Derecho Tributario II: Ley de Impuesto a la Renta en Chile

DERECHO TRIBUTARIO II
11 de marzo de 2025
LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
Chile ingreso a la OECD en el año 2014 (OCDE organización para la cooperación y el desarrollo
económico).
Nuestra ley de im0puesto a la renta esta hecha de acuerdo a las normas contempladas por la
OCDE.
Complejidad de la ley tributaria chilena: es muy semejante en cuanto a su contenido a las de los
países más importantes del mundo ( lo cual significa atacar empresas chilenas que son pequeñas
con una herramienta muy robusta y compleja).
Es muy compleja porque regula muchos regímenes tributarios (régimen tributario: estatuto
jurídico tributario de una clase de contribuyentes).
RESIDENTES O DOMICILIADO
NO RESIDENTES
Todos los regímenes tributarios
funcionan como impuesto final
(impuesto global complementario)
Impuesto adicional: funciona cono
impuesto cedular o de categoría y a su
vez funciona como impuesto final
,
Impuesto adicionl
,
Domicilio: ART. 4
y Residencia: ART. 4
Persona natural:

el factor de conexión es la residencia y o domicilio
Persona jurídica:


Si la empresa ha sido constituida en chile: debe declarar y tributar en chile, se debe
sujetar a las leyes chilenas
El factor de conexión: domicilio (lugar donde se constituye)
Cosas:


las cosas se vinculan a la jurisdicción donde se encuentran. Ej si un inmueble esta en
territorio chileno se sujeta a las leyes chilenas y tributan en chile.
Tributa de acuerdo al principio de la fuente (en que territorio surge la renta)
Actividad:


si la actividad se desarrolla en el territorio nacional, se rige por sus leyes.
Tributa de acuerdo al principio de la fuente (en que territorio surge la renta)
Hecho gravado: situación fáctica que da origen a la obligación tributaria
Renta: incremento de patrimonio
¿Para que sirve el concepto especifico de renta?
Para crear regímenes específicos tributarios
Impuesto de primera categoría
 Impuesto de primera categoría
 Inmuebles
 Activos inmobiliarios (art. 20 ley)
 Empresas grandes
 Empresa de persona con alto capital financiero
Pero.. ¿como tributan?
Empresas
 Microempresas
 Pymes (
 Grandes empresas
¿Qué sucede si una persona
Cualquier tipo de renta que la ñley no le asigne un regmen especifico determinado por ley,
tributa en primera categoria
Impuesto de segunda categoría (CEDULAR)
 Trabajador
Por cada remuneracion debe declarar y tributar. Yiene in ciclo mensual
 Profesional independiente o autónomo
Tiene un ciclo anual. Boletea y hace una retención que se acumula para el pago anual
Impuesto final
 Impuesto global complementario (progresivo)
Martes 18 de marzo de 2025
Derecho tributario II
Alternativas para nota adicional: (Solo de renta)
1. Analizar un video EJ. Tributación Chile Hans Herrera, German Pinto Perry, tributación de
bienes raíces, principios constitucionales de los impuestos Ricardo Escobar
2. Analizar una sentencia
Sii, administrados de jurisprudencia, ley de impuesto a la renta
3. Analizar un oficio
Siii.cl, administrador de contenido normativo
Pacto de chile y argentina sobre el mercado y los establecimiento permanentes
Definiciones y parte general de la ley.
Martes 25 de marzo
Primera parte de la ley de la renta
Principio de residencia y de las fuentes
ARTICULO 3°.- “Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuesto sobre sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y las personas
no residentes en Chile estarán sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya fuente esté
dentro del país.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante los tres
primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus
prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero”.
Principio de renta mundial
Todos los ingresos generados en cualquier parte del mundo se deben declarar. Esto
aplica tanto para personas naturales y jurídicas, sin embargo, en el caso de estas ultima
las regla es algo distinta.
Los contribuyentes
1. Personas residentes:
 Personas naturales o físicas

Domicilio: Vinculo real o sustancial con una jurisdicción

Residencia: animo de permanecer en un lugar
186/ 12 meses
 Personas jurídicas
Derecho civil y derecho comercial: ONG, fundaciones, corporaciones, sociedad
anónima, sociedad en comandita, spa, etc.)

