Apuntes de Contabilidad: Universidad de Talca

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UNIVERSIDAD DE TALCA
FACULTAD DE CIENCIAS EMPRESARIALES
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUÉLLAR
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
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INTRODUCCIÓN
La contabilidad es el lenguaje de los negocios, y por ende es una de las herramientas que
apoya a la alta gerencia en el proceso decisional, disminuyendo el nivel de riesgo implícito
en el proceso antes señalado.
Considerando lo antes señalado el tema contable se
constituye en un área de máxima interés en la formación de los alumnos de la carrera de
Ingeniería Comercial, ya que como futuros usuarios de la información contable , deben
poseer conocimiento de ésta.
Para facilitar
esta tarea
se ha confeccionado este apunte que tiene como objetivo
proporcionar al alumno una guía de acción para introducirse en el aprendizaje de la
contabilidad. En síntesis, este apunte aborda los temas de mayor relevancia comprendidos
en el programa de estudios correspondiente a la cátedra Contabilidad Anual.
Este apunte ha sido confeccionado por la Srta. Patricia Rodríguez Cuéllar quien imparte el
curso y la participación del Sr. Héctor Figueroa Maureira, junto a la colaboración del Sr.
Darío Fuenzalida Correa.
CONTABILIDAD
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INDICE
CAPITULO I
"La Actividad Económica Y Su Relación Con La Contabilidad"
Toma De Decisiones
La Acción Y Sus Resultados
Importancia De La Información En La Gestión Empresarial
¿Qué Es La Contabilidad?
¿Cómo Funciona El Sistema Contable?
Requisitos De La Información Contable Y Sus Características
Resumen Del Capitulo
Página
5
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8
10
10
13
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CAPITULO II
"El Sistema De Información Contable"
Sistemas De Información
Sistema De Información Contable
Principios Contables
Flujo De Información Contable
Tratamiento De Las Cuentas Contables
Ecuación Contable o Partida Doble
Sistema Basico Contable
Resumen Del Capitulo
16
16
17
18
21
24
26
30
31
CAPITULO III
"Impuesto Al Valor Agregado"
Funcionamiento Del I.V.A.
Contabilización De Los P.P.M.
Resumen Del Capitulo
32
33
36
37
CAPITULO IV
"Tratamiento De La Cuenta Mercaderías"
Cuenta Mercadería Unica
Contabilización De La Cuenta Mercadería Unica
Desdoblamiento Parcial De La Cuenta Mercadería
Contabilización Del Desdoblamiento Parcial de la Cuenta Mercadería
Métodos De Valorización De Las Existencias
Resumen del Capítulo
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40
41
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CAPITULO V
"Activo Fijo"
Valorización De Los Activos Fijos
Ajustes Del Activo Fijo
Corrección Monetaria De La Depreciación Acumulada
Métodos De Contabilización De La Depreciación
Métodos De Calculo De La Depreciación
Erogaciones Capitalizables Y No Capitalizables
Resumen Del Capítulo
48
48
50
53
53
55
57
63
CAPITULO VI
"Remuneraciones"
Rentas De Trabajadores Independientes
Contabilizaciones Por Parte De La Empresa
Rentas De Trabajadores Dependientes
Tratamiento De Cuentas
Resumen Del Capitulo
64
64
65
66
72
74
CAPITULO VII
"Sociedades"
Sociedades De Personas
Sociedades De Capital
Inicio de actividades
Distribución de utilidades en sociedades anónimas
Emisión De Acciones
Venta De Acciones Bajo Y Sobre La Par
Resumen Del Capítulo
75
76
79
80
85
88
89
92
CAPITULO VIII
"Correción Monetaria"
Origen De La Corrección Monetaria Financiera
Corrección Monetaria De Los Estados Financieros
Resumen Del Capítulo
93
93
94
98
CAPITULO IX
"Inversiones"
Clasificación De Las Inversiones
Contabilización De Las Inversiones Temporales En Acciones
Contabilización De Las Inversiones Permanentes En Acciones
Inversiones En Otras Sociedades
Resumen Del Capítulo
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99
100
103
109
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CAPITULO X
"Estados Consolidados"
Objetivos
Origen
Requisitos de la Consolidación
Preparación de los Estados Financieros
Resumen del Capítulo
111
111
111
112
112
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CAPITULO XI
"Leasing"
Objetivos
Tipos de Contrato
Leasing Financiero
Opciones que tiene el Arrendador al Finalizar el Contrato
Leasing Operativo
Resumen del Capítulo
CAPITULO XII
"Análisis Financiero”
Tipos de Análisis
Instrumentos de Análisis de los Estados Financieros
Procedimientos de Análisis
Análisis de Ratios Financieros
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116
116
117
120
121
122
Resumen del Capítulo
123
123
124
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127
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CAPITULO XIII
"Estado De Flujo De Efectivo"
Métodos De Preparación
Ejercicio Explicativo
Resumen del Capítulo
133
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CAPITULO I
LA ACTIVIDAD ECONÓMICA Y SU RELACIÓN CON LA CONTABILIDAD
Las Empresas realizan diversas operaciones entre las que se incluyen las de comprar
insumos, pagarlos, transformar tales insumos en nuevos productos, vender éstos y cobrar
las ventas efectuadas. Para realizar estas operaciones se valen de recursos de rápida
movilidad (efectivo, existencias, cuentas por cobrar, depósitos temporales de fondos )así
como de otros de carácter permanente (activos fijos, bienes tangibles, inversiones
permanentes).
Existen dos clases de recursos con que cuenta toda empresa :
a) Los bienes ( materiales e inmateriales ).
b) El esfuerzo humano, físico e intelectual.
La Administración intenta combinar los elementos recién enumerados de la mejor
manera posible para así lograr el cumplimiento de los fines de la organización y satisfacer a
las partes que intervienen o interactúan con ella y que defienden sus propios intereses, entre
éstas es posible citar a:
a) los usuarios de los productos (bienes y servicios) elaborados o revendidos por la
empresa, que pagan por ellos determinados precios;
b) los proveedores de los recursos, que generalmente son empresas y por lo tanto
requieren la obtención de un rendimiento razonable en su relación con la organización, de
manera de poder seguir operando;
c) los trabajadores, que necesitan una retribución razonable por las tareas desarrolladas
para la empresa;
d) los propietarios, que aportaron su capital con la expectativa de obtener un rendimiento
razonable sobre su inversión en función del riesgo incurrido;
Administrar una empresa es un proceso complejo en razón de sus múltiples facetas,
algunas de las cuales son de carácter político dada la necesidad de satisfacer
requerimientos de diversos interesados .
Para facilitar el entendimiento de la función de la contabilidad en la administración
se puede decir que la gestión empresarial involucra la realización de las siguientes tareas:
1.- Decidir
2.- Actuar
: Lo que implica elegir una alternativa de realización factible.
: Lo que implica la ejecución de la alternativa considerada más
adecuada.
3.- Controlar : Lo que implica la mediación y evaluación del cumplimiento de los
objetivos, metas y planes de la empresa y la consiguiente corrección
en caso de error.
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TOMA DE DECISIONES
Decidir significa simplemente seleccionar una alternativa la cual nos dé la mayor
utilidad o la que implique la menor pérdida entre un conjunto de posibilidades y elegir la
que sea de factible realización.
En todo proceso de decisión existen varias etapas cuyo estudio resulta de interés,
pues una adecuada descripción de las fases por las que atraviesa cualquier directivo o
“tomador de decisiones” facilita la comprensión del rol de la contabilidad y sus objetivos.
Tales etapas pueden ser así descritas:
a. Detectar la oportunidad o necesidad de tomar una decisión, es decir captar la existencia
de alguna situación que deba ser resuelta . En la generalidad de los casos ello se advierte
fácilmente. Cuando así no sucede, la capacidad de distinguir situaciones que requieren de
una decisión, es lo que caracteriza a un directivo nato.
b. Generar o detectar las posibles alternativas de acción . Aquí entran en juego no sólo los
conocimientos sino también la imaginación del tomador de decisiones. Sobre este punto
hay que destacar dos aspectos:
1. A mayor cantidad de datos acerca de un problema, mayores probabilidades
existen de generar o enunciar alternativas de solución;
2. Frente a situaciones de carácter repetitivo es frecuente contar con vías de acción
ya planeadas de antemano, es decir que se presentan situaciones para las que existen
decisiones programadas. (notar que para tomar este tipo de decisiones también es
necesario contar con información )
c. Evaluar las ventajas y desventajas esperadas como consecuencia de la adopción de
alguna vía de acción, lo que implica contar con algún mecanismo de ponderación que
agilice la selección de la alternativa que se estima más adecuada. Ejemplo de un criterio
para optar entre diversas alternativas para colocar recursos ociosos de fondos es el de
escoger en un depósito a plazo que le permita contar una mayor suma de dinero al término
de determinado período, pero otro criterio podría ser el de efectuar una inversión en bienes
de más fácil disponibilidad en cualquier momento de ese período. La evaluación será tanto
más compleja cuando:
1. Mayor sea el número de variables a evaluar;
2. Mayor incertidumbre exista sobre el comportamiento de algunas variables. Tal
incertidumbre será más grande en el caso de los elementos sobre cuya acción difícilmente
puede la empresa incidir (variables no controlables, como los precios de las materias
primas en épocas de inflación * ver corrección monetaria*) y menor en lo que hace a los
elementos manejables por la empresa. (variables controlables, como el nivel de producción
de la empresa).
3. Menor información exista.
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d. Seleccionar la alternativa que se ha considerado más adecuada sobre la base de la
ponderación referida.
Como se ve, el proceso decisional es la esencia de la administración vinculándose
con todas las actividades de la empresa, incluyendo a tres de ellas .
1. Fijar las metas que permitan cumplir los objetivos
2. Planear es decidir, (dentro de ciertos límites) qué acciones se realizarán en el
futuro, quién las llevará a cabo y cómo, con qué medios, en qué lugar y en qué
momento. Planear es ir definiendo en el presente lo que se espera que la empresa
haga en el futuro.
e. Coordinar los recursos disponibles de tal modo que las acciones programadas puedan ser
ejecutadas sin inconvenientes.
LA ACCION Y SUS RESULTADOS
Actuar es simplemente ejecutar aquella alternativa que se eligió. Escogida una
alternativa de acción, su ejecución provoca resultados sobre la empresa y a veces sobre el
contexto. Otros resultados son producidos no por acciones de la empresa sino por variables,
las denominadas no controlables.
EL CONTROL
Controlar es medir y evaluar el resultado real con lo preestablecido y corregir las
desviaciones. Uno de los aspectos inherentes a la función directiva de controlar consiste en
la medición y evaluación del cumplimiento de los objetivos, metas y planes de la empresa.
Se trata de analizar las consecuencias de las acciones y de los hechos del contexto para
detectar cuándo, dónde y cómo se produjeron desviaciones con respecto a lo previsto.
Bajo el principio contable de empresa en marcha, es decir, la continuidad de la
empresa, el análisis de las desviaciones desfavorables producidas debería permitir:
a) tomar las medidas correctivas para evitar su repetición en el futuro; o
b)corregir la planificación, si tales desviaciones evidenciaran errores en la etapa de
planeamiento;
c)en casos más extremos, modificar las metas por arribarse a la conclusión que las
establecidas son inalcanzables.
Los tres aspectos de este proceso de control son:
a ) vigilar el funcionamiento de las actividades ( normalmente por comparación con planes
u objetivos )
b ) detectar y señalar las desviaciones que se produzcan ;
c ) analizar e informar las causas de las mismas.
CONTABILIDAD
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A continuación la figura 1-1 resume lo anterior
PROCESO ADMINISTRATIVO
CONTABILIDAD
Decidir
Actuar
Controlar
Recuerde que la Contabilidad es una de muchas actividades del proceso de administración,
en la figura se muestra el proceso de mayor jerarquía (administración) y la contabilidad
como actividad la cual tiene tres sub actividades las cuales ya fueron mencionadas
anteriormente.
IMPORTANCIA DE LA INFORMACIÓN EN LA GESTIÓN EMPRESARIAL
Elemento de planificación: Información de variables controlables y/o no
controlables; recursos, etc.
Elementos de control : Información sobre las desviaciones respecto de lo
programado que a su vez es empleada para tomar nuevas decisiones.
Fácil es advertir el papel preponderante que la información juega en la gestión
administrativa. Ahora bien ¿Qué es información?. Es un conjunto de datos debidamente
procesados, tiene la facultad de cambiar la conducta de la persona que la recibe; por lo
tanto hay un Emisor, Mensaje y un Receptor. Las fuentes de información provienen
internamente y del entorno, ejemplo de información interna es la que nos entregan las
Ventas de la compañía; y la información del entorno está dada por el mercado, por ejemplo
el “tipo de cambio”. La contabilidad se alimenta de información, ya que esta registra los
hechos económicos, por lo cual posee dos tipos de usuarios, que en este caso son los
receptores de la información :
1. Usuarios Internos : que son aquellas personas o Departamentos que están dentro de la
frontera de la Empresa, y que utilizan para desarrollar su función la llamada
CONTABILIDAD DE GESTIÓN o Contabilidad Administrativa, estos usuarios internos
pueden ser departamentos de auditoría interna, información de costos, de presupuestos, de
ventas, de marketing, etc.
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2. Usuarios Externos : son aquellas personas o entidades que están fuera de las fronteras
de la empresa, y que utilizan para su fin la información que se le puede entregar a ellos,
como es la que emana de la CONTABILIDAD FINANCIERA, estos usuarios son:
inversionistas potenciales, accionistas, entes gubernamentales, competidores, bancos e
instituciones financieras, etc.
Todos necesitan información, y a todo nivel en lo que se refiere a jerarquía; es decir
a nivel estratégico, táctico y de operarios. Los empleados que se encuentran a más alto
nivel necesitan información más detallada y la vez resumida como lo son los Gerentes y los
Jefes de secciones y áreas, son ellos los que poseen más riesgo en las decisiones que toman
a raíz de la menor cantidad de información con la que cuentan (resumida) para tomar esas
decisiones, que son las más importantes. Los jefes de áreas y secciones son los que
componen el nivel táctico, y finalmente los operarios, que son los que generan la mayor
cantidad de información y es importante en una buena administración hacerlos sentir
partícipes en la toma de decisiones pero de acuerdo a su nivel, de esa forma se encuentran
ligados e integrados a la empresa, su riesgo es menor, ya que las decisiones son de menor
importancia.
PIRAMIDE JERARQUICA DE LA ORGANIZACION
NIVEL
Mayor Riesgo
DE
RIESGO
Estratégico
Menor
CANTIDAD
DE
INFORMACIÓN
Táctico
Menor Riesgo
Operativo
Mayor
La figura 1-2 muestra la “Pirámide Jerárquica” y la relación que existe a cada nivel de la
organización respecto a la cantidad de información para la toma de decisiones y el riesgo
asociado. Recuerde que el nivel Estratégico es donde se toman las decisiones de nivel
superior, el nivel Táctico se refiere a cada área funcional y Operativo a las actividades que
no son trascendentales para niveles inferiores. otros niveles
En el sistema de Contabilidad de Gestión, de uso interno, podemos encontrar por
ejemplo el Sistema de Costos, Sistema de Presupuestos, etc., Así como también en el
sistema de Contabilidad Financiera, de uso externo, encontramos el Balance, Estado de
Resultados, Estado de Flujo de Efectivo, y las Notas a los Estados Financieros (Estos
cuatro estados contables son denominados ESTADOS FINANCIEROS ). Todo el sistema
contable descansa en la Contabilidad.
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¿ QUE ES LA CONTABILIDAD ?
A continuación se presentan dos definiciones según algunos autores:
Es una técnica que permite rescatar, registrar, procesar, interpretar, analizar y
comunicar o informar el hecho económico; es decir todas aquellas transacciones o
actividades que realiza la empresa y pueden ser traducidas en moneda, por lo tanto una de
sus limitaciones es que la contabilidad no puede dar a conocer hechos que no sean
traducidos a moneda; por ejemplo la calidad de un gerente no puede ser contabilizada.
Es una técnica que se encarga de capturar, registrar y procesar los hechos
económicos susceptibles de ser cuantificados, es decir los que puedan ser representados
monetariamente, en forma veraz, oportuna, fidedigna, íntegra, para la toma de decisiones
en forma oportuna por los respectivos usuarios de esa información.
¿ CÓMO FUNCIONA EL SISTEMA CONTABLE ?
ENTRADA
PROCESO
SALIDA
RETROALIMENTACION
La figura 1-3 muestra la forma de un sistema de información y sus componentes,
atendiendo a la premisa que el sistema contable es un sistema de información y cuyos
componentes son:
ENTRADA: Capta aquellos datos referentes a hechos económicos hechos por la empresa.
SALIDA : Información: 1) Administrativa, 2) Financiera
Los hechos económicos tienen distintas representaciones, y la Contabilidad los
agrupa en cuentas, las cuales son agrupaciones básicas de hechos económicos de una
misma naturaleza, existen cuentas de activo, pasivo, resultado ganancia (utilidad), resultado
pérdida y de orden.
EL PROCESO, registra, analiza, etc. los datos, es decir lo transforma, y para procesar
ordenadamente se necesita de estas cuentas.
CONTABILIDAD
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CUENTAS DE ACTIVO
: Todo aquello que implique un recurso para la empresa.
CUENTAS DE PASIVO
: Todo que aquello que implique obligaciones para empresa.
CUENTAS DE UTILIDAD : Resultado positivo de la empresa que implique ganancia.
CUENTAS DE PERDIDA
: Resultado negativo de la empresa que implique pérdida.
CUENTAS DE ORDEN
: No alteran el resultado del ejercicio, no se registran en el
Balance General, tampoco en el Estado de Resultados, sólo se registran como “Notas a los
Estados Financieros”, y sirven para informar al usuario, sobre las responsabilidades que
posee la empresa con terceros, generalmente es frecuente encontrar éstas anotaciones por
conceptos de: letras descontadas, letras en garantía, letras endosadas, etc.
Como ya se ha mencionado la contabilidad descansa en “Cuentas contables”, que
agrupan todas las operaciones registradas por la empresa susceptibles de ser cuantificadas
monetariamente, es así como tenemos la siguiente clasificación :
Los ACTIVOS se clasifican en:
1.- Activos Circulantes
2.- Activos Fijos
3.- Otros Activos
Los PASIVOS se clasifican en :
1. Pasivos de Corto Plazo
2. Pasivos de Largo Plazo
3. Patrimonio ( también llamado pasivo no exigible)
Esta clasificación de Activos y Pasivos, es la que pertenece al Estado Financiero
llamado “BALANCE GENERAL CLASIFICADO” (B.G.C.). Por lo tanto en dicho Estado
Financiero se registran los saldos exclusivamente de cuentas de Activos y Pasivos.(ver
formato en el tema flujo de información contable)
En cambio, cuando hablamos del “ESTADO DE RESULTADOS”, estamos
hablando del estado financiero complementario al Balance, que contiene dentro de sí,
solamente las cuentas de tipo “Resultados”, que se separan en: Pérdidas y Ganancias,
además estos resultados se pueden clasificar en :
1.- Del giro de la empresa, o sea de la explotación,
2.- Fuera de la explotación, o que no correspondan al giro de la empresa,
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ACTIVOS ( Son todos los Recursos con que cuenta la empresa )
Circulantes: Recursos de fácil conversión a moneda en el corto plazo ( no más de un
año ). Ejemplo: caja, banco, existencias, cuentas por cobrar, etc.
Fijos: Recursos comprados con el ánimo de permanecer en la empresa. Ejemplo:
edificios, maquinarias, etc., sin el ánimo de ser vendidos, para generar mayor beneficio
en la producción de bienes y/o servicios,
Otros Activos: Aquellos que no son circulantes ni fijos. Ejemplo: inversión en otras
sociedades, amortizaciones, intangibles, etc., dicho de otra forma igualmente son
activos fijos, pero de menor grado de disponibilidad, con el ánimo de permanencia en
la empresa, y generalmente intangibles, nominales, etc.
PASIVOS (Son todas las Obligaciones que se adquieren para obtener los recursos )
Corto Plazo: aquellas obligaciones que sean menor a un año. Ejemplo: proveedores,
acreedores, retenciones, obligaciones con bancos e instituciones financieras menor a un
año plazo, etc.
Largo plazo: aquellas obligaciones que sean mayores a un año. Ejemplo: acreedores a
largo plazo, obligaciones con bancos e instituciones financ. mayor a un año plazo, etc.
Patrimonio: aquella obligación que se tiene con los propietarios de la empresa, como
los accionistas, socios, dentro de éste ítem se encuentran a modo de ejemplo las
siguientes cuentas contables: capital, pérdidas ejercicios anteriores, utilidades ejercicios
anteriores, reservas de ..., aportes por enterar, accionistas, acciones por suscribir,
utilidad ó pérdida del ejercicio, etc.
La contabilidad formaliza los planes expresándolos en lenguajes de cifras a través
de los presupuestos y formaliza el control a través de los informes de actuación, que
comparan los resultados con lo planeado y que hacen resaltar las desviaciones o
variaciones de los planes.
La contabilidad como un proceso, debe dar como producto información, que sea
útil para la toma de decisiones de todos los interesados en el conocimiento de dicha
información; sin importarles que éstos sean usuarios internos que la requieran para
administrar la empresa, o externos que la requieran para su propia administración y así
interactuar con ella.
La Contabilidad es de carácter histórica, en cambio los presupuestos son de
carácter futuro, pero se debe tener presente que los presupuestos se basan en información
anterior que entregan los Estados Financieros, ó estimaciones de Ingresos, Costos y gastos,
en el caso de no existir información anterior.
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REQUISITOS QUE DEBE CUMPLIR LA INFORMACIÓN CONTABLE Y
PRINCIPALES CARACTERÍSTICAS
Atendiendo a la actividad desarrollada en el proceso informativo, las características
de la información contable se clasifican en cuatro grupos:
a. Especificación del problema ( necesidad del usuario )
b. Medición
( cuantificación )
c. Transmisión
( comunicación al usuario )
d. Recepción
( reacción del usuario )
Para satisfacer las demandas de información internas y externas, la información
contable debe considerar las siguientes características o criterios básicos:
UTILIDAD : La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer
los requisitos de pertinencia, confiabilidad, claridad, comparabilidad y oportunidad.
PERTINENCIA : La información debe ser apta para satisfacer razonablemente las
necesidades de sus usuarios más comunes, entendiéndose por tales a los proveedores de
recursos de la empresa (Acreedores, propietarios de la empresa con fines de lucro,
contribuyentes de la empresa sin fines de lucro, etc. )
CONFIABILIDAD :La información debe permitir que los usuarios puedan depender
de ella al tomar sus decisiones. Para ser confiables, la información debe satisfacer los
requisitos de : representatividad y verificabilidad.
REPRESENTATIVIDAD : Debe existir una razonable correspondencia entre la
información suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Para que la
información pueda considerarse representativa, deben satisfacer los requisitos de:
Integridad, certidumbre, racionalidad, aproximación a la realidad, prudencia,
irremplazabilidad y objetividad.
INTEGRIDAD: La información debe incluir todo lo necesario para una representación
fidedigna del fenómeno que pretende describir .
CERTIDUMBRE: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento
seguro y claro de los acontecimientos que comunica .
ESCENCIALIDAD: La información sobre un fenómeno dado debe dar preeminencia a
su esencia económica por sobre su forma instrumental o jurídica .
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RACIONALIDAD : La información debe resultar de la aplicación de un método
adecuado fundado en el razonamiento lógico .
EXACTITUD : La información al no poder ser definitivamente exacta, es necesario
que se aproxime lo más posible a la realidad, para no distorsionar ésta información, y
no tomar decisiones erradas.
PRUDENCIA : Al preparar la información debe actuarse con cautela y precaución en
la consideración de las incertidumbres inherentes a la situación representadas,
tendiendo así a evitar los riesgos que podrían emanar de la información que se
comunica.
IRREMPLAZABILIDAD : la información no debe ser susceptible de reemplazo por
otra más eficiente .
OBJETIVIDAD : Las normas para preparar la información contable deben ser
aplicadas imparcialmente, sin deformaciones por subordinación a condiciones
particulares del emisor.
VERIFICABILIDAD : La información debe ser susceptible de
independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen.
comprobación
CLARIDAD : La información debe ser inteligible, fácil de comprender y accesible
para los acreedores, inversionistas y otros usuarios que tengan un adecuado
conocimiento del mundo de los negocios.
COMPARABILIDAD : La información debe satisfacer, en la mayor medida posible,
los requisitos de comparabilidad que pudieran requerir los usuarios, ó de otra forma,
debe ser capaz de presentarse uniformemente entre períodos para poder ser
comparados.
OPORTUNIDAD : La información debe suministrarse en tiempo tal que tenga la
mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones; además se debe tener más
que presente un requisito adicional aplicado a la información contable como es :
PRODUCTIVIDA: Rentabilidad ó economía de la información, ó relación costo
eficiencia, es decir debe la información entregar mayor utilidad que el costo de
obtenerla.
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RESUMEN DEL CAPITULO
En este capítulo se ha presentado al sistema contable y su ubicación dentro de la
empresa y dependiente del proceso de administración de esta última. La contabilidad a su
vez tiene tres roles que le ayuda a cumplir con los objetivos derivados de la administración
estos roles son los relacionados con actuar, decidir y controlar.
La contabilidad como concepto y como proceso se enmarca dentro de la teoría de
sistemas y apareciendo como un sistema de información gerencial que tiene elementos de
entrada, proceso, salida y retroalimentación. Los elementos de entrada son los mencionados
hechos económicos, el proceso se compone mediante cuentas de activos y pasivos que dan
origen al estado financiero llamado Balance General, los elementos de salida es
información la cual es utilizada para la toma de decisiones.
La toma de decisiones dentro de la empresa se realiza a nivel estratégico y en este
nivel se distinguen dos tipos de usuarios de la información contable; los de tipo interno y
externo respectivamente. Como buen sistema de información la contabilidad tiene un
componente de retroalimentación que es esencialmente la respuesta que emiten los usuarios
respecto del tipo de información que reciben y la manifestación de estos respecto a los
requisitos y características que debe cumplir al información.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Decidir
Actuar
Controlar
Activos
Información
Balance
Pasivos
Retroalimentación
Estratégico
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Sistemas de Información Gerencial, 2ª Edic. Cap. I y II,
Gordon B. Davis - Margrethe H. Olson
Contabilidad, Horngren - Harrison - Robinson
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CAPITULO II
EL SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE
SISTEMAS DE INFORMACIÓN
OBJETIVO: Diseñar un flujo de información para la toma de decisiones
Elementos que requiere:
A.- Conocimientos sobre la organización, sus objetivos, recursos, políticas y
procedimientos.
B.- Equipo necesario para almacenar procesar y recuperar la información .
COMPONENTES BÁSICOS DE UN SISTEMA DE INFORMACIÓN
INSTRUCCIONES Y PROCEDIMIENTOS
ENTRADA
INFORMES
PROCESAMIENTO DE
DATOS
DATOS
SALIDA
REGISTRO
Y
ARCHIVOS
figura 2-1
Muestra el esquema de un Sistema de información el cual es aplicable tanto a sistemas
manuales, como a sistemas basados en computadoras.
LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA
El sistema contable consiste en una serie de elementos que se interrelacionan entre
sí y cuyo objetivo es la transformación de datos dispersos en información útil para la toma
de decisiones.
Sus etapas son:
1.- Captación de datos sobre las variables patrimoniales del ente .
2.- Procesamiento de los datos en forma adecuada.
3.- Preparación de la información para que pueda ser empleada por quienes toman las
decisiones en la empresa y fuera de ella.
CONTABILIDAD
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SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
ENTRADA DATOS
PROCESAMIENTO
SALIDA INFORMACIÓN
Según esta figura 2-2 los datos a ser captados corresponder a:
a. Hechos resultantes de la interactuación del ente con terceros: Operaciones de
compra y ventas de bienes y/o servicios.
b. Hechos internos de la empresa: Transformación de insumos en productos.
c. Hechos externos a la empresa; pero que la afectan: Modificación de los tipos de
cambio, variación del I.P.C.
COMPONENTES DEL SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE
Los componentes del sistema de información contable (SIC), son tres :
Componente Material , donde se encuentran todos los elementos dispuestos por y para
la empresa a producir, como son equipos, instalaciones, tecnología, etc.
Componente Humano, todos los recursos
humanos disponibles, entrenados,
capacitados, para aplicar sus conocimientos y esfuerzos en un objetivo común.
Componente Doctrinario, donde se encuentran todas las normas, procedimientos,
reglamentaciones, sobres las cuales se debe delimitar el uso y preparación de la
información, tales como : leyes, códigos, principios de contabilidad generalmente
aceptados, etc.
La contabilidad es un elemento del sistema de informaciones de un ente, que
proporciona datos sobre su patrimonio y la evolución del mismo, destinados a facilitar las
decisiones de los administradores de la empresa y de los terceros que interactúan con ella,
en cuanto se refiere a su relación actual o potencial con la misma.
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PRINCIPIOS CONTABLES
Los principios de contabilidad son conceptos básicos que establecen la delimitación
e identificación del ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la
presentación de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
Son principios de contabilidad generalmente aceptados por los contadores, con el
fin de poseer un sistema de información en común, para que exista una uniformidad para
llevar a cabo la contabilidad; en nuestro país existen dieciocho (18), los cuales son
proporcionados por el Colegio de Contadores de Chile, fueron creados en 1971, y sirven
para que la información que emana de los Estados Financieros, si se adhiere a estos
principios, puede obtener el carácter de “ razonable”, es decir es aceptada ( para mayor
información complementar con Boletín técnico Nº1 C.C.)
Los principios contables son:
1. Equidad: Dice relación con que los Estados Financieros deben prepararse de tal modo
que refleje equidad, es decir no deben existir intereses creados por parte de las personas que
preparan dichos estados, y puedan aprovechar dichas atribuciones para proteger sus
intereses.
2. Entidad Contable: Todos los hechos económicos que captura el sistema de información
contable , deben estar relacionados con la organización, que son distintas al dueño o dueños
de la misma.
