
Transporte de petróleo crudo y gas natural por oleoductos y gasoductos.
2. Servicios de salud:


Atención médica.
Servicios de fabricación de medicamentos.
3. Alquiler de vivienda:


Arrendamiento de inmuebles exclusivamente para vivienda (no oficinas, locales o bodegas).
Debe cumplir las condiciones establecidas en el reglamento.
4. Servicios públicos básicos:





Energía eléctrica.
Agua potable.
Alcantarillado.
Recolección de basura.
Riego y drenaje (según Ley Orgánica de Recursos Hídricos).
5. Servicios educativos:

Educación en todos los niveles: inicial, básica, bachillerato, superior, técnica, etc.
6. Servicios sociales:


Guarderías infantiles.
Hogares de ancianos.
7. Servicios religiosos:

Actividades realizadas por instituciones religiosas legalmente establecidas.
8. Servicios artísticos y culturales:

Deben estar en la lista aprobada por Decreto Ejecutivo anual, previa evaluación fiscal del SRI.
9. Servicios funerarios:

Incluye preparación, velación, entierro, cremación, etc.
10. Servicios administrativos del Estado:



Registro Civil (cédulas, actas).
Otorgamiento de licencias, permisos, registros.
Tasas cobradas por instituciones públicas por servicios específicos.
12. Servicios bursátiles:

Prestados por:
o Bolsas de Valores,
o Casas de Valores,
o Administradoras de Fondos de Inversión y Fondos Colectivos autorizadas por la Ley del
Mercado de Valores.
14. Exportación de servicios:
Para que un servicio se considere exportación con tarifa 0%, deben cumplirse TODOS estos requisitos:




a) El exportador reside en Ecuador.
b) El beneficiario del servicio no reside en Ecuador.
c) El servicio es utilizado o aprovechado exclusivamente en el extranjero, aunque se preste
desde Ecuador.
d) El pago recibido no debe ser deducido como gasto en Ecuador (por una empresa nacional).
15. Turismo receptivo:

Paquetes turísticos vendidos a no residentes, facturados dentro o fuera del país.
16. Peaje y pontazgo:

Pago por uso de carreteras y puentes públicos o concesionados.
17. Lotería:

Servicios y operaciones de:
o Junta de Beneficencia de Guayaquil,
o Fe y Alegría.
18. Aero fumigación:

Servicios de fumigación aérea, aplicados generalmente en agricultura.
19. Servicios de artesanos:


Deben ser prestados por artesanos calificados por autoridad pública.
Incluye:
o Servicios prestados personalmente,
o Servicios de sus talleres y operarios,
o Bienes producidos y comercializados por ellos.
Requisito: No deben superar los límites establecidos en la ley para llevar contabilidad (es decir, deben ser
considerados pequeños contribuyentes).
20. Servicios relacionados con alimentos perecibles:





Refrigeración, enfriamiento, congelamiento.
Faenamiento, cortado, pilado.
Trituración.
Extracción (mecánica o química) para elaborar aceites comestibles.
Solo si aplican sobre alimentos señalados en el Art. 55 num. 1 (productos naturales).
22. Seguros y medicina prepagada:



Seguros de desgravamen en créditos.
Servicios de medicina prepagada.
Seguros y reaseguros de:
o Salud,
o Vida (individual o grupal),
o Asistencia médica,
o Accidentes personales.
o SOAT (accidentes de tránsito).
o Seguros agropecuarios.
23. Servicios prestados por gremios:

Cámaras de producción, sindicatos y similares que:
o Carguen cuotas, cánones o alícuotas ≤ USD 1.500 anuales por miembro.
Si superan ese monto, tributan con 12% de IVA.
24. Construcción de vivienda de interés social:

Solo si el proyecto está calificado por el ente rector de vivienda.

El tipo de vivienda debe ser definido en el reglamento.
25. Arrendamiento de tierras agrícolas o agropecuarias:

Aplica solo si el arrendamiento tiene destino productivo rural (agricultura o ganadería).
27. Carga eléctrica para vehículos 100% eléctricos:

Servicio de recarga de baterías, prestado por:
o Instituciones públicas o privadas.
o Solo aplica a vehículos 100% eléctricos.
28. Servicios de alojamiento turístico a extranjeros:
Condiciones para tarifa 0%:


Debe prestarse a turistas extranjeros no residentes que:
o Entren legalmente al Ecuador,
o Permanezcan menos de 90 días,
o No tengan residencia temporal o permanente.
Prestador debe:
o Estar inscrito en el Registro Nacional de Turismo,
o Tener la Licencia Única Anual de Funcionamiento.
En caso de reservas a través de agencias de turismo receptivo o duales:

El establecimiento puede:
o Distinguir en la factura el monto por servicios prestados a turistas extranjeros.
o Aplicar 0% solo sobre ese valor.
Beneficio adicional:

Los establecimientos que cobren 0% por estos servicios pueden usar el IVA pagado en sus
compras relacionadas como crédito tributario no compensado.
NUMERALES DEROGADOS:

11, 13, 21 y 26: Eliminados de la ley. Ya no aplican.
ART. 57 - Crédito tributario por exportación de bienes
¿Quiénes tienen derecho a crédito tributario?
1. Exportadores directos (personas naturales o sociedades) que:
o Pagan IVA por la compra de bienes exportados directamente.
o Pagan IVA por la adquisición de materias primas, insumos y servicios usados en
productos que luego exportan.
2. Fabricantes indirectos (no exportan, pero venden a exportadores), cuando:
o Compran materias primas, insumos y servicios para elaborar productos que serán
exportados.
o La venta final al exportador no se nacionaliza y está gravada con tarifa 0% de IVA.
Requisitos para solicitar la devolución:


Haber realizado la exportación.
Solicitar al SRI la devolución, adjuntando los documentos de exportación.
¿Se puede transferir este derecho?
Sí, pero solo a:


Los proveedores directos del exportador.
O los proveedores de empresas del exportador que:
o Sean de su propiedad, y
o Forman parte de la misma cadena productiva.
Casos especiales: Transporte internacional

Empresas que transportan carga al extranjero y compran combustible aéreo pagando IVA:
o También tienen derecho a crédito tributario solo por ese combustible.
o Deben solicitar la devolución al SRI luego de prestar el servicio.
No aplica:

A la actividad petrolera, que se rige por leyes específicas.
ART. 58 - Base imponible general del IVA
La base imponible es el valor sobre el cual se calcula el IVA.
¿Qué incluye la base imponible?


