Contabilidad Intermedia 1 AUTORES Ing. Luna Cadena Diana Maricela Ing. López Velasco Mariana Alicia Ing. Espinoza Carrera Leonidas Humberto ISBN: [email protected] Citación XXXXXXXXXX Contabilidad Intermedia SUP CON Autores: Ing. Luna Cadena Diana Maricela Ing. López Velasco Mariana Alicia Ing. Espinoza Carrera Leonidas Humberto Tulcán, 2024 Contabilidad Intermedia 2 AUTORES Ing. Luna Cadena Diana Maricela Ing. López Velasco Mariana Alicia Ing. Espinoza Carrera Leonidas Humberto ISBN: [email protected] Citación XXXXXXXXXX TECNOLOGÍA SUPERIOR EN CONTABILIDAD Contabilidad Intermedia Contabilidad Intermedia 3 Introducción Esta materia cubre los fundamentos y aplicaciones de la contabilidad financiera, enfocándose en la preparación y análisis de estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Nuestro objetivo es brindar a los estudiantes una comprensión práctica sólida de los principios contables clave, permitiéndoles interpretar y comunicar información financiera de manera efectiva en un entorno empresarial globalizado. Los temas cubiertos incluyen el balance general, el estado de resultados integrales, el estado de cambios en el patrimonio, el estado de flujos de efectivo y las notas. A lo largo del curso se enfatizará la importancia de la precisión, la transparencia y el cumplimiento de las normas contables internacionales para garantizar la relevancia y confiabilidad de la información financiera. Contenido Introducción ..................................................................... 5 Presentación .................................................................... 7 Unidad 1. Introducción a la Contabilidad Intermedia ……..………… 6 Unidad 2. Estado de Situación Financiera …………………………..…… 11 Práctica 1. Taller Arqueo de Caja ……………………………………………. 38 Práctica 2. Taller Arqueo de Caja Chica ….……………………………….. 42 Práctica 3. Taller Conciliación Bancaria ………………………………….. 44 Práctica 4. Taller Métodos de Inventarios ………………………………. 49 Práctica 5. Métodos de Depreciación Activos Fijos …………………. 61 Unidad 3. Estado de Resultados Integral ………………………………… 80 Práctica 6. Taller de Elaboración del ERI ………………………………… 92 Unidad 4. Estado de Cambios en el Patrimonio …………………..…. 95 Práctica 7. Taller Elaboración de Cambios en el Patrimonio …..107 Unidad 5. Estado de Flujo de Efectivo ………………………………….. 113 Práctica 8. Método Directo ………………………………………………….. 137 Práctica 9. Método Indirecto ……………………………………………….. 142 Unidad 6. Notas Aclaratorias a los Estados Financieros ………… 150 Contabilidad Intermedia 4 Presentación Este enfoque promueve el pensamiento crítico, la comunicación En el aprendizaje de la contabilidad efectiva y el aprendizaje mutuo entre los intermedia, es importante que los estudiantes. estudiantes no solo adquieran El aprendizaje basado en conocimientos teóricos, sino que también problemas en contabilidad intermedia desarrollen habilidades prácticas para implica la presentación de casos de aplicar esos conocimientos a situaciones negocios reales o simulados que requieren reales. análisis contable y toma de decisiones. Los Esta guía pretende integrar el estudiantes trabajan en equipos para aprendizaje colaborativo, el aprendizaje identificar y resolver problemas contables y basado en problemas y las estrategias de aplicar los principios contables aprendidos aprendizaje invertido para mejorar el en clase a situaciones del mundo real. aprendizaje activo y la comprensión Este enfoque fomenta la aplicación profunda de los conceptos contables. práctica de los conocimientos contables y El Aprendizaje Cooperativo en el desarrollo de habilidades para la Contabilidad se centra en la colaboración resolución de problemas y la toma de