3. Empresa En Marcha: La creación de la empresa no puede tener límite, excepto en
algunas sociedades anónimas que pueden tenerlo estipulado en la escritura pública, que este
dentro de los estatutos de la empresa y que diga que esta termina en una fecha limitada,
sabemos cuando empieza pero no sabemos cuando termina, excepto cuando quiebra, de
otra forma, la empresa comienza no para terminar mañana.
4. Bienes Económicos: Los Estados Financieros se refieren a hechos, recursos y
obligaciones económicas susceptibles de ser valorizados en moneda.
5. Moneda: La contabilidad reúne distintos hechos económicos muy heterogéneos y sólo
pueden ser homogeneizados a través de la moneda.
6. Período De Tiempo: La contabilidad se lleva en un período de tiempo determinado, ya
sea trimestral, anual. Debe cumplir con el requisito de un año para empresas comunes u
otros periodos en una sociedad anónima , todo esto para poder comparar información de un
periodo a otro.
7. Devengado: Sólo se necesitan que se genere una obligación o derecho para que se dé
por enterado o registrado, es decir es el momento en que deben ser reconocido los derechos
u obligaciones en el momento que se efectúa la transacción, aunque estos hayan sido
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 20
percibidos o pagados, todo esto con el objeto que de ésta manera los costos y gastos puedan
ser debidamente relacionados con los respectivos ingresos.
8. Realización: Por mucho que se haya devengado un derecho u obligación , si no hay
documentos no se puede registrar el hecho económico o la materialización del hecho
económico, todas las contabilizaciones deben realizarse en el momento que se han
efectuado.
9. Costo Histórico: Registra todos los bienes a precio de costo, o sea debe contabilizarse
tal cual fue el valor de adquisición, además las correcciones que sufren éstos bienes por
concepto de fluctuación de valores ( Corrección monetaria), no constituye ninguna
alteración al costo histórico ó de adquisición.
10. Objetividad : Cualquier variación en los activos, pasivos y patrimonios deben
contabilizarse en forma inmediata o en el momento que se realizo la operación.
11. Criterio Prudencial : Ante dos alternativa de registro se escoge la que genere menor
utilidad, ya que la contabilidad debe ser racional de acuerdo a la distribución que se hacen
en costos, precios y gastos.
12. Significación o Importancia Relativa : La contabilidad de la empresa debe ser
significativa y darle importancia a aquellas cosas que realmente lo son, es decir haremos
que el costo de la información no sea mayor al valor de ésta., por ejemplo: la adquisición de
formularios pueden activarse ó registrarse como gasto, ante éstas alternativas es sano
pensar en reflejarlas como gastos, ya que de igual forma se consumirán en el bien corto
plazo.
13. Uniformidad: Para poder comparar, analizar y tomar decisiones la contabilidad debe
seguir una línea, es decir debe mantener a lo largo de los años los mismos criterios
contables aplicados, en el caso de existir cambios en relación a la forma de aplicar algunas
anotaciones relevantes, deben informarse en las “Notas a los Estados Financieros”.
14. Contenido De Fondo Sobre La Forma: Lo mas importante de la contabilidad es la
información que entrega , no importando la forma en que se entrega; aun cuando la
legislación puede requerir un tratamiento diferente.
15. Dualidad Económica : Partida doble, esta constituida por : a) recursos disponibles
para el logro de los objetivos. b) las fuentes de estos, las cuales también son demostrativas
de los diversos pasivos contraídos, si existen cargos debe existir un abono.
16. Relación Fundamental De Los Estados Financieros (EE.FF): ( Balance General,
Estados de Resultados), significa que en la contabilidad debe existir una relación
concordante de la información que entrega cada uno de los estados financieros por
CONTABILIDAD
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PAG. 21
separados y por sí solos, pero también se deben complementar. Dejando claro que en base a
éstos dos Estados anteriores se preparan los siguientes.
17. Objetivos Generales: La contabilidad esta hecha o se ha realizado para cumplir con
las necesidades de los distintos usuarios ya sea usuarios internos, dueños, accionistas, etc.
18. Exposición: Revela todos los hechos económicos necesarios para que el usuario pueda
utilizar la información , es decir la contabilidad debe reflejar la situación real de la
empresa tanto económica como financiera.
A continuación el cuadro 2-1 resume los Principio Contables Generalmente Aceptados
(P.C.G.A.) anteriormente definidos.
Cuadro Resumen
PRINCIPIO CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS
1.-
EQUIDAD
10.-
OBJETIVIDAD
2.-
ENTIDAD CONTABLE
11.-
CRITERIO PRUDENCIAL
3.-
EMPRESA EN MARCHA
12.-
SIGNIFICANCIA O IMPORTANC. RELATIVA
4.-
BIENES ECONOMICOS
13.-
UNIFORMIDAD
5.-
MONEDA
14.-
CONTENIDO DE FONDO SOBRE LA FORMA
6.-
PERIODO DE TIEMPO
15.-
DUALIDAD ECONOMICA
7.-
DEVENGADO
16.-
RELAC. FUNDAMENTAL DE LOS EE.FF.
8.-
REALIZADO
17.-
OBJETIVOS GENERALES
9.-
COSTO HISTORICO
18.-
EXPOSICION
CONTABILIDAD
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PAG. 22
FLUJO DE INFORMACIÓN CONTABLE
Hechos económicos
Cuantificables
No Cuantificables
Son
Rechazados
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
Generan
Transacciones
REGISTROS ( Los Libros Exigidos por Art. 25 del Código de Comercio)
CONTABLES
LIBRO
DIARIO
Registro día a día de las transacciones de la
empresa (Art. 27 del Código de Comercio)
LIBRO
MAYOR
Cuentas “ T ”, o mayores esquemáticos, uno por
cada cuenta contable,
LIBRO
INVENTARIOS
Y BALANCES
Inventarios Iniciales y Finales (exigido por
Art.29 del Código de Comercio)
Estados Financieros Básicos
* Balance General Clasificado
* Estado de Resultados
* Estado de Flujo de Efectivo
* Notas a los Estados Financieros
Otros Balances
Balance de Comprobación y de Saldos
Balance General Tributario
A continuación se presentan en forma esquemática el formato de los Estados
Financieros Básicos:
CONTABILIDAD
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Balance General Clasificado
Empresa CANCUN BEACH S.A
Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X
ACTIVOS
Activos Circulantes
PASIVOS
Pasivos Circulantes
Más
Líquidos
Más
Exigibles
Activos Fijos
Pasivos Largo Plazo
Otros Activos
Patrimonio
Menos
Líquidos
Menos
Exigibles
Total Activos $ xxxx
=
Total Pasivos $ xxxx
Estado de Resultados
Empresa CANCUN BEACH S.A.
Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X
Ingresos de la Explotación ......
$
XXX
Menos : Costos de la Explotación ......... $ ( XXX )
Igual = Margen de la Explotación ........
$
XXX
Menos : Gastos de Administración y Ventas
_ Remuneraciones ........................
$ ( XX )
_ Depreciaciones ........................
$ ( XX )
_ Gasto de Arriendos ....................
$ ( XX )
_ Gasto de Electricidad .................
$ ( XX )
_ Gasto Mermas y castigos ..........
$ ( XX )
_ Gastos .... etc. ...........................
$ ( XX )
Igual = Resultado Operacional ..............
$
XXX
Más (Menos) Ingresos/Gastos No Operacionales:
_
Gastos Financieros ..................... $ ( XX )
_
Corrección Monetaria ................ $ ( XX )
Igual = Resultado No Oper. antes Impto..
$ XXX
Menos : Impuesto a la Renta (15% Util).
$ ( XX )
Igual =
CONTABILIDAD
Utilidad / Pérdida Ejercicio (+/_ )$ XXX
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PAG. 24
A continuación se presenta esquematizado el tercer Estado Financiero: Estado de Flujo de
Efectivo :
Estado de Flujo de Efectivo
Empresa CANCUN BEACH S.A.
Comprendido entre el 01.01.9X y el 31.12.9X
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES OPERACIONALES
Resultado del Ejercicio ( +/_ ) ...................................$ XX
Más (Menos) Cargos (Abonos) que no representan
flujo real de efectivo....................................................$ XX
Más (Menos) Disminuciones (Aumentos)
de Activos Circulantes ................................................$ ( XX )
Más (Menos) Aumentos (Disminuciones)
de Pasivos Circulantes .................................................$ XX
Igual = Resultado de Flujos Operacionales ........................................$ XXX
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
Disminuciones de efectivo por compra activo fijo.....$ ( XX )
Disminución de efectivo por pago de acciones ........ $ ( XX )
Igual = Resultado de Flujos de Inversión ...........................................$ ( XX )
FLUJOS DE EFECTIVO DE ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
Aumento de efectivo por obtención crédito bancario...$ XX
Aumento de efectivo por emisión de acciones de pago$ XX
Igual = Resultado de Flujos de Financiamiento ...................................$ XX
= Variación de efectivo por el ejercicio Nº2 ...............................$ XXXX
+ Saldo Inicial de efectivo y equivalentes ..................................$ XX
= Saldo Final de efectivos y equivalentes al final ejerc. Nº2 ....$ XXXX
A continuación se comenta el cuarto Estado Financiero : “Notas Explicativas a los
Estados Financieros”:
Como su nombre lo indica, son comentarios y notas explicativas de la conformación
de los saldos de los Estados financieros, la forma en que han sido preparados, e
informando qué cambios y como se han registrado en relación a años anteriores, si
existen. Para éstos podemos decir que existen formatos claros de “Notas Explicativas de
tipo General” y “Particular” por rubro.
CONTABILIDAD
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PAG. 25
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS CONTABLES
Como se ha mencionado anteriormente, existen cuatro grandes grupos de cuentas
de extrema importancia como son: cuentas de activo, pasivo, pérdidas y ganancias, además
de las cuentas no muy relevantes llamadas de “Orden”, en éste punto se dará mayor énfasis
a las primeras mencionadas.
Para ejemplificar con mayor facilidad el uso, y tratamiento de las cuentas
contables, acudiremos a la ayuda del esquema “LIBRO MAYOR”, ó también llamada:
cuenta “ T”, que recibe su nombre por que posee esa forma:
A continuación se dan aclaraciones válidas para cualquier cuenta contable:
Todo Libro Mayor, ó “T”, posee una notación dada a su lado izquierdo llamada:
DEBE, y otra al lado derecho llamada HABER, el nombre no se debe relacionar deudas, u
otros motivos.
En toda cuenta contable y por supuesto, en todo Libro Mayor, cuando se registra
una anotación al DEBE (lado izquierdo), se dice que la cuenta contable recibe un CARGO,
de otra forma, cuando la cuenta contable recibe una anotación al HABER (lado derecho), se
dice que recibe un ABONO, a esa cuenta, todo lo anterior genéricamente para cualquier
cuenta en cuestión.
Debe
ACTIVOS
CARGOS
Haber
ABONOS
Debe
PASIVOS
CARGOS
Haber
ABONOS
aumentan
al debe, por
la adquisición
de recursos
disminuyen
al haber, por
uso del recurso
disminuyen
al debe, por la
cancelación de
obligaciones
aumentan
al haber, por las
obligaciones
contraídas
Suma =Débitos
SALDO DEUDOR
Suma=Créditos
Suma=Débitos
Suma=Créditos
SALDO ACREEDOR
CONTABILIDAD
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PAG. 26
Debe
RES. PERDIDA
CARGOS
Haber
ABONOS
Debe
RES. GANANCIA
CARGOS
Haber
ABONOS
aumentan
al debe, por gastos
en que se incurre
(no recuperables)
disminuyen
al haber, por ajustes
y regularizaciones
mal imputadas.
disminuyen
al debe, por rectificaciones, regular.,
mal imputadas.
aumentan
al haber por ingresos
utilidades, que se
obtienen en ejercicio
Suma =Débitos
SALDO DEUDOR
Suma=Créditos
Suma=Débitos
Suma=Créditos
SALDO ACREEDOR
Los anteriores mayores esquemáticos debe servir como base para el alumno para
hacer funcionar todas las cuentas que existen en contabilidad.
Saldo de las Cuentas: son los resultados finales de cada cuenta, se obtienen de
diferencia entre la suma de Débitos y Créditos.
Es decir si :
DEBITOS > CRÉDITOS: la diferencia se denomina SALDO DEUDOR.
DÉBITOS < CRÉDITOS: la diferencia se denomina SALDO ACREEDOR.
DÉBITOS = CRÉDITOS: no existe diferencia, y la CUENTA ESTA SALDADA.
Generalmente :
CUENTAS DE ACTIVO, poseen SALDO DEUDOR,
CUENTAS DE PASIVO, poseen SALDO ACREEDOR,
CUENTAS DE PERDIDA, poseen SALDO DEUDOR,
CUENTAS DE GANANCIA, poseen SALDO ACREEDOR.
Se dice “generalmente porque es lo ocurre las más de las veces”, aunque en ocasiones
especiales, por ejemplo, una cuenta de activo como MERCADERÍAS, puede poseer
SALDO ACREEDOR, ello sólo se explica por que las mercaderías de la empresa se están
contabilizando mediante un sistema
determinado de valorización de existencias,
denominado: Mercaderías con Tratamiento Único.
Téngase Presente que :
Las cuentas de Activo y de Pasivo, se registran en los balances, en especial en el
BALANCE GENERAL CLASIFICADO (ver esquema expuesto anteriormente), éstos dos
grupos de cuentas son los que permanecerán a través del tiempo e indicarán la situación
económica de la empresa en un momento dado.
En cambio las cuentas de Pérdidas y Ganancias, se registran en un ESTADO DE
RESULTADOS (ver esquema), y durarán sólo un ejercicio, teniendo una vida de corto
CONTABILIDAD
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PAG. 27
plazo, ya que nacen y mueren en el mismo año, solamente se mantendrá el resultado
neto entre utilidades y pérdidas que se denomina “Resultado del Ejercicio”, (que puede
ser positivo ó negativo), este Estado de Resultados muestra la situación económica de
la empresa durante un período.
ECUACIÓN CONTABLE O PARTIDA DOBLE (DUALIDAD ECONÓMICA)
Debe entenderse, que la Contabilidad está basada en la “Partida Doble”, es por ello
que existe un Principio Contable, para explicar que no existe cargo sin su
correspondiente abono.
Esto se explica de mejor forma diciendo que SIEMPRE:
LA SUMATORIA DE LOS RECURSOS =
LA SUMATORIA DE LAS OBLIGACIONES
dicho de otro modo:
ACTIVOS - PASIVOS = CAPITAL
ó lo que es igual :
ACTIVOS = PASIVOS + CAPITAL
REGISTROS
Se han mencionado los registros mínimos que deben utilizarse. Para hacer
Contabilidad, cualquier registro que se realice debe cumplir con los requisitos de
“Propiedad, Integridad, Valuación y Exposición”, es decir, deben ser los hechos de
propiedad de la empresa, deben contabilizarse en forma íntegra, estar bien valoradas y
expuestas para una buena interpretación, para ello todas las transacciones y hechos que
ocurran por y para la empresa deben estar debidamente documentados, y respaldados, ya
sea por documentos mercantiles, tales como Facturas, Boletas, Guías de despacho, Notas de
Crédito, Notas de Débito, así como por otros legales tales como Escrituras, etc.
Estas transacciones pasan a registrarse a un “ASIENTO CONTABLE”, que es el
resumen de una determinada transacción. Tipos de asientos contables son :
CONTABILIDAD
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PAG. 28
Simples, intervienen 2 cuentas,
Mixtos, intervienen más de 2 cuentas,
En el asiento contable se refiere al Nº y fecha de transacción, cuentas que
intervienen, montos $, y glosa (explicación de la transacción)
EJEMPLO EXPLICATIVO Nº1
Nº1, La empresa “Usted Ltda.”, inicia actividades con el aporte de $8.000, en efectivo,
según escritura pública de constitución de sociedad.
Nº2, Luego, la empresa decide comprar mercaderías tipo “A”, por $ 500, cancelada en
efectivo, según factura Nº0089.
Nº3, Posteriormente, la empresa decide, adquirir una camioneta para transporte de
mercaderías, por un valor de $ 800.000, como no posee esa cantidad, es necesario obtener
otras formas de financiamiento, por lo cual se endeuda con un crédito hipotecario por el
valor del vehículo, con el “Banco de la Plaza”, factura Nº123, G.M.C.
Con éstas tres transacciones que poseen respaldos, se realizará : Libro Diario, Libro
Mayor, Balance General clasificado y Estado de Resultados.
DESARROLLO:
LIBRO DIARIO: MES MARZO AÑO 1998
Fecha
Detalle
folio Nº1
Debe
Haber
01
09.03.98
09.03.98
09.03.98
CONTABILIDAD
Caja
Capital
Glosa: Inicia actividades empresa Usted
con aporte, según escritura..02
Mercaderías
Caja
Glosa: Compra de mercadearías según
factura, (supuesto tasa de impuesto 0%)
canceladas en efectivo.
03
Caja
Crédito Hipotecario
Glosa: se solicita al Banco un préstamo
para poder financiar la compra vehículo
Sumas Al folio Nº 2
8.000.8.000.-
500.500.-
800.000.800.000.808.500.-
808.500.-
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PAG. 29
Fecha
Detalle
Del folio Nº1
04
Vehículo
Caja
Glosa: se compra camioneta según factura
(supuesto, tasa de impuesto 0%)
cancelada con dinero en efectivo obtenido
09.03.98
Sumas Iguales
Debe
Haber
808.500.-
808.500.-
800.000.800.000.-
1.608.500.-
1.608.500.-
Luego de registrar en el Libro Diario se procede a “Traspasar” todos los cargos y abonos
que existen de cada cuenta a los Libros mayores:
Debe
CAJA
Haber
01
8.000.02.....
500.03
800.000.04..... 800.000.débitos 808.000.- créditos 800.500.-
Debe
débitos
CAPITAL
01...
0 créditos
Haber
8.000.8.000.
saldo acreedor 8.000.
saldo deudor 7.500
Debe
02..
débitos
Mercaderías
500.500 créditos
Haber
Debe
0.
débito
saldo deudor 500.
Crédito Hipotecario Haber
03... 800.000.0 crédito 800.000.
saldo acreedor 800.000
Debe
Vehículo
Haber
04...
800.000.débito 800.000.
crédito 0
saldo deudor 800.000.
CONTABILIDAD
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PAG. 30
Luego de realizar los mayores para cada cuenta que existe en el libro diario, se
suman los débitos y créditos y obtener los correspondientes saldos(deudores o acreedores),
se puede proseguir realizando el Balance General Clasificado:
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
EMPRESA USTED LTDA.
comprendido entre el 09.03.98 y el 09.03.98
ACTIVOS
Activos Circulantes
Caja
$
Mercadería
Activo Fijo
Vehículo
Otros Activos
Otros ..
7.500.500.800.000.0.-
TOTAL ACTIVOS $ 808.000.-
PASIVOS
Pasivos Circulantes
Crédito Hipotecario $ 800.000.Pasivo L/Plazo.
Pasivo a más de un año
0.-
Patrimonio
Capital
8.000.Resultado ejercicio
0.TOTAL PASIVOS
$ 808.000
Podemos apreciar a simple vista que se cumple la “ partida doble”, ya que total de
activos es igual a total de pasivos, posteriormente debe desarrollarse el Estado de
Resultados, que nos entregará (ver formato), el resultado del ejercicio, que en éste caso es
$0.-, ya que no se involucró ninguna cuenta de: resultado pérdida, ó resultado ganancia;
solamente estuvieron involucradas cuentas de activo y pasivo.
ESTADOS DE RESULTADOS
EMPRESA USTED S.A.
Ventas ................................................................... $
menos : Costo de ventas................................................... $ (
igual :
margen bruto .............................................. $
0 .0 .- )
0.-
menos :
Gastos de Administración y Ventas
$
igual :
CONTABILIDAD
Resultado del ejercicio........................................$
0.0.-
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PAG. 31
SISTEMA BÁSICO CONTABLE
Existen variados sistemas de contabilidad, dentro de los cuales podemos mencionar
el más básico y no por ello menos importante, “Sistema Jornalizador”, que como su nombre
lo indica es un sistema donde se registran las operaciones que van ocurriendo “día a día”,
es decir, si existen 100.000 operaciones que registrar en el día se realizan 100.000 asientos
contables por cada una de ellas, aquí se van usando los libros principales obligatorios como
son : Libro Diario, Libro Mayor, Libro Inventarios y Balances.
Además existe el “Sistema Contable Centralizador”, el cual consiste en “resumir” las transacciones
homogéneas en un sólo asiento resumen y a diferencia del sistema Jornalizador, aquí se utilizan
adicionalmente a los libros principales, los llamados “Libros Auxiliares”, como son: Libro Auxiliar de
compras, Auxiliar de ventas, Auxiliar de Remuneraciones, Auxiliar de Caja-Banco, etc. que sirven para
registrar y resumir éstas operaciones homogéneas y extraer de éste libro un sólo asiento resumen centralizado
por mes, éste sistema se puede ver más simple, pero en él se deben aprender a usar otros libros adicionales, es
por ello que para éste curso básico se estudiará a fondo el sistema jornalizador ( el más básico).
Otro sistema contable es el llamado “Caja Americano”, ó Contabilidad Americana
que no serán tratados en la presente obra.
CONTABILIDAD
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PAG. 32
RESUMEN DEL CAPITULO
Este capítulo ha expuesto como se relaciona la contabilidad directamente con la
teoría de sistemas a pesar de tener como precedente varias definiciones conceptuales que
no necesariamente hacen alusión a la ya mencionada teoría.
Como componentes del proceso del sistema de información surgen las cuentas
contables las cuales son de tres tipos: Activos, Pasivos y Resultados. Luego de este
proceso en el cual se valorizan los hechos económicos identificados por la cuenta
correspondiente surgen como resultado de ello los Estados Financieros que son tres:
Balance General, Estado de Resultados y Estado de Flujo de Efectivo.
Recuerde que cada cuenta representa una parte del hecho económico y la parte
faltante es lo que se llama la contracuenta que sustenta la igualdad del inventario o
ecuación contable (A=P+K), luego cada contabilización de un hecho económico da origen
a un asiento contable en la cual la parte deudora será igual a la parte acreedora
(Debe=Haber).
Las cuentas de Activo representa los recursos y derechos que la empresa adquiere,
los pasivos son las obligaciones o fuente de los recursos y las cuentas de Resultado
representan las pérdidas o ganancias percibidas o devengadas.
Esquemáticamente las cuentas son una T cuyo lado izquierdo se denomina Debe y
el lado derecho Haber, derivado de cada asiento surgen anotaciones a uno los lados de esta
cuenta "T" la cual puede ser un cargo (lado izquierdo) o un abono (lado derecho).
La sumatoria de los cargos es lo que se conoce coma Créditos y paralelamente
surgen los Débitos y la diferencia de estos da origen a los Saldos.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Debe
Haber
Créditos
Débitos
Saldo Deudor
Saldo Acreedor
Cargos
Abonos
Asiento Contable
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Contabilidad Tomo I, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
Contabilidad Básica, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
CONTABILIDAD
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PAG. 33
CAPITULO III
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (I.V.A)
En nuestro país existe un complejo sistema impositivo a beneficio fiscal, uno de
estos impuestos es el Impuesto al Valor Agregado, que afecta al consumo, es decir a las
compras y ventas de bienes y servicios reglamentado de acuerdo al D.L. 825, hasta el
momento funciona a una tasa fija del 18%.
Se puede decir que grava el valor agregado que sufre un bien, todo éste incremento
y éste impuesto es cancelado por el consumidor final, además se debe mencionar que es
retenido por las sociedades y empresarios individuales y declarado y pagado a beneficio
fiscal todos los meses, dentro de los 12 primeros días hábiles del mes siguiente al que se
genera, mediante el formulario Nº29.
Además existen otros impuestos como es el “Impuesto a la Renta” D.L.824, que se
puede separar a grandes rasgos en dos grandes grupos:
Aquel que afecta a las Rentas del Capital: es aquel impuesto de “1ª Categoría”, que
afecta a las rentas obtenidas del incremento del capital por parte de las empresas, tasa
actual del 15%, que se declara y se paga una vez al año, mes de Abril de cada año
mediante formulario Nº 22.
Aquel que afecta a las Rentas del Trabajo: es aquel que afecta a las personas por las
rentas obtenidas por su trabajo, que a la vez se subdivide en “Rentas del trabajo para
trabajadores independientes”, también llamado impuesto de “2ª Categoría”(art. 42,Nº2),
y “Rentas del trabajo para trabajadores dependientes”, (art.42, Nº1). calculado mediante
tasas progresivas, es decir a mayor remuneración implica mayor tasa de impuesto.
Además en forma general para toda persona natural con residencia ó domicilio en el
país quedará afecta a “Impuesto Global Complementario”, con tasas progresivas.
De otro modo también existen tasas de Impuesto para personas naturales o jurídicas sin
domicilio ni residencia en el país, denominado “Impuesto Adicional”, tasa fija de un
35%.
Sin duda el impuesto más trabajado en el presente curso será el I.V.A., pero además
debemos hacer mención a los “Pagos provisionales mensuales “ (P.P.M.), que son pagos
anticipados que se realizan mensualmente y en conjunto con el I.V.A., en el mismo
formulario Nº29, estos P.P.M. son a cuenta de el posible “Impuesto de 1ª categoría” que la
sociedad ó empresario individual obtendrá a final de año, es una cuenta de Activo
Circulante para la empresa.
CONTABILIDAD
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PAG. 34
Estas cancelaciones de I.V.A. y P.P.M. que se realizan en el form. Nº29, se realizan
a nombre de la Tesorería General de la República, organismo fiscal dependiente del
Ministerio de Hacienda, todo esto reglamentado y supervigilado por el Servicio de
Impuestos Internos. (S.I.I.)
FUNCIONAMIENTO DEL I.V.A.
El I.V.A. se puede trabajar como una sola cuenta única, ó se puede desdoblar en
dos, Ud. podrá elegir la forma que más le acomode, pero es más recomendable en primera
instancia de aprendizaje, utilizar dos cuentas separadas que son :
I.V.A. Crédito Fiscal (iva c.f); cuenta de activo circulante, que se puede clasificar
según la circular Nº239, en “Impuestos por recuperar”.
I.V.A. Débito Fiscal (iva d.f.); cuenta de pasivo circulante, que se puede clasificar
según la circular Nº239, en “Retenciones por pagar”.
Como ya se pudo apreciar el IVA C.F., es un activo y los activos aumentan cuando
se cargan, pues bien, esta cuenta se carga por las compras realizadas siempre con
documentos mercantiles que puedan asegurar la recuperación de este impuesto, estos
doctos. son : facturas de compra, notas de débitos recibidas, no así las boletas de compra
ya que con ellas no se puede recuperar este impuesto. Cuando ocupamos la cuenta Iva c.f,
ésta se abona por las devoluciones de compra efectuadas según nota de crédito recibida.
De otra forma, cuando el IVA D.F., (cuenta de pasivo circulante), se abona, está
aumentando este pasivo, ya que representa la retención que la sociedad ó empresario
individual realiza del precio cobrado correspondiente al impuesto y que más tarde se deberá
cancelar al fisco, es por eso que para la empresa es un pasivo, las operaciones que ocurren
para al abono son: ventas con facturas de ventas, incrementos en el monto de la venta con
notas de débito emitidas, ventas con boletas de ventas.
Este iva d.f., disminuye como
todos los pasivos cuando se carga, es decir cuando se realiza una anotación al debe por las
siguiente causa: devolución de ventas según nota de crédito recibida.
Entonces, si utilizamos la cuenta IVA desdoblada en dos, (iva c.f. e iva d.f.),a
final de cada mes se deberá realizar un asiento de ajuste que determinará si la diferencia
de impuesto es a favor ó en contra para la empresa en ese caso sería :”impuestos por
recuperar ó impuestos por pagar “, respectivamente, lo anterior con el siguiente asiento:
Ejemplo 3-1 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda." son los
siguientes saldos :
I.V.A. C.F. $ 800.- ( por todas las compras efectuadas en el mes )
I.V.A. D.F. $ 1.000.- ( por todas las ventas efectuadas en el mes )
CONTABILIDAD
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FECHA
30/"xx"/99
DETALLE
____________xx____________
IVA Débito Fiscal
IVA Crédito Fiscal
Impuesto por Pagar
DEBE
HABER
1.000
800
200
GLOSA:Determinación de impuesto
por pagar del mes según Form. 29
Se debe entender que producto de este asiento contable a final de mes los mayores
de cada cuenta: IVA C.F. e IVA D.F., poseían esos saldos, y al realizar el asiento de ajuste
para saldar estos impuesto (es obligatorio todos los meses ), surge una diferencia por lo
siguiente :
IVA C.F. (activo) < IVA D.F. ( pasivo)
por consiguiente surge una nueva cuenta
de pasivo llamada “impuestos por pagar”, que reflejará la diferencia de absorber el
Crédito Fiscal con el Débito Fiscal, ésta diferencia deberá cancelarse dentro de los 12
días hábiles del mes siguiente.
El siguiente ejemplo muestra el caso contrario:
Ejemplo 3-2 Los datos al 30 del mes "xx" de 1999 de la empresa "Marbal Ltda." son los
siguientes saldos :
I.V.A. C.F. $ 1.000 ( por todas las compras del mes )
I.V.A. D.F.$ 800 ( por todas las ventas del mes )
FECHA
30/"xx"/99
DETALLE
____________xx____________
IVA Débito Fiscal
Impuesto por Recuperar
IVA Crédito Fiscal
GLOSA: Determinación del impuesto del
mes según Form. 29.
DEBE
HABER
800.200.1.000.-
Ahora se mostrará la contabilización que se debe realizar por cada compra y por cada venta
que posea documento que acrediten tanto las compras como las ventas :
1.- POR LAS COMPRAS CON FACTURAS Y /O NOTA DE DÉBITO RECIBIDA :
( para aclarar mejor los motivos leer glosas)
LIBRO DIARIO
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 36
FECHA
01/xx/99
DETALLE
____________x1____________
Mercaderías
IVA Crédito Fiscal
Caja
GLOSA: Compra de mercaderías con factura
Nº zz por $1.000 neto cancelado en efectivo
DEBE
DETALLE
____________x2____________
Vehículo
IVA Crédito Fiscal
Banco
GLOSA: Compra de vehículo para uso de la
empresa según factura cancelado con cheque.