Precio total del bien o servicio.
Más impuestos, tasas, recargos y cualquier gasto legalmente imputable al precio.
¿Qué se puede restar (deducir) de la base imponible?
1. Descuentos o bonificaciones normales:
o Solo si constan en la factura y son comunes en la actividad.
2. Devoluciones de bienes o envases realizadas por el comprador.
3. Intereses y primas de seguros en ventas a plazo.
ART. 59 - Base imponible en bienes importados
Cuando importas un bien, la base imponible no es solo el precio de compra, sino:
Se calcula así:
Base imponible = Valor en Aduana + impuestos + aranceles + tasas + derechos + recargos + otros
gastos que consten en la declaración de importación.
ART. 60 - Base imponible en casos especiales
Se aplica en operaciones no convencionales, como:
1. Permuta (intercambio de bienes).
2. Retiros para uso o consumo personal (ej. si el dueño de una empresa se lleva un producto sin
facturarlo).
3. Donaciones de bienes.
¿Cómo se calcula la base imponible?


Se toma como referencia el valor de mercado de los bienes.
El reglamento de la Ley determina las reglas específicas.
Artículo 57 - Crédito tributario por exportación de bienes
1. Exportadores directos



Sujetos: Personas naturales o sociedades que exportan directamente.
Derecho: Recuperan IVA pagado en:
o Bienes que exportan.
o Materias primas, insumos y servicios utilizados para fabricar bienes exportados.
Condición: La exportación debe estar efectivamente realizada y acompañada de documentos.
2. Proveedores directos de exportadores o empresas del mismo grupo


Sujetos: Proveedores directos de exportadores o de empresas que pertenezcan al mismo grupo
económico y cadena productiva.
Derecho: Pueden beneficiarse del crédito si venden a exportadores o empresas vinculadas que
finalmente exportan.
3. Fabricantes que no exportan directamente



Sujetos: Empresas que fabrican productos para exportación pero no los exportan directamente.
Derecho: Tienen derecho al crédito por el IVA pagado en adquisición de insumos nacionales que
se incorporan a productos hechos con materias primas importadas bajo regímenes especiales.
Condición: Solo aplica si el producto terminado es vendido a un exportador (sin nacionalizar), y
dicha venta está gravada con tarifa 0%.
4. Transportistas internacionales



Sujetos: Empresas de transporte de carga internacional.
Derecho: Crédito tributario por el IVA pagado en combustible aéreo.
Condición: Se debe haber prestado el servicio de transporte y cumplir los requisitos establecidos
por el SRI.
Observación: Esta clasificación cubre todas las categorías involucradas en procesos de exportación
directa, indirecta y apoyo logístico (transporte). La normativa también establece los límites de
transferibilidad del crédito (solo a proveedores directos).
Artículos 58, 59 y 60 - Base Imponible del IVA
Art. 58 - Base imponible general


Incluye: Precio total incluyendo impuestos, tasas, y gastos imputables.
Excluye (deducibles):
1. Descuentos y bonificaciones normales.
2. Devoluciones de bienes/envases.
3. Intereses y seguros en ventas a plazo.
Importancia: Determina sobre qué valor se calcula el IVA. Es clave para exportadores que venden
localmente componentes o que compran insumos.
Art. 59 - Bienes importados

Base imponible: Valor en aduana + todos los costos declarados (impuestos, aranceles, recargos,
etc.).
Importancia: Fundamental para calcular correctamente el crédito tributario cuando se usan materias
primas importadas en productos de exportación.
Art. 60 - Casos especiales

Incluye: Permutas, consumo propio, donaciones.

Valor de referencia: Precio de mercado, determinado según el reglamento.
Importancia: Aplica para exportadores que retiren productos para promociones o consumo interno;
deben calcular correctamente el valor sujeto a IVA.
Art. 61 - Hecho Generador del IVA
Te explico punto por punto:
1. Transferencia local de bienes: El IVA se causa al entregar el bien o al recibir pago (lo que
ocurra primero).
2. Prestación de servicios: Se puede elegir entre momento de prestación o de pago.
3. Servicios por avance de obra: Se causa con la entrega del certificado de avance.
4. Consumo propio: Cuando se retiran bienes de la empresa para consumo interno (importante para
fiscalización).
5. Importaciones: En el despacho por aduana.
6. Tracto sucesivo (servicios continuos): IVA se causa periódicamente al cumplirse condiciones.
7. Servicios digitales importados: Se causa con el pago a no residentes, si el uso se da en Ecuador.
8. Envío de bienes físicos con comisión digital: IVA se aplica a la comisión (no al bien).
Importancia: Define cuándo nace la obligación tributaria. Es esencial para saber cuándo solicitar la
devolución del IVA exportado.
Art. 62 - Sujeto Activo



Sujeto Activo: El Estado ecuatoriano.
Administración: SRI.
Excepción: Algunas entidades públicas retienen y no transfieren los valores al SRI.
Importancia: Establece el destino del impuesto recaudado y excepciones para entes públicos.
Art. 63 - Sujetos Pasivos del IVA
Clasificación clara:
a) Contribuyentes (sujetos obligados al pago):


Quienes importan bienes gravados.
Vendedores habituales de bienes o servicios.
a.1) Agentes de percepción (cobran IVA):

Empresas que venden bienes o prestan servicios gravados.

