Valoración Aduanera: Análisis del Valor de Transacción

Capitulo 2
GABRIELA UQUILLAS ITURRALDE
La'valoracion aduanera es, probablemente, una de las ramas mas de-
batidas en todo proceso de comercio exterior. Es general escuchar a los
productores nacionales afirmar que la mercancia del exterior llega subvalorada; a la vez, es comun que los importadores a los que se les hacen
observadQiies sobre el valor declarado a sus bienes, destaquen ser \T'cdmas
de abusos y atropellos por parte de la autoridad.
Lo cierto es que la valoradon aduanera es una materia compleja, que
no puede practicarse partiendo de criterios subjetivos o posidones preconcebidas. La meta de valorar mercancia no debe estar relacionada con
aumentar o disminuir la recaudadon tributaria, como muchas veces se
hace; la meta debe ser identificar el valor real de la transaccion comercial
de compraventa correspondiente a las mercancias que son objeto de comercio exterior, es decir, revelar el monto real que comprador y vendedor
acordaron en la celebracion de su contrato.
Si bien pareceria seucillo establecer el valor de las mercancias, en el
;jca.mino de la detenninadon se Iran identificando una serie de bemoles
y particularidades, que daran credito a una de las primeras afirmaciones
H|C|uf realizadas: lavaloracion aduanera es una materia compleja.
Los organismos internacionales que se desenvuelven en materia aduane-
Jjjhan atendido esta materiay han desarrollado la normativa correspondien^R miras de abarcar el tema con los parametros tecnicos legales mas apro>, Es asi como la aplicacion se encuentra regida principalmente por:
El Acuerdo Relativo a la Aplicacion del Articulo VII del Acuerdo
General sobre Aranceles Aduaneros y Comerdo de 1994
|g|,.-U Decision 571 de la Comunidad Andina: Valor en Aduana de las
H|Mercandas Importadas
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La Resolucion 1684 de Actualizadon del Reglamento Comumtano
^ lTDUecisi<m 571 Valor en Aduana de las Mercancias Importadas
Estas normas hacen referenoa al "Valor d<-Transarcio^de,^M^C^c;ariLmap'o^ad^"c"omo'mecamsmo privilegiado para la 'dentificaciCT^el
^'^^Tque'^egtoalaimportacionysedeberan pagarl-^
^^onTproencdli^e^^erfuido'dte'eUoTaidenbficad6n -deese valor no
resulta tan senciUa.
Cimsidera dones bas'icas sobre el valor de transaccwn
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Udad en los tiempos de despacho de carga hace practkamente imposible
que un funcionario pueda verificar algo mas que la exactitud entre el valor
senalado en factura y aquel que se incluye como parte de la base imponi"
ble,
Precisamente, bajo esta optica, es importante la existenda del control
posterior, prerrogativa que Ie permite a la Administracion Aduanera disponer controles a los procesos de importacion incluso despues de haber
abandonado las zonas primarias. En esta etapa, efectivamente existen posibilidades y tiempos para demostrar la forma de la ejecucion de los pages,
la realidad de.la relacion comercial con el vendedor, los registros de costos
1.
a nivel de inventarios, etc.
A continuacion, analizaremos algunos de los aspectos mas rckv^tes
^eTv^el'primer metodo de valoradon y su aplicadon^ e identifica?emordi7tmtasp^ticularidades reladonadas con su desarrollo:
Si bien las normas relacionadas con esta materia claramente destacan la
supremada o privilegio del "valor realmente pagado o por pagar" frente a
1.1. Temporalidad del Control
El valor de transaccion se ha definido como "el precio realmente pagado^
^?a^7asmercanaas ~ cuando estas se venden para su exportaczon alpak de
'impo^cion, 'cyustado de conformidad al articulo octaw, cuando proceda. •
Ya en el concepto, encontramos una primera variable de "temporalidad" al referirse ha pagado o por pagar.
los otros mptodos de valoradon aplicables, las admimstraciones aduaneras
mas de una vez lo descartan por corresponder a lo que ellos denominan
"valores ostensiblemente bajos".
Tomando en consideracion que "alto" o "bajo" constituyen adjetivos calificativos de comparacion, la pregunta que surge inmediatamente es ^con
que se contrasta el valor de un producto para llegar a sostener que el descarte del valor declarado deriva de esta presundon?
Muchos creemos que la valoracion de mercancias esuna P"ticularidad
"No existe unparametro extemo quepermita rechazar un precio por ser excesi-
"debe'controlarse a posteriori y no al momento del despachojnron-
vamente bajo o excesivamente alto. "2
^urrente; laklenuficadon de un potencial valor "por pagar" es, a mi punto
de vista, una de las razones para ello.
