Reseña de The Cultural Significance of Accounts

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
Programa de Contaduría Pública
Pensamiento Contable – 2025 I
Profesora Nohora Edit García López.
Estudiante: Jesús Esteban Martínez
Reseña del texto: THE CULTURAL SIGNIFICANCE OF ACCOUNTS
Autor: Scott, D. R.
El mercado y las cuentas
En este primer apartado del capítulo XII, Scott analiza cómo el mercado competitivo ha
sido históricamente un mecanismo flexible para adaptar la economía en contextos de
rápido desarrollo. El autor sostiene que el mercado funciona eficazmente cuando existe
una pluralidad de compradores y vendedores, ya que esto permite una operación continua
aun en medio de perturbaciones constantes. Esta característica, según Scott, lo hace
ideal para una sociedad en expansión, donde se requieren decisiones provisionales más
que cálculos precisos.
Sin embargo, el autor advierte que la efectividad del mercado en tales condiciones no
implica exactitud, sino más bien adaptabilidad. Lo describe como un instrumento que
“funciona mientras admite constantes perturbaciones” y que nunca alcanza un equilibrio
estable antes de que surjan nuevas variables (Scott, 1931, p. 193). Esta visión posiciona
al mercado como un sistema inherentemente inestable, pero funcional en contextos
pioneros o de cambio constante.
El análisis establece el marco conceptual para abordar el papel de la contabilidad como
complemento a las limitaciones del mercado, especialmente cuando la complejidad
económica exige mayor precisión en la medición y toma de decisiones.
Limitaciones del mercado
En esta sección, Scott profundiza en las limitaciones inherentes al mecanismo del
mercado, subrayando que su flexibilidad se logra a costa de la exactitud. El mercado,
argumenta, no es un instrumento de medición precisa, ya que se basa en decisiones
individuales influenciadas por factores subjetivos. Por esta razón, las elecciones
económicas no pueden ser tratadas en términos de magnitudes objetivas, sino como una
“armonización de fines” más que una comparación cuantitativa (Scott, 1931, p. 195).
Scott sostiene que, aunque el mercado fue funcional en etapas tempranas de desarrollo
económico, su utilidad disminuye en contextos modernos que exigen ajustes más exactos
y medibles. En este sentido, sugiere que el avance tecnológico y la creciente complejidad
institucional requieren herramientas más precisas, como la contabilidad, para suplir las
deficiencias del mercado como mecanismo de coordinación.
Relaciones tempranas de las cuentas con el mercado
En esta sección, Scott examina cómo, en sus orígenes, la contabilidad estuvo
completamente subordinada al mercado y al derecho. En el contexto de las primeras
actividades mercantiles, las cuentas no eran más que un registro de las decisiones ya
determinadas por las transacciones en el mercado. Es decir, el sistema contable no tenía
una función analítica o de control, sino puramente registral. “La teoría de las cuentas no
implicaba nada más allá de establecer un registro eficiente de la teneduría de libros”
(Scott, 1931, p. 198).
Este enfoque limitado se explica por el tipo de economía comercial en la que surgieron las
prácticas contables: pequeñas empresas individuales cuyas relaciones económicas eran
simples y directas. Scott destaca que esta posición subordinada de la contabilidad frente
al mercado ha dejado una huella profunda en la literatura contable, la cual apenas
comenzaba, en su tiempo, a liberarse de esa influencia original.
En consecuencia, esta etapa temprana refleja una visión pasiva de la contabilidad, que
sólo posteriormente evolucionará hacia un papel más activo y determinante en la toma de
decisiones económicas, a medida que el mercado y las formas empresariales se vuelven
más complejos.
Cambios en el mercado y en las cuentas
Scott analiza cómo la evolución del mercado, especialmente con la aparición de grandes
empresas industriales, transformó radicalmente la relación entre el mercado y la
contabilidad. La introducción de procesos tecnológicos a gran escala exigió nuevas
formas de organización y control, como la propiedad y administración colectiva. A raíz de
esto, el mercado dejó de estar dominado por competidores individuales y pasó a estar
influido por unidades compuestas, como las corporaciones. Esta transformación implicó
una redefinición del papel de la contabilidad, la cual tuvo que asumir una “doble función”:
registrar los intereses de las empresas en relación con otras unidades competitivas y, a la
vez, organizar y distinguir los intereses internos de cada entidad (Scott, 1931, p. 199).
Scott señala que ni el mercado ni el derecho podían resolver adecuadamente los
conflictos surgidos entre las múltiples partes interesadas dentro de una empresa
(acreedores, socios, accionistas preferentes y comunes). En este nuevo contexto, la
contabilidad se convirtió en una herramienta indispensable no sólo para el registro
externo, sino para la administración interna.
Así, esta etapa marca el paso de una contabilidad subordinada a una contabilidad cogobernante del orden económico, abriendo el camino hacia un sistema en el que la
contabilidad ya no solo refleja, sino que también estructura la realidad económica.