No residentes que prestan servicios digitales, si están registrados en SRI.
b) Agentes de retención (retienen el IVA del proveedor):







Contribuyentes calificados por el SRI.
Empresas de tarjetas de crédito.
Empresas aseguradoras.
Importadores de servicios gravados.
Petrocomercial y comercializadoras de combustibles.
Tarjetas de crédito (para servicios digitales no registrados).
Entidades públicas (retención 100%).
Importancia: Permite identificar qué actores deben recaudar, pagar o retener el IVA, clave para
operaciones nacionales e internacionales.
Art. 64 - Facturación del IVA



Obligación universal de emitir comprobante, incluso para tarifa 0% o exentas.
Debe desglosarse el IVA.
En derivados del petróleo: también debe desglosarse.
Importancia: La correcta facturación es un requisito obligatorio para solicitar devolución de IVA por
exportación.
Capítulo III: TARIFA DEL IMPUESTO Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Art. 65 - Tarifa



Tarifa general del IVA: 13%.
Facultad del Presidente de la República:
o Puede modificar la tarifa general, con base en la situación de las finanzas públicas y la
balanza de pagos.
o Debe contar con dictamen favorable del ente rector de las finanzas públicas.
o Límites de la tarifa:
 No puede ser inferior a 13%.
 No puede ser mayor a 15%.
o Excepciones a estos límites están previstas en la ley.
Reducción especial para actividades turísticas (Agregado en 2024):
o El Presidente, con dictamen favorable del Ministerio de Economía y Finanzas, puede
reducir la tarifa al 8% para servicios definidos como actividades turísticas (según artículo
5 de la Ley de Turismo).
o Esta reducción aplica:
 Durante feriados nacionales o locales.
 Los sábados y domingos que preceden o siguen a esos feriados.
 No más de 12 días en total por año.
o
Aplica solo a servicios cuyo hecho generador ocurra en las fechas que detalle el decreto
ejecutivo.
Art. 66 - Crédito tributario
Este artículo regula el derecho a crédito tributario por el IVA pagado, ya sea en compras locales o
importaciones.
Principios generales:




Derecho a crédito tributario por el IVA pagado en:
o Bienes que forman parte del activo fijo.
o Bienes, materias primas, insumos y servicios gravados con IVA.
Condición: Estos bienes y servicios deben estar destinados únicamente a la producción y
comercialización de bienes o servicios gravados con IVA.
El crédito tributario podrá usarse hasta por cinco (5) años desde la fecha de exigibilidad de la
declaración.
Requisito documental: El impuesto debe constar por separado en:
o Comprobantes de venta por adquisiciones directas.
o Documentos de importación.
o Comprobantes de retención.
Uso del crédito tributario según reglas específicas:
1. Uso total del crédito (100%): Podrán utilizarlo plenamente los sujetos pasivos en:
a) Producción o comercialización de bienes gravados con tarifa distinta de 0% (tarifa vigente).
b) Prestación de servicios gravados con tarifa distinta de 0%.
c) Comercialización de paquetes de turismo receptivo (servicios turísticos para personas no residentes en
Ecuador), facturados dentro o fuera del país.
d) Venta directa de bienes y servicios con tarifa 0% de IVA a exportadores.
e) Exportación de bienes y servicios.
2. Sujetos que tienen actividades mixtas (tarifa 0% y tarifa vigente distinta de 0%)
o Estos deben usar el crédito tributario proporcionalmente para:
 IVA pagado en adquisición de activo fijo.
 IVA pagado en adquisición de bienes, materias primas, insumos y servicios.
o
o
Cálculo proporcional: Se establece relacionando las ventas gravadas con tarifa distinta
de 0% + exportaciones + ventas de paquetes turísticos + ventas con tarifa 0% a
exportadores, con el total de ventas.
Si el sujeto mantiene sistemas contables que permiten diferenciar claramente:
 Compras relacionadas exclusivamente con actividades gravadas con tarifa
distinta de 0%.
 Compras relacionadas exclusivamente con actividades gravadas con tarifa 0%.
 Entonces puede utilizar la totalidad del IVA pagado para actividades con tarifa
distinta de 0%.
3. No generan derecho a crédito tributario:
a) Adquisiciones o importaciones (bienes o servicios) hechas por sujetos que produzcan o vendan
exclusivamente bienes o servicios con tarifa 0% de IVA.
b) Adquisiciones o importaciones hechas por entidades del Presupuesto General del Estado, la
Seguridad Social, entidades financieras públicas, y Gobiernos Autónomos Descentralizados.
Adiciones recientes (2024 y anteriores):



IVA pagado y no compensado en adquisición o importación de bienes o servicios para materiales
de construcción con tarifa 5% puede registrarse como gasto deducible en la declaración de
Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio donde se pagó el IVA.
Personas naturales que se dediquen al transporte comercial de pasajeros en “tricimotos”:
o Derecho a crédito tributario por IVA pagado en compra local de tricimotos, siempre que
se usen exclusivamente para su actividad.
o Pueden solicitar devolución al SRI bajo condiciones del reglamento.
Contribuyentes dedicados al transporte público de pasajeros en buses urbanos:
o Derecho a crédito tributario por IVA pagado en la adquisición local de chasis y
carrocerías usados exclusivamente para el negocio.
o Pueden solicitar devolución al SRI conforme al reglamento.
Capítulo IV
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IVA
Art. 67 - Declaración del impuesto



Los sujetos pasivos del IVA deben declarar mensualmente el impuesto correspondiente a las
operaciones realizadas, dentro del mes siguiente a que se hayan realizado.
Excepción: Si se concedió un plazo de un mes o más para el pago, la declaración podrá
presentarse en el mes siguiente a ese plazo.
La forma y los plazos específicos se establecen en el reglamento.


Sujetos pasivos que solo transfieren bienes o prestan servicios con tarifa cero o no gravados, o
que están sujetos a la retención total del IVA causado, presentan una declaración semestral de
esas transferencias.
A menos que sean agentes de retención de IVA, quienes deben declarar de otra forma.
Art. 68 - Liquidación del impuesto


Los sujetos pasivos obligados a presentar declaración deben efectuar la liquidación del impuesto
sobre el valor total de las operaciones gravadas.
Al impuesto liquidado se le deduce el valor del crédito tributario previsto en el artículo 66.
Art. 69 - Pago del impuesto





La diferencia resultante tras la deducción del crédito tributario es el valor a pagar, en los mismos
plazos que la declaración.
Si la declaración resulta con saldo a favor para el contribuyente, este saldo se considera crédito
tributario y se puede usar en la declaración del mes siguiente.
Los valores obtenidos se ajustan con las retenciones practicadas y con el crédito tributario del
mes anterior.
Si se presume que el crédito tributario no se podrá compensar con el IVA causado dentro de los
seis meses siguientes, el sujeto pasivo puede solicitar al Director Regional o Provincial del SRI la
devolución o compensación del crédito originado por retenciones practicadas hasta cinco años
atrás.
La devolución o compensación no se consideran pagos indebidos, por lo que no causan intereses.
Art. 70 - Declaración, liquidación y pago del IVA para importaciones