____________x3____________
Muebles y Utiles
IVA Crédito Fiscal
Acreedores
GLOSA: Compra de muebles para la empresa
según factura cancelada con crédito simple.
____________x4____________
Gastos Generales
Gastos de Mantención
Gastos de Agua
IVA Crédito Fiscal
Caja
GLOSA: Por gastos varios del período cancelados en efectivo según facturas.
DEBE
HABER
1.000.180.1.180.-
Continuación.....
FECHA
02/xx/99
03/xx/99
04/xx/99
HABER
8.600.000.- 8.600.000.1.548.000.- 1.548.000.-
500.000.90.000.590.000.-
540.1.000.5.000.1.177.7.717.-
2.- POR LAS VENTAS CON FACTURAS, NOTAS DE DÉBITO EMITIDAS O BOLETAS
DE VENTA :
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 37
FECHA
05/xx/99
DETALLE
____________x5__________
DEBE
Caja
HABER
500.000.Mercaderías
IVA Débito Fiscal
423.729.76.271.-
GLOSA: Contabilización de ventas según factura
o Notas de Débito emitidas cancelado en efectivo.
Los anteriores ejemplos de registros son referencias para ver las causales que
implican el uso de la cuenta I.V.A., (desdoblada en c.f. y d.f. ).
Si Ud. decide simplificar el uso de esta cuenta puede utilizarla en forma genérica
solamente como IVA, tanto para las compras ( cargos ), como para las ventas ( abonos ), y
el ajuste a final de mes de ella corresponderá de la siguiente forma dependiendo el saldo
que se obtenga del mayor analítico, como se explica a continuación :
CASO A) Si se obtiene en cuenta IVA un saldo deudor, quiere decir que el iva de las
compras fue superior al iva de las ventas, por lo tanto, este saldo es un impuesto a favor de
la empresa y por recuperar , ( ó lo que es lo mismo, deducir de ventas de futuros meses ).
CASO B) Si se obtiene en cuenta IVA un saldo acreedor, quiere decir que el iva de las
ventas fue mayor que el iva de las compras, por lo tanto la cifra de ese saldo acreedor debe
cancelarse al fisco realizando el siguiente asiento contable :
FECHA
30/xx/99
DETALLE
____________xx____________
IVA
Impuesto por Pagar
GLOSA: Ajuste de IVA al fin de mes xx
registrado en el Form. 29
DEBE
HABER
20.000.20.000.-
CONTABILIZACION DE LOS PAGOS PROVISIONALES MENSAULES (P.P.M.)
Respecto a la contabilización de otro Impuesto a cancelar mensualmente como lo
es el P.P.M. ( pagos provisionales mensuales ), cuenta de activo circulante para la empresa,
éste se calcula mensualmente y se declara y paga mediante el formulario Nº29, en conjunto
con el IVA. Se calcula aplicando un % sobre los ingresos totales netos obtenidos durante un
mes de operaciones.
Ejemplo 3-3 Durante el mes de marzo de 1998, la empresa “Fermol Ltda.”, ha
obtenido ventas totales por un valor de $ 500.000, (valor neto ó sin iva), esta empresa posee
giro comercial, se dedica a compra-venta de tablas de surf. P.P.M. tasa de 3%.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 38
Cálculo del impuesto P.P.M. 500.000 x 3% = $15.000.-
P.P.M. del mes.
Contabilización Mensual :
FECHA
30/xx/99
DETALLE
DEBE
HABER
P.P.M.
15.000.Impuesto por Pagar
15.000.GLOSA: Provisión de impuesto a la renta
del mes xx de 1998.
Al final del ejercicio se obtiene del mayor esquemático de la cuenta P.P.M., su saldo
deudor, debidamente corregido, el cual se compara con el 15% de impuesto de primera
categoría que obtiene la empresa si ésta tuvo utilidades, y puede pasar lo siguiente: si el
impuesto del 15% es mayor que lo cancelado provisionalmente mediante P.P.M., entonces
la diferencia deberá cancelarse adicionalmente para cubrir el total de 1ª categoría, por el
contrario, si los P.P.M. son mayores que el 15 % de primera categoría, la diferencia será
devuelta a la empresa, y se registrará como “Impuestos por recuperar”.
En el primer caso descrito anteriormente resulta :
Utilidad del año 1999 $113.333 x 15% = $17.000.-
FECHA
31/xx/99
Impuesto de 1ª Categoría
DETALLE
_____________xx_____________
Impuesto de 1ª Categoría
P.P.M.
Impuesto por Pagar
GLOSA: Determinación del impuesto a la renta.
DEBE
HABER
17.000.15.000.2.000.-
RESUMEN DEL CAPITULO
El impuesto al valor agregado IVA es aplicado en Chile con una tasa única del 18%
y está contenido en D.L. 825. Este impuesto afecta a las compras y ventas efectuadas y por
ello se genera un Crédito Fiscal y Débito Fiscal respectivamente.
La declaración y pago de este impuesto es en forma mensual vía formulario 29
emitido por el Servicio de Impuestos Internos.
Mes a mes generalmente existirán diferencias entre Créditos y Débitos Fiscales lo
que genera un impuesto a favor o a pagar respectivamente. El impuesto a favor se acumula
para el mes o meses siguientes imputado al Débito Fiscal generado en los meses
posteriores, por el contrario el impuesto a pagar se debe enterar en arcas fiscales dentro de
los 12 días hábiles siguientes, este requisito es válido para la presentación del formulario
independiente si existe impuesto por pagar o recuperar.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 39
El formulario 29 también sirve para cancelar los P.P.M. al impuesto de 1ª categoría
los cuales se enteran calculados porcentualmente sobre los ingresos Brutos generados por la
empresa durante cada mes.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Remanentes
Notas de Crédito
Imputados
Facturas/Boletas
Pagos Provisionales Mensuales
Notas de Débito
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Impuesto al Valor Agregado, 1999, Hugo Contreras U.
CAPITULO IV
TRATAMIENTO DE LA CUENTA MERCADERÍA
Existen varios métodos de contabilizar y tratar las “Mercaderías”. Por mercaderías
se entiende, los bienes ó existencia que existe en la empresa y que son compradas,
elaboradas ó transformadas para ser vendidas en función directa al giro de la empresa,
además estas mercaderías se pueden mencionar como “Realizables”, ya que es la finalidad
del negocio obtener “Ingresos” con la venta de éstas por sobre los costos involucrados en
obtenerlas .
Según la circular Nº239 de la Superintendencia de Valores y Seguros,
“Existencias” contendrá los valores monetarios de : mercaderías, materiales, materia prima,
productos en procesos, productos terminados y similares, para simplificar el tema
hablaremos de existencia al referirse únicamente a la cuenta “Mercaderías”.
CUENTA MERCADERÍA ÚNICA
Consiste en contabilizar tanto las compras como las ventas de existencias con el
nombre “Mercaderías”, de ésta forma los cargos a ésta cuenta representan las compras a
precio de costo y los abonos las ventas a precio de venta :
MERCADERÍAS
Haber
C A R G O S
A B O N O S
Debe
*Compras a precio de costo,
CONTABILIDAD
*Venta a precio de venta,
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 40
*Devolución de venta a
precio de venta,
*Fletes de existencia al costo
---------------------------------Suma de débitos
(1) Saldo deudor
*Devolución de compra
a precio de costo,
*Castigos de mercaderías a precio costo
------------------------------------Suma de créditos
(2)Saldo acreedor
figura 4-1
De acuerdo al saldo obtenido debe considerar lo siguiente:
1. Si se obtiene “Saldo Deudor”, los débitos son mayores que los créditos, luego éste
saldo representa sólo lo anteriormente mencionado y no el saldo de existencias en sus
bodegas, debido que este método de contabilización de existencias mezcla tanto precios de
costo como precios de venta (utilidad incluida), seguido de esto el saldo deudor de la
cuenta debe compararse con el “Inventario Físico” valorizado, de ésta comparación de
cifras se deduce que:
a) si Saldo deudor > que Inventario Físico Final = la diferencia es pérdida,
quiere decir que lo que está en bienes es menor de lo que debiera existir, por lo cual es
pérdida para la empresa, los motivos se pueden investigar, dentro de los cuales pueden ser:
mermas, castigos no registrados, robos, pérdidas por causas naturales, evaporación etc.
b) si Saldo deudor < que Inventario Físico Final = la diferencia es utilidad,
quiere decir que lo que posee la empresa en inventario físico es monetariamente mayor a lo
que contablemente debiera poseer, esta diferencia también podría investigarse y
satisfacerse de la razonabilidad con que ha surgido, sin que afecte significativamente los
estados financieros.
c) si Saldo deudor = que Inventario Físico Final = no existe diferencia , por lo
cual no existe utilidad, tampoco pérdida.
2. Si se obtiene “Saldo Acreedor” es bastante razonable que ocurra y se tiene una de las
pocas cuentas de activo circulante con saldo acreedor, recordemos que las cuentas de activo
generalmente se caracterizan por tener saldos deudores, en éste caso pasa lo contrario y se
justifica de la siguiente forma :
Es la mercadería con tratamiento único una cuenta de activo que puede tener saldo
acreedor sin problemas ya que se realizan las compras ( cargos ), a valores de costo (
más bajos ) que las ventas ( abonos ), ya que estos últimos se realizan a precio de
venta, y éste precio de venta indudablemente debe contener un incremento por sobre el
costo que asegure la sobrevivencia de la empresa ya sea en el corto, mediano y
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 41
siempre en el largo plazo, es decir el precio de venta debe contener un margen de
utilidad implícito, esto es lo que tiende que los abonos de la cuenta sean mayores que
los cargos y por ende genere un saldo acreedor ( que corresponde a utilidad parcial, no
total).
A diferencia del Nº1 anterior , en éste caso no se comparan el saldo con el
Inventario físico, sino que se suman para obtener :
a) Saldo acreedor + Inventario Físico Final = la utilidad total, y quiere decir
que a la utilidad parcial obtenida en la venta de mercaderías ( con tratamiento
único) se le debe agregar lo que podría llegar a ganar la empresa si vendiera la
existencia física que posee en bodegas.
CONTABILIZACION DE LA CUENTA UNICA DE MERCADERIAS
Ejemplo 4-1 : Para todas las compras de mercaderías,
Empresa “Yenn ltda.”compra mercaderías por un valor neto (sin iva ) de $ 100.000,
cancelándolas con cheque Nº12131.
Desarrollo; en éste caso intervienen las cuentas : mercaderías (activo), iva c.f.(activo),
banco(activo), y el asiento contable resulta :
FECHA
01/xx/99
DETALLE
____________xx____________
Mercaderías
IVA Crédito Fiscal
Banco
GLOSA: Compra de 100 unid. Canceladas
con cheque según fact Nº12131
DEBE
HABER
100.000.18.000.118.000.-
Ejemplo 4-2 : Para todas las ventas de mercadería,
“Yenn ltda.” realiza venta de 80 unidades “z”, cobrando $ 2.000 c/u, valor neto (sin iva), le
cancelan con efectivo.
Desarrollo; en éste caso intervienen las cuentas : caja (activo), mercaderías (activo), iva
d.f.(pasivo), y el asiento resulta :
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 42
FECHA
02/xx/99
DETALLE
____________xx____________
Caja
Mercaderías
IVA Débito Fiscal
GLOSA: Venta mercaderías art. "z"
DEBE
HABER
188.000.160.000.28.800.-
Limitaciones de “Tratamiento Mercadería Única”:
No entrega información clara.
No se utiliza por la escasa información que entrega sobre costo, venta y margen,
A raíz de lo anterior no se verá más a fondo este procedimiento de registro, por lo tanto
veremos otro denominado “Desdoblamiento parcial”, que resulta más efectivo atendiendo a
las características de la información vistas en el capítulo II.
DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE LA CUENTA MERCADERÍAS
Este procedimiento de registro es más efectivo para los objetivos de esta obra, y
entrega una información más ordenada y que sirve para la toma de decisiones en forma más
rápida y efectiva.
A diferencia del anterior método, aquí se utilizan tres cuentas con objetivos claros
para identificar y separar tanto las compras de mercaderías como las ventas , ellas son :
“Mercaderías”, “Ventas” y “Costo de ventas”.
1. Mercaderías:
Cuenta de activo circulante como se ha dicho anteriormente, debería tener saldo
deudor o no tenerlo, pero en éste caso nunca saldo acreedor, a diferencia del método
“cuenta única”.
Se carga por las compras que realiza la empresa de existencias a precio de costo, para
luego trasformarlas y/o venderlas y obtener un beneficio en ésa venta llamada utilidad.
Se abona para reflejar la salida de mercaderías de la empresa a precio de costo, ésta
salida puede ser por ventas que hayan ocurrido, ó por salidas de mercaderías dadas de
baja, en mal estado ó castigadas.
2. Ventas:
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 43
Cuenta de resultado ganancia, su saldo debería ser acreedor, y representa los
ingresos obtenidos por ventas de bienes y servicios de la explotación de la empresa, se
clasifica en el EE.RR.
Se carga por las devoluciones de ventas a precio de venta, (disminución)
Se abona por las ventas realizadas a precio de venta, (aumentos)
3. Costo de Venta:
Cuenta de resultado pérdida, debería poseer saldo deudor y éste saldo representa
las mercaderías a precio de costo que han originado la correspondiente pérdida al
“realizarse” ó venderse . Se presenta en el EE.RR.
Se carga por las salidas de existencia ó mercadería a precio de costo desde la empresa,
(aumentando las pérdidas) y pueden ser por las siguientes causas: venta de
mercaderías, castigos, retiro, etc.
Se abona por las devoluciones de ventas que se originan ya sea en unidades y/o
montos por diferencia de precios (disminuyen la pérdida).
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 44
CONTABILIZACION DEL DESDOBLAMIENTO PARCIAL DE MERCADERÍAS
Ejemplo 4-3 : Para todas las compras de Mercaderías por este método.
La empresa “Peque Ltda.”, realiza compra de 1.000 unidades de artículo “único”, a $ 100,
cada uno, valor neto, cancelando con efectivo.
Desarrollo : En éste caso la contabilización de la compra de la mercadería es exactamente
igual que en el método “tratamiento único”, lo único que puede cambiar es la forma de
cancelación, que en éste caso es efectivo. Las cuentas que intervienen son: Mercaderías,
IVA C.F., y Caja, resultando el siguiente asiento :
FECHA
03/xx/99
DETALLE
____________x1____________
Mercaderías
IVA Crédito Fiscal
Caja
GLOSA: Compra de mercaderías con factura cancelado en efectivo.
DEBE
HABER
100.000.18.000.118.000.-
Ejemplo 4-4 : Para todas las ventas de Mercaderías por este método.
“Peque Ltda.”, realiza venta de 800 unidades de su artículo “único” a $200 c/u más iva, la
cancelación es en efectivo.
Desarrollo: Es en éste momento donde se nota la diferencia en la forma de contabilizar
ambos métodos estudiados, ya que surgen dos cuentas nuevas no usadas anteriormente
como son : “Ventas” (ingresos de la explotación ó simplemente ingresos por ventas ) y
“Costo de ventas” (costos de la explotación). Además de las dos cuentas que surgen
también se deberá realizar una asiento adicional y complementario por cada venta que se
realice, quedando los asientos contables de la siguiente forma :
FECHA
06/xx/99
Caja
DETALLE
____________x2____________
DEBE
Ventas
IVA Débito Fiscal
GLOSA: Venta de 800 unidades canceladas
en efectivo
____________x3____________
Costo de Ventas
Mercaderías
GLOSA: Costo de mercaderías vendidas
CONTABILIDAD
188.000.-
80.000.-
HABER
160.000.28.000.-
80.000.-
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 45
Como se puede apreciar anteriormente en el asiento 0X2 las Ventas están abonando,
ya que es una ganancia al obtener ingreso por la venta de existencias, además el precio de
venta está incrementado en relación al precio de costo de ese “artículo único”, así como
por otra parte en el asiento 0X3 el costo de venta está cargando porque representa una
pérdida que corresponde a la existencia que está saliendo de la empresa, y la cuenta
mercaderías está abonando porque es el activo que disminuye al tener menos existencia
en la empresa, ya que se vendió en parte y a su valor de costo.
Cálculos efectuados :
En asiento x1
en Mercaderías ......... 1.000 unidades x $100 c/u (neto) = $100.000
en Iva C.F ..........el 18% de $ 100.000 ( porque es neto ) = $ 18.000
en Caja ...............el desembolso total .............................= $118.000
En asiento x2
en Caja .................................la suma total de la venta = $ 188.800
en Ventas .......800 unid. x $ 200 (neto) precio de venta = $160.000
en Iva D.F .............el 18% de $160.000 (porque es neto) = $ 28.800
En asiento x3
en Costo de venta .........800 unidades a $100 c/u (neto) = $ 80.000
en Mercaderías ......las mismas 800 unidades a su costo = $ 80.000
A continuación la figura 4-2 muestra resumidamente las consideraciones que debe
tener en el momento que se habla de compras y/o ventas afectas al IVA ( C.F. / D.F.)
sobre la información que aparezca y que puede involucrar montos unitarios o totales que
estén expresados : en valores netos o valores brutos.
Valor Neto = valor sin iva incluido, y debe , multiplicarse x 18%.
Valor Bruto = valor con iva incluido, y para obtener el valor neto
divida por 1,18.
VALOR
NETO
CONTABILIDAD
*
18%
DE IVA
=
VALOR
BRUTO
/
1,18
=
VALOR
NETO
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 46
El desdoblamiento parcial entrega mayor información y más útil para decisiones de
costos, ventas, etc. además será el procedimiento de registro que se usará con mayor
frecuencia durante el desarrollo de esta obra.
Existen otros métodos de tratamiento de registro para las mercaderías, tales como
“Desdoblamiento Integral”, que no serán analizados, pero puede ser visto por usted en
alguno de los textos mencionados al final del capítulo.
MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE LA EXISTENCIA
Anteriormente se estudió la forma de registrar las operaciones que sucedan con las
existencias indicando las ventajas que entrega el método del desdoblamiento parcial, en
este apartado se mencionarán tres métodos para valorar ésta existencia de acuerdo a
normas y principios contables generalmente aceptados, (Boletín Técnico Nº1 C.C.), donde
se señala que las existencias deben llevarse al costo de adquisición ó valor de mercado si
éste último fuese menor. El costo comprende los costos directos más los costos indirectos
de fabricación y la base de su determinación debe ser indicada, mediante el uso de un
método como máximo para un artículo específico de las mercaderías, estos son:
1.- P.E.P.S. : (primero en entrar, primero en salir) ó también llamado F.I.F.O., y consiste
básicamente en registrar los valores de costo de la existencias compradas y mantener un
registro de esos valores, para después cuando se realice la siguiente venta, se despachen
las primeras unidades mantenidas en inventario a sus precios correspondientes, todo esto
con ayuda de un registro de existencias, es decir las primeras unidades mantenidas en
inventarios deben ser las primeras en salir cuando ocurra una venta y a sus valores de costo.
2.- U.E.P.S. : (último en entrar, primero en salir) ó también llamado L.I.F.O., y en
contrario al fifo, aquí las últimas unidades en bodegas son las primeras que se despachan
a sus precios de costo originales, en el momento en que ocurra una venta, éste
procedimiento de valorización no es recomendado por el Fisco, ya que contrae la utilidad
del ejercicio y no presenta una buena exposición en los resultados, por lo cual es más
recomendable el anterior ó el siguiente método.
3.- P.M.P. : (precio promedio ponderado) ó precio promedio, y consiste en obtener un
precio común de costo por las mercaderías compradas, luego en la correspondiente venta
las unidades despachadas saldrán a un valor promedio entre el saldo acumulado en valores
y el saldo acumulado en unidades.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 47
A continuación se desarrollará los registros en tarjetas de existencias para un
mismo artículo, pero por los tres métodos de valorización para apreciar las diferencias,
cabe señalar que no se pueden mezclar métodos en un mismo artículo.
Ejemplo 4-5
La sociedad "Mecafe Ltda.", realiza las siguientes operaciones durante el mes de marzo
1999:
09/03 Compra de 5 unid. artículo “Alfa” a $ 10 c/u neto, cancelando contado.
13/03 Compra de 6 unidades de “Alfa” a $ 18 c/u neto, cancela en efectivo.
24/03 Vende 4 unidades de “Alfa”, precio venta $ 32 c/u, valores netos, en efectivo.
Desarrollo :
Primeramente se realizarán las Tarjetas de existencia, por cada método,
ARTICULO
FECHA
09/03
13/03
24/03
ALFA
Detalle
COMPRA
COMPRA
VENTA
ARTICULO
ALFA
FECHA
09/03
13/03
Detalle
COMPRA
COMPRA
24/03
VENTA
ARTICULO
FECHA
09/03
13/03
24/03
UNID FÍSICAS
p/compra
10
18
salida
0
0
4
UNID MONETARIAS
saldo
5
11
7
entrada
50
108
0
UNID FÍSICAS
p/compra
10
18
ALFA
Detalle
COMPRA
COMPRA
VENTA
entrada
5
6
0
saldo
50
158
118
FIFO
5X10
5X10 6X18
1X10 6X18
UNID MONETARIAS
entrada
5
6
salida
0
0
saldo
5
11
entrada
50
108
salida
0
0
saldo
50
158
0
4
7
0
72
86
UNID FÍSICAS
p/compra
10
18
salida
0
0
40
entrada
5
6
0
salida
0
0
4
LIFO
5X10
5X10
6X18
5X10
2X18
UNID MONETARIAS
saldo
5
11
7
entrada
50
108
0
salida
0
0
57,44
saldo
50
158
100,56
PMP
10,00
14,36
14,37
Fácilmente se puede apreciar la diferencia en el costo de salida de la mercadería
vendida, para tenerlo claro, debe recordar que en la columna “Salidas del ítem Valores”,
se encuentra la cifra que se debe usar en el asiento contable que refleja el costo de la
mercadería vendida, estudiado anteriormente en el método desdoblamiento parcial de
registro de éstas mercaderías, luego el anterior ejemplo contablemente se podría registrar
de una de las siguientes formas, dependiendo del método elegido para valorizarlas.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 48
Si la empresa valoriza la existencia mediante FIFO, LIFO o PMP, los asientos de
compra y de venta serían iguales en los tres métodos, lo único que cambiaría sería el
asiento donde se refleja el costo de la mercadería vendida:
PARA LOS TRES MÉTODOS LAS COMPRAS Y LA VENTA SE REGISTRAN :
FECHA
09-03-99
13-03-99
24-03-99
DETALLE
____________01__________
Mercaderías
IVA Crédito Fiscal
Caja
GLOSA: Compra de 5 unidades "Alfa" a $10
____________02__________
Mercaderías
IVA Crédito Fiscal
Caja
GLOSA: Compra de 6 unidades "Alfa" a $18
____________03__________
Caja
Ventas
IVA Débito Fiscal
GLOSA: Venta de 4 unid a $32
DEBE
HABER
50
9
59
108
19
127
151
128
23
En cambio, EL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA SE REGISTRA:
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
24-03-99
____________04____________
Costo de Ventas
40
Mercaderías
40
**Para método FIFO**
____________04____________
Costo de Ventas
72
Mercaderías
72
**Para método LIFO**
____________04____________
Costo de Ventas
57
Mercaderías
57
**Para método PMP**
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 49
RESUMEN DEL CAPITULO
Como uno de los componentes más importantes de la estructura financiera de
cualquier las empresa productivas, comerciales o de servicios es el rubro de existencias o
mercaderías.
Este rubro del activo circulante tiene como ya se ha visto en el capítulo varias
formas de contabilización, entre otros el de mercadería única o desdoblamiento parcial, las
cuales se aplican según sean las necesidades de información que el usuario desee.
Además del método de contabilización las existencias están sujetas a métodos de
valorización debido a que sólo en contadas ocasiones los precios son constantes en más de
un período, para resolver esta problemática se ocupan distintos métodos.
Los ya aludidos métodos son el FIFO, LIFO y PMP. La aplicación de cada uno de
ellos arroja resultados distintos en el caso que queden inventarios, ya que si los inventarios
son iguales a cero el resultado es exactamente la misma cantidad de pérdida o ganancia.
Con el ánimo de mantener un orden y un fácil acceso a la información de las
existencias surgen los tarjeteros de existencia o libros de control de existencias que no son
más que un resumen individual para cada tipo de producto en el cual está el total de
unidades y el saldo valorizado, además de los ingresos y egresos generados durante un
período.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Existencias
Egresos
Ingresos
Valor Neto
Saldo Final
Castigos
Costo de Reposición
Valor Bruto
Obsolescencia
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Contabilidad Básica, Julio Bosch B. - Luis Vargas V.
Contabilidad “Información y Control en las Empresas” 2ª Edición
Gabriel Torres Salazar
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 50
CAPITULO V
ACTIVO FIJO
Como ya se ha mencionado se denomina “Activo Fijo” a aquella inversión
desarrollada por la empresa y para ella, con la finalidad de explotarlos en producir bienes
y servicios que serán comercializados de acuerdo a su giro. Además es aquel que se
adquiere sin el ánimo de venderlo en el corto plazo. Son inversiones en aquellos bienes
que formarán parte del proceso productivo.
Activos Fijos: terrenos, construcciones y obras de infraestructura, maquinarias y equipos, vehículos,
muebles y útiles, herramientas entre otros.
Se pueden clasificar en :
Activos Fijos Físicos.
Activos Fijos Financieros.
Activos Fijos Físicos:
Se dividen en “activos fijos” y “otros activos”, los primeros se dividen en
“muebles e inmuebles”. Los muebles son vehículos, herramientas, maquinarias, etc.; los
inmuebles son terreno, bien raíz etc.
Activos Fijos Financieros :
Se dividen en “de corto plazo” y “de largo plazo” de acuerdo a la intención y el tiempo de
mantenerlos. Los de corto plazo son valores negociables, inversiones temporales; en
cambio, los de largo plazo son inversiones en empresas relacionadas, inversión en otras
sociedades, valores negociables sin cotización bursátil, etc.
VALORIZACION DE LOS ACTIVOS FIJOS
La valuación de los activos fijos físicos se debe realizar al costo de adquisición de
acuerdo con el principio contable de “Costo como base de valuación” (ó costo histórico), y
ésta cifra se obtiene al momento de la adquisición, sin perjuicio de agregar a este valor de
compra las fluctuación de valores ocurrida por la inflación, ya que eso no altera el costo
histórico, sino que lo valoriza a su poder adquisitivo real, que no necesariamente es el valor
de mercado comparativamente.
Como se ha mencionado los activos fijos ajustan su valor mediante el I.P.C.,
(índice de precios al consumidor), este ajuste se denomina “Corrección Monetaria”.
El concepto de corrección monetaria es inicialmente una cuenta contable, de
tratamiento mixto, es decir, puede ser de pérdida o de ganancia dependiendo su saldo final;
si su saldo final es “deudor” será: resultado pérdida, en cambio, si su saldo final es
“acreedor” será: resultado ganancia. Que sea de tratamiento mixto significa que se trata
como cuenta única, entonces se carga y se abona por ciertas razones.
CONTABILIDAD
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Corrección monetaria es una metodología que permite eliminar el efecto inflación
en los Estados Financieros, ésta se calcula mediante la variación que sufren durante el
transcurso del tiempo, algunas unidades monetarias como: I.P.C., Unidad de Fomento,
Unidad Tributaria Mensual, Unidad Tributaria Anual, la Moneda Dura (ej. dólar
americano), etc.
Debe
CORRECCIÓN MONETARIA
Cargos
*Por c.m. de pasivos no monetarios
*Por c.m. de cuentas de ganancia
Saldo Deudor
Haber
Abonos
*Por c.m. de activos no monetarios
*Por c.m. de cuentas de pérdida
Saldo Acreedor
figura 5-1
Luego, como es una cuenta de resultado, su saldo deberá ser clasificado como
:pérdida (si es deudor), o ganancia (si es acreedor), pero siempre dentro de los resultados
“No Operacionales” que posee el formato del Estado de Resultados (ver esquema), si su
saldo es deudor significa que existe una pérdida por efectos inflacionarios, es decir por el
poder adquisitivo de la moneda que ha variado y deberá ir restando en el EE.RR.; por el
contrario, si posee saldo acreedor significa que existen utilidades de tipo inflacionarias y
que no representan un flujo real de dinero, es decir, sólo se ocasionan por causa de la
inflación, por lo tanto no es recomendable distribuir por ejemplo “utilidades” obtenidas en
el Estado de Resultados que posean el carácter inflacionario, ya que de esa forma se estaría
descapitalizando la empresa, a causa de no ser utilidades reales, efectivas.
Como ya se ha mencionado se les aplica Corrección Monetaria a todos los activos
y pasivos “no monetarios”, ello significa que corrigen su valor aquellos activos y pasivos
que “no pueden protegerse por sí solos del efecto inflacionario”, por lo tanto, se realiza el
procedimiento de aplicarles corrección monetaria, aumentando el valor de éstos activos y
pasivos y de ésa forma dejarlos al poder adquisitivo “real”, que no necesariamente es el de
liquidación de mercado.
Es por lo anterior que se toca este punto de corrección monetaria en materia de
activos fijos, ya que éstos activos son “no monetarios”, y no de máxima liquidez como por
ejemplo: caja, banco, fondo fijo, clientes, etc., que no se corrigen.
CONTABILIDAD
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PAG. 52
AJUSTES DEL ACTIVO FIJO
Además de la contabilización por la adquisición de éstos activos fijos, como es :
FECHA
DETALLE
____________xx____________
XX/XX/99 Terrenos
Banco
GLOSA:Compra de terreno según escritura.
(No Genera I.V.A.)
____________xx____________
Maquinarias
Muebles y Utiles
Vehículo
IVA C.F.
Banco
GLOSA:Compra de activos varios según
detalle de facturas.. (Se Genera I.V.A.)
DEBE
HABER
10.000.000
10.000.000
8.000.000
5.000.000
10.000.000
4.140.000
27.140.000
También se deben realizar ajustes a este activo fijo, necesarios para dejarlos bien
expresados monetariamente a través del tiempo, y a la vez para reflejar cuánto se han
desgastado, cuanta vida útil contable les resta, y otras informaciones que quedarán
expresadas en los estados financieros, para apoyar la toma de decisiones del usuario.