Lugar de la constitución: donde se constituye legalmente la persona
jurídica, en ese lugar esta su residencia y en ese lugar debe tributar
2. Entidades residentes:
No son personas jurídicas y tienen reglas especiales
 Comunidades hereditarias
 Comunidades por disolución de sociedad conyugal
 Comunidades de cualquier otro origen
 Asociación o cuentas en participación
 Establecimiento permanente
3. No residentes: deben tributar por todos los ingresos de fuente chilena (todos los
ingresos generados dentro del territorio nacional) con independencia de donde
se encuentre el beneficiario de esa renta, debe tributar en chile.
Si el no residente instala una entidad en chile (ej. Sociedad o agencia) , se comporta
como un nacional y se convierte en residente (tributa en chile)
*Establecimiento permanente* es un lugar, no una persona jurídica. Se le da un Rol
único tributario y tiene un gestor
 Tiene una sola contabilidad (de la matriz)
 Lo difícil es determinar donde se genero la renta , dividir la contabilidad entre las
matrices y los establecimientos permanentes
 Cada sucursal debe tributar por aquellas rentas que se entienden vinculadas al
territorio, se deben vincular, pero cuando no se vinculan es difícil de determinar
*Se tributa: ingresos menos gastos, lo restante es aquello que se tributa. Chile es uno
de los países mas caros para tributar (altos impuestos) por lo se debe incurrir en mas
gastos, para tributar menos
Las sucursales con mas gastos en países mas caros y las sucursales con menos gastos y
mas ingresos en países menos caros, para obtener
El no residente
•
Tributa por la fuente o por el territorio
•
Tributan por las rentas obtenidas en las fuentes o territorio
•
Tributan por todos los ingresos obtenidos en el territorio nación
Los residentes:
•
Tributan por todos los ingresos generados en cualquier parte de mundo
Articulo 4
………………..
Articulo 5 las comunidades hereditarias
Articulo 6
Las sociedades tienen ………..
ARTÍCULO 7°:“También se aplicará el impuesto en los casos de rentas que provengan de:
1°- Depósitos de confianza en beneficio de las criaturas que están por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
2°- Depósitos hechos en conformidad a un testamento u otra causa.
3°- Bienes que tenga una persona a cualquier título fiduciario y mientras no se acredite
quiénes son los verdaderos beneficiarios de las rentas respectivas”
Impuestos sobre cosas que generan dinero:

Depósitos, fondos de inversión
Bienes que tenga una persona a cualquier fiduciario:

Bienes o cosas que generan renta
ARTICULO 8°.- Los funcionarios fiscales, de instituciones semifiscales, de organismos
fiscales y semifiscales de administración autónoma y de instituciones o empresas del
Estado, o en que tenga participación el Fisco o dichas instituciones y organismos, o de
las Municipalidades y de las Universidades del Estado o reconocidas por el Estado, que
presten servicios fuera de Chile, para los efectos de esta ley se entenderá que tienen
domicilio en Chile.
Para el cálculo del impuesto, se considerará como renta de los cargos en que sirven la
que les correspondería en moneda nacional si desempeñaren una función equivalente en
el país.
Funcionario publico
….
ARTICULO 9°.- El impuesto establecido en la presente ley no se aplicará a las rentas
oficiales u otras procedentes del país que los acredite, de los Embajadores, Ministros u
otros representantes diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras, ni a
los intereses que se abonen a estos funcionarios sobre sus depósitos bancarios oficiales,
a condición de que en los países que representan se concedan iguales o análogas
excenciones a los representantes diplomáticos, consulares u oficiales del Gobierno de
Chile. Con todo, esta disposición no regirá respecto de aquellos funcionarios indicados
anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
Con la misma condición de reciprocidad se eximirán, igualmente, del impuesto
establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones oficiales que paguen
a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Ministros y representantes
diplomáticos, consulares u oficiales de naciones extranjeras.
Funcionario diplomático
Tributa en su país, aunque este viviendo en Chile
Principio de reciprocidad
ARTICULO 10°.- “Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de bienes
situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el uso de
marcas y otras prestaciones análogas derivadas del uso, goce o explotación en Chile de
la propiedad industrial o intelectual.
Se encontrarán afectas al impuesto establecido en el artículo 58 número 3), las rentas
obtenidas por un enajenante no residente ni domiciliado en el país, que provengan de la
enajenación de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros títulos convertibles en
acciones o derechos sociales, o de la enajenación de otros derechos representativos del
capital de una persona jurídica constituida o residente en el extranjero, o de títulos o
derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido,
formado o residente en el extranjero, en los siguientes casos:…”
Artículo 10: principio de la fuente o de la territorialidad
Inc. 1 son ventas de fuente chilena las actividades y cosas en la medida que estén en el
territorio
Inc. 2.las regalías, derechos por el uso de marca…: en otros países la regla es que la
ganancia se debe pagar donde esta el dueño de la marca, en Chile se paga donde se usa
o explota (las regalías o royalty son el pago por el uso de la marca) (son bienes
intangibles)
Inc. 3. Activo subyacente
(?)
Martes 01 de marzo de 2025
Resumen
Renta: hecho gravado
Obligación tributaria: pagar
Hecho gravado: hecho que da origen a las obligaciones tributarias (principalmente de
información)
Prácticamente todas las obligaciones de los contribuyentes, son obligaciones de
información (declaración renta, declaraciones juradas, informes de contabilidad).
Siempre tienes la obligación de informar, pero no siempre de pagar (esta última
dependerá de la base imponible). Por ejemplo; en el caso de un trabajador dependiente
hasta el monto de $850.000 aprox. Está exento de pagar. En el caso de las empresas
dependerá de los gastos o costos y las utilidades que genere.
En chile son 6.000 que pagan.
No se paga por el hecho gravado, se paga por la liquidación de la base imponible.
Tributación por renta y domicilio
Residentes y domiciliados: tributan por rentas de cualquier origen
No residentes: Tributan solo por rentas de fuente chilena
Establecimiento permanente:
Contribuyentes de renta: Pueden ser:

Residente o no residente

Persona natural o persona jurídica
Los Contribuyentes:
A. Personas naturales
i.
Residentes: 183/ 12 (más de 183 días en territorio naciones en los últimos 12
meses)
Domiciliado: Aquel cuyo principal centro de negocios se encuentra en chile
art. 4. El asiento principal de los negocios determina el domicilio fiscal
Residentes y domiciliados tributan por Principio de renta mundial: la persona
residente o domiciliada en chile debe tributar por todas las rentas obtenidas
dentro o fuera del territorio nacional
ii.
No residentes (ni domiciliado):
Residencia y domicilio fiscal no es lo mismo que la residencia o domicilio.
Tributan por principio de fuente chilena.
Renta de fuente chilena: proviene de actividades desarrolladas en chile y
bienes situados en chile
¿Qué pasa si no tenemos un dueño en el territorio para declarar? Debe
declarar el administrador o gestor
B. Personas jurídicas
i.
Residentes:
Son aquellas personas jurídicas que están constituidas en chile.
Tributan por todas las rentas/ ingresos
ii.
No residentes:
Tributan por la fuente (rentas o ingresos obtenidos en Chile)
C. Otras entidades: centros de imputación de rentas
i.
Residentes:
Comunidades, agencias de sociedad extranjera, asociación o cuantas, en
participación, etc.
No tienen personalidad jurídica, pero realizan actividades y SII les entrega
un Rut.
ii.
No residentes
Cualquier ente a que se le dé un nombre. Ej. Establecimiento permanente
(no es persona jurídica, es un lugar) trust, parter ship, etc.
Martes 08 de Abril de 2025
Las fuentes
El principio de las fuentes de renta: dice relacion con el lugar, territorio,
jurisdicción en donde se genera la renta.
El problema de las fuentes:
Cuando un trabajador trabaja en una fábrica, es fácil determinar la fuente de su renta,
ya que se encuentra en un lugar determinado
El problema se genera respecto a la determinación de la fuente sobre los Activos
intangibles: En Chile nos conviene decir que la fuente es el lugar donde se usa o explota
la marca, mientras que en otros países la regla es que la ganancia se debe pagar donde
está el dueño de la marca.
El activo subyacente:
Ejemplo: caso de la universidad de las Américas. Sus acciones se compraban y vendían
en Estados Unidos
Estructurar activos: pasar el valor de las cosas a papeles
Documento emitido en un pais
Respecto del principio de tributación de la fuente: en el caso de los no residentes:
Activo subyacente: hay un documento que representa ñla propiedad de una sociedad
chilena, ese documento puede estar emitido en new york y se transa en new york.
En todos los países hay una autoridad que revisa los valores que se transan.
el documento en si mismo no tiene ningún valor, el valor es del activo subyacente que
representa ese documento.
Respecto de la ganancia que obtengo de la venta de un documento que transa en un
país y que representa el valor de un activo subyaecente que se encuentra en chile.
¿Dónde debo tributar? En chile , ya que ese documento no tiene un valor propi, el valor
representa el bien situado en chile.
Martes 15 de abril de 2025
Regímenes tributarios
Microempresas: Artículos 22-28
Articulo 22
Los contribuyentes que se enumeran a continuación que desarrollen las actividades que
se indican pagarán anualmente un impuesto de esta Categoría que tendrá el carácter de
único:
1.
2.
3.
4.
5.
Pequeños mineros artesanales “pirquinero”
Pequeños comerciantes
Suplementeros
Propietarios de un taller artesanal u obrero
pescadores artesanales
Articulo 23
Los pequeños mineros artesanales estarán afectos a un impuesto único sustitutivo de
todos los impuestos de esta ley por las rentas provenientes de la actividad minera, que
se aplicará sobre el valor neto de las ventas de productos mineros con arreglo a las
siguientes tasas:
Base imponible:



1% si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de
compra de los minerales, no excede de 397,00 centavos de dólar por libra;
2% si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de
compra de los minerales, excede de 397,00 centavos de dólar por libra y no
sobrepasa de 510,49 centavos de dólar por libra, y
4% si el precio internacional del cobre, en base al cual se calcula la tarifa de
compra de los minerales, excede de 510,49 centavos de dólar por libra.
Articulo 24
Los pequeños comerciantes que desarrollen sus actividades en la vía pública pagarán en
el año en que realicen dichas actividades, un impuesto anual cuyo monto será el que se
indica a continuación, según el caso:
1°.- Comerciantes de ferias libres, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo, y
2°.- Comerciantes estacionados, media unidad tributaria mensual vigente en el mes en
que sea exigible el tributo. A los suplementeros no se les aplicará este tributo, salvo
cuando se encuentren en la situación descrita en el inciso segundo del artículo 25
Articulo 25
Los suplementeros pagarán anualmente el impuesto de esta categoría con una tasa del
0,5% del valor total de las ventas de periódicos, revistas, folletos y otros impresos que
expendan dentro de su giro.
Los suplementeros estacionados que, además de los impresos inherentes a su giro,
expendan cigarrillos, números de lotería, gomas de mascar, dulces y otros artículos de
escaso valor, cualquiera que sea su naturaleza, pagarán por esta última actividad, el
impuesto a que se refiere el artículo anterior, con un monto equivalente a un cuarto de
unidad tributaria mensual vigente en el mes en que sea exigible el tributo, sin perjuicio
de lo que les corresponda pagar por su actividad de suplementeros.
Articulo 26
Las personas naturales propietarias de un pequeño taller artesanal o taller obrero,
pagarán como impuesto de esta Categoría la cantidad que resulte mayor entre el monto
de dos unidades tributarias mensuales vigentes en el último mes del ejercicio respectivo
y el monto de los pagos provisionales obligatorios a que se refiere la letra c) del artículo
84, reajustados conforme al artículo 95.
Para los efectos de la determinación del capital efectivo existente al comienzo del
ejercicio respectivo, se agregará a éste el valor comercial en plaza de las maquinarias y
equipos de terceros, cuyo uso o goce hayan sido cedidos al taller a cualquier título, y
que se encuentren en posesión del contribuyente a la fecha de la determinación del
citado capital. Asimismo, se adicionará al capital efectivo el valor comercial en plaza de
las referidas maquinarias y equipos ajenos que hayan sido utilizados por la empresa en
el ejercicio comercial anterior y que hayan sido restituidos a sus propietarios con
antelación a la fecha de determinación del mencionado capital efectivo. En esta última
situación, el propietario de dichos bienes que deba tributar conforme a las normas de
este artículo, deberá computarlos también en el cálculo de su capital efectivo por su
valor comercial en plaza.
Los contribuyentes de este artículo cuyo capital efectivo, existente al comienzo del
ejercicio, determinado según las normas del inciso anterior exceda en cualquier
momento dentro del ejercicio respectivo, del límite de diez unidades tributarias anuales,
por causa que no sea la de utilidades generadas por el taller dentro del mismo ejercicio,
quedarán obligados a demostrar la renta efectiva acreditada mediante contabilidad
fidedigna a partir del 1° de Enero del año siguiente en relación con rentas que se
perciban o devenguen desde dicha fecha.
Articulo 26 bis
Los pescadores artesanales señalados en el número 5º del artículo 22, pagarán como
impuesto de esta categoría una cantidad equivalente a:
 Media unidad tributaria mensual, vigente en el último mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su
conjunto, no superen las cuatro toneladas de registro grueso;
 Una unidad tributaria mensual, vigente en el último mes del ejercicio respectivo,
los armadores artesanales de una o dos naves artesanales que, en su conjunto,
tengan sobre cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, y
 Dos unidades tributarias mensuales, vigentes en el último mes del ejercicio
respectivo, los armadores artesanales de una o dos naves que, en conjunto,
tengan sobre ocho y hasta quince toneladas de registro grueso
 La base imponible esta dada por el tonelaje de la nave.
 Base imponible: “expresión financiera del hecho gravado”. En el caso de los
pescadores la base imponible esta dada por el numero y porcentaje de las naves,
pero no existe una expresión financiera de ello
Articulo 27
Para los fines de justificar gastos de vida o inversiones, se presume que las rentas cuya
tributación se ha cumplido mediante las disposiciones de este párrafo es equivalente a
dos unidades tributarias anuales, excepto en el caso de los contribuyentes referidos en
el artículo 23.o en que la presunción será equivalente al 10% de las ventas anuales de
minerales.
Estas mismas rentas presuntas se gravarán con el impuesto global
complementario o adicional si los contribuyentes de este párrafo han obtenido rentas
de otras actividades gravadas de acuerdo con los números 3, 4 y 5 del artículo 20.o.
Articulo 28
El Presidente de la República podrá disponer que el impuesto establecido en los artículos
24.o y 26.o se aplique conjuntamente con el otorgamiento del derecho, permiso o
licencia municipal correspondiente, fijando la modalidad de cobro, plazo para su ingreso
en arcas fiscales y otras medidas pertinentes. Si el derecho, permiso o licencia se otorga
por un período inferior a un año, el impuesto respectivo se reducirá proporcionalmente
al lapso que aquellos abarquen, considerándose como mes completo toda fracción
inferior a un mes.
Facúltase al Presidente de la República para incorporar a otros grupos o gremios de
pequeños contribuyentes a un sistema simplificado de tributación, bajo condiciones y
características similares a las establecidas en este párrafo, ya sea sobre la base de una
estimación de la renta imponible, fijación de un impuesto de cuantía determinada u otro
sistema, facultándosele también para establecer su retención o su aplicación con la
respectiva patente o permiso municipal.
Martes 13 de mayo de 2025
Derecho tributario II