La realidad practica es que las Administraciones Aduaneras muchas ve-
El hecho de corroborar una informadon con base en un presupuesto
ces no respetan la prerrogativa consagrada en la norma, consecuentemen-
^o7eha"cumpMo, sino que preve cumplirse a futuro, e»'>i",dudauna
te, estan constantemente comparando los bienes importados y los valores
^mpUcaa6n-para-efec.to de'la validadon aduanera^pue^aqueU^qu^se
declarados por distintos importadores, con el unico afan de simplificar su
dicequese pagara no necesariamente se cumplira en los mismos terminos.
labor, trasladar la carga de la pmeba al administrado y con ello descartar
En el caso ecuatoriano, por ejemplo, la normativa establece que, a^mo-
de manera arbitraria el valor declarado.
me^deTaforo^e''debe verificar el valor declarado por los bienes objeto
£5 de tener en cuenta que las directrices de valoraclon que hoy rigen no
^Tpro^scTde importadon1. Sin embargo, la presion por mantener la agi-
restringen la oportunidad de las administradones aduaneras para contar
l$°n es de valor clue las aP°yen en su gestion, sin embargo, suuso no esta
gestinado al descarte automatico de valores declarados, slno a la idendfica-
Codigo Organico de la Produccion, Comerdo e Inv^ne^A^ ^^-^ ^
^^^^o^tM^mTc^odT^
^zzz»"^'»*™"-^^^».Mturalaa' Mn"dad' valm~'l'esl>' m'Mt
y dasificadon arancelaria de la mercancia.
'S^yi''. TT. /.
Jj^ lDaxlezMarsma,Santiago,DerechoAduaneroTbmoII,EditorialTirantLeBlanch,pag, 184.
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Conside rac i on es bdsicas .wbre el valor de tmnsaccion
cion de alertas de riesgo, en miras de un mayor analisis e investigacion por
Si no hay un pago o la expectadva de un pago, las aduanas no podrian
."d7laautondad.Elusoequivocadodeinstrumentoscomote^pu^-
aceptar valorar una mercancia conforme su valor de transaccion, siendo
iJoTy^Tslmple"co"tejocomo instmmento de descarte del valor declarado,
inminente la necesidad de descartarlo y aplicar metodos alternadvos.
constituye una practica abusiva e ilegal.
Al respecto debe tenerse en cuenta lo mencionado por el profesor Santia^ iba^quien'sostiene "£n ;05 ^tem^ de valomczon basados en la conce^
^po^adelva^; el preczo d- la concreta tmnsacczon qw s, -uahr^ «"'?""'"
Una vez que tenemos claro que el unico tipo de transaccion que da
'dep^rUda.peroya no para someterlo a contmuadon a uno labor de • ^tm^con^
credito a la aplicacion del primer metodo de valoracion es la compraventa,
"un^cio'nwmal.'c^ ocurria en laDVB, szno como base sobre la cual ^tican
debemos distinguir derfca particularidad en ella. Solo el valor de una venta
lo's w^s tasados quo la norma dzspone. Lo antenor supone quo, bajo ^anuevar^
para la exportadon es admisible para efectos de la aplicadon del valor de
'dad^^^puede'cuestionarqueelpreczodedaradoseadp^^^^
^y^noTadmtsibkrechawrunFreczopord h^ho de quo se U con»dere alejado
transaccion.
de unos indicadores de valor o uprecios normales^.
de ella§ pasan par multiples etapas y consecuentemente varias operacio-
Aun cuando el control es un derecho de la admimstracion ^aduanera,
ToiTarbitrariedad resulta altamente perjudidal y danino. Aun"muchas veces las aduanas se ven impulsadas, por distintos^actores, a
^uirToaueseconsidera "subvaloradon" o "subfacturacion^ descono^re'fvalor dedarado no puede, bajo ningun concepto, constituirse en un
acto arbitrario.
No todas las transacciones comerciales son directas o simples, muchas
nes, pudi^ndose confundir cual realmente es aquella que debe ser tomada
en cuenta para efectos de identificar el valor de los bienes.
Tanto la doctrina como la legisladon aplicable en varios paises han
abarcado estas variables. La Comunidad Audina, por ejemplo, reconoce
que en caso de ventas sucesivas, la que debera tomarse en cuenta para efectos de valoracion aduanera es la ultima, es decir la inmediata anterior a la
aceptacion de la declaracion de importadon4.