Para importaciones, la liquidación del IVA se realiza en la declaración de importación.
El pago debe efectuarse antes del despacho de los bienes en aduanas.
El Director General del SRI puede autorizar el pago en otra etapa distinta para casos específicos
(por razones económicas justificadas), como:
o Adquisición financiada por organismos internacionales.
o Nacionalización de naves aéreas o marítimas para transporte, pesca o turismo, siempre
que no afecte la recaudación y facilite el control y administración.
En importación de servicios (excepto en casos de servicios digitales con intermediarios), el IVA
se liquida y paga en la declaración mensual del sujeto pasivo.
El adquirente del servicio importado debe emitir la liquidación de compra y efectuar retención del
100% del IVA generado.
Se entiende por importación de servicios aquellos prestados por personas o sociedades no
residentes a favor de residentes en Ecuador, utilizados íntegramente en el país, aunque el servicio
se preste desde el extranjero.
Cuando el prestador de servicios digitales no esté registrado, el impuesto será asumido por el
importador, quien debe actuar como contribuyente y hacer la retención correspondiente; si hay
intermediario, éste será agente de retención.


Para sustentar costos y gastos para impuesto a la renta en importación de servicios digitales, el
sujeto pasivo debe emitir la correspondiente liquidación de compra.
La forma y plazos para la declaración y pago del IVA en importación de servicios digitales están
regulados por reglamento y resoluciones del SRI.
Art. 71

Fue reformado y posteriormente derogado, por lo que ya no está vigente.
Art. 72 - IVA pagado en actividades de exportación


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



Personas naturales y sociedades que pagaron IVA en adquisiciones o importaciones de bienes que
se exportan, o en bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos usados en fabricación
y comercialización de bienes exportados, tienen derecho a que ese IVA sea reintegrado sin
intereses en un plazo máximo de 90 días.
El reembolso puede hacerse mediante nota de crédito, cheque u otro medio de pago.
Si no se reembolsa en ese plazo, se reconocerán intereses.
El exportador debe estar registrado en el SRI y presentar la solicitud formal mediante declaración.
El beneficio también aplica para exportación de servicios, bajo condiciones definidas en el
reglamento y límites del Comité de Política Tributaria.
Si se detecta falsedad en la información, el responsable será sancionado con multa del doble del
valor perjudicado al fisco.
No aplica para actividades petroleras en extracción, transporte y comercialización de petróleo
crudo ni otras actividades de recursos no renovables, excepto en exportaciones mineras desde el 1
de enero de 2018 en adelante.
Art. (...)- Devolución del IVA pagado para proyectos inmobiliarios




Personas naturales y sociedades que hayan pagado IVA en adquisiciones o importaciones para
construcción de proyectos inmobiliarios tienen derecho a devolución sin intereses en máximo 90
días.
Devolución mediante nota de crédito.
Los proyectos deben estar registrados en el ministerio correspondiente, excepto si son para
vivienda propia y no superan dos proyectos por año.
Personas naturales con más de dos proyectos no gozarán de la exención sobre ganancia de capital
prevista en la ley tributaria.
Art. (...)- IVA pagado en servicios de renting, arrendamiento mercantil o leasing


Personas naturales y sociedades que paguen IVA por renta de vehículos 100% eléctricos o de
tecnologías de cero emisiones para transporte público, comercial o de cuenta propia, con título
habilitante, tienen derecho a devolución sin intereses en máximo 90 días.
Devolución mediante nota de crédito.
Art. (...)- Devolución del IVA por uso de medios electrónicos

Artículo agregado y luego derogado, por lo que no está vigente.
Art. (...)- Beneficiarios

Artículo agregado y luego derogado.
Art. (...)- Compensación de saldos en aplicación de beneficios

Artículo agregado y luego derogado.
Art. (...)- Devolución ágil para proyectos de vivienda de interés social


Sociedades que desarrollen proyectos de vivienda de interés social calificados por la autoridad
competente tienen derecho a devolución ágil del IVA pagado en adquisiciones locales para el
proyecto.
Se aplica conforme a condiciones, requisitos y límites del reglamento y resoluciones del SRI.
Art. 73 - Compensación presupuestaria del IVA pagado





El valor equivalente al IVA pagado en adquisiciones o importaciones por ciertas instituciones
(Junta de Beneficencia de Guayaquil, IESS, Fe y Alegría, SOLCA, Cruz Roja, Fundación
Oswaldo Loor, universidades y escuelas politécnicas privadas) será compensado vía transferencia
presupuestaria con cargo al Presupuesto General del Estado.
El SRI verificará las declaraciones y pagos y comunicará al Ministerio de Finanzas para iniciar el
proceso.
Lo mismo aplica para agencias internacionales, ONG y personas jurídicas de derecho privado
ejecutoras en convenios internacionales o créditos multilaterales, siempre que las adquisiciones se
realicen con esos fondos y estén registrados en el SRI.
Si se detecta falsedad en la información, se suspenderá la compensación y habrá multa del doble
del valor perjudicado, además de posibles sanciones penales.
Los valores devueltos no forman parte de los ingresos permanentes del Estado.
Art. (...)- Artículo derogado

Artículo derogado en 2021.
Art. 74 - IVA pagado por personas con discapacidad







Personas con discapacidad tienen derecho a que se les reintegre el IVA pagado en adquisiciones
de bienes y servicios de primera necesidad para uso o consumo personal, realizados en
establecimientos autorizados.
El reintegro se realiza sin intereses en máximo 90 días mediante cheque, transferencia u otro
medio.
Si no se reembolsa a tiempo, se reconocen intereses legales.
La base máxima mensual para aplicar el reintegro puede ser hasta dos salarios básicos unificados
vigentes al 1 de enero del año de la compra, conforme a límites del reglamento.
En caso de devoluciones indebidas (por consumo de bienes o servicios distintos a los de primera
necesidad o no para uso personal), se dispone reintegro y multa del 100% adicional sobre esos
valores, que puede compensarse con futuras devoluciones.
Para bienes señalados en la Ley Orgánica de Discapacidades (numerales 1 al 8 del artículo 74 de
dicha ley), no hay límite en monto a reintegrar.
Este beneficio aplica también a sustitutos y no puede extenderse a más de un beneficiario.
Art. (...)- IVA pagado por personas adultas mayores