Dentro de éstos ajustes obligatorios, tenemos :
1.- Los que corresponden a “Corrección Monetaria del Activo Fijo”
2.- Los que corresponden a “Depreciación del Activo Fijo”
1. Ajustes Correspondientes a Corrección Monetaria de Activos Fijos:
Para poder desarrollar bien el procedimiento de corrección monetaria de activos
fijos, se debe tener presente que éstos se corrigen desde la fecha de adquisición por la
empresa hasta la fecha de emisión de los estados financieros, u otra que se estime
conveniente.
Se utilizará para corregir los activos fijos, el indicador monetario denominado
Índice de Precios al Consumidor, I.P.C., comprendido entre el último día del mes anterior
al de la adquisición de ese activo fijo y el último día del segundo mes anterior al mes de
término del ejercicio (Art.41, D.L.825), “es decir si los bienes del activo fijo, son
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PAG. 53
adquiridos durante el año se tomará el I.P.C. (en porcentaje), desde el mes en que se
adquiere y el mes de término del ejercicio, que generalmente es Diciembre”
Ahora, si los bienes del activo fijo no son adquiridos durante el año, sino que vienen
del anterior, es decir de inventarios anteriores, se corrigen mediante la multiplicación del
I.P.C. anual.
Ejemplo 5-1
Para una Maquinaria adquirida en el mes de Marzo de 1999, por un monto neto según
factura de $ 30.000.000. Además se sabe que existe un I.P.C. es de 10% anual, se pide
realizar el asiento de ajuste de corrección monetaria al 31.12.99, (cierre del ejercicio)
Desarrollo : La aplicación de la corrección monetaria a un activo fijo tiene el propósito de
ajustar su valor al poder adquisitivo actual (existente a la fecha del ajuste) , por lo tanto el
activo fijo aumentará o disminuirá su valor dependiendo si existe respectivamente inflación
o deflación en la economía, pero en nuestro ejemplo se cargará la cuenta del activo fijo y
(existe inflación), por otra parte, la contracuenta será corrección monetaria, que se abonará
ya que representa una ganancia que no es real, incrementando el valor del bien de activo
fijo llamado Maquinarias que posee la empresa.
FECHA
31-12-99
DEBE
HABER
DETALLE
____________XX____________
Maquinaria
3.000.000
Corrección Monetaría
3.000.000
GLOSA: Contabilización de la Correc.
Monetaría que es del 10% anual
Ejemplo 5-2
A un vehículo de la empresa que fue adquirido en enero del presente año, se pide realizar
ajuste de corrección monetaria para el año de 1999, valor del activo fijo $5.000.000, I.P.C.
anual de 1999, supuesto: 8%
Desarrollo: El ajuste de corrección monetaria de éste y todos los activos fijos es
exactamente igual al anterior, lo único que cambia es el porcentaje de I.P.C. a utilizar, que
en éste caso es 8%
FECHA
31-12-99
CONTABILIDAD
DETALLE
DEBE
HABER
____________XX____________
Vehículo
400.000
Corrección Monetaria
400.000
GLOSA: Contabilización de la Correc.
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Monetaría que es del 8%
Así como se corrigen monetariamente los activos fijos, ya sea adquiridos durante el
año o provenientes de años anteriores, también se deben corregir en su calidad de cuenta
complementaria las “Depreciaciones Acumuladas” de todos los activos fijos que la
posean.
2. Ajustes Correspondientes a Depreciación y Depreciación Acumulada del Activo
Fijo:
En éste segundo punto se debe aclarar los conceptos:
DEPRECIACION (o Gasto de depreciación):
Es una cuenta de resultado pérdida que representa el consumo o el gasto del activo fijo por
concepto de su uso en la elaboración de bienes y servicios, su saldo es deudor, y se presenta
en el Estado de Resultados, dentro de los resultados operacionales, esta pérdida es
solamente del ejercicio y no se traspasa a próximos ejercicios.
-
Se carga por: el desgaste correspondiente al uso del actual período del bien de activo
fijo, representa la pérdida, ya que ese uso no se puede recuperar, sólo se consume.
-
Se abona por: ajustes de rectificación de errores en cálculo de depreciación,
DEPRECIACION ACUMULADA :
Es una cuenta complementaria del activo fijo, eso quiere decir que se clasifica en el
Balance General, bajo el activo fijo que corresponda a ella, y tiene la particularidad de
poseer tratamiento de pasivo, es decir : aumenta cuando se abona (al haber) y disminuye
cuando se carga (al debe), por lo cual su saldo debería ser acreedor. Representa la
cantidad del bien de activo fijo que ha sido usado desde su adquisición, históricamente.
-
Se carga: por rectificación de errores en mala asignación de depreciación, por venta de
activo fijo, que obviamente hace disminuir la depreciación acumulada que posee ese
activo fijo que se va de la empresa, por mejoras que aumentan la vida útil del bien, otras
de la misma índole.
- Se abona: por cálculo de depreciación del período, a esta cuenta complementaria del
activo fijo.
Se debe hacer mención además que el activo fijo, registrado como tal debe cumplir
ciertas condiciones como son: que sea de propiedad de la empresa, que esté bien valorado,
que exista en la empresa y para la empresa, estar en buenas condiciones de uso, que
relacione el valor del bien que refleja)
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CORRECCIÓN MONETARIA DE LA DEPRECIACIÓN(ES) ACUMULADA(S)
La ya mencionada característica de cuenta complementaria a las cuentas del activo
fijo hace que también la depreciación acumulada que posea cualquier activo fijo debe ser
corregida monetariamente, para actualizar su valor histórico según el balance general del
año anterior, ya que Dep. Acum. además de ser una cuenta “complementaria del activo
fijo” es “no monetaria” y por ende debe ajustarse, así como también para poder
CALCULAR LA DEPRECIACIÓN DEL ACTUAL PERÍODO, mediante alguno de los
métodos de cálculo de depreciación antes mencionados, debe actualizarse el valor del saldo
que posee la Dep. Acum. de los activos fijos a depreciar. Todo lo anterior mediante el
siguiente asiento contable:
FECHA
31-12-99
DETALLE
DEBE
HABER
____________XX____________
Corrección Monetaría
600.000
Dep Ac Maquinaría
150.000
Dep Ac Vehículo
150.000
Dep Ac Edificio
150.000
Dep Ac Muebles
150.000
GLOSA: Aplicación de Correc. Monetaria
a las cuentas complementarias
MÉTODOS DE CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Existen dos métodos para la contabilización de la depreciación del período, ellos
son :
1. Método Directo
Tiene la desventaja de no entregar información clara desde el punto de vista de la
exposición de los estados financieros, ya que consume directamente del bien de activo fijo,
es decir mediante la contabilización se consume una porción del activo fijo todos los
períodos de vida útil, mediante este procedimiento de registro se puede decir que atenta
contra el principio contable de costo histórico, de exposición, además de entregar
información menos útil al administrador en el momento de comparar los activos fijos con
posibles opciones de restitución de ellos, valores de mercado u otros temas que es
imposible manejar si se pierde el valor histórico corregido monetariamente de éste.
Su utilización no es recomendable por la distorsión que genera en la información
emitida en los Estados Financieros.
CONTABILIDAD
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PAG. 56
FECHA
31-12-99
DETALLE
____________XX____________
DEBE
Depreciación del ejercicio
HABER
150.000
Activo Fijo (maq, Edif,..)
1500.000
GLOSA: Contabilización de la depreciación del
período por el método directo de registro.
Como se puede apreciar al disminuir el activo fijo cualquiera, mediante el anterior asiento,
éste irá perdiendo su valor en libros hasta desaparecer, y no entregará información alguna
al usuario, excepto, que el registro se realiza todos los años uniformemente pero por
método directo.
2. Método Indirecto
Este método es el recomendado, y entrega toda la información que el usuario necesita sobre
la valorización actualizada de su activo fijo. En este caso igualmente el “gasto de
depreciación” estará cargando en el asiento contable, pero la gran diferencia es que se crea
una nueva cuenta contable denominada: “Depreciación Acumulada de ...”, de la cual
anteriormente se han hecho comentarios.
FECHA
31-12-99
DETALLE
____________XX____________
DEBE
Depreciación del ejercicio
HABER
150.000
Depreciac.Acumulada de..
150.000
GLOSA: contabiliza depreciación del ejercicio al
31/12/xx, (método indirecto).
En estos momentos se puede apreciar el uso de la cuenta complementaria de activo
fijo “depreciación acumulada”, que posee saldo acreedor, ya que aumenta al haber por su
tratamiento de pasivo, pero no se clasifica con ellos, sino que se clasifica dentro del rubro
activos fijos, acompañando a la cuenta que complementa, y entre paréntesis, para que
refleje indirectamente la disminución de ese activo fijo por concepto del uso.
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PAG. 57
MÉTODOS DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN
Existen variados métodos de calcular la cantidad de depreciación (o sea de gasto o
consumo del activo fijo para el período en cuestión), pero en esta obra sólo trataremos
aquellos que se han considerado más relevantes.
1. Método de depreciación lineal
Es el más común cuando se habla de depreciación, y generalmente se realiza uso y abuso de
éste método por su simpleza en el cálculo. Consiste en aplicar uniformemente una cantidad
(porción), durante una cantidad determinada de años de vida útil asignado al activo fijo, se
denomina también método de la línea recta ya que la cifra entregada para contabilizar es
idéntica año tras año.
Fórmula 5-1 :
Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet)
*Uso (años-meses)
Vida Util Restante (años-meses)
Act.Fijo (corr monet) = valor del activo fijo corregido monetariamente (mayor esquemático)
Dep. Acum. (corr monet) = depreciación acum. anterior (si existe) corregida monetariamente.
Val. Residual(corr monet) = valor residual (ó de desecho) del activo fijo corregido
monetariamente.
Vida Util Restante (años-meses) = es la cantidad de vida útil asignada al bien, en la cual se
depreciará.
Uso (años-meses) = es la porción usada de vida útil en el presente ejercicio en cuestión.
2. Método de depreciación acelerada
Existen activos fijos de fácil consumo en el tiempo (obsolescencia), como por ejemplo los
computadores, ( vida útil corta), es en esos casos de activos fijos en el cual se debe aplicar
criterio para reflejar lo más fidedigno y real posible la forma en que se depreciará un
activo fijo, ya que el impacto en los resultados dependerá de la opción que se tome en el
uso del método depreciación. Consiste en acelerar la depreciación dividiendo por la
tercera parte de su vida útil. El propósito es anticipar gastos tributarios.
Formula 5-2
Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet)
*Uso (años-meses)
Vida Util Restante (años-meses) / 3
CONTABILIDAD
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PAG. 58
La diferencia es que el denominador esta divido por 3 ( tercera parte de vida útil)
3. Método de depreciación horas de producción
Su cálculo es similar a la depreciación lineal, pero es más exacta, ya que si se le asigna éste
método a un activo fijo, como por ejemplo maquinaria, se estará depreciando por la
cantidad real de unidades que produce, es decir a mayor producción implica mayor
depreciación, y a menor producción menor depreciación, muy recomendable.
Formula 5-3
Act Fijo(corr monet) - Dep. Acum. (corr monet) - Val. Residual (corr monet)
*Horas de Prod.
Horas Totales de Producción Estimada
(reales)
4. Método de depreciación Kilómetros Recorridos
Cumple con el mismo concepto del método de horas de producción , con la diferencia que
en el denominador diría “Kilómetros totales de recorrido”, y se multiplicaría por “los
Kilómetros recorridos durante el año”.
Para ver otros métodos consultar bibliografía recomendada al final del capítulo.
Cabe señalar que existen tantos métodos como activos fijos lo necesiten, e incluso
activos fijos que por su naturaleza mezclan métodos de depreciación como por ej: aviones,
fuselaje años vida útil, turbinas mediante horas de vuelo, ruedas kilometraje, etc.
En fin, la depreciación sirve para “recuperar la inversión” realizada al comprar
los activos fijos, ya que actúa rebajando la utilidad en el estado de resultados, lo que
implica, obtener menor utilidad y ahorro de impuesto, es como si se creara un fondo (que
no existe) donde se guarda el dinero ahorrado, ya sea por pago de menor impuesto así
como de recuperación al asignarla al costo del producto.
Además en materia de Activo Fijo existen varios otros temas que no han sido
abordados en profundidad, pero puede consultar las lecturas complementarias.
CONTABILIDAD
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PAG. 59
EROGACIONES CAPITALIZABLES Y NO CAPITALIZABLES
Se definen erogaciones como desembolsos ( en éste caso de efectivo), y se
denominan capitalizables porque aumentan el valor del activo fijo por razones que
justifican que aquellas erogaciones modificarán substancialmente la calidad con la que
opera el activo fijo, aumentando el rendimiento, dejándolo en optimas condiciones de uso,
instalándolo para que produzca, etc.
EROGACIONES CAPITALIZABLES
A continuación se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables:
Intereses financieros: por préstamos para la adquisición de ese activo fijo, sólo la
cantidad que se devengue antes de que el activo entre en funcionamiento, después que está
produciendo, los intereses que se devenguen con posterioridad serán “gastos financieros”.
Fletes: por traslado de activos fijos desde su puerto de origen hasta su puerto de destino.
Honorarios: por instalación del activo fijo, mano de obra asignada a ello.
Reacondicionamiento: mejoramiento de la calidad de producción y otros.
Reforzamientos: del lugar físico donde funcionará el activo fijo.
Reposiciones: totales o parciales de piezas de alta importancia para el óptimo
funcionamiento tales como motores, carrocerías, etc.
Adiciones: acoplamientos, expansión del activo fijo, ej. aumentar la extensión de un
edificio, etc. así como también aquellas destinadas a aumentar la vida útil del bien.
Reparaciones : sólo del tipo “extraordinarias”, o sea, que no ocurren con frecuencia, son
necesarias para el buen funcionamiento, y por montos de consideración, ó que involucren
causales anteriores,
En conclusión podemos definir lo siguiente:
Para que una erogación sea considerada capitalizable debe cumplir con dos características no
necesariamente excluyentes:
1. DE ALTA IMPORTANCIA RELATIVA.
2. SER NO PERIODICA.
CONTABILIDAD
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PAG. 60
A continuación se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones
capitalizables efectuadas en cualquier período para ello se ejemplifica la capitalización de
un flete pagado con cheque por el traslado de la maquinaria por $ 400.000, valor bruto,
según factura.
FECHA
xx/xx/xx
DETALLE
DEBE
HABER
____________XX____________
Maquinaría
338.983
IVA Crédito Fiscal
61.017
Banco
400.000
GLOSA: Contabilización de flete por traslado de la
máquina.
Además se debe tener presente que las erogaciones de tipo “capitalizables”, al
contabilizarse como el ejemplo anterior estarán aumentando el valor del activo fijo, ( por su
cargo), entonces es lógico pensar que también deben corregirse monetariamente vía
I.P.C., como cualquier activo fijo común, mencionado al inicio del tema.
EROGACIONES NO CAPITALIZABLES
A continuación se mencionan aquellas erogaciones que se aceptan como capitalizables:
Mantenciones y reparaciones : de carácter “ordinarias”, o sea, periódicas, que no
aumentan vida útil, de poca importancia relativa, etc. Así como también aquellas que
aún sin haberlas realizado, no alterna el buen funcionamiento del activo fijo, en
éste
sentido tales como : pintura, adornos, -siempre y cuando no se persiga el objetivo de
obtener lucro en la venta de ese activo fijo-, ya que de esa forma podría ser activado,
incrementando su valor.
En general las erogaciones capitalizables se originan a partir de la periodicidad con
que se generan estos desembolsos.
Se debe señalar que en la asignación de una erogación se debe tener presente
conocimiento, aplicación de normativa vigente, y criterio para poder defenderla, ya que en
algunos momentos se recurre incluso a medir una erogación capitalizable mediante el
ánimo con que se realiza, como en el caso de reparar un auto para su posterior venta.
A continuación se muestra el asiento contable que se origina por aquellas erogaciones no
capitalizables efectuadas en cualquier período para ello se ejemplifica la cancelación con
cheque de combustible para un vehículo de la empresa por $ 40.000, neto, cancela en
efectivos según factura.
CONTABILIDAD
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PAG. 61
FECHA
xx/xx/xx
DETALLE
____________XX____________
Gastos Generales
IVA Crédito Fiscal
Banco
GLOSA: gastos de combustible para el vehículo
DEBE
HABER
40.000
7.200
47.200
Téngase Presente
Los activos fijos :
se corrigen monetariamente desde su adquisición y
se deprecian desde que comienzan a usarse.
Ya que estas fechas pueden y en muchos casos son distintas debe prestar mucha
atención a estas fechas, porque de éstas dependen los ajustes que corresponden al
cierre.
EJEMPLO DE REPOSICION DE ACTIVOS FIJOS
La Empresa “MARVIN S.A.”, realiza cambio de motor de máquina “A”, por encontrarse
en mal estado, por lo cual presenta la siguiente información contable de los saldos
involucrados:
-Saldo corregido monetariamente de la maquinaria “A” .......$ 23.564.500.-Saldo corregido monetariamente de la dep. acum. Maq.”A”$ 14.138.700.-La maquina posee un valor residual del 10% del activo....$
2.356.450.-Valor del motor viejo (repuesto) aproximadamente ........ $
8.600.000.-Valor del nuevo motor ..................................................... $ 10.000.000.- (neto fact)
-No aumenta la vida útil
CONTABILIDAD
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PAG. 62
Desarrollo
Con la información anterior se desarrollará el cambio de motor, pero para ello, antes debe
estar corregido monetariamente los saldos tanto de la maquinaria, como de la depreciación
acumulada, además se debe haber depreciado la porción de año transcurrido antes del
cambio de motor siempre que sean períodos de tiempo materiales (ó significativos), por lo
tanto los cálculos serán los siguientes:
1º Se obtiene el valor porcentual que representa el motor viejo del total de la maquinaria a
la fecha.
El valor de la maquinaria "A"es de $23.564.500.
El valor del motor viejo es de $8.600.000.
Luego el cálculo es el siguiente:
8.600.000
0,364 x 100 = 36,4%
23.564.500
2º Luego debe quedar reflejado en el asiento contable :
La disminución de la maquinaria por 36,4% aprox.............. = $ 8.600.000
La disminución de la dep.acum.maquin por 36,4% ..............= $ 5.146.487
El porcentaje es aplicado al valor a la fecha de la respectiva cuenta contable.
La porción que se espera recuperar del motor viejo
36,4% del Valor Residual.................................. = $ 357.748
Surgirá una diferencia que es la cantidad que falto depreciar= $ 2.595.765
La porción que se espera recuperar(del valor residual), sólo se refleja si
existe la posibilidad de vender el motor viejo y hay ánimo, sino esa suma se
agregará a la cantidad que faltó depreciar (llamada “depreciación insuficiente”)
El siguiente paso consiste en contabilizar los movimientos y cálculos que hemos hecho en los
puntos 1º y 2º .
CONTABILIDAD
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PAG. 63
3º Asiento contable: de reposición
FECHA
DETALLE
XX/XX/99
____________XX____________
Depreciación acumulada
Bienes retirados de servicio
Depreciación insuficiente
Maquinaria "A"
GLOSA: Contab.reposición de motor maquina “A”
según detalle de cálculos, adjuntos.
DEBE
HABER
5.146.487
857.748
2.595.765
8.600.000
4º Asiento contable: para reflejar el motor adquirido
FECHA
XX/XX/99
DETALLE
____________XX____________
Maquinaria
I.V.A Crédito Fiscal
Banco
GLOSA: Compra de motor nuevo según Factura
Cancelada con cheque Nº 123
DEBE
HABER
10.000.000
1.800.000
11.800.000
5º Asiento de venta del motor viejo
Siempre que exista anteriormente “Bienes retirados de servicio”, ya que ésta cuenta refleja
la intención de recuperar parte del valor al final de su vida útil.
FECHA
DETALLE
____________XX____________
XX/XX/99
DEBE
Caja
900.000
Bienes Ret de Servicio
Util en Vta de Activo Fijo
GLOSA: Venta de motor viejo, nos cancelan en
efectivo.
CONTABILIDAD
HABER
857.748
42.252
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PAG. 64
Se deben explicar nuevas cuentas que surgen en estas transacciones anteriores:
Bienes retirados de servicio: cuenta de activo circulante de lo menos disponible, que
refleja la porción del valor residual del activo fijo dado de baja, para esperar recuperar
esta porción de valor, sólo surge si el activo fijo al cual se reemplaza parte significativa
de sus componentes posee valor residual.
Se carga por el porcentaje que representa el cambio del valor residual.
Se abona por la venta de éste baja de activo fijo.
Utilidad en venta de activos fijos: cuenta de resultado ganancia de tipo no
operacional.
Se carga por rectificación de mala imputación (regularización de error en
contabilización)
Se abona por la diferencia a favor obtenida en la venta del activo fijo.
Depreciación insuficiente: cuenta de resultado pérdida no operacional, representa la
cantidad que faltó por depreciar del bien de activo fijo que está dándose de baja.
Se carga por la pérdida que faltó reflejar del bien dado de baja,
Se abona por rectificación de malas imputaciones, ó regularizaciones.
“En este tipo de operaciones de venta de activos fijos pueden obtenerse utilidades
en ventas de ellos, como es el caso del ejemplo, o “pérdida en venta de activos
fijos”, también clasificada en el estado de resultados como no operacional.
CONTABILIDAD
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PAG. 65
RESUMEN DEL CAPITULO
Hemos visto que los activos fijos son aquellos activos que la empresa compra con la
intensión de que permanezcan dentro de la empresa con el propósito de sustentar el giro de
ésta.
Las partidas que integran el activo fijo están sujetas a una serie de ajustes
destinados a la valorización de éstos, estos ajustes son la corrección monetaria y la
depreciación.
La corrección monetaria es el ajuste que afecta a la cuenta de activo fijo y a su
cuenta complementaria y consiste en aplicar a éstas la variación del I.P.C.
La depreciación es aquel ajuste originado por el uso del bien y que contablemente se
puede reflejar por el método directo o indirecto, para determinar el importe de este existen
distintos tipos de métodos de cálculo tales como el lineal, acelerado, horas de
funcionamiento, unidades producidas, etc.
También durante la permanencia de los bienes del activo fijo ocurren desembolsos
que son hechos con el ánimo de mantener en buen funcionamiento dichos bienes. Estos
desembolsos o erogaciones pueden ser de dos tipos; capitalizables y no capitalizables.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Depreciación
Vida Util
Saldo corregido
Erogaciones
Reposiciones
Periodicidad
Mantención
Bs. Retirados de Servicio
Significativo
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Contabilidad del Activo Fijo, Luis Vargas Valdivia.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 66
CAPITULO VI
REMUNERACIONES
En materia de remuneraciones no podemos dejar de mencionar que en Chile
estamos reglamentados por el D.L.824, (1974) Ley de Renta. Además que respecto de los
impuestos existen rentas de capital (generadas por empresas:1ª categoría) y rentas del
trabajo (generadas por las personas:2ª categoría), específicamente dentro de las rentas del
trabajo se pueden diferenciar :
Rentas obtenidas por trabajadores dependientes (sueldos y pensiones) Art.42,Nº1.
Son aquellas que pagan impuesto único de 2ª categoría con tasas progresivas que van
desde 5% al 45% (dependiendo el nivel de renta)
Rentas obtenidas por trabajadores independientes (honorarios) Art.42,Nº2.
Son aquellas que declaran y pagan en el “impuesto global complementario”, que
coincidentemente posee tasas progresivas del 5% al 45%. (para personas naturales con
domicilio o residencia en Chile).
Definición 6-1
Renta es todo beneficio o incremento que genere una actividad o cosa, son los
ingresos y utilidades que rindan perciban o devenguen de un capital invertido,
cualquiera que sea su naturaleza.
RENTAS DE TRABAJADORES INDEPENDIENTES
Son trabajadores que no poseen un empleador definido, generalmente calificados
como profesionales, aquellos que generan rentas en el desempeño libre de su profesión,
ejemplos: Abogados, arquitectos, auditores, constructores, contadores, ingenieros,
enfermeras, dentistas, etc.
Estos profesionales emiten “Boleta de Honorarios” por los servicios prestados, la
cual genera una “retención “ de 10% de impuesto. Esta retención la deberá declarar y
pagar “el retenedor”, que es la empresa que recibió el servicio, independiente de la persona
que retuvo el 10%, (puede ser la empresa, en algunos casos el mismo profesional)
Esta boleta de honorarios posee: además de datos personales del profesional, detalle
y otros requerimientos, un detalle de cantidades como son :
valor bruto $ .100.000, (valor con impuesto incluido)
10% impto.$.....10.000, (retención impuesto de 2ª categoría)
valor neto...$.....90.000, (valor líquido a pagar)
CONTABILIDAD
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PAG. 67
CONTABILIZACIÓN POR PARTE DE LA EMPRESA
La empresa al recibir una boleta de honorarios por cualquier servicio prestado por
terceras personas, antes de contabilizarlo debe saber bien el origen del desembolso, ya que
éste servicio puede ser una pérdida (gasto) por concepto por ejemplo de : gastos notariales,
gastos de abogado, gasto de asesorías de auditoría, etc.
ó por el contrario éstos
desembolsos pueden ser por causas que justifiquen su “activación” como por ejemplo: los
mismos gastos notariales y gastos de abogado en el caso de realizar gestiones que
involucren cobros de activos que posteriormente se recuperarán, servicios de instalación
eléctrica, que también deben activarse siempre que cumpla con el concepto de “erogación
capitalizable”, etc.
Ejemplo 6-1
Contabiliza cancelación de gastos de aseo a persona externa de la empresa, según boleta de
honorarios de retención de terceros, cancelada con efectivo por $ 20.000, brutos:
FECHA
DETALLE
____________X1____________
Honorarios
Impuesto 2ª Categoría
Caja
GLOSA: Cancelación de gastos de Aseo
12/x1/xx
____________X2____________
Impuesto 2ª Categoría
Banco
GLOSA: Cancelación de retención en el
formulario nº 29
DEBE
HABER
xx/xx/99
20.000
2.000
18.000
2.000
2.000
Ejemplo 6-2
Contabiliza cancelación de instalación plataforma necesaria para instalar maquinaria,
según boleta de honorarios Nº321, por $ 500.000, brutos, en efectivo:
FECHA
xx/xx/99
CONTABILIDAD
DETALLE
____________X1____________
Maquinaría
Impuesto 2ª Categoría
Caja
GLOSA: Cancelación de Instalación
DEBE
HABER
500.000
50.000
450.000
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PAG. 68
FECHA
12/x1/99
DETALLE
____________X2____________
Impuesto 2ª Categoría
Banco
GLOSA: Cancelación De retención
DEBE
HABER
50.000
50.000
En el primer ejemplo se sabe como gasto el monto de la boleta, en cambio en el
segundo ejemplo esta erogación se capitaliza y va aumentando el valor del activo fijo
(materia ac.fijo), además se adiciona un asiento que significa que la empresa (que es la
retenedora del impuesto 10% de 2ª categoría), es la que cancela en conjunto con la
liquidación de iva, del mes anterior (en que se generó) en Form Nº29 de “declaración y
pago simultáneo de I.V.A”
RENTAS DE TRABAJADORES DEPENDIENTES.
Estos trabajadores poseen y trabajan para uno o varios empleadores definidos, sin
perjuicio de desarrollar tareas independientes (como las anteriores), los dependientes
realizan una prestación de servicios a cambio de una remuneración.
Con el objeto de aclarar el alcance de algunos conceptos relacionados con las rentas
de empleados y obreros, se incluyen a continuación definiciones emanadas de instrucciones
del S.I.I. y normas laborales contenidas en el actual Código del Trabajo, promulgado según
Ley Nº18.620 de 1987.
Sueldo: estipendio fijo en dinero pagado por períodos iguales determinados en el
contrato de trabajo, y lo recibe el trabajador por la prestación de sus servicios.
Sobresueldo: es la remuneración en horas extraordinarias de trabajo.
Comisión: porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de otras
operaciones que el empleador efectúa con la colaboración del trabajador.
Participación: es la proporción de las utilidades de un negocio determinado o de una
empresa o sólo de una o más secciones o sucursales de la misma.
Gratificación: son parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del
trabajador, ésta gratificación puede ser de dos tipos: gratificación pagadera
mensualmente o pagadera anualmente,
gratificación mensual: 25% calculado sobre el sueldo base, con tope de 4,75
I.M.M. (ingresos mínimos mensuales)
CONTABILIDAD
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PAG. 69
gratificación anual : 30% sobre las utilidades según balance previo descuento
del 10% del capital propio de la empresa, distribuido entre los trabajadores
existentes a la fecha con derechos desde el anterior “convenio colectivo”
respectivo.
Salario: es la remuneración ordinaria en dinero efectivo que percibe el obrero por la
prestación del servicio
Remuneraciones: son las contraprestaciones en dinero y las adicionales en especies
avaluables en dinero que percibe el trabajador por parte del empleador a causa de un
contrato de trabajo.
Trabajador: toda persona natural que preste servicios personales intelectuales o
materiales, bajo dependencia o subordinación y en virtud de un contrato.
Empleador: persona natural o jurídica que utiliza servicios intelectuales o materiales de
una o más personas en virtud de un contrato de trabajo individual o colectivo.
Contrato de trabajo: de acuerdo al código civil, es un acto en el cual una parte se
obliga con otra, una a dar, hacer o no hacer alguna cosa, cada parte puede ser una o
muchas personas.
Asignación Familiar: son pagos que la empresa realiza al trabajador por cuenta del
estado en el caso que el empleado posea acreditación por cada carga de familia, no
imputables de la remuneración del trabajador.
Asignación de Movilización: son pagos que realiza la empresa y representan gastos para
ella, no imputable de la remuneración del trabajador.
Asignación de colación: pagos que realiza la empresa en forma individual o colectiva,
representa gastos para ella, no imputables a la remuneración del trabajador.
Anticipo de sueldo: cantidad de dinero cancelada por el empleador a trabajador a cuenta
de su trabajo, generalmente a mediados de mes, no es obligatoria legalmente.
El tema de remuneraciones se puede separar en :
1º Cálculos varios de sueldos, horas extras, descuentos previsionales, descuentos
impositivos, líquidos a pagar.
2º Confección de liquidación de sueldo.