1.3. Solo para compraventas
"Pagado o por pagar" es la particularidad del valor que ya hemos analizado en lineas previas en aduana en analisis.
En este sentido es importante precautelar que la gestion que materializa
un proceso de importacion haya tenido en alguna de sus etapas una identificacion clara del destino de los bienes, es decir que estos iban a salir de
las fronteras del lugar en el que fueron vendidas.
Debemos recordar que el tipo de contrato que establece la entrega o
tradidonde una cosa acambio^de un valor/predo no es otro que la compraventa; es asi que, este mecanismo de valoracion se encuentra expresamente restringido a este tipo de operaciones.
L5.
Es importante recordar que el primer metodo de valoracion no se limi-
Si bien el comerdo exterior ampara multiples figuras^ unas onerosas y
ta irrestrictamente al monto pagado o por pagar, la norma es enfatica en
otras ^atuitas^por las que una persona puedeestar habilitada P^aUevar,
remitTro redbir un producto hacia o desde el extranjero (compraven^
: hacer referenda a posibles ajustes que se aplkan a este primer concepto.
herenda/donacion/adquisidon en remate, prestamo, alquUer, etc.),
^ artlcul° 8 del Acuerdo de Valor de la OMC. For lo tanto, para la autori-
^umcoproceso que ampara la aplicadon del valor de transacdon es la com-
gM de control es importante poder evidenciar si se presentan circunstan-
praventa.
s Ibanez Marsilla, Santiago, Relevanda Tributaria del Valor en Aduana de Mercanaa
Importada, ICDT.
Ptedsamente estas adiciones o descuentos se encuentran contempladas en
gas reladonadas que deban o no conjugarse con las sumas imcialmente
icadas.
Jlj^An. i7 num. 4 Resolucion 1684 Comunidad Andina.
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Considsracwncs bdsicas sobre el valor de tran.5acd.6n
expedida por el proveedor extranjero, ni bampoco contemplados dentro
En este contexto, es indispensable anaUzar las^ri^ipale^ P^l^-
de los alcances del Incoterm GIF."7
des'd'eTs a^te7^tabledd^;asi como los problemas q"^estos,Pue^e":
de^tlnOTa^lst^emTnDtoeTe"ideTmfl;are;"vafor"en^
43
Efectivamente, no podemos olvldar que el termino GIF es un INCOTERM que contempla una serie de particularidades derivadas de su natu-
metodo:
raleza; si bien en ocasiones el resultado de esta formula puede ser similar al
1.5.1. Valor en aduanay valor GIF
De confornudad con la normadva "^lecida,POT^Orf,niz:lf.n,M,u^
dia^ec"ColmleIrc^n"eT ambitode valoracion^aduanera, cadap^s tiene^a
rde'mduir'onodentro de su consideraa6nde_valorde^ansac^ncZeguro'yfle'te"por eTtransporte mtemacional de la mercancia.' ^
En el caso de los pafaes andinos, conjuntamente ban deddldo^tab1;;
ce^i^^1^'^2 S»ri°s6^ded,pa^ efect^
^^^^^atou^sque^'pres^ten^^lqu^^
valor en aduana, no por ello puede sostenerse que sea lo mismo.
1.5.2- Otros ajustes
Adentrarse en los ajustes que las disposiciones aplicables en materia de
valoracion establecen, implica profundizar en un complejo campo de cada
operadon de comercio exterior en la que deben observarse distintos aspectos: los descuentos, la vinculacion entre las partes de una transaccion,
los costos de transportacion, manipuleo, embalaje previo al inicio del\riaje
^eumb^sTIUCUomumdadIndina, el valor corresPondien,te:l,fl<i^^
internacional, comisiones, costos, regalias, compromisos derivados, entre
Isl^ulro"d"eb'e^ serpartedel valor a declararse, por tanto, parte de la base
otros.
imponible para el calculo de los tributos al comercio exterior.
Es comun encontrar referendas que destacan que^el valor enaduan^
La evaluacion de la aplicacion o no de cada uno de los ajustes mencionados, demanda una prolija evaluacion por parte de la autoridad de
el valo7'CIF,Hegando al punto de utilizar estos dos termmosromo sinom-
control, la que debe analizar las particular! dad es de cada uno de los rubros
nlio^7cometien&do7consecuentemente, un grave error conceptual.
mencionados, identificando la correlacion o no con el valor de la mercan-
"Si bien algunas vecei, en efecto, el valor "GIF Aduanero" podria
resui'tar'base'd'e^determmadon de lo., tributos dj-mP°raclon^x^
muuch°os ^asosenquTeUo no "ecesariamenteseraa^y^que^ toe^'na'c^coTrectad'e'dicho valor dependera ^cmsldmcwnde^
lc^cep^s7costoso~valores no necesariamente reflejados en la factura
da importada, asi como el cumplimiento de los requisitos previstos para
considerarse o no un ajuste.