Personas adultas mayores tienen derecho a devolución del IVA pagado en adquisiciones de
bienes y servicios de primera necesidad para uso o consumo personal, en establecimientos
autorizados.
Base imponible máxima mensual igual a dos salarios básicos unificados vigentes a inicio de año.
Aplican controles similares a los del artículo para personas con discapacidad, incluyendo multas
por devoluciones indebidas.
Art. (...)- Devolución del IVA en producciones audiovisuales, televisivas y cinematográficas





Sociedades dedicadas exclusivamente a producción audiovisual (videos, telenovelas, series,
reality shows, producciones cinematográficas) que realicen rodajes en Ecuador tienen derecho a
que se les reintegre el 50% del IVA pagado en gastos de desarrollo, preproducción y
postproducción directamente relacionados con la producción.
La devolución es sin intereses y se realiza mediante nota de crédito, cheque u otro medio.
Estas sociedades deben registrarse en el SRI antes de solicitar la devolución.
No incluye actividades de programación y transmisión aunque hagan producción.
El reglamento establecerá condiciones y procedimientos para aplicar este beneficio.
Art. (...) - Facultad determinadora del SRI

La administración tributaria ejercerá su facultad para determinar el IVA conforme al Código
Tributario y normas aplicables cuando corresponda.
Artículo 77.- Exenciones
Este artículo establece los casos y bienes que están exentos del pago del ICE (Impuesto a los Consumos
Especiales), es decir, no se cobra este impuesto sobre ellos.
Las exenciones son las siguientes:
1. Alcohol de producción nacional o importado, así como bebidas alcohólicas elaboradas
localmente a partir de la fermentación alcohólica total o parcial de productos agropecuarios
cultivados en Ecuador, siempre y cuando:
o Se adquieran a productores artesanos, microempresarios, empresas u organizaciones de la
economía popular y solidaria.
o Se haya obtenido el cupo anual respectivo del Servicio de Rentas Internas.
o Las condiciones, requisitos y límites de esta exención los establece la administración
tributaria mediante resolución general.
o No aplica esta exención si el alcohol y las bebidas alcohólicas contienen menos del 70%
de ingredientes nacionales.
2. Productos destinados a la exportación, es decir, los bienes que se venden para ser enviados
fuera del país.
3. Vehículos ortopédicos y no ortopédicos importados o adquiridos localmente que se usen para el
traslado y uso de personas con discapacidad, conforme a la Ley Orgánica de Discapacidades y la
Constitución de la República.
4. Vehículos motorizados eléctricos e híbridos (sustituido y reformado recientemente):
o Vehículos eléctricos se entienden como aquellos propulsados únicamente por energía
eléctrica y cuyas baterías se cargan exclusivamente con esa energía.
o Deben producir cero emisiones contaminantes directas.
o No se consideran eléctricos aquellos que tengan sistemas de autogeneración con motores
de combustión interna, sin importar su configuración.
5. Productos lácteos y sus derivados.
6. Focos incandescentes que se usen como insumos automotrices.
7. Armas de fuego, municiones, vehículos para uso operativo, sus partes y repuestos
adquiridos por la fuerza pública.
8. Armas de fuego deportivas y municiones que se usen en ellas, siempre que:
o La importación o compra local la haga deportistas debidamente inscritos y autorizados
por el ente rector del deporte.
o Tengan autorización del Ministerio de Defensa o la autoridad competente respecto al tipo
y cantidad.
o Se cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan en el reglamento.
Además:
o
o
Estas armas deportivas son para uso exclusivo del deportista beneficiado.
No pueden venderse o enajenarse durante cinco años sin autorización previa.
Si se venden sin autorización, la autoridad tributaria podrá cobrar todo el impuesto
exonerado y sancionar por defraudación.
9. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y
servicios.
10. Furgonetas y camiones con capacidad de carga hasta 3.5 toneladas.
11. Camionetas y otros vehículos cuya base imponible (valor) sea hasta $30,000 dólares, siempre
que:
o El comprador esté inscrito en programas de apoyo del gobierno al transporte en sectores
comunitarios y rurales.
o Estos programas deben estar calificados y definidos por el ente público competente.
o La exoneración aplica solo para un vehículo por sujeto pasivo.
12. Fundas plásticas usadas para fines industriales, agrícolas, agroindustriales, de exportación,
productos congelados, y aquellas que contengan al menos el 50% de materia prima reciclada post
consumo, según normas técnicas oficiales, y que tengan la certificación del organismo público
competente.
13. Fundas plásticas utilizadas como empaques primarios (es decir, empaques que están en
contacto directo con el producto).
14. Jugos con contenido natural mayor al 50% (agregado recientemente).
o
Artículo 78 - Hecho generador
El hecho generador es el evento o acción que da origen a la obligación de pagar el impuesto a los
consumos especiales (ICE). Según este artículo:



Para los bienes de producción nacional, el hecho generador es la primera transferencia, ya sea
a título oneroso (venta) o gratuito (donación), que haga el fabricante o el prestador del servicio
durante el período correspondiente.
Para las mercancías importadas, el hecho generador es la desaduanización, es decir, cuando se
realiza el trámite aduanero para ingresar oficialmente los bienes al país.
En el caso específico del ICE para fundas plásticas, el hecho generador es la entrega de fundas
plásticas por parte del establecimiento de comercio, siempre que el adquiriente las requiera para
cargar o llevar productos.
Artículo 79 - Sujeto activo


El sujeto activo del impuesto es el Estado, que es quien tiene el derecho de recaudar el impuesto.
La administración y recaudación del ICE la realiza el Servicio de Rentas Internas (SRI).
Artículo 80 - Sujetos pasivos
Los sujetos pasivos son quienes tienen la obligación de pagar o recaudar el impuesto.
1. Contribuyentes (quienes deben soportar la carga del impuesto):
a. Personas naturales y sociedades que fabrican bienes gravados con ICE.
b. Personas naturales y sociedades que importan bienes gravados con ICE.
c. Personas naturales y sociedades que prestan servicios gravados con ICE.
2. Agentes de percepción (quienes actúan como recaudadores del impuesto):
a. Personas naturales y sociedades fabricantes de bienes gravados.
b. Personas naturales y sociedades que importan bienes gravados.
c. Personas naturales y sociedades que prestan servicios gravados.
d. Personas naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades que comercializan productos al
por mayor o menor y que distribuyen fundas plásticas para facilitar el traslado de la mercadería.
o Las condiciones que deben cumplir estos establecimientos de comercio para distribuir
fundas plásticas se regularán en el reglamento de esta ley.
Artículo 81 - Facturación del impuesto