3º Confección de libro auxiliar de remuneraciones,
CONTABILIDAD
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PAG. 70
4º Contabilización mediante asientos tipos.
Cálculos varios de:
Sueldo Base : (sueldo base según contrato) / 30 días x Nº días trabajados del mes.
Horas extras : (sueldo base según contrato) x 0,0072917 x Nº de horas extraordinarias.
Gratificación : 25 %pagadera mensualmente con tope de 4,75 I.M.M.
( sueldo base) x 25% = monto A, comparar v/s (sueldo mínimo a la fecha) x
4,75 / (12 meses) = tope de gratificación mensual.
* si monto A < tope de gratif. mensual, pagar monto A, en liquidación,
* si monto A > tope de gratif. mensual, pagar tope de gratificación,
* si monto A = tope gratificación, pagar monto A.
Bonos de cualquier índole: depende la especificación.
Asignación familiar, asig. de colación y asig. de movilización (contrato colectivo) :
*si empleado trabaja entre 25 y mes completo = cancelar íntegramente,
*si empleado trabaja menos de 25 días del mes = cancelar
proporcionalmente a los días trabajados.
El factor mencionado para las horas extras (0,00729167) se utiliza solamente para valorar
las horas extras de aquellos trabajadores que tienen 48 horas semanales en su contrato de
trabajo. A continuación se presenta la fórmula que permite determinar este factor para
contratos con un número tipo de jornada distinta:
Factor valor horas extras = {(Sueldo Mensual/30)*7}*1,5
Numero de horas de
la jornada semanal
Descuentos previsionales :
A.F.P. (administradora de fondos de pensiones), se toman los valores de :
( total imponible, liquidación de sueldo) x % A.F.P.
Salud (que puede ser Isapre ó Fonasa, o seguros antiguos )
( total imponible, liquidación de sueldo) x % Salud (plan isapre, 7% u otro)
CONTABILIDAD
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PAG. 71
*** los 2 descuentos anteriores se realizan sobre total imponible con 60 U.F., del último
día del mes anterior al pago***
El total de descuentos previsionales se denomina “Renta Imponible y
Tributable” y se ocupará cuando calculemos el impuesto a la renta de 2ª
categoría.
Descuentos Impositivos:
Impuesto de 2ª categoría, (D.L.824, art. 41 nº1) se debe tomar de
liquidación de sueldo, lo siguiente :
= Total Renta Imponible
( - ) Descuentos previsionales
= Total Renta Imponible y Tributable ( transformar a U.T.M. del mes que
se cancela y ver el tramo al cual pertenece en “Tabla de impuesto”.
Luego : ( Renta Imponible y tributable) x % de Impuesto de tabla = Impuesto determinado.
= Impuesto determinado
( -- ) cantidad fija a rebajar (c.f.r.) de acuerdo al tramo en que se encuentre
= Impuesto a pagar.
Tabla de Impuesto Único a las Remuneraciones
( actualmente vigentes y sujetas a futuras modificaciones)
Tasas Progresivas
Tramos (en U.T.M.)
Impuesto % C.F.R.(cant. fija a rebajar)
0
10
0%
Exento
10
30
5%
0.6 U.T.M.
30
50
10%
2.1 U.T.M.
50
70
15%
4.6 U.T.M.
70
90
25%
11.6 U.T.M.
90
120
35%
20.6 U.T.M.
120
y
más
45%
32.6 U.T.M.
Nota 1 : para utilizar la tabla de impuesto ésta debe ser transformada a pesos, mediante la
U.T.M. del mes que se está cancelando.
Nota 2: el C.F.R. está expresado en factor.
Descuentos legales :
Se sumarán las cantidades de :
CONTABILIDAD
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PAG. 72
* Descuentos previsionales y Descuentos por impuesto 2ª categoría.
Otros Descuentos :
Son aquellos especiales como es
* Descuentos de casas comerciales,
* Descuentos de dividendos bien raíz,
* Descuentos de sindicato, club deportivos, préstamos, etc.
Líquido a pagar : está constituido por la cifra a cancelar al fin de mes previo descuento de
anticipo de sueldo, ver formato de liquidación de sueldo
= Total Haber ( es el total imponible de liquidación, más asig.fam, colac,mov)
( -- ) Total de descuentos legales y otros descuentos
( -- ) Anticipo de sueldo
= Líquido a pagar.
Confección de Liquidación de Sueldo :
Existe formato predefinido en formularios que pueden ser adquiridos en
cualquier librería.
A continuación se muestra un formato que contiene los requisitos mínimos de una
liquidación de sueldo.
CONTABILIDAD
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PAG. 73
Confección de Libro Auxiliar :
También existe formato que puede ser adquirido, además puede variar de
empresa en empresa, pero todos poseen las mismas características generales, son
obligatorios por el S.I.I. y la Ley del Trabajo, para empresas que posean más de 5
trabajadores, y deben ser timbrados por el mismo servicio.
Confección de Asientos tipos de Remuneraciones :
Primeramente, si existe anticipos de sueldo durante el transcurso del mes :
CONTABILIDAD
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PAG. 74
DETALLE
DEBE
HABER
____________x1____________
Anticipo de Sueldo
20.000
Caja
20.000
GLOSA: anticipo entregado en efectivo
a los trabajadores
____________x2____________
30/XX/XX Gasto Remuneraciones
260.520
Gasto Horas Extras
5.634
Gasto Gratificación
65.063
Gasto Colación
15.000
Gasto Movilización
6.000
Asignación Familiar
8.000
Gasto Bonos de Producción
20.000
Remunerac. Por Pagar
290.483
Anticipo de Sueldos
20.000
A.F.P. Por Pagar
45.096
Salud Por Pagar
24.585
Impuesto 2ª Categoría
53
GLOSA: Centralización del libro Remu
neraciones del mes
10/X1/XX
____________x3____________
Seguro de Riesgo
10.537
Aporte Patronal
3.161
Banco
13.698
GLOSA: Cancelación de seguro de riesgo
y aporte patronal 3% y 0,9% respectiv.
El asiento contable x2 se extrae fácilmente del Libro auxiliar de Remuneraciones,
que se confecciona a fin de cada mes o en la fecha determinada de corte para cálculo de
remuneraciones.
FECHA
15/XX/XX
CONTABILIDAD
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PAG. 75
FECHA
10/x1/xx
DETALLE
____________x4____________
Remuneraciones Por Pagar
A.F.P. Por Pagar
Salud Por Pagar
Impuesto 2ª Categoría
Banco
GLOSA: Cancelación de Remunera
ciones y retenciones derivadas
DEBE
HABER
290.483
45.096
24.585
53
360.217
Las Fechas legales para cancelar las remuneraciones, y los Descuentos
previsionales, así como los Seguros de riesgo y aporte patronal, son los primeros 8 días
hábiles del mes siguiente al que se está cancelando, que generalmente recae en un día 10.
El Impuesto 2ª categoría (tanto de los trabajadores dependientes, como los
independientes) se cancela en conjunto con el I.V.A. y P.P.M., en el Formulario Nº29,
durante los primeros 10 días hábiles del mes siguiente al que se calcula, que generalmente
recae en un día 12.
TRATAMIENTO DE CUENTAS
Las cuentas que a continuación se enuncian poseen el mismo tratamiento contable:
Remuneraciones, sueldo y salario, horas extras, bonos de ...., asignación de colación,
asignación de movilización, aporte patronal, seguro de riesgo, gratificación .
Cargos por conceptos de erogaciones realizadas por la empresa en la cancelación de
los respectivos,
Abonos por conceptos de regularización de errores, asignación a costo de
producción, etc.
Tipo de cuentas: son cuentas de resultado pérdida, (operacionales).
Saldos: presentan saldos deudores o cero, nunca acreedores.
Presentación en EE.FF.: en el estado de resultados.
Retenciones por pagar: aquí se encuentran las remuneraciones por pagar, A.F.P. por
pagar, Salud por pagar, y se descuenta de ellos la Asignación familiar por recuperar.
Tipo de cuentas : son cuentas de pasivo circulante.(excepto asig. familiar por rec.)
Saldos : presentan saldos acreedores ó cero, nunca deudores.
Presentación en EE.FF. : en balance general clasificado, en pasivo circulante.
Asignación familiar : (por recuperar)
Tipo de cuenta : cuenta de activo circulante.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 76
Saldo : deudor.
Presentación en EE.FF. : rebaja a retenciones.
Impuesto 2ª categoría : es el impuesto determinado según tabla, descontable de la
remuneración del trabajador.
Tipo de cuenta : cuenta de pasivo circulante.
Saldo : acreedor.
Presentación en EE.FF. : en Retenciones por pagar.
RESUMEN DEL CAPITULO
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 77
En el presente capítulo hemos visto las dos formas existentes según la legislación
laboral vigente de remunerar el trabajo de una persona que dependiendo de la existencia de
un contrato de trabajo pasa a ser trabajador dependiente, que es diferente al trabajador o
profesional independiente.
Cuando estamos en presencia de un trabajador independiente el pago se hace
mediante una boleta de honorarios, en cambio para el trabajador dependiente existe la
liquidación de sueldo, la cual en su estructura debe contener en forma detallada aquellas
partidas monetarias de tipo Imponible, no imponible y descuentos.
Dentro de las partidas monetarias de tipo imponible se encuentra el sueldo y todos
los sobresueldos tales como gratificaciones, horas extra, bonos, comisiones, etc. A su vez
también existen partidas de tipo no imponible y que el código laboral las define claramente
y que en el capítulo han sido mencionadas.
También se deben considerar los descuentos previsionales de tipo obligatorio como
son los descuentos de A.F.P. y Salud, este último es de un 7% mínimo obligatorio.
Con todo lo anterior más el descuento correspondiente por impuesto único de 2ª
categoría el trabajador puede constituir su renta líquida a pagar que es el total de dinero que
recibe por el trabajo de un mes deducido todos los descuentos que procedan.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Trabajador
Base Imponible
Alcance Liquido
Honorarios
Contrato de Trabajo
Anticipo de Sueldo Descuentos Previsionales
Retenciones
Sueldo Mínimo
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Manual de Consultas Tributarias, Número Vigente.
Contabilidad “Información y Control en las Empresas” 2ª Edición
Gabriel Torres Salazar
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 78
CAPITULO VII
SOCIEDADES
Cuando hablamos de sociedades, el objetivo que se persigue es que el alumno
diferencie entre determinados tipos y estructuras legales que conforman la Industria, y la
forma de registrar contablemente las operaciones que las diferencia, así como también
reglamentaciones legales que debe acatar cada empresa dependiendo la estructura legal
que posee.
La empresa, es un ente, puede ser una persona natural ó jurídica, persona natural es
cualquiera de nosotros, en cambio persona jurídica son dos ó más personas que se reúnen
para formar una “ficticia”, denominada sociedad.
Tipos de Empresas
Persona natural
Responsabilidad
Administración
Ilimitada (todos los Personal
bienes)
Asociación o cuentas Ilimitada
en participación
Del gestor o con
asociados
Sociedad de Hecho
Ilimitada (cada socio Recomendable que
con sus bienes)
sea el que presta el
nombre
Sociedad Colectiva
(sociedad de
personas) Cía. “Y
Compañía”
Sociedad de
Responsabilidad
Limitada (soc. de
personas) “Ltda.”
Sociedad Anónima
(soc. de capital)
Ilimitada
De 1 o más socios
(depende escritura)
Ventajas
Sistema
administrativo
simplificado
Desventajas
Acumulación de
tareas, responsab.
ilimitada por deudas,
difícil obtener
créditos
Permite trabajar a
Exceso de
varios con la
dependencia del
responsabilidad de
gestor, responsab.
uno
ilimitada
Rápida constitución y Responsab. ilimitada,
puesta en marcha
desconfianza ante los
bancos, difícil
obtener créditos
Sistema legal,
Alto costo de
formal, fácil
constitución,
obtención créditos
responsab. ilimitada
Limitada al monto de De 1 o más socios Sistema legal formal, Alto costo de
los aportes de cada (depende escritura)
responsabilidad
constitución
socio
limitada
Limitada al monto Por un directorio Libre salida de
valor de acciones
elegido por JOA, éste accionistas, puede
elige gerente
manejar grandes
capitales
Sociedad Comandita Ilimitada, gestor
Socio gestor (el de la Sistema legal formal
por acciones (mixta, Limitada,
idea)
y mixto, facilidad
de capital y personas) comanditario (K)
para trabajar
proyectos comunes
Cooperativas de
Limitada conforme a Organos
de Sistema legal formal,
Trabajo
estatutos
administración según tributación especial,
estatutos
regulado mov social
CONTABILIDAD
No es importante la
persona, tributación
completa
Alto costo de
constitución,
complejidad del
sistema
Complejo sistema
que obliga a
participar en
derechos y deberes
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 79
Como se pudo apreciar existen varias alternativas para iniciar una empresa, en esta
obra nos enfocaremos a las más importantes y más usadas denominadas : sociedades de
personas y sociedades de capital.
SOCIEDADES DE PERSONAS
Se denomina sociedades de personas de acuerdo a la Ley de Renta a cualquier
sociedad distinta de las anónimas, se puede decir, entonces que es aquella sociedad
formada por más de dos personas, donde interesa identificar las personas y los montos de
sus aportes, su responsabilidad es limitada hasta el monto de los aportes respectivos de
cada socio. Se conocen con la sigla “Ltda.” ó “Limitada”.
A continuación se mostrarán los asientos contables que diferencian o caracterizan a
una sociedad de otra, uno de estos asientos contables es el de iniciación de actividades, es
decir cuando una empresa de tipo sociedad de personas comienza de acuerdo a escritura
pública contablemente quedará expresado de la siguiente forma:
Ejemplo 7-1
Sociedad “U2 & Desire ltda.” inicia actividades con fecha 09/03/99 de acuerdo a escritura
pública con los siguientes aportes :
1. Socio Bono $ 100.000.000, de los cuales cancela el mismo momento 100% en efectivo,
2. Socio Edge $ 80.000.000, de los cuales cancela 50% con maquinarias, resto existencias
Desarrollo
Se deberán efectuar 2 asientos contables, el primero por el compromiso adquirido por cada
socio, el segundo por la cancelación parcial o total de los compromisos adquiridos por cada
socio.
FECHA
09/03/99
CONTABILIDAD
DETALLE
DEBE
HABER
____________01____________
Aportes por Enterar Socio Bono
100.000.000
Aportes por Enterar Socio Edge
80.000.000
Capital
180.000.000
GLOSA: Inicio de actividades según
escritura pública para la Soc. "U2 &
Desire Ltda"
____________02____________
100.000.000
Caja
40.000.000
Mercaderías
40.000.000
Maquinarias
100.000.000
Ap por Enterar Socio Bono
80.000.000
Ap por Enterar Socio Edge
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 80
GLOSA: Cancelación del 100% de los
Aportes comprometidos
Se debe señalar que hemos utilizado una cuenta contable que seguramente puede
causar más de alguna duda al lector, a continuación se describen detalladamente:
Aportes por enterar socio ... : (sinónimo: cuenta obligada socio ...), posee un manejo
especial, ya que es una cuenta de patrimonio (pasivo no exigible), pero con tratamiento
de activo, es decir aumenta por los cargos (al debe) y disminuye por los abonos (al
haber).
-Se carga por los compromisos adquiridos por los socios, para con la empresa,
(compromiso de pago).
-Se abona por la cancelación de los compromisos adquiridos por los socios.
-Su saldo es Deudor ó no posee, nunca acreedor.
-Su presentación en los EE.FF. es en el Balance General, en el patrimonio restando
al capital autorizado, sólo si posee saldo deudor, en cambio si no posee saldo no se
registra.
Las demás operaciones como compras y ventas de existencias, activos fijos, etc. se
realizan exactamente de la misma forma.
Otra transacción característica de las sociedades de personas, es la cancelación de
utilidades, ya que ésta se realiza mediante el uso de una cuenta denominada “cuenta
particular...”. Estas cancelaciones por parte de la empresa hacia el (los ) socio(s) pueden
ser generalmente en de dos formas:
1. Cancelaciones a cuenta de utilidades en dinero.
La cancelación de las utilidades es parte del requerimiento que cualquier inversionista le
exigirá a la empresa antes de invertir en ella, previa comparación con otras opciones de
inversión.
Ejemplo 7-2
Con fecha 30/09/99 socio Bono realiza retiro de $200.000, a cuenta de utilidades futuras,
la empresa emite cheque Nº23 del banco de la Plaza.
Desarrollo : Entonces lo que corresponde registrar es la disminución de Banco, por el
cheque emitido para cancelar el retiro, y lo que aumenta para la empresa son los derechos
de cobrar al socio aquel retiro.
FECHA
30/09/99
CONTABILIDAD
DETALLE
____________01____________
Cuenta particular Socio Bono
Banco
DEBE
HABER
200.000
200.000
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 81
GLOSA: Retiro de dinero efectuado por
el Socio Bono.
2. Cancelación a cuenta de utilidades en especies.
Se refiere al caso cuando el socio retira generalmente parte de las existencias para su
consumo a cuenta de futuras utilidades.
Ejemplo 7-3
El 28/12/99 Socio Edge realiza un retiro de 20 Unidades de existencias, que están
valoradas a un costo unitario de $ 150 pesos y poseen un precio de venta unitario neto de
$225 . A cuenta de utilidades futuras.
Desarrollo : en este caso se debe tener presente que el socio de la empresa está retirando
unidades para consumo personal, éste retiro de mercaderías “no constituye en ningún
caso una venta”, por lo tanto lo que debe realizarse es disminuir las mercaderías por su
valor de costo, ya que al socio no es lógico que le cobremos utilidad, para repartírselas a él
mismo más tarde, además toda salida de mercaderías implica que debe cobrarse el
correspondiente IVA, para el cual se utilizará el precio de venta, para asimilar una venta
(ordenanza del S.I.I., en estos casos), luego el valor de I.V.A. D.F., es como si fuera venta,
pero no lo es.
FECHA
28/12/99
DETALLE
____________01____________
Cuenta particular Socio Edge
Mercaderías
I.V.A. Débito Fiscal
GLOSA: Retiro de mercaderías, 20 unid
a un costo de $150 c/u por el Socio Edge.
DEBE
HABER
3.810
3.000
810
Como se ve a simple vista el 18% de 3.000, no es 810, claro, ya que el valor de mercadería
es a precio de costo unitario, y el iva se calcula sobre una base de precio de venta como si
fuera realmente una venta, (pero no lo es), es decir 20 unid.* $ 225= $4.500 x 18% iva=
$810
*Ver artículo Nº 8 DL 825
Nuevamente tenemos una cuenta contable que se trabaja de la siguiente forma:
Cuenta Particular Socio .... : es una cuenta que se recomienda clasificar en el
Patrimonio, restando cuando tenga saldo deudor, podría tener acreedor aunque no
debería ser común ya que ello significaría que existe la intención de aumentar el capital
pagado (modificación de escritura), es una cuenta con tratamiento de activo, es decir
aumenta por los cargos, y disminuye con los abonos.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 82
- Se carga por los retiros efectuados por los socios en dinero o especies, a cuenta de
utilidades futuras de fin de año.
- Se abona por la cancelación (devolución) de los socios hacia la empresa de esos
dineros, ó por la liquidación del saldo contra las utilidades del período.
- Su saldo puede ser deudor, acreedor ó cuenta saldada,
- Su presentación en EE.FF. es en Balance General en el Patrimonio restándolo (si
saldo es deudor), o sumándolo (si saldo es acreedor).
SOCIEDADES DE CAPITAL
Las sociedades de capital son aquellas en que no interesan las personas, sino la
conformación del patrimonio, son las sociedades anónimas, poseen su capital dividido en
acciones.
Estas sociedades anónimas están conformadas por “accionistas”, que son las
personas que adquieren las “acciones”, (son los comprobantes de participación que poseen
éstos accionistas sobre la Sociedad).
Las sociedades anónimas se dividen en : sociedades anónimas abiertas y sociedades
anónimas cerradas. Reglamentadas por la Ley 18.046 y la S.V.S.
1. Sociedad Anónima Abierta (S.A.): posee las mismas características antes
mencionadas, y sus acciones son transadas (se venden) en la Bolsa de Comercio de
Santiago, Bolsa de Comercio de Valparaíso, la Bolsa Electrónica de Valparaíso.
Estas S.A. abiertas cumplen algunos requisitos que la diferencian de la cerrada:
1.-Poseer más de 500 accionistas,
2.-Que el 10% del capital autorizado pertenezca de 100 accionistas o más.
3.-Tranzar acciones en Mercado de valores.(bolsa de comercio)
4.- Poseer 10 directores que son elegidos por la Junta Ordinaria de Accionistas, los
cuales estarán encargados de administrar la sociedad y representarla.(LEER LEY 18.046)
Otras características son que deben cumplir se explican con más detalle en la Ley de
Sociedades Anónimas (L.18.046), pero podemos decir que además poseen un compleja y
costosa constitución , entre las que se encuentran solicitud de incorporación a la
superintendencia de valores y seguros, solicitud de autorización de patrimonio y emisión de
acciones, así como también cuando están funcionando, la emisión de Estados Financieros
trimestrales para ser informados a la superintendencia, así como publicados previa auditoría
externa, en Diarios Oficiales.
Otras similitudes y topes legales para S.A. cerrada y S.A. abiertas:
1.- Al iniciar las sociedades anónimas deben tener a lo menos la tercera parte del
capital suscrito y pagado, sino no pueden funcionar como sociedad anónima y funcionará
como sociedad de personas.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 83
2.- Las acciones suscritas y no pagadas, por los accionistas, tendrán el plazo de un
año desde la fecha de suscripción para ser canceladas, sino se reversarán los registros y
estarán disponibles para la venta nuevamente.
3.- Las sociedades anónimas poseen un plazo de 3 años para cancelar el 100% del
capital autorizado, si después de ese plazo aún no se ha enterado todo el capital autorizado
se debe disminuir éste capital hasta el monto efectivamente pagado.
4.- Las “acciones en tesorería” poseen un plazo de 1 año para ser colocadas
nuevamente en el mercado, después de ése plazo, si aun no han sido vendidas se
disminuirán hasta dejar el capital pagado efectivamente, entre otras.
2. Sociedad Anónima Cerrada : está conformada por más de dos accionistas,
generalmente son empresas familiares, que ven la modalidad de ésta estructura legal más
beneficios para sus objetivos.
Estas sociedades anónimas también poseen su capital
dividido en acciones, pero a diferencia de las abiertas, éstas acciones no son transadas en el
mercado de valores, ya que no existe la intención por parte de los accionistas, de poseer
otros inversionistas que no sean por ej. de la familia. Si posee los mismos topes legales
antes mencionados, y también se rigen por la ley 18.046.
Particularmente las contabilizaciones de ambas sociedades anónimas, se pueden definir
como :
a.- Iniciación de actividades,
b.- Distribución de utilidades,
Lo anterior no quita el mérito que dentro del concepto de iniciación de actividades
se pueda, y de hecho ocurre con mucha frecuencia, registrar aumentos de capital, nuevas
emisiones de acciones, nuevas suscripciones y nuevos pagos durante los períodos
posteriores de empresa en marcha.
a. Iniciación de Actividades : éste proceso se puede descomponer en tres etapas que al
inicio de la empresa poseen el mismo orden específico de registro que a continuación se
muestra:
A.1.- Autorización de capital inicial, (ver asiento contable)
A.2.- Suscripción de acciones, (ver asiento contable)
A.3.- Cancelación de acciones suscritas. (ver asiento contable)
A.1.-autorización de capital : es el capital que la Superintendencia de
Valores y Seguros, autoriza para que la empresa inicie actividades, y compuesto por un
número determinado de acciones. (además de cumplir con la reglamentación vigente )
A.2.-suscripción de acciones : ó también llamado suscripción de capital, es
el compromiso de pago que adquiere cada accionista con la empresa, para cancelar hoy ó
en el futuro( no más de un año), una cantidad determinada de acciones a valor de mercado
ú otro que determine el contrato.
A.3.-cancelación de acciones suscritas : corresponde al pago que realiza cada
accionista de las acciones que previamente debe haber suscrito, ésta cancelación puede
hacerse a tres valores distintos :
CONTABILIDAD
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PAG. 84
A valor par: al mismo valor estampado en la acción, ó mismo valor de suscripción.
Sobre la par : a un valor superior que el valor de suscripción, es un valor de mercado
superior registrado en la bolsa, que produce contablemente una utilidad en ventas de
acciones propias a la empresa que vende éstas acciones.
Bajo la par : es un valor inferior al valor de suscripción, que está dado por el
mercado, y que ocasiona pérdidas en ventas de acciones propias a la empresa
que
vende.
A continuación se mostrarán los asientos contables de iniciación de sociedades
anónimas (abiertas y cerradas), para ello se debe tener presente que en el momento de
realizarse la autorización de capital debe estar suscrito y pagado a lo menos el tercio del
capital .
Ejemplo 7-4
Con fecha 24/03/99, Sociedad “PACKARD S.A.”, inicia sus actividades con un capital
autorizado de $ 100.000.000, constituido por 100.000 acciones autorizadas, cada una a un
valor par de $ 1.000., de las cuales son suscritas en la misma fecha 50.000 acciones y de
ellas son canceladas 45.000 acciones a valor par, en efectivo ingresado a caja social.
Desarrollo:
FECHA
24/03/99
DETALLE
____________01____________
Acciones por Emitir
Capital
DEBE
HABER
100.000.000
100.000.000
GLOSA: Contabilización del inicio de actividades
según escritura pública capital autorizado de
$100MM, compuesto por 100M acciones.
____________02____________
Accionistas
Acciones por Emitir
50.000.000
50.000.000
GLOSA: Suscripción de 50M acciones a valor par
por los accionistas. ($1.000c/u)
____________03____________
Caja
Accionistas
GLOSA: Cancelación de 45M accioness suscritas.
45.000.000
45.000.000
Es importante que se mantenga el mismo orden lógico de autorización, suscripción
y pago, para la constitución de una sociedad anónima abierta.
Además es posible apreciar en los asientos contables el uso de nuevas cuentas que
poseen los siguientes tratamientos contables, para su comprensión básica:
CONTABILIDAD
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PAG. 85
Acciones por emitir :( por suscribir ó solamente acciones) es una cuenta
complementaria de patrimonio, pero con tratamiento de activo, es decir aumenta por los
cargos y disminuye por los abonos:
-Se carga por las acciones disponibles para la venta que posee la empresa,
-Se abona por la suscripción, ó adquisición de compromiso de pagos por parte de
accionistas,
-Su saldo debería ser deudor, ó cero, en el caso de ser deudor se presenta restando
bajo el capital autorizado, si es cero, no se presenta en los estados financieros.
-Su presentación se debería realizar en el Balance General Clasificado, en el
patrimonio.
Accionistas :(ó acciones suscritas) es una cuenta complementaria del patrimonio, pero
con tratamiento de activo, luego aumenta por lo cargos y disminuye por los abonos.
-Se carga por el derecho que posee la empresa de cobrarles a los accionistas el
compromiso de pago que ellos adquirieron con la entidad, y por la corrección monetaria de
ése derecho.
-Se abona por la cancelación que desarrollan los accionistas, es decir por la
extinción del derecho que posee la empresa para cobrar el compromiso de pago de los
accionistas.
-Su saldo es deudor ó cero, si es deudor se presenta restando al capital suscrito y no
pagado, ya que representa el compromiso restante que poseen los accionistas de pagar
acciones en determinada fecha .
-Se presenta en Balance General Clasificado, en el rubro patrimonio.
Presentación en el Balance General : Cuadro de Patrimonio para un año ,
Figura 7-1
Patrimonio al 24/03/99
Capital Autorizado ................$ 100.000.000.( - ) Acciones por emitir ............( $ 50.000.000.-)
( =) Capital suscrito y no pagado.$ 50.000.000.( - ) Accionistas .........................( $
5.000.000.-)
( =) Capital pagado ......................$ 45.000.000.+/- Resultado del ejercicio ..........$
0.Reservas de Revalorización...$
0.( - ) Dividendos Provisorios
($
0.-)
CONTABILIDAD
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PAG. 86
( = ) Total Patrimonio ..................$ 45.000.000.-
Se puede apreciar con facilidad que los valores que componen el cuadro se extraen
del mayor analítico de cada cuenta respectiva, y efectivamente llegaremos a demostrar que
el capital efectivamente pagado de la empresa es $ 45.000.000 y no $ 100.000.000, en el
momento de iniciación de actividades, de acuerdo con los asientos de constitución de la
sociedad anónima “PACKARD S.A.”.
Después del Libro diario que ya está desarrollado, corresponde realizar el Libro
mayor analítico de cada cuenta que interviene, en éste caso, las cuentas son : acciones por
emitir, capital, accionistas, y caja.
A continuación se muestra en la figura 7-2 el flujo de información que se genera a
nivel de cuentas en la constitución de una sociedad en base a la lógica :
1º Autorización.
2º Suscripción.
3º Pago.
figura 7-2
D
Acciones por Emitir
Iniciac. (1) 100.000.000
H
D
Capital
(2) Susc. 50.000.000
(1) Iniciac. 100.000.0000
S.DEUDOR 50.000.000
D
Suscripc.
S. ACREED 100.000.000
Accionistas
50.000.000 (2)
S. DEUDOR
5.000.000
H
H
(3) 45.000.000 pago
D
Caja
H
pago 45.000.000(3)
s.deudor 45.000.000.-
Posteriormente, si no existieran más transacciones durante el período, después de
los mayores, nos correspondería realizar el balance general:
CONTABILIDAD
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PAG. 87
BALANCE GENERAL CLASIFICADO
Sociedad PACKARD S.A.
Al 24/03/99
ACTIVOS
Activos Circulantes
Disponible
Caja
$ 45.000.000
Activos Fijos
Otros Activos
Total Activos
$ 45.000.000.-
PASIVOS
Pasivo circulante
Pasivo largo Plazo
Patrimonio
Capital Autorizado $ 100.000.000
Acc. por emitir (
50.000.000 )
Accionistas
(
5.000.000 )
Total Pasivos
$ 45.000.000
También se ha enseñado que debe realizarse en conjunto con un balance, el estado
financiero complementario, denominado estado de resultados, aunque en éste caso, no
involucramos ninguna cuenta de resultados, ya que no existe más transacciones que las de
iniciación de actividades, por lo cual no tenemos utilidad del ejercicio, tampoco pérdida.