La identificadon de los ajustes aplicables debe ejecutarse por parte de
las administraciones aduaneras dentro de los tiempos previstos para el
efecto y con la colaboradon de distiutos actores involucrados en toda la
cadena de importacion, debiendo precautelar el cumplimiento no solo de
las disposidones de la Organizacion Mundial de Comerdo, sino tambien
. RELATIVO A LA AFLICACION DEL ARTiCULO^YII DEL ACUERDO
/^SS^^'^^EW^WWfm^^ , ^
^^^o^nde^U^acioncadaMz^brod^^^^
-de la legislacion andina y la normativa interna que cada pais haya estable-
jcidoparaelefecto.
^a^n^o^exduyadel mzsmo;la totalzdad a unapartede los e^ffnto&s^en^_^
e^a^osod5e^^^^^
ty^ ^t^^^s^^^iran*°rte * te m»cto
importadas hasta dpuerto o lugar de importaaon; y
c) el costo del seguro.
DECISION 571 CAN.
p.^. Demostracion
JJj^ Siendo que, tal como se ha expuesto en Imeas previas, el primer metodo
jgjes valoracioa determina el respeto y aceptacion del valor realmente paga-
^^l^ml^^:it:w:^^^^
6.—Elwientosaincluirenelvalorenaduana, __ ^ ^ ..,.,,.,„
10^^^^^r^^^^^^^
^'d^^^ha^^^^^^^
S^XTn o'^wT^'^r^^n^-^ ^^as ^or^as hasta e^uerto 0 lugar
'^Sfwtadon 'y d costo del seguro, formardn parte del valor en aduana.
Ig^Guadalupe Bascones, Julio, Valoracion Aduanera Y Contin.gencias Ocultas, https:/
gg^w^ele.com/node/8118
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do o por pagar, es precisamente esto ultimo lo que debe ser demostrable y
objetivamente verificable.
Cmsidemcwnes bas'icas sobre el valor de. transaccion
45
y con pago total (al contado o a determinado plazo) de cada proceso de
compraventa internacional de mercancias.
No hay pais en que los mecanismos de sustento al valordeclarado^or
A esto debemos sumar la evolucion en cuanto a los medios de pago, mis-
bienesde importacion no sean engorrosos y extenuantes; cualquier critica
mas que hoy ha llegado incluso al uso de criptomonedas (legalizadas ya en
arrespecto7ers~respondida por la autoridad aduanera con la simplezap^o-
ciertos paises), cuyo rastreo, corroboracion y trazabilidad puede resultar
bastante difusa.
^adTunente delcontrol: ^'es lo necesario para verificar que se ha cumpUSo"clon"lodispuesto legalmente". Esto no es tan lejano de la realidad^sm
Todos estos son novedosos retos en la validacion del primer metodo de
embargo, la dinamica del ejerddo del comerdo exterior, como se ejecuta
valorad6n, desafio que debe ser afrontado desde la aplicacion tecnica y
en la aaualidad, no es similar al ejerdcio al que estabamos acostui
no simpleniente subsanarse con la aplicacion indiscriminada de metodos
anos atras, particularidad que revlste la verificadon en un ejerciao con
secundarios.
multiples aristas y novedades.
La confianza ha sido siempre un elemento trascendental en el desarroUo de actividades de comerdo exterior, no hay otra forma para corn
U cantidad de transacciones que se reaUzan entre actores quejamas^
t^nTdoToponumdad de conocerse personalmente. Si reparamospuntual-
Conslderando que las formas de ejecutar las transacciones comerciales
m^nte,7s61opara torn ar un elemento de ejemplo^ en el desarroUo de^las
evolucionan, y que los medios de pago y la dinamica de la comunicacion
comunicadones y su influenda en la concrecion de un contrato de com-
estan en copstante transformacion, el control de la valoradon aduanera
Pravent^podemos magnificar el cambio que se ha atravesado y la dinami-
obliga a las autoridades a ser cada dia mas recursivas y dinamicas en el
ca que hoy se experimenta.
ejercicio de su accionar.