entre los estudiantes para resolver decisiones. problemas contables complejos y Aprendizaje Invertido: con esta comprender conceptos difíciles. Se fomenta metodología de aprendizaje, los estudiantes el trabajo en equipo mientras resuelve adquieren conocimientos teóricos a través casos de prácticos, prepara informes de recursos multimedia como videos financieros simulados y discute cuestiones instructivos y lecturas previas a la clase. contables en grupos pequeños. Contabilidad Intermedia 5 En el aula, se dedica tiempo a actividades prácticas como ejercicios aplicados, debates guiados y resolución de problemas en grupo. Este enfoque permite a los estudiantes aprender a su propio ritmo y maximizar el tiempo de clase con actividades prácticas e interactivas. La integración del aprendizaje colaborativo, el aprendizaje basado en problemas y el aprendizaje invertido, los educadores preparan a los estudiantes para enfrentar con confianza los desafíos del mundo empresarial. Ofrecer experiencias de aprendizaje significativas y centradas en el estudiante. ¡Bienvenidos! Contabilidad Intermedia 6 Unidad 1. INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD INTERMEDIA La Contabilidad y los Estados financieros basados en NIIF Los Estados Financieros Esta Unidad aborda los estados financieros elaborados según las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Estas normas representan una propuesta actualizada y relevante en el ámbito académico, reflejando los recientes cambios significativos a nivel internacional. Se destaca la necesidad de un aporte valioso basado en fundamentos teóricos y prácticos. Las NIIF definen un conjunto completo de estados financieros que toda entidad debe preparar, incluyendo el Estado de Situación Financiera (o Balance General), el Estado de Resultados Integral, el Estado de Cambios en el Patrimonio, y el Estado de Flujo de Efectivo. Estos informes son esenciales para una toma de decisiones adecuada por parte de los usuarios de la información financiera. El objetivo de esta unidad es proporcionar al lector los conocimientos y términos fundamentales necesarios para preparar estados financieros útiles y confiables. Según los autores Álvarez, Gutiérrez, Marín y otros (2003, p. 187) establecen: “Los estados financieros, son informes periódicos que muestran información sobre la situación de un negocio, los resultados de cada ejercicio económico y los cambios que ha experimentado la organización a través del tiempo” Contabilidad Intermedia 7 Estado de Situación Financiera Definición. Fajardo Ortíz & Soto González, (2018) manifiestan que el “El estado de situación financiera también conocido como balance general, es un estado que refleja la situación financiera de una empresa determinada, conformada estructuralmente por las cuentas de activo (recurso controlados que generan benéficos económicos futuros), pasivo (obligaciones presentes de la entidad)y patrimonio o capital contable, que permitan el control de los recursos de las organizaciones, además, de reflejar la estructura financiera de la empresa, conformada por grupos de cuentas como son: el efectivo y equivalentes, instrumentos financieros en especial las cuentas por cobrar, las existencias, propiedad planta y equipo, cuentas por pagar, capital social, resultados acumulados, entre otros”. (pág. 27) Objetivo. El objetivo principal del estado de situación financiera es mostrar la posición financiera de una organización en una fecha específica. Esto implica detallar cuánto del total de los activos ha sido financiado por terceros y cuánto pertenece al patrimonio de la empresa. Esta información es esencial para que los proveedores de capitales