Los sujetos pasivos que actúan como agentes de percepción deben incluir en las facturas de
venta, de manera separada, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos
especiales (ICE).
En el caso de productos importados, el ICE debe constar en la declaración de importación.
ARTÍCULO 82 – Bienes y servicios gravados con el ICE
Este artículo detalla los grupos de bienes y servicios que están gravados con el ICE y especifica
las tarifas aplicables. Se divide en cinco grupos, con diferentes tipos de tarifas: ad valorem
(porcentaje sobre el precio), específicas (valor fijo por unidad o cantidad) y mixtas
(combinación de ambas).
GRUPO I – Bienes de consumo (tarifa ad valorem)
Descripción
Tarifa
Productos del tabaco y sus sucedáneos/sustitutos (cualquier presentación, según definiciones
150%
de la autoridad competente)
Tabaco de consumibles de tabaco calentado y líquidos con nicotina para sistemas de
50%
administración (vapeadores, cigarrillos electrónicos, etc.)
Bebidas gaseosas con ≤ 25 g de azúcar por litro y bebidas energizantes
10%
Perfumes y aguas de tocador
20%
Armas de fuego, deportivas y municiones
30%
Focos incandescentes
100%
Nota: Las armas de fuego y focos han sido reformados por Decreto Ejecutivo en 2023.
GRUPO II – Vehículos y otros medios de transporte (tarifa ad valorem)
Vehículos motorizados terrestres (hasta 3.5 toneladas):
Precio de venta al público (PVP)
Tarifa ICE
Hasta USD 20.000
5%
Camionetas, furgonetas, camiones y vehículos de rescate hasta USD 30.000 5%
Otros vehículos entre USD 20.000 – 30.000
10%
Entre USD 30.000 – 40.000
15%
Entre USD 40.000 – 50.000
20%
Descripción
Tarifa
Entre USD 50.000 – 60.000
Entre USD 60.000 – 70.000
Más de USD 70.000
25%
30%
35%
Descuento especial del 15% del valor del ICE para vehículos de hasta USD 40.000 que
cuenten con al menos 3 de los siguientes elementos de seguridad y cumplan estándares de
emisiones superiores a Euro 3 o equivalentes:
a) Cuatro o más airbags
b) Protección de peatones
c) Luces de encendido diurno
d) Freno asistido de emergencia
e) Ensayo de poste
Otros bienes del Grupo II:


Aviones, avionetas, helicópteros (excepto transporte comercial)
Motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates, barcos de recreo
→ 10%
GRUPO III – Servicios gravados (tarifa ad valorem)
Descripción
Tarifa
Servicios de televisión pagada (excluye streaming)
15%
Cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares cobradas por clubes sociales 30%
GRUPO IV – Bienes con tarifa mixta (específica + ad valorem)
Tarifa ad
valorem
Cigarrillos
USD $0,16 por unidad
No aplica
Alcohol (uso no farmacéutico) y bebidas alcohólicas USD $10,15 por litro de alcohol puro 75%
Cerveza artesanal
USD $1,52 por litro de alcohol puro 75%
Cerveza industrial
USD $13,28 por litro de alcohol puro 75%
Descripción
Tarifa específica
Incentivo a producción nacional artesanal:

Las bebidas alcohólicas hechas con caña u otros productos agropecuarios locales, comprados a
artesanos, microempresas o economía popular y solidaria, pueden recibir una rebaja del 50%
en la tarifa específica, si:
o Tienen al menos 70% de ingredientes nacionales.
o En el caso de cerveza, aplica solo a nuevas marcas.
o Se cumplirán condiciones y requisitos establecidos por reglamento.
GRUPO V – Otros productos con tarifa específica
Descripción
Bebidas no alcohólicas y gaseosas con > 25g de azúcar por
litro
Fundas plásticas
Tarifa específica
USD $0.18 por cada 100g de azúcar
añadida
USD $0.08 por unidad
Consideraciones especiales:



Se incluyen jarabes y concentrados para mezclas de bebidas.
El impuesto se calcula sobre los litros de bebida obtenidos según el fabricante.
Si no se declara el contenido de azúcar correctamente en el etiquetado, se presume que la bebida
contiene 150g/litro de azúcar.
Fundas plásticas biodegradables o compostables con certificación oficial reciben una rebaja del 50%
de tarifa.
Ajustes anuales de tarifas específicas:


Las tarifas específicas se ajustan anualmente según el Índice de Precios al Consumidor (IPC)
de noviembre.
El SRI publica los nuevos valores en diciembre, y rigen desde el 1 de enero del siguiente año.
Tarifa 2021 para fundas plásticas: USD $0.06 (según disposición transitoria sexta de la Ley Orgánica
de Simplificación y Progresividad Tributaria).
Facultad presidencial para reducción de tarifas
El Presidente de la República, mediante Decreto Ejecutivo, puede reducir en cualquier momento las
tarifas del ICE para cualquier bien o servicio gravado, siempre que cuente con dictamen favorable del
ente rector de finanzas públicas.
Notas históricas sobre tarifas específicas


2014: Tarifa específica por litro de alcohol puro: USD $6.93
2014: Tarifa por cigarrillo:
o Ene 2014: USD $0.0862
o Jul 2014: USD $0.0925
CAPÍTULO IV – DECLARACIÓN Y PAGO DEL ICE
Este capítulo regula cuándo, cómo y quién debe declarar, liquidar y pagar el Impuesto a los
Consumos Especiales (ICE). También establece los procedimientos para las importaciones, el control,
las sanciones, el uso del dinero recaudado, y la facultad de la Administración Tributaria para
determinar el impuesto.
Art. 83 – Declaración del impuesto
(Sustituido por el numeral 19 del Art. 1 de la Ley s/n, R.O. 150-2S, 29 de diciembre de 2017).