Uno de los prindpales pedidos de una autoridad aduanera que^sta
Sin dudarlo, todos los mecanismos de abuso, ilfcitos o acciones fraudu-
intentando validar ef valor realmente pagado o por pagar por una mer-
lentas (muchos de los cuales afectan el valor declarado de bienes importa-
canaa7esel contrato suscrito que revele las dausulas acordadas en la tran-
dos), deben combatirse, sin embargo, esta batalla no admite atropellar los
saccion. En un altfsimo porcentaje de casos, ese contrato es inexistentey
parametros tecnicos que se han establecido para la identificacion y deter-
la"respuesta al requerimiento puede ser ^la compra se coordino por via
minacion de lavaloracion aduanera de manera correcta. En este contexto.
telefonica" o incluso "eso se acordo por WhatsApp".
es innegable que malos actores de la sodedadjuegan con el valor en adua-
No hay duda de que demostrar el valor pagado o par pagar noes ,\o
mismo'que demostrar el valor acordado, sin embargo, los acueJdosPrevlos
no"deiande ser parte de los requerimientos aduaneros de validadon, pero
contratos'e incluso ordenes de compra formales son, en muchos casos,
elementos caducos que han pasado alohddo.
For otro lado, la mecanica en la que se desarrolla la venta de productos
imDortados, la existenda de grandes cadenas multiproductos, la dependencia constante de los consumidores a productos de origen extranjero,
enmTotrosaspectos, ha incrementado el volumen y periodicidad de
s, estoa la vez ha generado un esquema de proveeduria y pago^
-suele ser tortuoso desde la optica de la revision posterior. Vale destacar
na de los bienes que importan —situaclon que se evidenda principalmente
en los paises con alias cargas Eributarias a la importacion—pero el reto de
las entidades de control no es simplemente destacar que algo es errado,
sino poder probarlo. For ello, e! descarte del metodo de valoradon privilegiado 4ebe ser ejecutado con absoluta prolijidad y sustento tecuico, caso
contrario el actuar de la aduana se convierte en un costoso desgaste de
acciones, que finalmente se resuelven en favor del importador.
Los matices o consideradones que re^sten al valor de transaccion son
^muchos ma$ que los brevemente citados a lo largo de este analisis; cada de"
rcadapanicularidad de lo que debe o no estar contenido en el podria
Jgmeritar un texto propio, en virtud de las repercusiones e importand.
taca este tema.
a pesar de las dificultades que puedan representar acuones^omo
mencionadas, estas no poseen "restricdon legal alguna, sin embargo, su
controles inevitablemente mas complejo, que la gestion individual, directa
U^A pesaT delas distintas dificultas o contradempos que pueden presenpe en la aplicacion del primer metodo de valoradon, es importante
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GABRIELA UQUILLAS ITURRALDE
destacar la importancia que posee como base de la reaudado^ewa^el
d^c^^
a^^"6;de^npra^^^^
^TdoeSrrreesTe"^ryL^o:ege7:e7e7mirasd^^^^
Capitulo 3
^^l"cposc:e^nL^onerequrvocadas-en cuanto al deber ser aduanero.
DR. FELIPE MORENO YEBRA
La operacion aduanera, en el mundo, se plantea no solamente como
derivado de una compraventa, en algunos casos, las mercancias, activo fijo,
mobiliario, entre otros, se mueven entre empresas y paises como actividad
cotidiana, como resultado de compraventa, otras veces no.
En este escenario, las compraventas internacionales realizadas entre
partes relacionadas, bajo la optica del Acuerdo de Valoracion Aduanera,
plasmado en el derecho positive de cada pais miembro deben demostrar
que el precio pactado es objetivo, sin iutereses ajenos a la actividad comerdal coddiana y sin intenciones de mover recursos economicos de forma
desproporcionada, Por tanto, el objeto del presente estudio es manifestar
algunas consideradones esenciales por las empresas importadoras para demostrar que la vinculadon no influyo en el precio a efectos que sea aceptado, el valor de transaccion, como base gravable en el tributo aduanero.
Sabemos que el tema da para mas, empero, preferimos centrarnos en
puntos relevantes que, en la generalidad, la mayoria de los paises miembros de la OMC deben considerar, de una u otra forma, en sus procesos al
generar evidenda y demostrar lo enunciado, El proceso de estudio debe
; generar evidencia para presentarla en el ejercido de facultades de comproE, sin embargo, debe considerarse que la misma tenga validez en los
gdbunales, con independencia de su nivel, pues si la autoridad fiscalizadog^Bolasvalora adecuadamente, deberan presentarse con la autoridad peiconcrete, el proceso de estudio o servicio profesional requiere
.juridica, vision y proyeccion mas alia de la fiscalizacion, hasta los
^Itos tribunales para defender la objedvidad en la compraventa entre
Bgtereladonadas.