tomen decisiones sobre la concesión de préstamos u otros trámites que afectan la continuidad de la empresa. Estado de Resultados Integral Definición. En Zapata Sánchez, (2017) en su obra Contabilidad General, destaca la siguiente definición del Equipo técnico de la Fundación IFRS, (2012). “El estado de resultados integrales es uno de los informes contables más usados y leídos por el dueño, socios o accionistas, según la conformación de la empresa. Y permite evaluar la capacidad del gerente para generar utilidades, Contabilidad Intermedia 8 dado el manejo eficaz de los activos empresariales que ellos le confiaron al momento de su designación. De otro lado, por medio de este informe, los socios averiguan el origen de los ingresos y la manera cómo los costos y los gastos presionan hacia abajo dichos ingresos. En virtud de este resultado, los socios pueden definir políticas que aseguren una base mínima de utilidades para garantizar, por una parte, su inversión, el pago de dividendos; y, por otra, el incremento sostenido del valor de la empresa y de sus acciones.”. (pág. 331). Objetivo. Según la NIC 1, el estado de resultados integrales combina el estado de resultados del periodo con otros resultados integrales, resultando en el resultado integral total. Este debe elaborarse bajo la hipótesis de "Negocio en Marcha", es decir, mientras la gerencia no planee liquidar o cesar actividades. Si la gerencia determina que hay una alta probabilidad de no cumplir con esta hipótesis, debe revelarlo. El estado de resultados integrales debe cumplir con las normas internacionales de contabilidad (NIIF), presentando información fiel de las transacciones. La entidad debe declarar explícitamente su cumplimiento con las NIIF en una nota. Además, el estado de resultados debe seguir la base contable del devengo, reconociendo ingresos y gastos cuando se cumplan los criterios del marco conceptual. Estado de Flujo de Efectivo Definición. Según Fajardo Ortíz & Soto González, (2018) manifiestan que el “El Estado de Flujo de Efectivo es aquel reporte financiero que refleja información para los usuarios de la misma, sobre los movimientos y la generación del efectivo y equivalente de efectivo, por cada una de las Contabilidad Intermedia 9 actividades que toda organización desarrolla como son: actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiamiento”. (pág. 87) Objetivo. Esta norma busca proporcionar información sobre los cambios históricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa a través del estado de flujo de efectivo. En este estado, los flujos de efectivo del periodo se clasifican en tres tipos de actividades: operativas, de inversión y de financiamiento. Estado de Cambios en el Patrimonio Según Fajardo Ortíz & Soto González, (2018) manifiestan que el “El Estado de Cambios en el Patrimonio genera información contable sobre las partidas que conforman el patrimonio de la entidad, tiene como fin establecer cómo han evolucionado o variado los diferentes elementos que constituyen el patrimonio de la entidad, durante un periodo de”. (pág. 93) La estructura de los estados de cambio en el patrimonio se basa en tres elementos principales: capital, resultados y reservas. Capital: Se refiere al dinero invertido en la empresa, representando los activos netos o patrimonio. También se considera la capacidad operativa de la empresa, expresada por la cantidad de unidades producidas diariamente. Resultados: Comprenden las utilidades o pérdidas derivadas de las operaciones de la empresa, calculadas como la diferencia entre ingresos (ventas) y los costos y gastos. Incluyen tanto resultados operativos como otros resultados integrales, que