Próximo martes 20 de mayo prueba:
Empresa: siempre es primera categoría
Servicios personales sin capital fijo: segunda categoría
Preguntas de prueba: Definiciones de los apuntes
Hecho gravado:
o Es aquel hecho o circunstancia que da origen a las obligaciones tributaria.
o La obligación tributaria, no se siempre se traduce en el pago de impuestos,
principalmente se trata del deber de información
o Existen ingresos no constitutivos de renta o supuestos legales que no constituyen
hecho gravado
Renta:
o Artículo 2, N°2
o Es aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crédito para su titular.”
o Es decir; Es una ganancia o ingreso que ya ganaste legalmente, aunque todavía no
te la hayan pagado.
o El hecho gravado del tributo es la renta
Contribuyentes:
a) Residentes:
b) Domiciliados
c) No residentes
d) No domiciliados
e) Persona natural
f) Persona jurídica
g) Otras entidades
Conceptos especiales de renta
a) Renta preveniente de minería
b) Inversiones
c) Mercado de capitales,
d) inversión mobiliaria
e) remuneraciones
f)
Capital:
Capital fijo:
Bienes materiales
El capital fijo se refiere a los activos tangibles y duraderos que una empresa
utiliza para producir bienes o servicios
Capital financiero:
El capital financiero son los recursos monetarios y financieros que se utilizan para
financiar inversiones y operaciones económicas
Base imponible:
La Base Imponible es el monto sobre el cual se aplica el porcentaje de impuesto,
establecido en la norma legal respectiva, para determinar el gravamen que debe
ser pagado
¿Cómo se configura la base imponible?
Impuesto global complementario:
El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo
y complementario que se determina y paga una vez al año por las personas
naturales con domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles
determinadas conforme a las normas de la primera y segunda categoría.
Impuesto adicional:
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no tienen
residencia ni domicilio en Chile. Se aplica con una tasa general de 35% y opera
sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al exterior que sean
de fuente chilena.
Impuesto único:
 Impuesto a la renta de primera categoría de micro empresario del art. 22 al
art.28
¿Cuándo un impuesto único es reliquidado en impuesto final? Cuando tiene dos
ingresos.
Deudor:
Sujeto pasivo de derecho o contribuyente a quien la ley coloca en la situación de
tener que declarar y pagar el impuesto, como, asimismo, cumplir con los demás
deberes jurídicos.
Sociedad de capital:
es una entidad mercantil donde el capital social, dividido en acciones o
participaciones, determina la posición de los socios y limita su responsabilidad a
la aportación realizada. Estas sociedades, como las sociedades anónimas o las de
responsabilidad limitada, se caracterizan por su plena personalidad jurídica, lo
que significa que la sociedad responde con su propio patrimonio frente a posibles
deudas, y no los bienes personales de los socios.
Sociedad por acciones:
Una Sociedad por Acciones (SpA) es un tipo de sociedad mercantil en Chile
donde la participación de cada socio en el capital está representada por
acciones, que pueden ser compradas y vendidas libremente. Las SpA son más
flexibles que las sociedades anónimas y permiten a una o más personas,
naturales o jurídicas, constituir una empresa
Paraíso fiscal:
Jurisdicción de baja tributación o carente de transparencia, o jurisdicción con
régimen fiscal preferencial
Capital mobiliario
Capital inmobiliario
Regímenes tributario
a) Régimen pro pyme general
Régimen Tributario enfocado en micro, pequeños y medianos contribuyentes
(Pyme), que determina su resultado tributario, como norma general, en base a
ingresos percibidos y gastos pagados, estando obligados a llevar contabilidad
completa con la posibilidad de optar a una simplificada. Están afectos al
Impuesto de Primera Categoría (IDPC) con tasa del 25% y sus propietarios
tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con imputación
total del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los impuestos finales que
les afecten, salvo para aquellos propietarios que sean contribuyentes del IDPC y
no estén acogidos al régimen Pro Pyme.”
b) Régimen pro pyme transparente
Régimen Tributario enfocado en micro, pequeñas y medianas empresas (Pymes),
cuyos propietarios son contribuyentes de impuestos finales (personas naturales
con o sin domicilio ni residencia en Chile o bien, personas jurídicas sin domicilio
ni residencia en Chile), determina su resultado tributario, como norma general,
en base a ingresos percibidos y gastos pagados, estando liberada de llevar
contabilidad completa con la posibilidad de optar por llevar contabilidad
completa. En este caso la empresa Pyme quedará liberada del Impuesto de
Primera Categoría y sus propietarios deberán tributar con sus impuestos finales
en base al resultado tributario determinado por la empresa en el mismo año en
que éste se genere.”
c) Régimen general - semi integrado
Régimen de tributación enfocado en las grandes empresas, determinan su renta
líquida imponible según las normas generales contenidas en los artículos 29 al
33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, estando obligados a llevar contabilidad
completa. Estás empresas se afectan con el IDPC con tasa del 27% y sus
propietarios tributarán en base a retiros, remesas o distribuciones efectivas, con
imputación parcial (65%) del crédito por Impuesto de Primera Categoría en los
impuestos finales que les afecten.
d) Régimen de renta presunta
Los contribuyentes que desarrollan actividades agrícolas, de transporte y
minería, siempre y cuando, sus ingresos no superen los límites establecidos por
ley para cada tipo de actividad.
e) Régimen para contribuyente no sujetos al art 14 de la ley de impuesto a la renta
f) Régimen de IRPC para microempresas, arts. 22-28
¿Cuál es la característica esencial del régimen pro pyme transparente?
ACTIVIDADES
PREGUNTAS DE DESARROLLO
1.- ¿POR QUÉ ES IMPORTANTE QUE EL LEGISLADOR REGULE TRIBUTARIAMENTE LAS
FUENTES DE RENTAS Y NO SÓLO A LOS CONTRIBUYENTES?
Permite una correcta aplicación de la ley, protege la recaudación fiscal, asegura el
cumplimiento de principios como equidad y legalidad, y previene conductas abusivas.
Sin una adecuada definición de fuentes de renta, la tributación se vuelve arbitraria,
injusta y vulnerable.
A) Determinación precisa de la base imponible
Regular las fuentes de renta (como sueldos, intereses, dividendos, rentas de
arrendamiento, utilidades empresariales, etc.) permite al legislador definir con
claridad qué ingresos constituyen renta y, por tanto, deben tributar. Esto evita
ambigüedades y permite:



Identificar cuándo existe un hecho gravado.
Diferenciar entre renta afecta y renta exenta.
Aplicar el principio de legalidad tributaria, que exige que los tributos sean
establecidos por ley.
B) Equidad y neutralidad del sistema tributario
Regular las fuentes permite al legislador aplicar distintos tratamientos a distintos
tipos de renta, según su origen o características, lo que:



Promueve la equidad horizontal (quienes ganan lo mismo, tributan igual).
Promueve la equidad vertical (quien gana más, paga proporcionalmente más).
Fomenta la neutralidad económica, evitando distorsionar decisiones de
inversión o financiamiento
C) Compatibilidad con regímenes especiales o diferenciados
En Chile, existen regímenes tributarios diferenciados, como:



Régimen Pro Pyme (art. 14 D N° 3).
Régimen general semi-integrado (art. 14 A).
Régimen de renta presunta (art. 34).
Cada uno de ellos contempla tratamientos distintos según la fuente de renta, por lo
que su adecuada regulación es clave para:


Determinar qué regímenes pueden aplicar a ciertos ingresos.
Establecer beneficios o restricciones.
2.- ¿CÚAL ES LA REGLA GENERAL DE TRIBUTACION COMO CONTRIBUYENTES DE LAS
PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN LA LEY DE IMPUESTO A LA RENTA?
La regla general de tributación de las personas naturales residentes en Chile según la
Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) se encuentra principalmente en los artículos 3°, 6° y
54 de la LIR.
Regla general: personas naturales residentes tributan por sus rentas de fuente
mundial: Según la LIR, las personas naturales residentes o domiciliadas en Chile están
sujetas, como regla general, al Impuesto Global Complementario (IGC), que grava
todas las rentas, sean de fuente chilena o extranjera.






Artículo 3° de la LIR:
“Las personas naturales y jurídicas, chilenas o extranjeras, están afectas a los
impuestos establecidos en esta ley en razón de las rentas que obtengan o
perciban, de acuerdo con las normas que se indican…”
📌 Artículo 6° de la LIR:
“Los contribuyentes residentes o domiciliados en Chile están afectos a
impuesto por sus rentas de fuente chilena y extranjera.”
📌 Artículo 54 (Impuesto Global Complementario):
Este artículo establece la forma de determinar el IGC, que grava todas las
rentas percibidas o devengadas en el año calendario por personas naturales
domiciliadas o residentes en Chile.
3.- ¿QUÉ SON LOS ACTIVOS MOBILIARIOS, ¿CUÁL ES SU NATURALEZA, ¿CUÁL ES EL
RÉGIMEN TRIBUTARIO AL QUE ADSCRIBEN?
Los activos mobiliarios son instrumentos financieros que representan derechos sobre
capital, deuda u otros valores transables. Se les llama “mobiliarios” porque, a
diferencia de los bienes raíces (activos inmuebles), no están ligados a un soporte físico
fijo y pueden ser fácilmente transferidos en los mercados.
Ejemplos comunes:





Acciones de sociedades anónimas.
Bonos o debentures.
Cuotas de fondos mutuos o fondos de inversión.
Depósitos a plazo.
Instrumentos de deuda pública o privada.
¿CUÁL ES EL RÉGIMEN TRIBUTARIO QUE LES APLICA?
Su régimen tributario depende del tipo de renta que generen, pero en general:


Se integran al Impuesto Global Complementario.
Pueden estar afectos a retenciones, tasas únicas o exenciones.
4.- ¿CÓMO DEFINIRÍA EL TERMINO “IMPUESTOS FINALES” E IMPUESTOS CEDULARES”
Y CUALES SON?
¿QUÉ SON LOS IMPUESTOS FINALES?
Los impuestos finales son aquellos que recaen sobre las personas naturales
domiciliadas o residentes en Chile, y sobre los no residentes, en función de las rentas
que perciben como personas naturales. Se aplican al final del ciclo de tributación, una
vez que la renta ya ha sido afectada por el impuesto de primera categoría (IPeC) si
proviene de empresas.
📌 Características:




Son personales: afectan a la renta del contribuyente como individuo.
Son globales o específicos: pueden considerar todas las rentas o solo las de
fuente chilena.
Aplican una vez que ya se ha determinado la renta líquida.
Pueden ser complementados con créditos (por ejemplo, el crédito por IPeC).
✅ Impuestos finales en Chile:
1. Impuesto Global Complementario (IGC)
o Aplica a: Personas naturales domiciliadas o residentes en Chile.
o Base: Renta de fuente mundial.
o Tasa: Escala progresiva entre 0% y 40%.
o Declaración: Anual.
2. Impuesto Adicional (IA)
o Aplica a: Personas sin domicilio ni residencia en Chile (extranjeros).
o Base: Rentas de fuente chilena.
o Tasa: Generalmente 35%, aunque varía según el tipo de renta.
o Declaración: Retención única y definitiva.
o
¿QUÉ SON LOS IMPUESTOS CEDULARES?
Los impuestos cedulares son aquellos que se aplican a rentas específicas, clasificadas
por su naturaleza u origen. Se denominan "cedulares" porque históricamente se
organizaban en "cédulas" o categorías distintas de renta.
📌 Características:



Gravan tipos específicos de renta (ej. sueldos, honorarios, intereses).
En algunos casos, el impuesto puede ser único y sustitutivo.
Son generalmente impuestos de categoría (Primera o Segunda Categoría en la
LIR).
✅ Principales impuestos cedulares en Chile:
1. Impuesto de Segunda Categoría (art. 42 y 43 LIR)
o Aplica a: Rentas del trabajo dependiente (sueldos, salarios).
o Tasa: Escala progresiva mensual, similar a la del IGC.
o Se descuenta como retención mensual.
o Se integra al IGC si hay más rentas.
2. Impuesto Único de Segunda Categoría
o Aplica a: Trabajadores con renta de única fuente.
o El impuesto sustituye el IGC.
3. Impuesto a honorarios (también Segunda Categoría, art. 42 N° 2)
o Aplica a: Profesionales y trabajadores independientes.
o Retención del 13,75% en 2025 (en aumento gradual hasta 17%).
4. Impuesto de Primera Categoría (IPeC)
o Aunque es principalmente un impuesto empresarial, también es
considerado cedular, ya que grava las rentas del capital (empresas y
negocios).
o Tasa: 25% (Pro Pyme) o 27% (régimen general semi-integrado).
o Sirve como crédito contra impuestos finales.
5.- ¿A QUÉ SE REFIERE, Y CUAL SERÍA LA REGLA BÁSICA DE TRIBUTACIÓN DE “ACTIVOS
CHILENOS SUBYACENTES”?
¿QUÉ SE ENTIENDE POR “ACTIVOS CHILENOS SUBYACENTES”?
Se refiere a situaciones en las que un no residente enajena (vende) acciones o
participaciones en entidades extranjeras, pero dichas entidades tienen como principal
activo inversiones en Chile. En otras palabras:
“Activos chilenos subyacentes” son los activos ubicados en Chile que están
indirectamente representados en instrumentos extranjeros, y que constituyen el valor
económico real de éstos.
Este concepto fue regulado expresamente en Chile a través del artículo 10, N° 2 de la
Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR), modificado por la Ley N° 21.210 (Reforma Tributaria
de 2020).
Regla general:
Cuando una persona sin domicilio ni residencia en Chile enajena, directa o
indirectamente, acciones, derechos sociales u otros títulos en entidades extranjeras,
cuyo valor deriva en más de un 50% de activos situados en Chile, se presume que está
enajenando activos situados en Chile y, por tanto, la renta obtenida está afecta al
Impuesto Adicional (IA).
6.- EN RELACIÓN AL RÉGIMEN DE TRIBUTACIÓN DE LAS PYMES ¿POR QUÉ SE
ESTABLECEN LIMITACIONES TALES COMO LAS NORMAS DE RELACIONAMIENTO?
En el régimen de tributación para las PYMEs en Chile (principalmente regulado en el
Artículo 14 letra D de la Ley sobre Impuesto a la Renta, LIR), se han establecido diversas
condiciones y limitaciones para garantizar que este régimen favorezca efectivamente
a las pequeñas y medianas empresas reales, y no sea utilizado para fines de elusión
tributaria. Una de esas limitaciones son las denominadas “normas de relacionamiento”
Finalidad principal:
Evitar que grandes contribuyentes, grupos empresariales o personas relacionadas usen
estructuras artificiales o fraccionamientos para acceder indebidamente a los beneficios
tributarios del régimen PYME.
¿Qué beneficios busca proteger el régimen PYME?
El régimen PYME está diseñado para otorgar a pequeñas empresas un tratamiento
simplificado y favorable, que incluye:




Tasa reducida del Impuesto de Primera Categoría (25%).
Determinación simplificada de la renta líquida imponible (base caja).
Facilidad en la contabilidad y declaración.
En algunos casos, exención del Impuesto Global Complementario sobre retiros
si se opta por el régimen transparente (letra D N° 8).
¿Qué son las “normas de relacionamiento”?
Son reglas que limitan el acceso al régimen PYME cuando existe vinculación económica
o jurídica entre el contribuyente y otros sujetos, de modo que:


Se evita que empresas relacionadas se fraccionen artificialmente para simular
ser PYMEs.
Se controla que empresas grandes no canalicen ingresos o utilidades a través
de una PYME relacionada para tributar menos.
7.- RESPECTO DE LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO A LA RENTA, ¿CUÁL ES LA
IMPORTANCIA DE REGULAR LOS GASTOS PARA LIMITAR LOS RETIROS ENCUBIERTOS O
INDIRECTOS?
Regular los gastos dentro del sistema del Impuesto a la Renta en Chile es clave para asegurar
una base imponible correcta, evitar abusos y proteger la recaudación fiscal. Uno de los
principales riesgos es que ciertos gastos simulados o no necesarios para el giro se utilicen como
mecanismos de retiros encubiertos o indirectos por parte de los socios, dueños o relacionados.
INDIQUE CUÁL AFIRMACIÓN ES CORRECTA:
a. Las exenciones al impuesto a la renta son supuestos de ingresos no considerados
renta
b. Los ingresos no constitutivos de rentas constituyen deducciones de la base
imponible
c. Las bases imponibles de todos los regímenes de impuesto a la renta son
semejantes
d. Las exenciones del IRPC no favorecen al contribuyente su IGC
Las exenciones son beneficios legales que permiten que determinados ingresos, aunque
constituyen renta en términos generales, no estén afectos a tributación.
Se diferencian de los "ingresos no constitutivos de renta", ya que estos últimos nunca califican
como renta desde el punto de vista tributario. Pero ambas figuras tienen como efecto excluir
ciertos ingresos de la base imponible, y en sentido amplio, las exenciones operan como
supuestos de ingresos no gravados, ya sea porque el legislador así lo quiso o por razones de
política pública.
SEÑALE LA OPCIÓN INCORRECTA. LA LIR OBLIGA A TRIBUTAR POR RENTAS
PROVENIENTES DE:
a.
b.
c.
d.
Personas naturales residentes y no residentes
Bienes muebles e inmuebles situados en chile
Trust y fondos de inversión que operen en chile
Las personas jurídicas entre las que se encuentran las sociedades y comunidades
La figura del “trust” no está regulada expresamente en el ordenamiento jurídico chileno,
ni en la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR).
INDIQUE CUAL ES LA ALTERNATIVA INCORRECTA:
a. La LIR considera mucho impuestos de diferente naturaleza
b. La LIR considera impuestos únicos, cedulares y finales
c. La LIR contempla impuestos sobre rentas generadas en el territorio nacional y no
en el extranjero
d. La LIR contempla impuestos para chilenos y extranjeros
Esta afirmación es falsa porque la Ley sobre Impuesto a la Renta (LIR) chilena grava tanto
rentas de fuente chilena como, en ciertos casos, rentas de fuente extranjera.


De acuerdo al artículo 3° de la LIR, las personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile están sujetas al principio de renta mundial, es decir,
tributan por sus rentas obtenidas en Chile y en el extranjero.
Solo los no residentes o no domiciliados en Chile tributan por las rentas de
fuente chilena exclusivamente.
RESPECTO A LA RENTA PRESUNTA EN LA LIR, CUÁL DE ESTAS AFIRMACIONES ES
INCORRECTA:
a. La renta presunta se vincula mas claramente a la base imponible del impuesto
b. La tributación por renta presunta constituye un régimen excepcional de grandes
empresas
c. La renta presunta configura un régimen general posible para ciertas
microempresas
d. Los activos mobiliarios no tributan por renta presunta
La renta presunta no está diseñada para grandes empresas, sino para micro y
pequeñas empresas de ciertos rubros específicos. Es un régimen simplificado y
excepcional aplicable a actividades como:



Transporte terrestre,
Minería,
Agricultura.
Y está sujeto a límites estrictos de ingresos anuales y valor de activos. Por tanto, no es
un régimen dirigido a grandes contribuyentes, sino a quienes cumplen condiciones de
menor escala.
MARQUE LA OPCIÓN INCORRECTA. EN LA LIR EXISTEN LOS SIGUIENTES FACTORES DE
CONEXIÓN:
a.
b.
c.
d.
Residencia
Domicilio
Nacionalidad
Territorio
MARQUE LA OPCIÓN INCORRECTA:
a. El régimen de primera categoría se relaciona a rentas de inversiones y de
empresas
b. El régimen de segunda categoría a personas naturales residentes y no residentes
c. El impuesto adicional se podría aplicar tanto a personas como empresas
d. A las rentas cuyo régimen no se encuentra expresamente regulado por la LIR, se
les aplica el IGC
El Impuesto Global Complementario (IGC) no se aplica por defecto a toda renta no
regulada expresamente por la LIR.
CUÁL DE LAS SIGUIENTES OPCIONES NO ES UNA CARCATERISTICA DEL REGIMEN
CORPORTAIVO O GENERAL:
a.
b.
c.
d.
Se sustenta en la renta efectiva
Se sustenta en la contabilidad completa
Constituye un régimen mas beneficioso que otros regímenes
Es un régimen semi integrado con el impuesto final de socios o accionistas
Esta afirmación no es precisa. El régimen corporativo o general no necesariamente es
más beneficioso que otros regímenes tributarios (como el régimen Pro-Pyme general o
transparente).

De hecho, para muchas pequeñas y medianas empresas, el régimen general
puede ser menos ventajoso, ya que tiene:
o Mayor carga administrativa (contabilidad completa),
o Un crédito parcial contra el Impuesto Global Complementario (IGC) o
Adicional, debido al carácter semi integrado, lo que reduce el beneficio
del crédito por IDPC al socio o accionista.
CUAL DE LAS SIGUIENTES AFIRMACIONES ES INCORRECTA RESPECTO DEL REGIMEN DE
PYMES:
a.
b.
c.
d.
Los regímenes propyme incorporan condiciones de beneficios y franquicias
Los regímenes propyme incorporan normas de relacionamiento
Los regímenes propyme excluyen a grandes empresas y microempresas
Los regímenes propyme incorporan normas de limitación de rentas pasivas o
financieras
Esta afirmación es falsa o incorrecta, ya que:



Los regímenes Pro-Pyme están diseñados precisamente para beneficiar a
pequeñas y medianas empresas (PYMES), incluyendo microempresas.
Lo que sí excluyen son las grandes empresas, por no cumplir con los requisitos
de ingresos, activos y estructura.
Pero las microempresas no están excluidas: al contrario, pueden acogerse a
este régimen si cumplen las condiciones legales (por ejemplo, ingresos anuales
inferiores a 75.000 UF, ciertos niveles de activos, etc.).