ESTADO DE RESULTADOS AL 24/03/99
Sociedad PACKARD S.A.
Al 24/03/99
Ingresos de la explotación ....................................$0
Costos de la explotación .......................................$0
Margen de explotación ..............$0
Menos: Gastos de adm. y ventas............................$0
Resultado ejercicio...................................$0
Lo que se debe tener presente, es que con éstas simples transacciones de apertura de
una S.A., se pudo explicar todo el flujo contable, y además demostrar que todo el dinero
existente en caja $45 MM, es exactamente el capital efectivamente pagado, (partida doble).
En caso de que una S.A., deba reducir su capital al monto efectivamente pagado,
por las causales de no cumplimiento con las fechas tope para cancelar el 100% de capital
autorizado, se debe tomar los saldos (si existen), de las cuentas involucradas como pueden
ser : capital, acciones por emitir y accionistas.
Ejemplo 7-5
Supongamos que sociedad anónima “Yahoo S.A.”, posee un capital autorizado de $25MM,
han transcurrido más de tres años y no ha vendido el 100% de las acciones que lo
CONTABILIDAD
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PAG. 88
conforman, por lo cual presenta la siguiente información para desarrollar el asiento de
ajuste que reducirá el capital hasta el monto efectivamente pagado según pre-balance:
Capital
Acciones por emitir
Accionistas
$ 25.000.000
$ 10.000.000
$ 2.000.000
Esta empresa no posee un capital de $ 25.000.000, ya que posee compromisos de pago de
sus accionistas por $2.000.000 y aún no puede colocar en el mercado acciones por valor de
$10.000.000, por lo cual se recomienda realizar el siguiente asiento contable que reduce el
capital, reduce los accionistas y las acciones por emitir hasta eliminarlas y el capital pagado
efectivamente es el resultante, claro después de los plazos legales para enterar el 100% de
éste capital.
FECHA
31/12/2002
DETALLE
____________01____________
Capital (disminución de patrimonio)
Acc. por Emitir (disminución)
Accionistas (disminución)
GLOSA: reducción del capital después de 3
años, de acuerdo a plazos legales vigentes.
DEBE
HABER
3.810
3.000
810
En éste asiento anterior, se toman los saldos insolutos de acciones por emitir y
accionistas y la contrapartida es la suma de ellos que reducirán el capital.
b. Distribución de Utilidades en Sociedades anónimas (abiertas/ cerradas) : En éste
caso ya se ha hablado de que en sociedades anónimas las utilidades de los accionistas se
cancelan mediante las “distribuciones”, éstas distribuciones se realizan mediante la emisión
de “dividendos”, que es la utilidad recibida por los accionistas y cancelada por la sociedad
anónima por los aportes de inversión realizada.
La política de dividendos (ó pago de utilidades), debe quedar muy estipulada en la
escritura de constitución en cuanto a la forma, y fondo de cancelarlos, y de capitalizarlos,
además de estar con mucha claridad en los “Estatutos de la sociedad anónima” ( ver Ley
18.046).
Los dividendos legales que toda sociedad anónima debe cancelar a sus accionistas
es de 30% de sus utilidades, pero estos pueden incrementarse ó reducirse previo acuerdo de
la Junta Ordinaria de Accionistas, que debe informarse a la superintendencia.
* Los Dividendos, contablemente los podemos diferenciar en :
CONTABILIDAD
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PAG. 89
1. Dividendos Provisorios : Son aquellas distribuciones de utilidad que la empresa realiza
en períodos distintos al cierre del ejercicio, generalmente en los últimos meses de cada
ejercicio, y son pagos por anticipado de utilidades a los accionistas previo conocimiento de
que existirán utilidades al final de año, ya que la ley no permite distribuir dividendos si no
existen esas utilidades.
A continuación se presenta el siguiente ejemplo explicativo:
La sociedad “Printpaper S.A.”, cancela con fecha 30/11/99, dividendos Nº02 a sus
accionistas de $ 3 por acción pagada, en efectivo, a cuenta de utilidades del ejercicio.
Desarrollo : actualmente la empresa posee 300.000 acciones pagadas por sus accionistas.
FECHA
30/11/99
DETALLE
____________01____________
Dividendos Provisorios
Caja
GLOSA: Cancelación de dividendo Nº 02 a
un valor de $3 por acción.
DEBE
HABER
900.000
900.000
Téngase presente que las acciones que tienen derecho legal de recibir estos dividendos, de
acuerdo a Ley 18.046, son aquellas acciones que poseen una antigüedad de 3 meses, de
estar canceladas.
2. Dividendos Definitivos : Son aquellas distribución de utilidades que se realiza al cierre
del ejercicio, ó en el ejercicio posterior, cuando ya se sabe como hecho concreto la cifra de
utilidades que se obtuvo del año comercial.
A continuación se presenta el siguiente ejemplo explicativo:
La sociedad “Printpaper S.A.”, registra sus dividendos definitivos al 31/12/99.
Antecedentes de la empresa :
- acciones pagadas con derecho a recibir dividendos :300.000 acciones.
- utilidad del ejercicio comercial 1999 : $ 30.000.000
- porcentaje de distribución : legal 30% , resto se crea reservas futuras capitalizaciones.
Desarrollo : primeramente se debe saber que el ejemplo corresponde a la misma empresa
y que en Noviembre 99, se cancelaron dividendos provisorios (anticipados) a cuenta de
CONTABILIDAD
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PAG. 90
utilidades de fin de año. Por lo tanto, se deben consumir estos dividendos pagados
anticipadamente, previa corrección monetaria ( vía Unidad de Fomento).
Supongamos que no existe inflación, luego no se corrigen los dividendos
provisorios.
Utilidad al 31/12/99 $30.000.000 x 30% legal = $ 9.000.000
Entonces los dividendos definitivos que deberá cancelar la empresa dentro de los primeros
cuatro meses del año siguiente (antes de declaración Impuesto renta) a sus accionistas serán
$9MM.
Contablemente : se deben absorber la cantidad de dividendo cancelada anticipadamente,
además crear una cuenta de reserva por el 70% de la utilidad que no se distribuirá entre
accionistas, sino que por acuerdo de la Junta, aumentarán posteriormente el capital de la
empresa.
FECHA
31/12/99
30/04/00
DETALLE
____________XX____________
Pérdidas y Ganancias
Dividendos Provisorios
Dividendos por Pagar
Reservas Fut. Capitalizac.
GLOSA: Determinación de la utilidad y
dividendos legales, 70% para reserva futuras
capitalizaciones.
_____________XX____________
Dividendos por Pagar
Caja
GLOSA: Cancelación de dividendos del
año anterior.
DEBE
HABER
30.000.000
900.000
8.100.000
21.000.000
8.100.000
8.100.000
Tratamiento de cuentas
Dividendos provisorios : cuenta complementaria de patrimonio, pero con tratamiento
de activo, y representa el derecho de la empresa por el pago anticipado de utilidades a
sus accionistas que posteriormente descontará en pago de dividendos definitivos.
-Se carga por pago de dividendos antes de fecha de cierre y por la corrección
monetaria que afecta éste pago anticipado.
-Se abona por ajuste absorción al determinar los dividendos definitivos.
CONTABILIDAD
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PAG. 91
-Su saldo podría ser deudor antes de determinar dividendos definitivos, y cero
cuando estén determinados los definitivos al cierre.
-Su presentación en Balance general en el patrimonio, complementando la
información y en paréntesis (restando) al capital pagado.
Dividendos por pagar : cuenta de pasivo circulante, representa la cantidad que falta
distribuir a los accionistas.
-Se carga por la cancelación efectiva de los dividendos pendientes.
-Se abona por el cálculo de dividendos definitivos a cancelar.
-Su saldo es acreedor,
-Se presenta en balance general en los pasivos circulantes , dentro de su mismo
rubro (circular 239).
EMISIÓN DE ACCIONES
Cuando una sociedad anónima emite acciones, pueden ser “acciones de pago” ó
“acciones liberadas de pago”.
1. Emisión de acciones de pago : son aquellas emisiones que una S.A. realiza como las ya
vistas, que se cancelan con dineros ,generalmente, de los accionistas que se comprometen
con la sociedad. La finalidad de éstas emisiones es “financiarse mediante la obtención de
recursos frescos” y líquidos, de fácil disponibilidad.
Contablemente : En éste caso se desarrollan los mismos 2 asientos originales que se han
enseñado anteriormente de emisión de capital y suscripción, el pago también procede en
éste caso.
FECHA
DETALLE
DEBE
HABER
XX/XX/9X
____________X1____________
Acciones por Emitir
1.000
1.000
Capital
GLOSA: Autorización de capital
____________XX____________
1.000
Accionistas
1.000
Acciones por Emitir
GLOSA: Suscripción de acciones
FECHA
XX/XX/9X
DETALLE
____________X3____________
Caja
Accionistas
GLOSA: Pago de acciones.
CONTABILIDAD
DEBE
HABER
1.000
1.000
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 92
2. Emisión de acciones liberadas de pago : son aquellas emisiones de acciones que no
son canceladas en efectivo, sino que son emitidas con la finalidad de incrementar el
patrimonio de la empresa pero con las mismas utilidades obtenidas, entonces no se
distribuyen en dinero las utilidades a los accionistas, sino que se emiten papeles (emisión
de nuevas acciones), así los accionistas poseen una mayor participación de la empresa.
Contablemente : En el actual caso los 2 primeros asientos se desarrollan de igual forma,
pero no existe cancelación con efectivo, sino que con la utilidad del ejercicio (ganancias)
que el accionista desea mantener en la empresa para incrementar el patrimonio.
FECHA
XX/XX/9X
DETALLE
____________X1____________
Acciones por Emitir
Capital
GLOSA: Autorización de capital
____________XX____________
Accionistas
Acciones por Emitir
GLOSA: Suscripción de acciones
____________X3____________
Utilidad del Ejercicio
Accionistas
GLOSA: Pago de acciones.
DEBE
HABER
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
1.000
VENTAS DE ACCIONES BAJO Y SOBRE LA PAR.
La venta de acciones constituye la forma de financiarse para una sociedad anónima,
sin recurrir al endeudamiento financiero que gana intereses, claro que la obtención de
recursos con emisión de acciones de pago, igualmente contiene tasa esperada de retorno
por parte de los accionistas, que va a estar relacionada con el ánimo de inversión , riesgo de
la empresa, es decir a mayor riesgo de la empresa el accionista exigirá una mayor retorno
de utilidades. Pero las empresas también obtienen por éstas ventas retribuciones ya sea por
el prestigio, mayor valor comercial que el mercado les otorga etc.
Es en éste punto es donde la empresa en el proceso de venta de sus acciones
(colocaciones en el mercado), puede obtener utilidades o pérdidas en dichas transacciones,
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 93
ello va a depender del valor de mercado que las acciones que tengan en la fecha de pago
por parte de los accionistas que se han comprometido.
Ejemplo 7-6:
Sociedad “Chileno S.A.” emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia, las cuales
suscribe con fecha 02/02/99, a un valor de $ 5.000 c/u. Estas son canceladas por el
accionista que suscribe con fecha 13/03/99, a un valor de mercado de $ 8.500 c/u. en
efectivo.
Desarrollo : aquí la empresa emite y suscribe a valor par, y en el momento en que el
accionista decide pagarla, el valor de mercado es mayor, obteniéndose una utilidad en venta
de acciones.
FECHA
02/02/99
13/03/99
DETALLE
____________X1____________
Acciones por Emitir
Capital
GLOSA: Emisión de 2 acciones a $5.000.
____________XX____________
Accionistas
Acciones por Emitir
GLOSA: Suscripción de las acciones
____________X3____________
Accionistas
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación de C.M. , variación uf
fue igual a cero.
_____________X4____________
Caja
Accionistas
Utilidad en venta de acc propias
GLOSA: Pago de acciones a $3.500 c/u.
DEBE
HABER
10.000
10.000
10.000
10.000
0
0
17.000
10.000
7.000
Ejemplo 7-7:
Sociedad “Chileno S.A.” emite 2 acciones autorizadas por la superintendencia, las cuales
suscribe con fecha 02/02/99, a un valor de $ 5.000 c/u. Estas son canceladas por el
accionista que suscribe con fecha 13/03/99, a un valor de mercado de $ 2.000 c/u. en
efectivo. Haciendo el desarrollo, tenemos que la empresa emite y suscribe a valor par, y
en el momento en que el accionista decide pagarla, el valor de mercado es mayor,
obteniéndose una utilidad en venta de acciones.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 94
FECHA
02/02/99
13/03/99
FECHA
DETALLE
____________X1____________
Acciones por Emitir
Capital
GLOSA: Emisión de 2 acciones a $5.000.
____________XX____________
Accionistas
Acciones por Emitir
GLOSA: Suscripción de las acciones
____________X3____________
Accionistas
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación de C.M. , variación uf
fue igual a cero.
DEBE
DETALLE
____________X4____________
DEBE
Caja
Pérdida en venta de acc. propias
Accionistas
GLOSA: Pago en efectivo de acciones a
$2.00 cada una.
HABER
10.000
10.000
10.000
10.000
0
0
HABER
4.000
6.000
10.000
Valor par de ambas ............. $10.000
Valor de ingreso ambas....... $ 4.000
Pérdida obtenida.................. $ 6.000
TRATAMIENTO CONTABLE
Utilidad en venta de acciones propias : cuenta patrimonio, es decir aumenta al haber
(abonos), disminuye al debe (cargos)
- Se carga por rectificaciones.
- Se abona por utilidades obtenidas en las ventas de esas acciones, diferencia entre
el compromiso de pago corregido monetariamente(accionistas) y el pago real en efectivo.
- Saldo acreedor.
- Se presenta en el Balance General, dentro del cuadro de patrimonio,
principalmente para mantener un criterio conservador respecto de la venta de las
acciones. Su destino es pasar a convertirse en una Reserva para futuras
capitalizaciones.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 95
Pérdida en ventas de acciones propias : cuenta de resultado pérdida
- Se carga por la diferencia de precios obtenidos en venta de las acciones, entre
suscripción corregida monetariamente y el valor de mercado.
- Se abona por rectificaciones.
- Su saldo deudor.
- Se presenta en el Estado de Resultados, restando en los egresos no operacionales.
RESUMEN DEL CAPITULO
Las sociedades son la agrupación de dos o más personas naturales o jurídicas que tiene un objetivo
común y que cumplen con una serie de requisitos jurídicos y tributarios.
Respecto a la naturaleza de las sociedades aparecen dos clasificaciones generales: la sociedades de
personas que están formados por socios que aportan dinero o especies y que pueden se enterados en forma
inmediata o en un plazo fijado en la escritura pública y las sociedades de capital que están formadas por
accionista que compran títulos de dominio llamados acciones, estas sociedades están regidas en Chile por la
Superitendencia de Valores y Seguros y la ley 18.046 (sociedades anónimas abiertas).
De esta clasificación surgen varias estructuras jurídicas las cuales presentan ventajas y desventajas.
Dichas estructuras jurídicas se diferencian fundamentalmente por la responsabilidad de los socios, la
administración dentro de la empresa, la forma de ceder los derechos de cada miembro de la sociedad.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Acción de Pago
Valor Bursátil
Aporte por Enterar Dividendo Definitivo
Patrimonio
Retiro Personales
Acciones Crias
Dividendo Provisorio
Valor Par
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Estados Financieros de las Sociedades Anónimas, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
Contabilidad Tomo I, Capítulo XX, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 96
CAPITULO VIII
CORRECCIÓN MONETARIA
En el desarrollo de esta obra ya se ha mencionado el tema en forma muy superficial,
pero con el ánimo de aclarar algunos tópicos de corrección monetaria es que el presente
capitulo está dedicado exclusivamente a tratar el origen, corrección monetaria a algunas
partidas de los Estados Financieros y registro de este complejo tema, por lo tanto es
necesario para el lector la consulte los textos específicos que se mencionan dentro de las
lecturas complementarias.
ORIGEN DE LA CORRECCIÓN MONETARIA FINANCIERA
La contabilidad utiliza la moneda como unidad de medición, además por definición
la contabilidad es histórica, lo que es una limitante, es entonces necesario efectuar ajustes a
los valores contables que no se pueden proteger por sí solos de los efectos distorsionantes
de la inflación.
Por lo tanto la corrección monetaria consiste en revalorizar las distintas partidas del
balance y del estado de resultados de modo de tomar en cuenta la inflación y las
variaciones de las paridades cambiarias. Para estos efectos las partidas del balance general
se agrupan en dos categorías
Partidas monetarias o no revalorizables, ejemplos son caja, créditos a clientes,
bancos, valores dados en créditos no revalorizables.
Partidas no monetarias o revalorizables, ejemplos son activos fijos (variación
IPC), patrimonio (variación IPC), créditos revalorizables en UF, Dólares, etc.,
existencias nacionales(IPC), existencias internacionales (variación tipo de
cambio).
Esta corrección monetaria se justifica sólo en los países donde existe una elevada
inflación, en nuestro país actualmente hemos llegado a poseer tasas bajas de inflación que
quizás nos lleven a pensar si es recomendable proseguir ajustando los valores de los
Estados Financieros, para una presentación homogénea entre varios períodos, a en otro
punto quizás se puede incluso discutir que el procedimiento de corrección es correcto, pero
la metodología actual que obtiene el IPC es poco real, ( claro, no existe aún una mejor
solución ). Este IPC se obtiene de una canasta de consumo de una típica de una familia
chilena, que posee una muy variada cantidad de bienes y servicios que el chileno promedio
consume, como por ejemplo : Whisky, vacaciones en el extranjero, etc.
Por otra parte para corregirlas partidas históricas, manteniendo el uso de la moneda
nacional, se han propuesto los siguientes sistemas :
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 97
a. Ajuste por Inflación : Recomendado por conferencias interamericanas de contabilidad
y que respetando los P.C.G.A., propone el ajuste por inflación basado en un Indice General
de Precios.
b. Contabilidad a Costos de Reposición : Este sistema excluye el ajuste anterior y
proponga la valorización de ciertos activos a su costo de reposición, ignorando cualquier
otro efecto de la inflación los EE.FF.
c. Contabilidad a Valores Corrientes : En este sistema se refunden los principios
empleados en los dos sistemas anteriores, es decir, reconoce el ajuste por inflación del
primer sistema, pero además acepta la revalorización de ciertos activos a su valor presente.
En definitiva el mecanismo propuesto se denomina “Corrección Monetaria
Integral”, se aplica a todos los Activos y Pasivos no monetarios y el Estado de
Resultados, utilizando el índice de precios al consumidor IPC., con ello el ajuste dejara a
los bienes a su costo de reposición (existencias), y a su valor actual los valores expresados
en moneda extranjera ó reajustables.
¿ Qué se pretende al corregir monetariamente el Balance General y el Estado de
Resultados?
Simplemente entregar información que sea útil para la toma de decisiones por parte
de los encargados, ésta información actualizada de la contabilidad histórica permite
comparar el desarrollo de la empresa en el tiempo y en valores homogéneos, o sea
expresados en el mismo poder adquisitivo.
Aplicación :
1.- Corrección Monetaria al Balance General.
2.- Corrección Monetaria al Estado de Resultados.
CORRECCIÓN MONETARIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Como ya se ha mencionado, la corrección monetaria la aplicaremos a los activos y
pasivos de carácter “no monetarios”, por lo tanto se aplicará C.M. a : Caja, caja chica,
fondo fijo, bancos, clientes no reajustables, y otros valores que no cuenten con
reajustabilidad en su uso y mantención.
Genéricamente en países inflacionarios existe el proceso de la “inflación”, y la
“deflación”, la inflación origina en cualquier activo corregible un aumento de activo
(cargo), contra un aumento de la cuenta de corrección monetaria (abono, una ganancia no
real de tipo inflacionaria). De otro modo cuando se corrigen los pasivos no monetarios, éste
pasivo aumenta (abono) y existe un cargo a la cuenta corrección monetaria ( una pérdida no
real de tipo inflacionaria)
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 98
En cambio, cuando hablamos de “deflación”, lo que está ocurriendo en el país es
que el IPC es negativo, lo cual origina que los activos perdieron valor por lo cual debe
abonarse, contra un cargo de corrección monetaria. En los pasivos, éstos disminuyen su
valor por conceptos inflacionarios cargándose el valor, contra un abono de corrección
monetaria.
Los que más comúnmente se corrigen son :
Depósitos a Plazo : generalmente contratados en Unidad de Fomento (UF), se debe
determinar la variación existente entre la U.F. de contrato (ó final de año) anterior, y la
U.F. actual.
UF FINAL - UF INICIAL
12.000-10.000
UF INICIAL
10.000
=
0,20
100=20%
Lo que más comúnmente sucede, es que la UF crece con el tiempo, luego existe
inflación:
Registro Contable:
FECHA
DETALLE
31/12/XX
____________X1____________
Depósitos a plazo
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824
DEBE
HABER
XXXX
XXXX
Valores Negociables : se corrigen vía IPC desde la fecha de adquisición hasta fecha de
cierre de los EE.FF.
Registro Contable:
FECHA
DETALLE
31/12/XX
____________X1____________
Valores Negociables
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824
CONTABILIDAD
DEBE
HABER
XXXX
XXXX
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 99
Existencias (mercaderías) : se diferencian las mercaderías nacionales (variación IPC)
y las mercaderías internacionales (variación tipo de cambio)., ambos entre las
siguientes fechas :
Método de aplicar la Corrección Monetaria
Existencias adquiridas
Vienen del año anterior
última compra primer
semestre
última compra segundo
semestre
Mercaderías Nacionales
Corregir variación IPC anual
Mercaderías Internacionales
Corregir variación Tipo de Cambio
Anual
Precio de compra más del
Precio de compra más del primer
primer semestre por el IPC del semestre por la variación del T.C.
durante el segundo semestre
segundo semestre
Precio de compra más alto del Ultimo precio de compra del año.
año
Registro Contable:
FECHA
DETALLE
DEBE
31/12/XX
____________XX____________
Mercaderías
XXXX
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824, para
existencias nacionales, en caso de
deflación el asiento se invierte
____________XX____________
XXXX
Mercaderías
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación art 41 D.L. 824, para
existencias internacionales
HABER
XXXX
XXXX
Impuestos por recuperar : dentro del cual se encuentra el IVA CF. neto y los PPM.,
que se corrigen variación IPC.
I.V.A. : el saldo de crédito fiscal a favor de la empresa, quedará expresado en U.T.M. del
mes que se declaró y pago, para luego, utilizarlo y recuperarlo el mes siguiente, debiéndose
transformar nuevamente a pesos, para ello deben multiplicarse el valor de impuesto iva
expresado en UTM por el valor de la UTM del actual mes, existirá entonces una distorsión
ya que los valores del mes anterior, no será el mismo que el valor del mes actual, esa
diferencia es por efectos de la inflación y se debe ajustar con una cuenta que posee los
mismos atributos que la Corrección Monetaria, denominada “ajustes de remanente
crédito”, si el alumno prefiere podría utilizar la misma cuenta corrección monetaria,
quedando el siguiente asiento contable :
CONTABILIDAD
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PAG. 100
Ejemplo 8-1
Sociedad “TXV”, posee un saldo de remanente de IVA Crédito Fiscal por $6.500. Se pide
contabilizar el ajuste de corrección monetaria de crédito fiscal para el presente mes.
UTM mes anterior : $ 24.000
UTM mes actual :$ 24.600
Desarrollo : $ 6.500/ 24.000 = 0,27 UTM (remanente para mes siguiente de iva cf)
Luego en el mes siguiente se debe transformar éste remanente ( en utm) a
pesos para ser utilizado, por lo tanto :
0,27 UTM x $24.600 = $6.642, que sería el total de crédito fiscal a utilizar en el 2º
mes, pero la corrección del valor se debe contabilizar, obteniendo la diferencia del mes
anterior y el actual, expresados en pesos :
$ 6.500 - $ 6.642 = $ 142 (que corresponde a variación IPC)
Registro Contable:
FECHA
DETALLE
31/XX/XX
____________X1____________
I.V.A. Crédito Fiscal
Reajuste Crédito Fiscal
GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824 ,
según UTM correspondiente
DEBE
HABER
142
142
P.P.M. : la corrección monetaria de los pagos provisionales mensuales se realizan ya que
son pagos anticipados de impuesto a la Renta, a cuenta del impto. 1ª categoría que la
empresa (en éste caso) debe cancelar a fin de año, éstos montos cancelados mensualmente
deben ajustar su valor desde el mes en que se cancelan hasta el 31/12/9x, utilizando para
ello los índices de precios al consumidor. Por lo tanto los PPM calculados que
corresponden al mes de Enero, por ejemplo, fueron cancelados en el F29 en el mes de
Febrero , ello implica que deben ser corregidos aplicando el IPC desde Febrero a
Diciembre. Entonces como conclusión los PPM se corrigen aplicando el IPC desfasado.
Registro Contable
FECHA
DETALLE
31/XX/XX
____________X1____________
Pagos Provisionales Mensuales
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación art. 41 D.L. 824 ,
según I.P.C. correspondiente
CONTABILIDAD
DEBE
HABER
XXXX
XXXX
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PAG. 101
RESUMEN DEL CAPITULO
La corrección monetaria una metodología que diseñada para proteger a los activos y
pasivos no monetarios de la inflación o deflación que una economía pudiera experimentar
en cualquier período, luego la corrección monetaria cumple con lo anterior aplicando
metodologias de ajuste al valor de estos activos y pasivos de manera de dejarlos expresados
en moneda de igual poder adquisitivo a la fecha de cierre de los estados financieros.
Como herramienta para aplicar la metodología de corrección monetaria en cada país
se utilizan indicadores que son los que se aplican. En nuestro país se utiliza el I.P.C., la
U.F., el tipo de cambio, etc. En general se utilizan distintos indicadores dependiendo de la
naturaleza de los activos y pasivos.
Dichos indicadores son aplicados en cada país en forma distinta dependiendo
fundamentalmente de los cuerpos normativos y de aceptación general que sean emitidos y
aprobados por organismos competentes. Es así como existen en Chile boletines tecnicos
emitidos por el colegio de contadores y donde se hacen diferencias en los métodos de
corrección monetaria tal es el caso de las existencias nacionales, Créditos Bancarios,
Valores Negociables, etc.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
I.P.C.
Tipo de Cambio
Costo de Reposición Costo Histórico
Activo / Pasivo No Monetarios
Inflación / Deflación
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Manual de Corrección Monetarias, Hugo Contreras U. – Leonel González S.
Corrección Monetaria de Estados Contables, Luis Vargas V.
CONTABILIDAD
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PAG. 102
CAPITULO IX
INVERSIONES
Aún cuando existen diferentes acepciones del término inversión, es útil en
contabilidad emplearlo para referirse a todas las colocaciones de fondos hechas en otras
actividades, distintas de aquellas que constituyen el giro principal de una Empresa.
De acuerdo a este criterio existe una inversión, por ejemplo, cuando una empresa
adquiere acciones, bonos, debentures, etc., cuando efectúa depósitos a plazo, cuando se
compra un bien raíz, para obtener una renta, etc., siempre que dichas operaciones no
constituyen actividades del giro de la Empresa.
Las razones que motivan a una Empresa a destinar recursos o inversiones son por
ejemplo:
❏
❏
❏
❏
❏
Utilizar el disponible, transitoriamente, el cual no es necesario para
el desenvolvimiento normal de la Empresa, evitando así el mantener
recursos ociosos.
Adquirir derechos en otras Empresas o actividades, persiguiendo fines
de complementación económica.
Realizar una
especulativo.
operación
ocasional
atendiendo
a
fines
de
carácter
CLASIFICACIÓN DE INVERSIONES
Las inversiones se pueden clasificar en “Transitorias” y “Permanentes”, según
sea el objetivo perseguido por la Empresa inversionista, es decir, según su estrategia
financiera.
Son inversiones transitorias o temporales, aquellas que se hacen con el ánimo de
ocupar recursos disponibles que no se requieren en forma inmediata. Normalmente, estas
inversiones consisten en depósitos a plazo, adquisición de títulos de crédito, compra de
acciones, etc., transacciones que por su naturaleza, permiten una rápida conversión en el
momento en que los recursos se necesiten para las operaciones normales de la Empresa.
Las inversiones permanentes son aquellas que se hacen con el objeto de
mantenerlas indefinidamente, o cuando menos a largo plazo, tal es el caso de la adquisición
de un bien raíz o la adquisición de derechos de otra Empresa, con el ánimo de controlar sus
operaciones y eso sirva así, para lograr de mejor forma el desarrollo de nuestras
operaciones (Mod. Circ. 1179).-
CONTABILIDAD
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PAG. 103
CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES TEMPORALES EN ACCIONES
Los criterios de valuación de uso más corriente con relación a las inversiones
temporales son:
a) El Valor de Costo.b) El Valor de Mercado.c) Y el de Costo o Mercado, el que sea más bajo.
Como no existe ninguna norma dictada por organismos fiscalizadores acerca de la
utilización de algún criterio en especial, en el presente texto estudiaremos aquel que es más
utilizado y más recomendado, el método de costo o mercado, el que sea más bajo.
Valores Negociables
Acciones con cotización bursátil, que representan menos del 10% del capital social de la
emisora.
❏
En el Momento de la Compra: Al costo (valorización al costo) más otro
tipo de derogación como puede ser el valor que corresponde al corredor
de bolsa.
❏
FECHA
XX/XX/9X
DETALLE
____________X1____________
Valores Negociables
Caja
GLOSA: Compra en efectivo de 100
acciones a $8.000 cada una
DEBE
HABER
800.000
800.000
❏
❏
A la Fecha del Cierre: Se le aplica la variación experimentada por el
I.P.C., para actualizar el valor monetario de las acciones.
❏
FECHA
31/12/9X
DETALLE
____________X1____________
Valores Negociables
Corrección Monetaria
GLOSA: Aplicación de Correcc. Monet, el
I.P.C. del período fue del 1%.
DEBE
HABER
8.000
8.000
❏
❏
❏
CONTABILIDAD
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PAG. 104
❏
❏
Comparación al Cierre: entre el costo corregido monetariamente y el
valor bursátil de las acciones en ese momento.