Obligados: Todos los sujetos pasivos del ICE (es decir, las personas o empresas que realicen
actividades gravadas con este impuesto).
Periodo de declaración: Se debe declarar mensualmente.
Plazo para declarar: Dentro del mes siguiente a la realización de las operaciones gravadas.
Casos especiales: Si las ventas se realizan a crédito y el plazo del crédito supera un (1) mes,
se concede un mes adicional para presentar la declaración.
Condiciones: Lo establecido en este artículo se regirá por lo que disponga el Reglamento de la
Ley.
Art. 84 – Liquidación del impuesto


Los contribuyentes del ICE deberán liquidar el impuesto (es decir, calcular cuánto deben pagar)
sobre el valor total de sus operaciones gravadas.
Esto incluye el total acumulado de bienes y servicios que están sujetos al ICE dentro del periodo
declarado.
Art. 85 – Pago del impuesto


El ICE liquidado deberá pagarse en el mismo plazo que el establecido para su declaración.
Es decir, si declaras en el mes siguiente al de la operación (o dos meses después si aplica el
crédito mayor a un mes), ese es también el plazo límite para pagar.
Art. 86 – Declaración, liquidación y pago del ICE para mercaderías importadas




En el caso de importaciones, la liquidación del ICE debe hacerse dentro de la declaración de
importación.
El pago del impuesto se realiza antes del despacho de las mercaderías.
Esto se hace directamente ante la oficina de aduanas correspondiente.
Es decir, no se pueden retirar los bienes importados sin antes haber pagado el ICE
correspondiente.
Art. 87 – Control



El Servicio de Rentas Internas (SRI) está facultado para establecer mecanismos de control.
Su finalidad es garantizar el cumplimiento correcto de las obligaciones tributarias
relacionadas con el ICE.
Esto puede incluir:
o Auditorías
o Inspecciones
o Cruces de información
o Otras herramientas tecnológicas o administrativas.
Art. 88 – Sanciones
(Sustituido por el Art. 36 de la Ley s/n, R.O. 111-S, 31 de diciembre de 2019).



Los contribuyentes que no cumplan con sus obligaciones relacionadas al ICE (declarar,
liquidar, pagar, etc.) estarán sujetos a sanciones.
Estas sanciones se regirán por el régimen sancionatorio general que está previsto en el
ordenamiento jurídico vigente (como el Código Tributario).
Es decir, se aplican multas, intereses o recargos según la ley.
Art. 89 – Destino del impuesto
(Reformado por la Ley s/n, R.O. 63-S, 13 de abril de 2007; y sustituido por el Art. 138 de la Ley s/n, R.O.
242-3S, 29 de diciembre de 2007).



Todo el dinero recaudado por concepto de ICE se debe depositar en una cuenta especial del SRI
que estará abierta en el Banco Central del Ecuador.
Una vez hecho el registro contable correspondiente, el SRI tiene un plazo máximo de 24 horas
para transferir esos fondos a la:
o Cuenta Corriente Única del Tesoro Nacional
Es decir, el dinero va al Estado y puede usarse para fines presupuestarios nacionales.
Art. (sin numerar) – Facultad determinadora de la Administración Tributaria
(Agregado por el Art. 139 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29 de diciembre de 2007).



La Administración Tributaria (SRI) tiene la facultad de determinar el ICE cuando
corresponda.
Esto significa que puede calcular y exigir el impuesto a un contribuyente si:
o Este no declara correctamente.
o Existe evasión o error.
Esta facultad debe ejercerse de acuerdo con lo que establece el:
o Código Tributario
o Otras normas pertinentes
Capítulo II:
Impuesto Redimible a las Botellas Plásticas No Retornables,
según lo establecido en el texto legal que compartiste. No omitiré ninguna información:
OBJETO DEL IMPUESTO (Art. 12)


Este impuesto tiene como finalidad reducir la contaminación ambiental y fomentar el
reciclaje.
Se establece el “Impuesto Ambiental a las Botellas Plásticas no Retornables”, el cual grava
las botellas plásticas no retornables utilizadas para embotellar ciertas bebidas.
HECHO GENERADOR (Art. 13)
El hecho generador (es decir, lo que origina la obligación de pagar el impuesto) es:
1. Embotellar bebidas en botellas plásticas no retornables, ya sea:
o Bebidas alcohólicas o no alcohólicas
o Bebidas gaseosas o no gaseosas
o Agua
2. En el caso de bebidas importadas, el hecho generador es su desaduanización.
TARIFA (Art. 14)




Se aplicará una tarifa de hasta $0,02 (dos centavos de dólar) por cada botella plástica gravada.
Este valor se devolverá completamente a quienes recolecten, entreguen y retornen las botellas.
Se establecerán mecanismos específicos de recolección por parte del sector público y privado,
definidos en el reglamento.
El SRI (Servicio de Rentas Internas) determinará la tarifa exacta que se aplicará en cada caso
concreto.
SUJETO ACTIVO (Art. 15)


El Estado es el sujeto activo, es decir, quien recauda el impuesto.
Lo hace a través del Servicio de Rentas Internas (SRI).
SUJETOS PASIVOS (Art. 16)
Son quienes están obligados a pagar este impuesto:
1. Los embotelladores de bebidas que usen botellas plásticas gravadas.
2. Las personas que importen bebidas embotelladas en botellas plásticas gravadas.
EXONERACIONES (Art. 17)
Están exentos del pago del impuesto:


El embotellamiento de productos lácteos.
El embotellamiento de medicamentos, siempre que se realice en botellas plásticas no retornables.
DECLARACIÓN Y PAGO DEL IMPUESTO (Art. 18)





La declaración debe hacerse dentro del mes subsiguiente al de la operación gravada.
La forma y fecha exacta serán establecidas mediante reglamento.
Para liquidar el impuesto, el sujeto pasivo debe:
o Multiplicar el número de botellas (embotelladas o importadas) por la tarifa establecida.
El impuesto debe pagarse en el mismo plazo que se presenta la declaración.
Para importaciones, la liquidación se hace en la declaración de importación y se paga antes del
despacho de los bienes por aduana.
NO DEDUCIBILIDAD (Art. 19)

Este impuesto no es deducible para efectos del cálculo del Impuesto a la Renta, es decir, no se
puede restar como gasto empresarial.
FACULTAD DETERMINADORA (Art. 20)