Problemas contables ilustrativos
En este apartado, Scott utiliza ejemplos históricos para mostrar cómo han cambiado las
funciones de la contabilidad a lo largo del tiempo. Compara las operaciones simples de
las primeras empresas comerciales (como las compañías de navegación que compraban
y vendían mercancías en viajes específicos) con la complejidad de las modernas
empresas manufactureras. En el pasado, el mercado determinaba directamente si un
negocio era rentable, ya que las transacciones eran puntuales y los bienes fácilmente
convertibles en dinero. “Los ingresos netos de la empresa eran evidentes” (Scott, 1931, p.
201).
Sin embargo, en las empresas modernas, el cálculo de beneficios requiere una
contabilidad mucho más elaborada. Se deben considerar factores como la depreciación,
los gastos acumulados, pagos anticipados, y la distinción entre ingresos y egresos por
periodos fiscales. Además, la contabilidad debe determinar cómo se reparten esos
beneficios entre diferentes tipos de accionistas, lo cual no puede resolverse únicamente
por medio del mercado.
Este análisis muestra que la contabilidad moderna ya no es un mero registro, sino una
herramienta fundamental para la distribución de intereses, tanto dentro de la empresa
como en su relación con el entorno económico.
Cambio en el problema del registro contable
Scott argumenta que el registro contable ya no representa solo una única perspectiva,
sino múltiples intereses dentro de una misma empresa. A medida que las organizaciones
se han vuelto más complejas, han emergido nuevas relaciones internas que deben ser
documentadas y diferenciadas cuidadosamente. Esto incluye, por ejemplo, a acreedores,
empleados, accionistas preferentes y comunes, socios mayoritarios y minoritarios, entre
otros. Cada transacción puede afectar a varios de estos grupos simultáneamente, lo que
complica su adecuado tratamiento contable.
El autor señala que esta diversidad ha impulsado una evolución tanto en la técnica como
en la teoría contable. “La técnica del registro contable ha experimentado un gran
desarrollo […] pero de mayor importancia aún ha sido el avance en la teoría contable”
(Scott, 1931, p. 203). En este sentido, la contabilidad ha dejado de ser simplemente una
herramienta de registro y ha pasado a ser una disciplina que interpreta y protege los
intereses involucrados en la actividad económica.
Este cambio refleja una transición fundamental: de la contabilidad como instrumento
pasivo a su papel actual como mediadora activa entre múltiples actores económicos,
donde su función ya no es solo registrar hechos, sino darles significado y estructura para
la toma de decisiones.
La función de control de las cuentas
En esta sección, Scott profundiza en el papel de la contabilidad como herramienta de
control administrativo dentro de las empresas modernas. Sostiene que las cuentas ya no
solo sirven para registrar operaciones, sino para conectar la administración con los
procesos tecnológicos de producción. El desarrollo de sistemas contables específicos,
como la contabilidad de costos y los estados consolidados, responde a la necesidad de
las empresas de gestionar operaciones complejas y en expansión.
Particularmente relevante es el surgimiento de los “sistemas supercorporativos”, que
buscan integrar y controlar múltiples entidades bajo una misma administración. Aunque la
técnica para este tipo de contabilidad aún está en desarrollo, su importancia creciente
señala una tendencia hacia una contabilidad orientada a la gestión estratégica. Según
Scott, “la contabilidad se ha convertido en una parte indispensable de la maquinaria actual
de control económico” (1931, p. 204), subrayando su función central en la toma de
decisiones.
Dependencia de las cuentas respecto al mercado
Scott cierra el capítulo con una reflexión sobre la relación jerárquica entre contabilidad y
mercado. A pesar del crecimiento funcional de la contabilidad, esta ha permanecido
subordinada al mercado, especialmente en sistemas económicos competitivos. Incluso en
contextos de regulación, como en el caso de las empresas de servicios públicos, las
cuentas siguen dependiendo del mercado como referencia para definir rentabilidad y
atraer capital.
Sin embargo, Scott plantea una pregunta clave: ¿qué ocurrirá si el mercado pierde su rol
central en la organización económica? Si la regulación estatal se vuelve la norma y el
mercado deja de ser la autoridad suprema, ¿continuará la contabilidad siendo
subordinada? (Scott, 1931, p. 206). Esta cuestión queda abierta, anticipando posibles
transformaciones estructurales en el papel de la contabilidad en una economía postmercado.
Capítulo XIII – LAS CUENTAS Y LA ESTADÍSTICA
Un punto de vista común
En este apartado, Scott describe una visión tradicional de la contabilidad que la limita
exclusivamente al sistema de partida doble. Según este enfoque, cualquier dato fuera del
registro contable clásico (como las estadísticas o informes auxiliares) se considera un
suplemento, no parte del sistema contable propiamente dicho. Scott cuestiona esta visión
reduccionista al mostrar que muchas funciones modernas de la contabilidad dependen
directamente de datos estadísticos.
Al igual que en la teoría económica clásica, donde algunos autores insisten en construir
sistemas rígidos a partir de pocos principios, en la contabilidad también hay quienes
restringen su campo a lo puramente técnico. No obstante, esta visión resulta insuficiente
frente a las demandas actuales de información para la administración. Como señala Scott,
“la contabilidad no es un fin en sí misma, sino una herramienta para la interpretación y
dirección de los negocios” (1931, p. 209), abriendo así la puerta a una concepción más
amplia y funcional.