reflejan cambios en el patrimonio debido a transacciones y eventos distintos de las operaciones normales. Reservas: Son partes del patrimonio procedentes de ganancias y ajustes para el mantenimiento del capital. Pueden ser obligatorias por leyes y regulaciones para proteger a la Contabilidad Intermedia empresa y a sus acreedores contra pérdidas, y se obtienen de las ganancias acumuladas sin constituir un gasto. El estado de cambios en el patrimonio incluye un encabezado, cuerpo y firmas de responsabilidad, y se puede presentar de dos maneras: verticalmente (detallando partidas del patrimonio verticalmente y movimientos horizontalmente) o horizontalmente (partidas del patrimonio horizontalmente y movimientos verticalmente). Esta presentación permite a los usuarios conocer la evolución de las cuentas patrimoniales. 10 Contabilidad Intermedia 11 Unidad 2. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Introducción (ZAPATA, Pedro 2017) El Estado de Situación Financiera, comúnmente conocido como balance general, es un reporte contable crucial que muestra la posición económica y financiera de una empresa en un momento específico. Este informe desglosa los activos, pasivos y el patrimonio de la organización, ofreciendo una visión detallada de sus recursos y obligaciones. A través del Estado de Situación Financiera, se puede analizar la estabilidad financiera de la empresa, su eficiencia operativa y su capacidad para cumplir con sus obligaciones financieras, reflejando razonablemente su situación financiera. Este documento es esencial para administradores, inversores, acreedores y otros interesados, ya que facilita la toma de decisiones informadas y promueve la transparencia y la responsabilidad en la gestión empresarial. Objetivo Proporcionar una visión detallada de los activos, pasivos y patrimonio de la empresa en un momento específico. Su elaboración está en función de los grupos de cuenta del activo, pasivo y patrimonio, mientras que el orden y las cuentas principales que debería contener cada grupo deberán estar en función del grado de liquidez de las mismas: Definiciones Grupo Activo • Recursos monetarios líquidos. • Cuentas y Documentos por cobrar, de forma separada e independiente, las cuentas por cobrar de partes relacionadas, de terceros y las procedentes de Contabilidad Intermedia ingresos acumulados (o devengados) pendientes de facturar. • Inventarios o Productos que se mantienen para la venta. o En proceso de producción. o En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. • Propiedades, planta y equipo. • Otros valores que se encuentren en forma de acciones, documentos por cobrar a largo plazo. Grupo Pasivo • Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar, de forma separada por pagar a proveedores, a partes relacionadas, ingresos diferidos y acumulaciones (o devengos). • Obligaciones con instituciones financieras • Provisiones por beneficios a los empleados y otras provisiones. • Cuentas por pagar a terceros y con instituciones financieras a largo plazo. Grupo Patrimonio • Capital social, pagado. • Reservas legales, estatutarias y facultativas • Ganancias acumuladas de ejercicios anteriores. • Utilidad o pérdida del ejercicio vigente. 