El SRI puede ejercer su facultad determinadora para este impuesto.
Esto quiere decir que puede verificar, auditar o controlar el cumplimiento de este impuesto
conforme al Código Tributario y demás leyes pertinentes.
GLOSARIO (Art. 21)
Términos claves para aplicar esta ley:


Botellas plásticas: envases hechos de polietileno tereftalato (PET). Es un plástico usado
comúnmente para bebidas y textiles. Se obtiene químicamente mediante una reacción de
policondensación entre ácido tereftálico y etilenglicol.
Botellas plásticas no retornables: son aquellas botellas que no pueden reutilizarse después de
consumir su contenido.
Capítulo I – Tributación de las Empresas de Prestación de Servicios para la Exploración y
Explotación de Hidrocarburos
Art. 90:




Aplica a los contratistas que celebran contratos de prestación de servicios para exploración y
explotación de hidrocarburos.
Deben pagar Impuesto a la Renta (IR) conforme a la ley.
No se pueden acoger a la reducción de tarifa del IR por reinversión.
Son deducibles los:
o Costos de financiamiento, y
o Costos de transporte, bajo cualquier modalidad, siempre que correspondan a:
 Barriles efectivamente transportados, o
 Compra de capacidad reservada.
Artículos 91 al 95:

Derogados por el Decreto Ley publicado en el R.O. 244-S del 27 de julio de 2010.
Capítulo II – Impuesto a la Renta de Compañías de Economía Mixta
Art. 96:


Aplica a compañías de economía mixta según el artículo 18 de la Ley de Hidrocarburos.
Estas compañías deben pagar el IR conforme a esta Ley.
Capítulo III – Tributación de Contratos de Obras y Servicios Específicos
Art. 97:


Aplica a contratistas con contratos de obras y servicios específicos (según el artículo 17 de la
Ley de Hidrocarburos).
Deben pagar IR conforme a la ley.
Capítulo IV – Comercialización de Minerales
Artículo sin número (actualizado por reforma de marzo de 2024):
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




Aplica a la producción y/o comercialización de minerales (requieren licencias o provienen de
concesiones mineras).
Está sujeta a una retención en la fuente del IR de hasta el 10% del monto bruto de cada
transacción.
Las condiciones, precios referenciales, y contenido mínimo serán definidos por resolución del
SRI, con base en parámetros técnicos.
La retención la efectúa el propio vendedor, quien:
o La declara y paga, y
o La puede usar como crédito tributario del IR.
Exclusión: No aplica a sociedades consideradas como Grandes Contribuyentes.
Esta medida puede extenderse por reglamento a otros bienes de explotación regulada (que
requieran permisos como licencias, guías, títulos, etc.).
Siguiente artículo (sin número):
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Agregado por ley en diciembre de 2023 pero luego derogado en marzo de 2024.
Capítulo V – RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA EMPRENDEDORES Y NEGOCIOS
POPULARES (RIMPE)
Art. 97.1:


Establece el régimen RIMPE para emprendedores y negocios populares.
Se aplica solo para el pago del IR.
Art. 97.3 – Ámbito subjetivo:



Aplica a personas naturales o sociedades con ingresos brutos anuales ≤ USD 300.000.
Se clasifican:
o Negocios populares: ≤ USD 20.000.
o Emprendedores: entre USD 20.000 y USD 300.000.
Los ingresos brutos = ingresos gravados − descuentos − devoluciones − sueldos pagados a
empleados afiliados al IESS (si cumplen con obligaciones legales).
Art. 97.4 – Exclusiones:
No pueden acogerse al RIMPE si:






Realizan actividades del art. 28 y 29 de esta Ley.
Prestan servicios profesionales, transporte (excepto taxis), actividades agropecuarias, venden
combustibles, arriendan bienes, etc.
Tienen regímenes especiales de IR.
Operan en sectores hidrocarburífero, minero, farmacéutico, financiero, seguros, etc.
Producen, importan o comercializan bienes gravados con el ICE.
Son artesanos calificados, receptores de inversión extranjera directa, o están en asociación
público-privada.

Ingresos por dividendos, venta de acciones o rendimientos financieros no excluyen del
RIMPE, pero se tributan aparte.
Art. 97.5 – Vigencia:



El régimen es obligatorio por 3 años desde la primera declaración.
Si superan los USD 300.000, pasan al régimen general y no pueden volver al RIMPE.
Los negocios populares continúan mientras mantengan esa condición.
Art. 97.6 – Tarifa del IR:
Negocios Populares y Emprendedores hasta USD 20.000:
Ingresos (USD)
Impuesto fijo (USD)
0.00 – 2.500,00
0,00
2.500,01 – 5.000,00
5,00
5.000,01 – 10.000,00
15,00
10.000,01 – 15.000,00
35,00
15.000,01 – 20.000,00
60,00
Emprendedores (USD 20.000 – 300.000):
Límite inferior
Límite superior
Cuota fija
% marginal sobre excedente
20.000
50.000
60,00
1,00%
50.000
75.000
360,00
1,25%
75.000
100.000
672,50
1,50%
100.000
200.000
1.047,50
1,75%
200.000
300.000
2.797,52
2,00%

Si al cierre del año el ingreso supera los USD 300.000, debe declarar bajo régimen general.
Art. 97.7 – Deberes formales:




Negocios populares: Registro de ingresos y gastos, pagan según tabla.
Emprendedores: Contabilidad si aplica, o registro de ingresos/gastos.
Deben emitir comprobantes de venta. Los negocios populares pueden usar nota de venta o
factura electrónica.
No actúan como agentes de retención de IR ni IVA, salvo excepción en el Reglamento (art.
92.2).
Art. 97.8 – Declaración y pago del IR:

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
Se paga hasta junio de cada año fiscal.
El SRI definirá el procedimiento.
Retrasos generan sanciones e intereses.
Art. 97.9 – Impuesto al Valor Agregado (IVA):
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
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Emprendedores: Gravan transferencias y servicios con IVA.
Negocios populares: Sus operaciones están gravadas con tarifa 0% de IVA.
Los negocios populares no presentan declaraciones de IVA.
Art. 97.10 – Retenciones en la fuente:
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No se retiene IR a negocios populares.
A emprendedores sí se les retiene IR e IVA según porcentajes que el SRI determine.
Las retenciones son crédito tributario.