De ésta comparación pueden existir dos situaciones:
Situación 1
Valor Costo + CCMM
> Valor Bursátil
En este caso, es necesario provisionar la generación de una posible pérdida, ya que si en
este momento se vendiesen las acciones, el mercado pagaría menos de como las tenemos
valorizados, con lo cual se generaría una pérdida.
Supuesto: El valor bursátil de las acciones al cierre, es de $ 803.000 con lo cual:
Valor Costo CCMM
800.000 + 8.000
>
Valor Bursátil
803.000
Contablemente la provisión queda:
FECHA
31/12/9X
❏
DETALLE
____________X1____________
Pérdida Valores Negociables
Provisión Pérdida Val. Negoc.
GLOSA: Comparación costo de mercado
v/s valor libro de las acciones al 31/12/9X.
DEBE
HABER
5.000
5.000
Pérdida valores negociables : Cuenta de resultado pérdida,
operacional,
se presenta en el EE.RR., representa la porción
probable pérdida .
no
de
La otra situación que puede existir es :
Situación 2
Valor Costo + CCMM
CONTABILIDAD
< Valor Bursátil
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PAG. 105
En este caso no corresponde ajuste, para esto se debe poner una nota a los estados
financieros, diciendo el valor bursátil de dichas acciones.
Como puede advertirse, la aplicación del criterio de valuación al costo o valor de
mercado, el que sea más bajo, obedece a la adopción de un CRITERIO CONSERVADOR,
puesto que el valor bursátil de las acciones sólo es reconocido cuando es inferior a su valor
de costo.
No se registra cuando el costo corregido es menor al valor bursátil, pues no existe
documento y se pasa por el principio de contabilidad de REALIZACIÓN.Con relación al último método estudiado (valuación al costo o valor de mercado, el
que sea menor) es interesante considerar la situación que se plantea cuando existe una
cartera diversificada de acciones, en que puede suceder que en algunas de ellas tengan un
valor bursátil inferior a su valor de costo, mientras que otras ocurra lo contrario.
En principio, la existencia de una cartera diversificada de acciones sólo implicaría
reconocer individualmente el valor de costo o el de mercado, el que sea más bajo.- Sin
embargo, en la práctica, es frecuente que se opte por aplicar este criterio de valuación,
comparando el valor de costo con el valor bursátil para el conjunto de dicha cartera.
PRESENTACION EN ESTADOS FINANCIEROS
❏
❏
❏
Valores Negociables
Provisión Pérdida Valores Negociables
: Activo Circulante
: Activo Circulante
complementaria de Valores Negociables
❏
Pérdida Valores Negociables
Operacional
CONTABILIDAD
:
Pérdida
no
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PAG. 106
CONTABILIZACIONES DE LAS INVERSIONES PERMANENTES EN
ACCIONES
Como bien, sabemos las inversiones permanentes se hacen con el ánimo de
mantenerlas indefinidamente, o cuando menos al largo plazo, y así poder controlar sus
operaciones y por ende poder llevar a cabo de mejor manera el desarrollo normal de nuestra
Empresa.
a. Inversiones en Empresas Relacionadas
Son aquellas que implican una influencia significativa (al menos el 10% de la Empresa
emisora), pues de esta forma podemos tener derecho a voz, voto y poder ejercer el control.
Existen dos criterios para valuar las inversiones permanentes en acciones y en derechos en
otras sociedades: valuación al costo y al valor patrimonial proporcional.
Para que exista inversión debe haber una Empresa emisora y una Empresa inversionista.
Empresa emisora: Aquella que emite títulos de dominio y los ofrece en el mercado.
Empresa inversionista: Aquella que teniendo un determinado recurso, decide invertir
con la finalidad de controlar, diversificar, etc.
Al momento de la adquisición de inversión, se valoriza al V.P.P. (Valor Patrimonial
Proporcional). Para calcular V.P.P. se necesita el número de acciones disponibles para la
venta de la Empresa emisora y número de acciones adquirida por la Empresa inversionista.
Se calcula por regla de 3 simple
Nº acciones emisora
Nº acciones inversionista
100%
x
Luego aplicamos el porcentaje sobre el capital suscrito y pagado de la emisora.Debido a esto, puede existir diferencia entre el valor de Valor patrimonial proporcional y el
costo de dichas acciones, lo que va a dar origen al menor o mayor valor, según
corresponda.
CONTABILIDAD
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PAG. 107
1. Al momento de la adquisición
V.P.P.
Mayor Valor
Menor Valor
Costo
a) Costo
b) Costo
=
<
>
V.P.P.
V.P.P.
V.P.P.
No existe ajuste
Ajuste
Ajuste
Caso a):
Se paga $ 9.000., por 30 acciones, Nº acciones emisora = 300 accs., Nº acciones
inversionista = 30 accs., Patrimonio emisora $ 100.000.
300
100
= 30
x
x = 10%
Cálculo V.P.P. = 100.000 * 10% = 10.000
Costo < V.P.P.
9.000 < 10.000
❏
❏
❏
El monto que manda es el V.P.P.
y por ese valor se contabiliza inversión en Empresa relacionada.
Registro Contable:
FECHA
XX/XX/9X
DETALLE
____________X____________
Inversión Empresa Relacionada
Mayor Valor I.E.R.
Caja
GLOSA: Adquisición del 10% de las accs.
cancelado en efectivo
DEBE
HABER
10.000
1.000
9.000
❏
Caso b):
Se paga $ 11.000.-, por las mismas 30 acciones, los demás antecedentes son iguales al caso a).
Costo > V.P.P.
11.000 10.000
❏
Registro Contable:
CONTABILIDAD
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PAG. 108
❏
FECHA
XX/XX/9X
DETALLE
____________X____________
Inversión Empresa Relacionada
Menor Valor I.E.R.
Caja
GLOSA: Adquisición del 10% de las accs.
canceladas en efectivo.
DEBE
HABER
10.000
1.000
11.000
❏
Todo esto, ocurre al momento de la adquisición y la cuenta inversión en Empresa
Relacionada queda así con un saldo que representa exactamente el 10% del patrimonio de
la Empresa emisora o, en otros términos, al valor patrimonial proporcional de la inversión
hecha por la inversionista, esta cuenta deberá ajustarse en cada oportunidad en que varíe el
patrimonio de la sociedad emisora.
La cuenta menor o mayor valor, representan una pérdida y ganancia diferida
respectivamente, las cuales son susceptibles de ser amortizadas, de acuerdo a la política que
siga la Empresa inversionista.
Para estos casos, la Superintendencia de Valores, dictó las modificaciones de la
Circular 368, con la circular 1179, acerca del plazo y modalidad de amortización del
“Menor Valor de Inversiones” y del “Mayor Valor de Inversiones”.
Señala que el plazo de “amortización del menor valor, no podrá ser superior a 10
años, sobre la base de que su amortización se haga de acuerdo a un plazo acorde con el
tiempo esperado de retorno de la inversión”, todo esto a partir de la fecha del ajuste.
Existe la posibilidad de aplicar una amortización trimestral superior cuando la
Utilidad acumulada, proveniente de la inversión sea mayor a la amortización
predeterminada.
En el caso de mayor valor, también deberá procederse a su amortización, a cuerdo a
un plazo acorde del tiempo esperado de retorno de la inversión, el que no podrá ser superior
a 10 años, contados a partir de la fecha de ajuste. También se podrá acelerar la
amortización cuando la pérdida producida por la inversión en un determinado período
trimestral, supere a la cuota de amortización predeterminada.
CONTABILIDAD
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PAG. 109
2. Al momento del cierre
a. Corrección Monetaria, inversión y menor o mayor valor.
b. Reconocimiento pérdida o utilidad emisora.
c. Amortización menor o mayor valor.
d. Comparación inversión a la fecha v/s V.P.P. a la fecha de cierre, ajuste.
a. Corrección Monetaria (proviene ejemplo Caso a)
❏
Supuesto:
FECHA
31/12/9X
6% I.P.C. anual.
DETALLE
____________X____________
Inversión Empresa Relacionada
Mayor Valor I.E.R.
Corrección Monetaria
GLOSA: Ajuste de inversión por IPC anual
DEBE
HABER
600
60
540
b. Reconocimiento pérdida o utilidad de la Empresa emisora al final del año
Se ocupa el mismo % inversión
❏
❏
❏
Supuesto:
Pérdida emisora $ 3.000 * 0,1 = 300
FECHA
31/12/9X
DETALLE
____________X____________
Pérdida Devengada
Inversión Empresa Relacionada
GLOSA: Reconocimiento de pérdida
proporcional
DEBE
HABER
300
300
❏
c. Amortización menor o mayor valor
Cálculo
Amortización = 1060/10 = $ 106
FECHA
31/12/9X
CONTABILIDAD
DETALLE
____________X____________
Amortización Acumulada Mayor Valor IER
Amortización Mayor IER
GLOSA: Cuota de amortización mayor valor
Inversión Empresa Relacionada.
DEBE
HABER
106
106
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 110
En este caso, como lo señalamos antes la pérdida producida por la Inversión ($300),
es mayor que la cuota de amortización predeterminada ($ 106), con lo cual tenemos la
opción de aplicar una amortización mayor, es decir, hasta el monto de dicha utilidad
($300), con lo cual lo que nos resta por amortizar es de ($ 300 - $ 106 = $ 194).
FECHA
31/12/9X
❏
DETALLE
____________X____________
Amortización Acumulada Mayor Valor IER
Amortización Mayor IER
GLOSA: Cuota de amortización mayor valor
Inversión Empresa Relacionada.
DEBE
HABER
194
194
Se pudo haber hecho sólo un asiento contable por $ 300, pero para
efectos de la explicación, se hizo en asientos distintos.
d. Comparación de la inversión a la fecha de cierre v/s V.P.P. de la emisora a la
misma fecha, ajuste cuenta otras reservas.
Supuesto:
El valor del Patrimonio al 31 de Diciembre es de $ 120.000.D
Inversión Empresa Relacionada H
Adq.
10.000
C.M.
600
300 Perd. Dev.
10.300 Saldo Deudor
120.000 * 0,1 = 12.000
10.300 v/s 12.000
En este caso debemos ajustar el valor de la inversión en la Empresa Relacionada, al
momento del V.P.P. al 31 de Diciembre, con lo cual obtenemos (12.000 - 10.300 = 1.700)
ajuste por $ 1.700.
FECHA
31/12/9X
CONTABILIDAD
DETALLE
____________X____________
Inversión Empresa Relacionada
Otras Reservas
GLOSA: Ajuste por actualización del VPP.
DEBE
HABER
1.700
1.700
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 111
Con lo cual en inversión queda ajustada al valor del V.P.P. al final del año.
D
Inv. Empresa Relacionada
Adquis. 10.000
C.M.
600
Ajuste 1.700
H
300 Pérd. Dev.
SD
12.000
PRESENTACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS
❏
Inversión Empresa Relacionada
:
Otros Activos.
Mayor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos.
Es cuenta complementaria de Inversión Empresa Relacionada, con signo
negativo, ya que tiene tratamiento de activo, a pesar de que es una
ganancia diferida.
❏
Menor Valor Empresa Relacionada : Otros Activos.
Es cuenta complementaria de inversión Empresa Relacionada, con signo
positivo, ya que es una pérdida diferida.
❏
❏
Pérdida o Utilidad devengada
operacional.
:
Cuentas de resultado no
❏
Amortización menor o mayor valor : Cuentas de resultado no operacional.
Según corresponda.( Pérdida o Ganancia ).
❏
Amortización Acumulada menor o mayor valor : Cuenta complementaria de
su principal, según corresponda.
❏
Otras Reservas
: Patrimonio.
El que una Empresa pueda vender acciones con pérdida o pagar más por
una inversión, obedece únicamente a estrategia o financieras, o
situaciones de Mercado, ya que puede que las acciones bajen en el
Mercado, con lo cual se tengan que vender con pérdida, así como se paga
más por una inversión con el fin de controlar a la otra Empresa por que
le provee de Materias Primas.
INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Son aquellas acciones que no poseen cotización bursátil y derechos en Sociedad,
que representan menos del 10% del Capital Social de la emisora.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 112
Se contabilizan al valor del costo, se corrigen al final del período, y se reconocen utilidades
o pérdidas a la misma fecha.
❏
Cabe señalar que la “nueva circular” también modificó el criterio de clasificación de las inversiones, ya
que el criterio que antes se usaba era el porcentaje del patrimonio de la Empresa emisora que
representaba la inversión. Ahora dicho criterio básico se refiere a la “capacidad o no de ejercer
influencia significativa sobre la sociedad emisora”.
En todo caso cabe tener presente, que se presume que la sociedad inversionista
ejerce “influencia significativa”, sobre una sociedad emisora, cuando la primera posee el
10% o más del capital con derecho a voto o del capital, si no se tratare de una sociedad por
acciones.
RESUMEN DEL CAPITULO
En el presente capítulo se han estudiado en similar alcance las inversiones de tipo
temporal y permanente.
Las Inversiones Temporales son aquellas con o sin cotización bursátil y que no
implican para el inversionista la existencia de influencia significativa en la empresa
emisora. Por el contrario las de tipo Permanente son aquellas que entregan al inversionista
influencia significativa en la empresa emisora.
Ambos tipo de inversiones están sujetas a valorización al costo lo que implica la
aplicación de la corrección monetaria. Las inversiones de tipo temporal con cotización
bursátil está sujetas ajustes por el efecto que produce el cambio en su valor de transacción
en la bolsa, a su vez las inversiones de tipo permanente se valorizan a su V.P.P.
La valorización de las inversiones al V.P.P. dan origen a los mayores y menores
valores que son exclusivamente la diferencia que se produce entre el costo del paquete de
acciones en base al porcentaje de V.P.P. que corresponde y el desembolso hecho por la
compra de estas acciones.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Valores Negociables
CONTABILIDAD
Influencia Significativa
Valor Bursátil
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PAG. 113
Mayor Valor VPP
Menor Valor VPP
Emisora
Inversionista
Cotización Bursátil
Amortización
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Valuación de Inversiones y Estados Consolidados, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 114
CAPITULO X
ESTADOS CONSOLIDADOS
OBJETIVOS
Los Estados Financieros Consolidados tienen como objetivo, el presentar la
situación financiera de una unidad económica en una fecha dada y los resultados, cambios
en la posición financiera y flujos por el período terminado en esa misma fecha, dejando de
lado el hecho de que esté constituida por entidades jurídicamente distintas.
Los propietarios o accionistas de una Empresa matriz, estarán interesados en
conocer la situación financiera y los resultados de ella, como así también los de cada una de
las filiales.- Esto se logra a través de la información que proporcionan los Estados
Financieros de cada Empresa que integra la unidad económica. Además estarán interesados
en conocer la situación financiera y los resultados de la unidad económica (HOLDING)
como un todo, objetivo que se alcanza, por medio de la consolidación de los Estados
Financieros de las distintas Empresas.
Además de los propietarios o accionistas, pueden existir otros usuarios de la información
contable que también tengan el interés en conocer la situación del Holding en su conjunto,
tales como inversionistas potenciales, acreedores, etc..
ORIGEN
Se da origen a la consolidación cuando existe una Empresa que participa al menos
en un 50% en el Patrimonio de la otra, con lo cual se hace exigible la consolidación.
Los objetivos por los cuales las Empresas realizan inversiones que implican control
mayoritario son entre otros:
❏
❏
Complementación Económica.
Descentralización Operacional.
Al tener la información que presenten los Estados Consolidados presentando la situación
del Holding, hay que tener en cuenta que muchas Empresas ocultan algunas formas de
ingresos, gastos, etc., cuando presentan la información en consolidado, por lo que se deben
analizar los Estados Financieros de cada una de las Empresas por separado.
La Empresa A necesita saber la situación financiera de B, otros quieren ver la situación del
Holding (A + B), es decir, como están las dos Empresas financieramente para así poder
decidir.
CONTABILIDAD
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PAG. 115
REQUISITOS DE LA CONSOLIDACIÓN
❏
Uniformidad, en cuanto al período que comprende el ejercicio
económico, las políticas establecidas al plan de cuentas, etc.
❏
Que ambas Empresas sean Sociedades Anónimas Abiertas.
❏
Que estén valorados en la misma moneda.
PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
❏
❏
❏
Ajustes extracontables.
Eliminar cuentas interempresas.
Sumar línea a línea.
En principio, se trata de sumar los saldos de las cuentas similares contenidas por los
Estados Financieros de la Empresa matriz y de sus filiales.- Sin embargo, antes de
proceder a agrupar los valores en forma indicada, es preciso ajustar determinadas cuentas,
debido a que, si bien es cierto tienen validez desde el punto de vista de cada Empresa en
particular, no la tienen cuando las distintas Empresas son consideradas como una sola
unidad económica.
Los ajustes extracontables se refieren principalmente a las siguientes situaciones y
consisten en eliminar las relaciones de carácter patrimonial, financieras, comerciales y
utilidades o pérdidas no realizadas.
a. Eliminación de la Cuenta Inversión Empresa Relacionada
Con el propósito de evitar la duplicidad de valores, es decir, reconociendo un sólo
capital, se ajusta la inversión y se eliminan todas las cuentas de patrimonio contra la cuenta
inversión Empresa Relacionada, por los montos correspondientes al porcentaje de
participación en la emisora. El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde.
____________XX__________ DEBE
Capital
3.000
Reservas
1.650
Pérdida Ejercicio
Inv. Empresa Relacionada
CONTABILIDAD
HABER
500
4.150
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PAG. 116
b. Presentación del Interés Minoritario en la emisora
El interés minoritario representa la participación de terceros en el patrimonio de
emisora. Se presenta en el Balance, en un ítem aparte, entre Pasivo de largo plazo y el
Patrimonio.
Es una cuenta de clasificación mixta, ya que también se puede presentar en los resultados
del Holding, ya que refleja una parte de las utilidades o pérdidas de terceros, se ubica bajo
el Resultado no operacional.
Se eliminan las cuentas de patrimonio de la emisora, por la proporción restante de la
inversión, contra la cuenta interés minoritario.
El siguiente es el ajuste extra contable que corresponde.
____________XX___________DEBE
Capital
3.000
Reservas
1.650
Pérdida Ejercicio
Interés Minoritario
HABER
500
4.150
c. Eliminación de Cuentas y Transacciones Recíprocas
Existen operaciones realizadas entre las Empresas, las cuales se deben eliminar, ya
que no tienen significación para los Estados consolidados, puesto que si una Empresa tiene
un derecho sobre la otra, para efectos de consolidado ese derecho, es una obligación para el
Holding, ya que éste lo aporta la otra Empresa, el ajuste extra contable es el siguiente:
____________XX____________DEBE
Cuentas por Pagar
1.000
Cuentas por Cobrar
HABER
1.000
d. Eliminación de Resultados No Realizados Originados por Operaciones
Interempresas
Existen utilidades que no son realizadas, ya que el beneficio queda dentro del
mismo Holding, si se contabilizan como reales, existiría un falso reconocimiento.
1. Compras y ventas de mercadería en existencia entre matriz y filiales
❏
Si existe venta de matriz a filial, se debe reconocer la pérdida o la
utilidad contra cuentas de inventario (existencia o mercadería), en el
caso de que esas mercaderías no hayan sido vendidas a terceros.
El siguiente ajuste es por la venta de mercadería desde matriz a filial en $ 5.000,
cuyo costo de $ 10.000, manteniéndose el 100% en inventario:
CONTABILIDAD
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PAG. 117
____________XX____________DEBE
Utilidad no realizada
5.000
Mercaderías
HABER
____________XX____________DEBE
Mercaderías
5.000
Pérdida no realizada
HABER
❏
5.000
5.000
Si existe venta de filial a matriz se debe reconocer la pérdida o
utilidad no realizada correspondiente a la mercadería que queda en
stock y el interés minoritario que corresponda por la que ya se ha
vendido.
El siguiente ajuste es por la venta de filial a matriz en $ 5.000, considerando que matriz ha
vendido el 30% de la mercadería a terceros ($ 2.500).
____________XX____________DEBE
Utilidad no realizada
3.500
Interés minoritario
1.500
Mercadería
HABER
5.000
2. Compras y ventas de activo fijo entre matriz y filial
Cuando se produce compra o venta de activo entre la matriz y la filial se genera una
utilidad o pérdida no realizada que se debe ajustar en el consolidado.
RESUMEN DEL CAPITULO
La consolidación es el la consecuencia producida cuando una empresa inversionista
compra títulos de dominio de otra empresa emisora y ha acumulado un porcentaje de
participación que la hace tener una importancia significativa sobre la empresa emisora
generando así una relación entre matriz y filial.
La Supertintendencia de Valore y Seguros obliga a las Sociedades Anónimas que
tengan influencia significativa en otras sociedades a presentar estados financieros
consolidados.
Para la preparación de estos estados financieros surgen los llamados ajustes
extracontables que son necesarios de hacer para eliminar las relaciones que existen entre
matriz y filial a nivel de deudas y de resultados, ya que si existieran serían inconsistencias
asumiendo que ambas son una sola entidad económica por el concepto de influencia
significativa.
CONTABILIDAD
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PAG. 118
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
MatrizInterés Minoritario
Complementación Económica
Filial
Resultados No Realizados Empresa Relacionada
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Contabilidad Intermedia, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
Contabilidad Superior, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
Valuación de Inversiones y Estados Consolidados, Julio Bosch B. – Luis Vargas V.
Consolidación de Estados Financieros, Sixto Álvarez Melcón
CONTABILIDAD
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PAG. 119
CAPITULO XI
LEASING
El Leasing es un instrumento financiero, que está relacionado con el derecho que
puede adquirir la empresa de usar bienes físicos sin la necesidad de adquirirlos, se realiza
mediante un contrato en el cual una persona natural o jurídica ( ARRENDADOR ),
traspasa a otra (ARRENDATARIO ), el derecho de usar un bien físico a cambio de un pago
periódico, a un interés fijo, ya sea mensual , bimensual, trimestral, etc., por un período de
tiempo determinado, teniendo como cláusula la opción de compra del bien al final del
período y decidir si comprarlo, renovar contrato ,o devolverlo.
OBJETIVOS
Tiene como objetivo la eficiencia, efectividad, ya que al obtener una alternativa de
financiamiento la empresa puede utilizar sus recursos disponibles, en otras situaciones que
considere más disponibles, por ejemplo si la empresa desea tener una máquina, no es
necesario desembolsar efectivo, sino que adquiere una obligación por leasing con la cual
puede financiar la producción.
Otro objetivo que persigue el leasing es el de eficacia ya que si el bien es de alta
obsolescencia, puede adquirir el bien por el tiempo que lo va a utilizar y así compatibilizar
eficiencia y eficacia, lo que quiere decir al menor costo y en el menor tiempo posible.
TIPOS DE CONTRATO
Existen tres tipos de contratos, que son:
Leasing Financiero : Es un contrato que llevan a cabo empresas especializadas, estas
financian las operaciones de compra de un bien especial, el cual entregan en arriendo al
usuario a cambio de una compensación, estableciendo una opción de compra a favor del
arrendatario, el cual puede comprar el bien, renovar el contrato, o devolver el bien.
Leasing Operativo : Es un arrendamiento común el cual se paga periódicamente, cuya
cuota es contabilizada como un gasto en Estado de Resultados ; a diferencia del
Financiero, el contrato tiene el carácter de revocable mediante previo aviso al
arrendador y además no posee opción de compra.
Leasing Back : Es un contrato en el cual el bien es arrendado a una persona que
posteriormente entrega el mismo bien en arriendo a su original vendedor.( Este tipo de
contrato no será abordado en esta obra)
CONTABILIDAD
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PAG. 120
LEASING FINANCIERO
Características
Se transfiere la propiedad del bien al arrendatario al término del contrato .
a.
La opción de compra es significativamente inferior al valor de mercado del bien al
término del contrato.
b. El valor actual de las cuotas de arrendamiento corresponde a una proporción
significativa del valor de mercado del bien al inicio del contrato ( 90 % )
c.
El contrato cubre una parte significativa de la vida útil del bien ( 75% ó más )
Situaciones Especiales
a. El arrendatario asume el riesgo de propiedad, con lo cual se hace cargo de todas los
posibles deterioros que pueda sufrir el bien.
b. Es posible que los bienes sean comprados a petición del arrendatario.
c. El porcentaje del valor actual puede ser un porcentaje de la vida útil del bien.
d. Los compromisos adquiridos a través del contrato, no pueden ser rescindidos
unilateralmente, solo de común acuerdo.
Contablemente el leasing financiero es una inversión, ya que es contabilizado
como un activo. Existe un criterio tributario que dice que el bien no es de propiedad de la
empresa, con lo cual no acepta la corrección monetaria, ni la depreciación porque dice que
estos no son efectivos al ser el activo de propiedad del arrendador.
La diferencia entre el resultado financiero y el resultado tributario es denominada
impuesto diferido.
El impuesto diferido es de carácter mixto, ya que genera el impuesto por adelantado
o el impuesto que aún no se ha pagado, pero es solo una diferencia de carácter temporal. La
cuenta impuesto diferido puede tener tratamiento de activo, es decir, saldo deudor cuando
genera el impuesto por adelantado ; y tratamiento de pasivo, saldo acreedor cuando hay
atrasos en el pago del impuesto.
CONTABILIDAD
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PAG. 121
Para calcular el impuesto diferido el arrendatario debe obtener la utilidad tributaria
y la utilidad financiera, calcular el 15% a ambos(% de impuesto), y luego obtener la
diferencia entre ambos resultados.
Ejemplo 11-1
RESULTADO FINANCIERO
Ventas
Costo Ventas
Margen Bruto
Depreciación
Intereses
Utilidad Financiera
Impuesto Diferido
6
100
-40
60
-20
-20
20
=
=
RESULTADO TRIBUTARIO
Utilidad Financiera
20
más GASTOS RECHAZADOS
Depreciación
Intereses
Utilidad Tributaria
20
20
60
( Ut. Financiera * 15% )
-
( Ut. Tributaria * 15% )
(20 * 0.15)
(
3
-
(60 * 0.15)
9
)
Registro Contable
FECHA
XX/XX/9X
DETALLE
____________X____________
Gasto Tributario
Impuesto Diferido
Impuesto por Pagar
GLOSA: Ajuste de inversión por IPC anual
DEBE
HABER
3
6
9
La contabilización del activo en Leasing se realiza a valor actual, contrayendo una
obligación a valor nominal, y la diferencia entre ambas es el interés diferido.
Valor Actual
CONTABILIDAD
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PAG. 122
Es el valor que se obtiene de descontar los futuros flujos de efectivo al tiempo
presente, es decir al tiempo 0, dicho valor se obtiene mediante la siguiente formula :
V.A. = [( c / i ) * [ 1 - ( 1/ ( 1+ i ) ^ n ) ) ] ] + (Op. Compra / ( 1 + i ) ^ n )
Si existe cuota pagada por anticipada, la formula queda :
V.A. = c +[( c/i )*[ 1 -(1/(1+ i)^n))]] +(Op.Compra /(1 +i)^ n )
donde
c : Cuotas
n : Periodos ( duración del contrato )
i : Interés del contrato
Op.Compra : Opción de compra
Para traspasar de una tasa de período mayor a una inferior :
( 1 + INTERÉS ) = ( 1 + I ) ^ ( 1/n )
Ejemplo 11-2
Conversión de un 30% anual a semestral
(1 + Int. Semestral ) = ( 1 + 0.3 ) ^ ( ½ )
( 1 + Int. Semestral) = 1.140175425
Int. Semestral
= 1.140175425 - 1
Int. Semestral
= 0.14 = 14%
Para traspasar de una tasa de período menor a una superior :
( 1 + INTERÉS ) = ( 1 + I ) ^ n
Ejemplo 11-3
Conversión de un 15% bimensual a semestral
( 1 + Int. Semestral ) = ( 1 + 0.15 ) ^ 3
( 1 + Int. Semestral ) = 1.520875
Int. Semestral = 1.520875 - 1
Int. Semestral = 0.52 = 52%
Valor Nominal
CONTABILIDAD
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PAG. 123
Es el valor que se obtiene de sumar todas las cuotas del contrato más la Opción de
compra
Ejemplo 11-4
El contrato estipula una duración de 3 años, se paga cuota anticipada y además la opción
de compra es 20% más que el valor de la cuota. La cuota a pagar es de $ 200.- semestral
cuota anticipada c
c
c
c
c
0
2
3
4
5
1
AÑO Nº 1
AÑO Nº 2
c + Op. compra
6
AÑO Nº 3
Entonces el Valor Nominal es :
c.anticipada + cuota 1 + cuota 2 + cuota 3 + cuota 4 + cuota 5 + cuota 6 + Op. compra
200
+ 200 +
200 +
200 + 200 + 200 + 200 +
240 = 1640.-
Siempre el Valor Nominal va a ser mayor que el Valor Actual debido a que el valor del
dinero sube a través del tiempo, y si traemos esos futuros flujos, a valor presente, estos
tendrán menor valor en el tiempo 0 que en el futuro. La diferencia que se origina se llama
interés diferido, y se calcula solo restando :
VALOR NOMINAL - VALOR ACTUAL = INT. DIFERIDO
OPCIONES QUE TIENE EL ARRENDATARIO AL FINALIZAR EL CONTRATO :
Comprar el bien
Renovar el contrato
Devolver el bien
CONTABILIDAD
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PAG. 124
ARRENDATARIO
ARRENDADOR
Registro Contable
Registro Contable
______________XX_____________
______________XX_____________
Deudores por Leasing (valor nominal)
Activos en Leasing (valor actual)
Activos para Leasing (valor actual)
Interés Diferido por Leasing
Interés Diferido por Leasing
Obligaciones por Leasing (valor nominal)
Vencimiento de Cuotas
Vencimiento de Cuotas
Traspaso a Resultado del Interés Diferido: Traspaso a Resultado del Interés Diferido:
Para el arrendatario el vencimiento de cuotas Para el arrendador el vencimiento de cada
significa una pérdida ya que el interés cuota significa una ganancia lo que se
diferido a medida que pasa el tiempo se traduce en el interés que devenga la cuota
transforma en el interés que devenga la cuota que está recibiendo.
que está pagando.