12 Contabilidad Intermedia 13 Reclasificaciones Las reclasificaciones en el balance general son ajustes que se realizan para mover partidas contables de una categoría a otra con el fin de mejorar la precisión y la claridad de los estados financieros. Estos ajustes aseguran que los activos, pasivos y patrimonio se presenten correctamente según su naturaleza y función. Los motivos, se dan como corrección de errores, cambio de políticas contables, mejor representación financiera o por el cumplimiento normativo de acuerdo a las Normas Internacionales Financieras. Importancia De acuerdo a la NIC1 la mejora al realizar esta reclasificación sencillamente ayuda a mejorar las condiciones de credibilidad a sus datos expuestos esto es: Claridad y Precisión: Ayudan a mejorar la claridad y precisión de los estados financieros, facilitando una mejor comprensión de la situación financiera de la empresa. Cumplimiento: Aseguran el cumplimiento con las normativas contables vigentes y las mejores prácticas financieras. Toma de Decisiones: Proporcionan a los usuarios de los estados financieros información más relevante y precisa para la toma de decisiones, es crucial para mantener la integridad financiera, operativa y legal de una organización, lo que contribuye significativamente a su sostenibilidad y éxito a largo plazo. Contabilidad Intermedia 14 Tabla 1 La Relación del Balance General, con otros estados financieros Proceso Contable del Balance General Elaborar el balance general implica varios pasos clave que aseguran la precisión y la integridad de la información financiera presentada. A continuación, se detalla cada paso del proceso contable, para la elaboración del balance general: cuyos procesos es Identificar y registrar las transacciones durante el período, clasificar cuenta análisis de la transacción, saldos de cuentas y ajustes, con los ajustes necesarios, como depreciaciones y amortizaciones, balance de comprobación, correcta revisión y preparar el Balance General hasta su aprobación, todo esto acompañado de la normativa. En la NIC 1, establece que se debe priorizar en el balance general los grupos y subgrupos: Contabilidad Intermedia 15 Activos Corrientes: Efectivo, cuentas por cobrar, inventarios, otros activos que se espera convertir en efectivo o consumir en el ciclo operativo normal. Activos No Corrientes: Propiedades, planta y equipo, activos intangibles, inversiones a largo plazo. Pasivos: • Pasivos Corrientes: Cuentas por pagar, préstamos a corto plazo, otros pasivos que se esperan liquidar en el ciclo operativo normal. • Pasivos No Corrientes: Préstamos a largo plazo, obligaciones por arrendamientos, provisiones a largo plazo. Patrimonio: • Capital Social: Fondos aportados por los propietarios o accionistas. • Reservas y Resultados Acumulados: Beneficios retenidos, reservas de capital, otras partidas de patrimonio neto. Observando lo que La NIC 1 establece la presentación del balance o estado de situación financiera dividendo entre los activos corrientes y no corrientes, de igual forma para el caso de los pasivos. Cada empresa debe determinar en base a la naturaleza de sus operaciones, la presentación de activos corrientes y no corrientes; y, pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones dentro del estado de situación financiera. Cuando una empresa escoge no hacer esta clasificación, los activos y pasivos deben ser presentados en orden de su liquidez. Nota Explicativas: Las notas aclaratorias complementan los estados financieros proporcionando descripciones narrativas o desgloses detallados de partidas presentadas en los Contabilidad Intermedia 16 estados financieros, así como información sobre partidas que no cumplen los criterios de reconocimiento en estos estados pero que son relevantes para los usuarios, de acuerdo a las políticas empresariales según la NIC 1 . Formas de Presentación. Encabezado: Debe incluir el nombre o razón social de la empresa, número de identificación, el período correspondiente a la información, el nombre del estado financiero, la fecha de cierre del balance (por ejemplo, 31 de diciembre de 20XX) y la denominación de