Desarrollo contable
Scott explica que la contabilidad se desarrolló originalmente a partir del registro de
relaciones entre deudores y acreedores, evolucionando paulatinamente hacia un sistema
de partida doble más complejo. La teoría contable emergió posteriormente como una
formulación de principios derivados de la práctica. A medida que el entorno económico se
volvió más complejo, fue necesario aplicar nuevas técnicas que permitieran responder a
necesidades más amplias.
El autor destaca que la dependencia de la contabilidad moderna respecto de registros
estadísticos se debe a su expansión funcional: ya no basta con registrar operaciones en
términos monetarios, sino que se requiere información más variada y profunda. Por tanto,
es natural que el sistema contable incorpore cada vez más elementos estadísticos.
Esta evolución ha elevado el estatus profesional del contador, que ha pasado de ser un
mero tenedor de libros a convertirse en un experto en el análisis e interpretación de datos
para la toma de decisiones (Scott, 1931, p. 210).
La estadística en las cuentas
Scott argumenta que los registros contables modernos no pueden separarse de los
métodos estadísticos. La contabilidad utiliza conceptos como promedios, porcentajes de
costos y márgenes de ganancia, todos ellos de naturaleza estadística. Incluso
procedimientos contables fundamentales, como la depreciación, requieren estimaciones
basadas en datos históricos, es decir, cálculos estadísticos.
El autor señala que el creciente uso de estadísticas dentro de la contabilidad no es una
invasión externa, sino una evolución natural frente a problemas empresariales cada vez
más complejos. En las grandes empresas, el sistema contable ya no se limita a libros
diarios y mayores, sino que integra múltiples registros e informes distribuidos por
departamentos.
En definitiva, Scott afirma que “el sistema de partida doble ha sido absorbido dentro de un
sistema más amplio, cuya unidad se basa en las funciones que cumple más que en una
formalidad rígida” (1931, p. 212), redefiniendo así la naturaleza misma de la contabilidad.
La función administrativa y las cuentas
En esta sección, Scott analiza cómo la contabilidad se ha transformado en una
herramienta clave para la administración empresarial. La gestión moderna requiere
coordinación de múltiples procesos (compras, producción, ventas, finanzas), todos los
cuales deben operar de forma integrada y continua. Para lograrlo, es indispensable contar
con un sistema de información completo, actualizado y centralizado.
La contabilidad, enriquecida por datos estadísticos, permite a la administración anticiparse
a problemas y tomar decisiones estratégicas informadas. Scott destaca que este enfoque
es el resultado directo de la introducción del proceso mecánico y de la producción en
masa, que exige una coordinación precisa y una supervisión constante.
El autor compara al gerente moderno con un conductor en tráfico denso: necesita tanto
control inmediato como visión anticipada. En este contexto, “la contabilidad industrial
representa el desarrollo más avanzado como instrumento de control” (Scott, 1931, p. 216),
consolidando su rol como soporte esencial para una administración eficaz.
Una definición de las cuentas
En este apartado, Scott propone una redefinición de la contabilidad, adaptada a su
evolución contemporánea. Plantea que ya no es válido definirla únicamente como un
sistema de partida doble, pues la práctica contable moderna incluye una amplia variedad
de datos estadísticos. El autor sugiere que la contabilidad debe entenderse como “un
conjunto de principios que rigen la aplicación de métodos estadísticos a la administración
de empresas” (Scott, 1931, p. 218).
Scott también explica que muchas grandes organizaciones mantienen departamentos
separados de contabilidad y estadística, aunque ambos cumplen funciones
interdependientes. Por tanto, anticipa que esta división tenderá a desaparecer,
integrándose en un único sistema de información gerencial.
La contabilidad, tal como la describe el autor, ha dejado de ser una técnica cerrada para
convertirse en una disciplina funcional, que combina herramientas estadísticas con
criterios económicos y administrativos para dar soporte integral a la toma de decisiones.
Otras influencias del proceso mecánico
Scott analiza cómo el proceso mecánico (es decir, la industrialización y automatización)
ha reconfigurado las exigencias de la administración empresarial. Señala que la rutina
impuesta por la máquina requiere una gestión basada en políticas de largo plazo,
predicción constante y control riguroso de operaciones.
La dirección moderna debe enfrentarse no solo a procesos internos, sino también a
factores externos que no controla, como el abastecimiento de materias primas, los
mercados y las condiciones económicas generales. Por ello, ya no puede depender
únicamente del mercado o de la intuición, sino que necesita datos objetivos y análisis
sistemáticos.
Este cambio ha obligado a la administración a apoyarse en sistemas de información cada
vez más sofisticados, lo que refuerza el papel central de la contabilidad y la estadística.
En palabras de Scott: “La coordinación externa y el control interno comparten una base
común en la interpretación estadística de los hechos” (1931, p. 220), reafirmando la
integración entre gestión, contabilidad y análisis cuantitativo.
REFERENCIA
Scott, DR (191). The cultural significance of accounts. Lucas Brothers. Capítulos 12-13.