Corrección Monetaria
No hace Corrección Monetaria
Depreciación
No hace Depreciación
Determinación del Impuesto Diferido
Determinación del Impuesto Diferido
LEASING OPERATIVO
Características
Los períodos del contrato son relativamente cortos, sin superar los doce meses,
pasados los cuales el contrato se renueva y se extiende por un período similar, pero se
puede rescindir del contrato unilateralmente previo aviso al arrendador, así como este
también puede rescindirlo previo aviso al arrendatario. En este tipo de contrato las partes
deben llegar a un acuerdo de quien se hará responsable de los gastos de reparaciones
inherentes del bien. Generalmente estos gastos son absorbidos por la persona arrendadora.
En este tipo de contrato no existe opción de compra al final del período a favor del
arrendatario.
Contablemente se registra como un arrendamiento normal, es decir como un cargo a
resultado de pérdidas
Las operaciones de Leasing operativo se contabilizan como un arrendamiento
normal, es decir con un cargo a resultado para el arrendatario y como un abono a resultados
como es el caso del arrendador. Cuando corresponda deberá contabilizarse en una cuenta de
activo transitorio ( arriendos anticipados ) y luego cargarlos a resultados a medida que se
vayan consumiendo en el tiempo.
RESUMEN DEL CAPITULO
CONTABILIDAD
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PAG. 125
Como una fuente de finaciamiento surge el leasing el cual permite la utilización de
bienes del Activo Fijo sin la necesidad de poseer el dominio de ellos.
El leasing es un arriendo que dependiendo del tipo de contrato puede ser financiero,
operacional o leasing back.
El leasing financiero es una arriendo con opción de compra el cual es pactado
mediante un contrato en el cual participa un arrendador que cede un bien de su propiedad al
arrendatario el cual lo utiliza por el tiempo acordado junto al pago respectivo en cuotas,
siendo la ultima de ellas la opción de compra la cual puedo o no hacer efectiva.
Tributariamente la utilización de leasing origina diferencias temporales de
impuestos debido a que sólo se acepta como gasto la cuotas de leasing del contrato
descartando la corrección monetaria, depreciación, etc.
El leasing oporativo es igualmente un contrato pactado por las mismas partes
mencionadas, pero sin la opción de compra por lo tanto es un arriendo común y corriente.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Arrendador
Valor Actual
Financiamiento
Valor Nominal
Interés Diferido
Arrendatario
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Leasing Operativo y Financiero, Ramón Ramos A. – Gabriel Torres S.
CONTABILIDAD
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PAG. 126
CAPITULO XII
ANÁLISIS FINANCIERO
El objetivo del análisis financiero es una evaluación tanto, del funcionamiento de la
empresa en el pasado como de sus perspectivas para el futuro, a partir de los Estados
Financieros de la Empresa, se pretende reconstruir las decisiones de esta, e interpretar la
situación económica y financiera de ella, utilizando ratios que le servirán de base para
realización del análisis.
El análisis financiero es una herramienta requerida por acreedores, inversionistas y
personas de alto nivel en la empresa para determinar la posición financiera de esta con
respecto a las demás empresas o a períodos anteriores para ver la tendencia que seguido la
empresa a través del tiempo.
El proceso como tal de análisis se realiza mediante la aplicación de herramientas y
técnicas analíticas a los Estados Financieros , con el fin de obtener de ellos información de
significación que sea útil para los propósitos de los usuarios, es decir para la toma de
decisiones.
Los fines que se persiguen al analizar la empresa financieramente son :
Identificar las posibilidades de posible inversión en empresas, que se encuentren en
una buena posición económica financiera, ya sea con los propósitos de diversificación
o control.
Prever situaciones y resultados futuros.
Presentar una visión acerca de las distintas áreas dentro de la empresa e identificar los
problemas en su gestión.
Evaluar la gestión a nivel general de la empresa .
TIPOS DE ANÁLISIS
1. ESTÁTICO : Consiste en analizar la empresa solo en un período.
2. DINÁMICO : Consiste en analizar la empresa por más de un período con el fin de
obtener las tendencias y las posibilidades expresadas todas monetariamente, es decir en la
moneda oficial.
Los Estados Financieros de una empresa presentan los datos resumidos de sus
activos, pasivos y patrimonio en el Balance y sus ingresos y gastos en el Estado de
CONTABILIDAD
PATRICIA RODRÍGUEZ CUELLAR
PAG. 127
Resultado. Si no se analizan estos datos , pueden conducir a conclusiones erróneas acerca
de la información financiera de la empresa. Se pueden usar diversos instrumentos para
medir la capacidad financiera de un negocio, incluyendo análisis horizontal, vertical y de
razones financieras.
Un analista financiero emplea los índices para efectuar dos tipos de comparaciones :
a. Comparación con la Industria
Los índices de una empresa se comparan con los de compañías similares o con promedios
industriales o normas para determinar como se esta comportando la empresa en relación
con sus competidores.
b. Análisis de Tendencias
El índice actual de una empresa se compara con sus promedios pasados y futuros para
determinar la condición financiera de la compañía está mejorando o se está deteriorando
con el tiempo. Este tipo de comparación, no cumple la característica de suficiencia ya que
la mejor forma medir la posición de la empresa es comparándola con algún tipo de índice.
INSTRUMENTOS DE ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Análisis Horizontal
El análisis horizontal se emplea para evaluar la tendencia en las cuentas durante
varios años, por lo general se muestra en estados financieros comparativos ; pone de relieve
las tendencias de las diversas cuentas, es relativamente fácil identificar áreas de amplia
divergencia que exigen mayor atención. Cuando el análisis cubre un período de muchos
años, los estados financieros comparativos resultan difíciles de manejar ; para esto se
pueden presentarlos resultados del análisis horizontal que muestren tendencias relativas a
un año base.
Análisis Vertical
En el análisis vertical se utiliza una partida importante en el estado financiero como
cifra base y todas las demás partidas en dicho estado se comparan con ella. Al ejecutar un
análisis vertical del balance, se le asigna un 100% al total del activo. Cada cuenta del activo
se expresa como en porcentaje del total de activo. Al total del pasivo y patrimonio también
se le asigna un 100%. Cada cuenta del pasivo y patrimonio se expresa como un porcentaje
del total pasivo y patrimonio de los accionistas. En el Estado de Resultado se le asigna el
100% a las ventas netas y todas las demás partidas se evalúan en comparación con ellas.
El análisis vertical se emplea para revelar la estructura interna de una empresa .
Indica la relación que existe entre cada cuenta del Estado de Resultados y las Ventas .
Muestra la mezcla de activos que produce el ingreso y la mezcla de fuentes de capital,
CONTABILIDAD
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PAG. 128
bien sea por pasivos corrientes o a largo plazo o por fondos de patrimonio. Además de
hacer posible esa evaluación interna, los resultados del análisis vertical también se usan
para comparar la posición relativa de la empresa en relación con la de la industria.
PROCEDIMIENTO DE ANÁLISIS
1º Separar el Balance y Graficar.
Activo Circulante
$5.000
Activo Fijo
$10.000
Otros Activos
$1.000
$16.000
Pasivo Circulante
$2.500
Pasivo Largo Plazo
$3.000
Patrimonio
$10.500
$16.000
Activo Circulante
31,25%
Activo Fijo
62,5%
Otros Activos
6,25%
100%
Pasivo Circulante
15,63%
Pasivo Largo Plazo
18,75%
Patrimonio
65,62%
100%
Cálculos:
Activo Circulante = 5.000/16.000=31,25%
Activo Fijo = 10.000/16.000 = 62,50%
Otros Activos = 1.000/16.000 = 6,25%
Pasivo Circulante = 2.500/16.000=15,63%
Pasivo L/P = 3.000/16.000 = 18,75%
Patrimonio = 10.500/16.000= 65,62%
Al realizar este procedimiento, nos podemos tener una visión a priori de qué tipo de
empresa es la que se está evaluando, también conocer algo acerca de sus políticas internas
acerca de la toma de decisiones, tipos de productos los cuales puede fabricar, el nivel de
endeudamiento y el tipo de industria en la cual está inserto.
Por ejemplo en el caso de la gráfica anterior nos podemos dar cuenta que puede ser
una empresa industrial, debido al alto porcentaje que posee de activos fijos, lo que implica
que posee muchas maquinarias para la producción ; también nos podemos engañar, ya que
ese alto porcentaje de activo fijo se traduzca a terrenos, lo que puede decir que sea una
empresa agrícola , no lo sabemos, solo tenemos una leve indagación con este tipo de
análisis ; también puede ser una empresa de servicios como son los transporte de pasajeros,
los cuales poseen muchos activos fijos traducidos a vehículos ; todo está en seguir el
análisis e ir a la composición del activo fijo, es decir si los activos se concentran en
máquinas y equipos, automáticamente se descartan las posibilidades de empresa agrícola o
de servicio de transporte, ya que el activo fijo no es terrenos ni vehículos respectivamente.
En el mismo ejemplo de la gráfica anterior podemos citar que esa es una empresa conservadora, es
decir no le gusta endeudarse al corto ni al largo plazo, ya que su porcentaje de obligaciones exigibles no
exceden el 50% de los pasivos, lo que quiere decir que la mayor parte está concentrada en el patrimonio, lo
que es sinónimo de que esta empresa toma sus propias decisiones ya que la mayor parte de le empresa es de
ellos, y no de terceros ; además no es arriesgada.-
CONTABILIDAD
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PAG. 129
2º Determinar el Capital de Trabajo
La determinación del Capital de Trabajo está determinado por la siguiente fórmula :
Fórmula 12-1
Capital de Trabajo = Activo Circulante - Pasivo Circulante
Las necesidades de capital de trabajo se originan por una situación de tesorería, ya
que la empresa necesitan la obtención de un flujo real de fondos no más allá de un año para
decidir por algún tipo de inversión o definitivamente buscar el método de obtención de
dichos recursos. Si la empresa no vendió durante el año, se produce una disminución del
capital de trabajo, ya que no fueron capaces de obtener recursos en el período.
El cálculo del capital de trabajo no puede reducirse a la determinación del k. trabajo
de un año, ya que no se podrían sacar conclusiones sobre el tipo de variación que existió
durante el período ; para eso se toman los balances de períodos consecutivos, se calcula el
capital de trabajo a cada uno y luego se restan y obtenemos la diferencia, es decir la
variación que sufrió durante el período. Se resta el año 2 menos el año 1 para determinar la
variación del periodo actual con respecto al anterior.
AÑO 1
Activo Circulante
Pasivo Circulante
Capital de Trabajo
AÑO 2
Activo Circulante
Pasivo Circulante
Capital de Trabajo
$2.500
( $5.000 )
($2.500)
Capital de Trabajo AÑO 2 :
Capital de Trabajo AÑO 1 :
Variación Capital de Trabajo :
$6.000
( $2.000)
$4.000
$4.000
( $2.500 )
$6.500
Como podemos ver en el ejemplo anterior, la variación del capital de trabajo es
positiva, lo que quiere decir que la empresa fue capaz de obtener recursos desde el año 1 al
año 2, lo que nos abre una alternativa a la inversión.
ANÁLISIS DE RATIOS FINANCIEROS
CONTABILIDAD
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PAG. 130
Con este tipo de análisis se comparan cifras de diferentes categorías, no así como se
hace en los análisis vertical y horizontal ; esto se logra por medio del análisis de ratios
financieros.
Existen numerosos ratios que se pueden utilizar, todo depende del analista, y del
objetivo que quiera alcanzar en el análisis.
Los ratios financieros se agrupan en rubros que pueden clasificarse en :
1. Razones de Liquidez.
2. Razones de Actividad.
3. Razones de Influencia o Apalancamiento.
4. Razones de Utilidad.
1. Razones de Liquidez.
La liquidez es la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a sus obligaciones
de corto plazo o a su vencimiento, es esencial para dirigir una actividad, particularmente en
tiempos de adversidad, ya que si la liquidez es insuficiente para amortiguar tales pérdidas,
puede surgir una dificultad financiera seria. Estos ratios son de especial importancia para
los acreedores, ya que si son deficientes puede generar riesgo de crédito y quizá producir
incapacidad de efectuar los pagos importantes.
Las razones de liquidez son estáticas al final del año, por lo cual permite a la
administración examinar los flujos futuros de caja.
A continuación se presentan algunos ratios de liquidez :
Capital de Trabajo: Este ratio se explicó anteriormente en el punto 2º, y forma parte de
los ratios de liquidez, solo se puede agregar que el capital de trabajo es un “colchón” de
seguridad para los acreedores ya que mediante este pueden saber si la empresa será
capaz de responder a las obligaciones contraídas entre ambos.
Este indicador se determina mediante la formula 12-1.
Razón Corriente : Este ratio se utiliza para medir la capacidad de una empresa para
cancelar sus pasivos corrientes con los activos corrientes. Se requiere de una alta razón
cuando la empresa quiere pedir un crédito financiero de corto plazo. A veces las
empresas por el deseo poseer una mejor posición de dinero en efectivo, venden activos
fijos, con lo cual debilitan la capacidad productiva de la empresa ; es por eso que puede
resultar un poco engañoso el manejo de este ratio.
CONTABILIDAD
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Formula 12-2
Razón Corriente = Activo Circulante / Pasivo Circulante
Razón Rápida o Prueba Acida: Esta es una prueba rigurosa de liquidez, y trata de
medir como la empresa puede responder a sus obligaciones con los activos más
líquidos, es decir disponibles en el momento requerido. Los activos más líquidos son el
efectivo y el efectivo equivalente como lo son, valores negociables, caja, cuentas por
cobrar ; todos ellos divididos por los mismos pasivos circulantes de la razón corriente.
Se excluye el inventario de los activos circulantes ya que necesitan de mucho más
tiempo para su conversión en efectivo, tampoco se deben incluir los gastos pagados por
anticipado ya que nunca se podrán traducir a efectivo.
Formula 12-3
Razón Rápida = ( Disponible + Valores Negociables + Cuentas por Cobrar )
Pasivo Circulante
También puede definirse como :
Formula 12-4
Razón Rápida
= ( Activo Circulante - Existencias )
Pasivo Circulante
2. Razones de Actividad
Las razones de actividad se utilizan para determinar la rapidez con que varias cuentas
se convierten en ventas o efectivo. Existen varias razones para medir la actividad de ctas.
por cobrar , inventario y activo total.
CONTABILIDAD
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Razón de Cuentas por Cobrar: Las razones de ctas. por cobrar están constituidas por
rotación de ctas por cobrar y el período promedio de cobro.
La razón de rotación de ctas. por cobrar indica el número de veces que se cobran
durante el año. Si no estuviera disponible la información de las ventas al crédito, se utilizan
las ventas totales para realizar el calculo. Con respecto a las cuentas por cobrar promedio se
calcula sumando las ctas. por cobrar al comienzo y al final del período, y luego se divide
por dos. A la empresa le conviene tener un alto índice de rotación de ctas. por cobrar ya que
pude obtener recursos líquidos mayor número de veces durante el año.
Formula 12-5
Rotación Cuentas por Cobrar =
Ventas Netas al Crédito
Cuentas por Cobrar Promedio
El período promedio de cobro dice relación con el número de días que se requieren
para cobrar una cuenta.
Formula 12-6
Período Promedio de Cobro =
365
Rotación de Cuentas por Cobrar
Razón de Inventario: Si una empresa mantiene un exceso de inventarios, significa que
tiene restringidos fondos en inventario que podrían utilizarse en otra parte. Además
habría altos costos de manejo de inventarios, y también de que muchas mercaderías
queden obsoletas o cumplan su fecha de vencimiento . Por otra parte si el inventario es
demasiado bajo, la empresa puede perder clientes porque se queda sin mercadería. Las
dos razones más importantes para evaluar el inventario son : Rotación de Inventario y el
promedio de edad de éste.
Formula 12-7
Rotación de Inventario =
CONTABILIDAD
Costo de Ventas
Promedio de Inventario
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El promedio de inventario se calcula sumando los inventarios al comienzo y al final
del período y dividido por dos.
La Edad Promedio Inventario muestra la extensión del período de almacenamiento, y
el riesgo que corre la mercadería de quedar obsoleta.
Formula 12-8
Edad Promedio del Inventario =
365
Rotación de Inventario
3. Razones de Influencia o Apalancamiento
La influencia es la capacidad que tiene la empresa para pagar sus obligaciones a largo
plazo cuando estas se vencen, dependiendo de la rentabilidad, ya que una empresa no podrá
pagar sus deudas a largo plazo a menos que obtenga utilidades.
Razón de Deuda: La razón de deuda compara el pasivo total con el activo total,
indicando el porcentaje de fondos totales que se obtuvieron de los acreedores. Es
preferible mantener esta razón baja ya que en caso de quiebra existe una mayor
protección para el pago a los acreedores.
Formula 12-9
Razón Deuda
=
Pasivo Total
Activo Total
Razón Deuda Patrimonio: La razón deuda patrimonio es importante para medir la
solvencia, ya que un alto nivel de deuda, se hace difícil pagar los cargos principales e
intereses a su vencimiento y correr el riesgo de quedar sin efectivo, a la empresa le será
muy difícil obtener capital ya que no habrán inversionistas interesados.
Formula 12-10
Razón Deuda Patrimonio =
CONTABILIDAD
Pasivo Total
Capital de Accionistas
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Razón Número de Veces de Interés Ganado: El número de veces que se gana el
interés refleja el número de veces que las Utilidades antes de impuesto, cubre el gasto
por interés.
Formula 12-11
Razón Número de Veces de Interés Ganado =
U.A.I.I.
Gasto por Intereses
Donde U.A.I.I. es la Utilidad Antes de Impuesto e Intereses.
4. Razones de Utilidad.
Representan la habilidad que tiene la empresa para obtener utilidades satisfactorias y
reinvertir . Los accionistas no se interesará el invertir en una empresa que posea un índice
de rentabilidad bajo, al igual que los acreedores que también esquivarán este tipo de
empresas.
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RESUMEN DEL CAPITULO
El análisis financiero es la herramienta de ayuda a los usuarios de los estados
financieros a conocer cual es la situación económica-financiera a una fecha determinada y
que se basa en los estados financieros y una serie de ratios.
Dichos ratios relacionan partidas de los estados financieros y que entregan
información respecto a la capacidad y puntualidad que tiene la empresa con sus
acreedores, junto con esto también se puede llegar a conocer el nivel de apalancamiento y
el nivel de gastos financieros que de ahí se genera.
También existen ratios que ayudan a determinar cuales son los niveles de
rendimiento y rentabilidad de la empresa, ésta es una información de suma importancia
para los usuarios de tipo interno y externo de la empresa ya que obtienen información de
cómo rinde su inversión y cuales son las perspectivas de inversiones futuras
respectivamente.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Capacidad
Puntualidad
Apalancamiento
Patrimonio
Rendimiento
Rentabilidad
Rotaciones
Capital de Trabajo
Solvencia
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Finanzas en Administración, 9ª Edición, J. Fred Weston – Thomas E. Copeland.
Fundamentos de Financiación Empresarial, 4ª Edición.
Richard A. Brealey – Stewart C. Myers.
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CAPITULO XIII
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El Estado de Flujo de Efectivo es un estado financiero obligatorio a partir del 1 de
enero de 1996, dejando sin efecto, es decir en reemplazo del Estado de Cambios en la
Posición Financiera. La normativa vigente es el Boletín Técnico nº 50 y los que lo
complementen emitidos por el Colegio de Contadores de Chile.
El Estado de Flujo tiene como base para su preparación el movimiento de activo
disponible ( efectivo en caja más saldos en cuentas corrientes bancarias) a diferencia del
Estado de Cambios que tenía como base el movimiento financiero con los rubros
circulantes del balance, es decir con el capital de trabajo.
El objetivo de preparar un E.F.E. es entregar información sobre el movimiento y
generación de flujos de efectivo para satisfacer la necesidad de esta información a variados
sectores tanto internos como externos de la empresa.
Al hablar de efectivo, es necesario aclarar que se refiere a dos conceptos:
Efectivo (propiamente tal): Está compuesto por los saldos disponible en caja y bancos
Efectivo Equivalente: está constituido por aquellas inversiones de corto plazo que se
efectúan como parte de la administración habitual de los excedentes de caja y que
cumplen con las siguientes condiciones:
a. Convertibles rápidamente en monto de efectivo conocidos.
b. Intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días.
c. Riesgo mínimo de pérdida significativa de valor al convertirlo en efectivo.
El Estado de Flujo de Efectivo se clasifica según el tipo de inversión que da origen
al movimiento de efectivo, así sea de inversión, financiamiento u operacional.
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Actividades de Inversión: son incluidas en este grupo todos aquellos flujos de caja que
hayan sido originados por adquisición y venta de inversiones propiamente tales, como
es el caso de las transacciones relacionadas con aportes de capital en otras empresas,
depósitos a plazo, bonos u otros títulos de crédito, etc.; como asimismo aquellos que
tengan su origen en operaciones de compra y venta del activo fijo.
Actividades de Financiamiento: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de
caja que hayan sido originados por nuevos aportes de capital hechos por los
propietarios de la empresa, los dividendos pagados a los mismos, y los préstamos
obtenidos y pagados tanto de entidades relacionadas como aquellas que no lo están.
Actividades Operacionales: son incluidos en este grupo todos aquellos flujos de caja
que hayan sido originados por actividades de la operación de la empresa, es decir
aquellas que sirven de base para la determinación del resultado neto que acusa el estado
de resultados. Por lo tanto, se encuentran entre ellos los flujos de efectivo motivados
por las compras y por las ventas de bienes y servicios relacionados con la explotación, y
los desembolsos por gastos de administración y de ventas, como así también algunos
flujos originados por transacciones de carácter no operacional.
MÉTODOS DE PREPARACIÓN
Para la preparación de cualquier E.F.E., existe la opción de utilizar cualquiera de
dos métodos que son :
1. Método Directo
Es aquel que presenta los principales componentes de los ingresos y egresos brutos
de efectivo operacional, tales como el efectivo recibido de clientes o pagado a proveedores,
etc. cuyo resultado constituye el flujo neto de efectivo proveniente de actividades
operacionales.
Esta información se obtiene fácilmente de los registros contables relacionados con
las cuentas de efectivo y de efectivos equivalentes, para lo cual Ud. puede desarrollar una
cuenta mayor reuniendo aquellos cargos y abonos que representen operaciones de tales
cuentas que intervienen y luego clasificarlas en el formato entregado del E.F.E. Además se
debe presentar como un estado aparte una conciliación entre el resultado neto y el flujo de
caja neto proveniente de las actividades operacionales.
2. Método Indirecto
Consiste en la determinación del flujo de caja proveniente de las operaciones,
tomando como base el resultado neto del ejercicio, al cual se le hacen los agregados y
deducciones por aquellas partidas que no han implicado un ingreso o un desembolso en
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PAG. 138
efectivo, (tales como las depreciaciones de un activo fijo, provisiones, amortizaciones,
ganancias o pérdidas en activo fijo, ganancias o pérdidas relacionadas con la extinción de
obligaciones, etc.), así como las variaciones netas de los rubros circulantes que no
constituyen efectivo (clientes, existencias, proveedores, etc.), previa depuración de los
ajustes y castigos del periodo.
La diferencia existente entre los dos métodos es sencillamente la clasificación de la
actividad operacional, ya que al ver el formato de un E.F.E. Ud. verá que las clasificaciones
de las actividades de financiamiento y de inversión son exactamente iguales.
EJERCICIO EXPLICATIVO E.F.E.
A continuación se presenta el balance al 1 de Enero de 1999 de la empresa “ Campamento
S.A.”, además de los correspondientes movimientos que está empresa ha tenido durante el
año.
BALANCE GENERAL AL 01/01/99
Campamento S.A.
ACTIVOS
Caja
Clientes
Prov. Deudores Incobrables
Mercaderías
Maquinarias
Depreciación Acumulada
TOTAL
PASIVOS
3.500
1.100
-50
400
3.700
-200
8.450
Proveedores
Prestamo Bancario
Capital
Utilidad Acumulada
3.600
1.100
3.400
350
TOTAL
8.450
A continuación se mencionan en forma cronológica todos los movimientos del año 1999 y
sus correspondientes asientos contables:
15/01 Se compra mercaderías por un total según fact. nº2633 de $1.700, se cancela 50%
con efectivo, el resto al crédito simple.
CONTABILIDAD
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FECHA
15/01/99
DEBE
DETALLE
__________01__________
Mercaderías
Proveedores
Caja
GLOSA:Compra de mercaderías
según factura Nº 2633
HABER
1.700
850
850
04/02 Venta de mercaderías por un valor de $3.600, según factura nº 554, cancelado todo
en efectivo. El costo de venta es de $2.100.
FECHA
04-02-99
DETALLE
__________02__________
Caja
Ventas
GLOSA: Venta de mercaderías
según factura Nº 554
__________02__________
Costo de Ventas
Mercaderías
GLOSA: Ajuste por el costo
según tarjetero de existencias.
17/03 Se recibe pago de los clientes por $500.
total de $1.800.
FECHA
17-03-99
DETALLE
__________03__________
Caja
Clientes
GLOSA: Cancelación por venta
de mercaderías al crédito.
__________04__________
Proveedores
Caja
GLOSA: Pago por deuda en
compra de mercaderías.
DEBE
HABER
3.600
3.600
2.100
2.100
Además cancelamos a proveedores un
DEBE
HABER
500
500
1.800
1.800
05/08 Se cancela cuota del préstamo por un valor de $100.
CONTABILIDAD
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FECHA
05-08-99
DETALLE
__________05__________
Préstamo
Caja
GLOSA: Cancelación de cuota
del crédito bancario.
DEBE
HABER
100
100
31/12 Los ajustes para fin de año son los siguientes:
Depreciación del período
Provisión de deudas incobrables
FECHA
31-12-99
$400
$ 70
DETALLE
__________06__________
Depreciación
Depreciación Acumulada
GLOSA: Deprec. de la Maquina
__________07__________
Pérdida por Deuda Incobrable
Prov. Deuda Incobrable
GLOSA: 5% de estimación de
deudas incobrables.
DEBE
HABER
400
400
20
20
Las contabilizaciones anteriores se han presentado simplificadas partiendo de la base
que no existen impuestos, inflación ni intereses para el crédito.
Usted esta en condiciones de preparar los estados financieros que ya maneja (Balance
General y Estado de Resultados al 31/12/99), el E.F.E. por el método directo se presenta a
continuación basado en los datos que entrega el Balance inicial y los hechos económicos
que durante el año han ocurrido.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99
(Método directo)
FLUJOS OPERACIONALES
Venta de mercaderías
3.600
Compra de mercaderías - 850
Pago de clientes
500
CONTABILIDAD
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Pago a proveedores
TOTAL OPERACIONAL
-1.800
1.450
FLUJO DE INVERSION
TOTAL INVERSION
0
FLUJO DE FINANCIAMIENTO
Pago de cuota del ptmo.- 100
TOTAL FINANCIAMIENTO -100
TOTAL FLUJO EFECTIVO
+SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE
=SALDO FINAL EF. Y EF. EQUIVALENTE
1.350
3.500
4.850
Se puede observar que la estructura y la confección del E.F.E. por este método no
tiene mayor dificultad ya que basta solamente con identificar aquellos hechos económicos
contabilizados y en los cuales existe movimientos de efectivo efectivo equivalente (CAJA),
cada cargo de la cuenta significa una obtención de recursos y los abonos son una aplicación
de recursos de alta liquidez es decir efectivo y/o efectivo equivalente.
Ahora procederemos a analizar el método indirecto que como ya se mencionó
comienza desde el resultado neto obtenido, dicho valor se origina en el Estado de Resultado
comprendido para nuestro ejercicio entre el 01/01/99 al 31/12/99.
La información del estado de resultado nos indica que el resultado neto es por un
monto de $22.000
Por lo tanto el E.F.E. Indirecto es como sigue a continuación:
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Al 31/12/99
(Método Indirecto)
FLUJOS OPERACIONALES
Resultado Neto
Más cargos (menos abonos) de resultado
que no representan flujos de efectivo:
Deudas Incobrables
Depreciación
Más disminuciones (menos aumentos)
de Activo Circulante:
Mercaderías
Clientes
1.080
20
400
400
500
Menos disminuciones (más aumentos)
de Pasivo Circulante:
CONTABILIDAD
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Proveedores
TOTAL OPERACIONAL
FLUJO DE INVERSION
TOTAL INVERSION
- 950
1.450
0
FLUJO DE FINANCIAMIENTO
Pago de cuota ptmo.
- 100
TOTAL FINANCIAMIENTO
- 100
TOTAL FLUJO EFECTIVO
+SALDO INICIAL EFEC Y EFEC EQUIVALENTE
=SALDO FINAL EF. Y EF. EQUIVALENTE
1.350
3.500
4.850
Observación:
Es posible que Ud. al desarrollar este ejemplo tenga diferencias las que son originadas por
el préstamo bancario ya que por el método indirecto se clasificaría dos veces, lo que ocurre
porque existe una disminución del pasivo circulante y luego habría otra disminución como
flujo de financiamiento, lo que lleva a concluir que cualquier operación clasificada
originalmente como un flujo de financiamiento siempre debe seguir clasificándose igual
CONTABILIDAD
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RESUMEN DEL CAPITULO
El estado de flujo de efectivo (E.F.E.) es el estado financiero que muestra de que la
capacidad de una empresa para generar flujos de efectivo (efectivo equivalente) en un
período y es de uso obligatorio junto con el balance general y estado de resultado.
El estado de flujo de efectivo muestra la capacidad de generar flujos de efectivo y
junto a ello cuales son las fuentes de obtención de esos flujos los cuales pueden ser
operacionales, financiamiento o inversión.
El término efectivo (efectivo equivalente) se refiere a todos aquellos recursos de alta
liquidez incluídos como los convertibles rápidamente en monto de efectivo que exista
intención de efectuar dicha conversión en un plazo no superior a 90 días y que el riesgo sea
mínimo de pérdida al convertirlos en efectivo.
GLOSARIO DEL CAPITULO
Recuerde y repase los siguientes términos:
Efectivo
F.P.O.
Flujos
Usos
Efectivo Equivalente
Fuentes
LECTURAS COMPLEMENTARIAS
Estado de Flujo de Caja, Luis Vargas V.
Boletín Técnico Nº 50 del Colegio de Contadores de Chile
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CONTABILIDAD
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