la moneda en la que se presenta. Texto: Esta sección principal contiene las cuentas de activo, pasivo y patrimonio, organizadas de manera que faciliten un análisis financiero objetivo. Firmas: Al final del estado financiero, deben incluirse las firmas del gerente y del contador. Formas de presentación más usuales. En forma de cuenta (también llamada horizontal): En esta presentación, el activo se muestra en el lado izquierdo, mientras que el pasivo y el patrimonio se presentan en el lado derecho, como se ilustra a continuación. Contabilidad Intermedia 17 Ilustración 1 Estructura Estado de Situación Financiera Modelo Horizontal EMPRESA DE LUBRICANTES "CASTROL" S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA - EN DÓLARES (RUC) Al 31 de Diciembre del 20XX ACTIVOS Corrientes Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar clientes Inventarios No corrientes Edificios Terrenos Muebles y enseres Depreciación acumulada (-) Inversiones financieras largo plazo TOTAL ACTI VOS xxx xxx xxx (xx) PA SIVOS Corrientes xxx Sueldos por pagar xxx Préstamos bancarios corto plazo xxx Proveedores por pagar No corrientes Hipotecas por pagar PATRIMONIO Capital aportes xxx Utilidades retenidas xxx Reservas xxx TOTAL PA SIVOS Y PATRIMONIO Gerente • xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx Contador Forma vertical a manera de informe. Este estado se presenta en forma vertical: Nota: Tomado de Contabilidad General con Base en Normas Internacionales de Información Financiera (Zapata, Pedro, 2017) Pag.89 Contabilidad Intermedia 18 Ilustración 2 Estructura Estado de Situación Financiera Modelo Vertical EMPRESA DE LUBRICANTES "CASTROL" S.A. ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA (RUC) Expresado en USD Del 1 de Enero al 31 de Diciembre del 20XX ACTIVOS Corrientes Efectivo y equivalentes Cuentas por cobrar clientes Inventarios No corrientes Edificios Terrenos Muebles y enseres Depreciación acumulada (-) Inversiones financieras largo plazo TOTAL ACTI VOS PA SIVOS Corrientes Sueldos por pagar Préstamos bancarios corto plazo Proveedores por pagar No corrientes Hipotecas por pagar PATRIMONIO Capital aportes Utilidades retenidas Reservas TOTAL PA SIVOS Y PATRIMONIO Gerente xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx (xxx) xxxx xxxx xxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxxx xxx Contador Ejercicio 1 Orientación de tarea: Con los siguientes datos, realizar los balances, en forma horizontal y en forma de informe: Contabilidad Intermedia 19 - Balance General en sentido horizontal: Datos, empresa comercial Bydar, fecha de presentación, al 31 de enero del 200x, propietario Sr. Juan Pérez. Terreno Caja Edificios Bancos Equipo de oficina Depósito en garantía Acciones y valores USD 12.000,00 400,00 250.000,00 16.000,00 4.500,00 5.200,00 35.000,00 USD Papelería y útiles Acreedores diversos Proveedores Acreedores hipotecarios Documentos por pagar Deudores diversos Primas de seguro 2.500,00 94.000,00 14.000,00 7.500,00 85.200,00 7.500,00 18.000,00 Ejercicio 2 Datos Nombre del Negocio: Almacén del Norte Fecha de presentación: Al 28 de febrero del año "A" Propietario: Señor Rafael Fernández R. Gastos de instalación 8.500,00 Caja Mercancías 40.000,00 Documentos por cobrar Rentas pagadas por anticipado 3.200,00 Depósito en garantía Clientes 54.000,00 Proveedores Deudores diversos 50.000,00 Documentos por pagar Equipo de oficina 25.000,00 Documentos por cobrar L/P Equipo de entrega 160.000,00 Bancos 15.000,00 500,00 220.475,00 8.900,00 425.000,00 320.500,00 630.250,00 Ejercicios en Clase Con los siguientes datos prepare el Balance General, utilizando el proceso contable, en una empresa de servicios. La empresa ABCD S.A. inicia sus operaciones comerciales el 1 de agosto 2022, constituida bajo el registro de Superintendencia de Compañías Bancos 5.220,00 Caja 300,00 Cuentas por cobrar 120,00 Contabilidad Intermedia Equipos de Oficina 580,00 Anticipo Empleados 50,00 Vehículos 100.000,00 Cuentas por pagar 2.489,00 Préstamos bancarios por pagar 5.000,00 Capital ? 20 Transacciones 1. Agosto 2. Paga a OFFSETEC CIA. LTDA por publicidad 250,00 USD según factura 001-0010000129 en cheque. 2. Agosto 5. Adquiere suministros y materiales por 1750,00 USD según factura 001-0010001484 a crédito personal de 30 días. 3. Agosto 8. Se presta servicios de limpieza a la empresa LOS OLIVOS CIA LTDA por 15.000,00 USD según factura 001-001-0000200, el pago es 70% en cheque y 30% cuentas por cobrar a 15 días. 4. Agosto 10. Se compra refrigerio para el personal administrativo en EL ESPAÑOL por 120,00 USD, se paga en efectivo según factura 001-001- 0001084. 5. Agosto 12. Se compra en BESTPC un computador según factura 001-001- 0007109 por 890,00 USD, el pago es mediante cheque. 6. Agosto 15. se paga por servicios básicos 75,00 en efectivo 7. Agosto 18. se paga por honorarios al Dr. Matías López el valor de 500,00 USD, mediante cheque, según factura 002-001-0002014 8. Agosto 20. Se compra repuestos para vehículo en GENERAL MOTORS según factura 001001-0007028 por 1.200,00, el pago se realiza en cheque 9. Agosto 24. Nos cancela la empresa LOS OLIVOS CIA LTDA el valor pendiente en cheque. Contabilidad Intermedia 21 10. Agosto 28. Se cancela por concepto de arriendo a INMOBILIARIA LA PAZ 1500,00 USD, según factura 001-002-0002345, el pago se realiza mediante cheque. 11. Agosto 29. Se presta servicios por lavado de alfombra a la Sra. Lorena Pineda por 150,00 USD, nos cancela en efectivo, según factura 001-001-0000202. 12. Agosto 30. Se cancela sueldos al personal por un total de 1.500,00 USD correspondientes al mes de agosto 2022, se lo realiza mediante cheque, adicionalmente se descuenta un anticipo existente. Se pide: Realizar la aplicación del proceso contable, aplicación de normativas, Balance inicial, libro diario, libro mayor, balance de comprobación, hasta la presentación de los estados financieros, balance de resultados y el balance general. Solución. Estado de Situación Inicial ABCD S.A ESTADO DE SITUACIÓN INICIAL Al 1 de agosto 2022 Ruc: 0491514426001 expresado en USD ACTIVO PASIVO Bancos 5.220.00 Cuentas por pagar Caja 300.00 Préstamos bancarios por pagar Cuentas por cobrar 120.00 TOTAL PASIVO Anticipos empleados 50.00 Vehicules 10.000.00 PATRIMONIO Capital TOTAL PATRIMONIO TOTAL ACTIVO 15960.00 TOTAL PASIVO MÁS PATRIMONIO GERENTE CONTADOR 2.489,00 5.000.00 7.489.00 8.201.00 8.201.00 15.690.00 Contabilidad Intermedia Libro diario ABCD S.A. LIBRO DIARIO 1 AL 31 DE AGOSTO 2022 RUC: '0491514426001 FECHA DETALLE DEBE 1 1/8/2022 Bancos 5.220,00 Caja 300,00 Cuentas por cobrar 120,00 Anticipo Empleados 50,00 Vehículos 10.000,00 Cuentas por pagar Préstamos Bancarios por Pagar Capital Ref. Registrar saldos iniciales 2 2/8/2022 Gasto Publicidad 250,00 Bancos Ref. Registro de pago de publicidad según factura 001-001-0000129 en cheque 3 Suministros y Materiales 1.750,00 5/8/2022 Cuentas por pagar Ref. Registro de compra de insumos según factura 001-001-0001484 a crédito personal 4 8/8/2022 Bancos 10.500,00 Cuentas por cobrar 4.500,00 Ingresos Por Servicios Ref. Servicios prestado según factura 001-00100000220 en cheque y crédito personal 5 10/8/2022 Gasto gestión 120,00 Caja Ref. Registrar la compra de refrigerios en efectivo mediante factura 001-001-00001084 6 12/8/2022 Equipos de computación 890,00 Bancos Ref. Registrar la compra de equipo de computación mediante factura 001-001-00007109, el pago se efectúa en cheque 7 15/8/2022 Servicios básicos 75,00 Caja Ref. Pago de servicios básicos por 75,00 USD en efectivo Expresado: USD HABER 2.489,00 5.000,00 8.201,00 250,00 1.750,00 15.000,00 120,00 890,00 75,00 22 Contabilidad Intermedia 8 18/8/2022 Gastos honorarios profesionales Bancos Ref. Pago de honorarios por 500,00 USD, de la factura 002-001- 00002014 mediante cheque 9 20/8/2022 Repuestos de vehículo Bancos Ref. compra repuestos para vehículo en GENERAL MOTORS según factura 001001-0007028 10 24/8/2022 Bancos Cuentas por cobrar Ref. Pago de repuestos según factura 001001-00007028, mediante cheque 11 28/8/2022 Gasto Arriendo Bancos Ref. Pago de arriendo de local con factura 001-002-00002345 por 1.500,00 USD 12 29/8/2022 Caja Ingresos Por Servicios Ref. Servicios prestado según factura 001001-00000222 en efectivo 13 30/8/2022 Gasto Sueldos Anticipo Empleados Bancos Ref. Pago de sueldos de agosto mediante cheque Suman 23 500,00 500,00 1.200,00 1.200,00 4.500,00 4.500,00 1.500,00 1.500,00 150,00 150,00 1.500,00 50,00 1.450,00 43.125,00 43.125,00 24 Contabilidad Intermedia Libro Mayor MAYORES - 1 AL 31 DE AGOSTO 2022 '0491514426001 Expresado: USD Bancos Caja Cuentas por cobrar DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER 5.200,00 250 300 0 120 4500 10.500,00 850 150 0 4.500,00 4.500,00 500 450 0 1.200,00 255 4.620,00 4.500,00 1.500,00 120 1.450,00 20.200,00 5.750,00 14.450,00 RUC: Suministros y Materiales DEBE HABER DEBE 1.750,00 Vehículos HABER Equipos de Computación DEBE HABER 10.000,00 1.750,00 1.750,00 0 Gasto Publicidad DEBE HABER 250 250 250 10.000,00 10.000,00 0 Gasto Gestión DEBE HABER 120 0 Gastos h. Profesionales DEBE HABER 500 500 500 890 120 120 Gasto Arriendo DEBE HABER 1.500,00 1.500,00 1.500,00 0 Servicios Básicos DEBE HABER 75 0 G. Sueldos y Salarios DEBE HABER 1.500,00 0 890 890 75 75 0 G. Mantenimiento Vehículo DEBE HABER 1.200,00 0 Préstamos bancarios por pagar DEBE HABER 1.200,00 1.200,00 0 Capital DEBE HABER 8.201,00 5.000,00 1.500,00 1.500,00 0 Cuentas por Pagar DEBE HABER 2.489,00 1.750,00 0 4.239,00 4.239,00 0 5.000,00 5.000,00 Ingresos por servicios DEBE HABER 15.000,00 150 0 15.150,00 15.150,00 0 DEBE 8.201,00 8.201,00 HABER 0 0 0 Contabilidad Intermedia 25 Balance de Comprobación ABCD S.A. BALANCE DE COMPROBACIÓN 1 AL 31 AGOSTO 2022 RUC: '0491514426001 N° DETALLE 1 Bancos 2 Caja 3 Cuentas por cobrar 4 Anticipos empleados 5 Suministros y materiales 6 Vehículos 7 Equipos de computación 8 Gasto Publicidad 9 Gasto gestión 10 Servicios básicos 11 Gastos honorarios profesionales 12 Gasto mantenimiento de vehículo 13 Gasto sueldos y salarios 14 Gasto arriendo 15 Cuentas por pagar 16 Préstamos bancarios por pagar 17 Capital 18 Ingresos por servicios TOTALES DEBE 20.220.00 450.00 4.620.00 50.00 1.750.00 10.000.00 890.00 250.00 120.00 75.00 500.00 1.200.00 1.500.00 1.500.00 43.125.00 Expresado: USD HABER DEUDOR ACREEDOR 5.790.00 14.430.00 195.00 255.00 4.500.00 120.00 50.00 0.00 1.750.00 10.000.00 890.00 250.00 120.00 75.00 500.00 1.200.00 1.500.00 1.500.00 4.239.00 4.239.00 5.000.00 5.000.00 8.201.00 8.201.00 15.150.00 15.150.00 43.125.00 32.590.00 32.590.00 Contabilidad Intermedia 26 Asientos De Cierre ABCD S.A. Asientos de Cierre 1 AL 31 AGOSTO 2022 DETALLE 1 FECHA 31/8/2022 31/8/2022 31/8/2022 DEBE Gastos HABER 5.145,00 Gasto Publicidad Gasto gestión Servicios básicos Gastos honorarios profesionales Gasto mantenimiento de vehículo Gasto sueldos y salarios Gasto arriendo Ref. Para cerrar las cuentas de gasto 2 Ingresos Por Servicios Ingresos y gastos Ref. Para cerrar las cuentas de ingreso 3 Ingresos y gastos Utilidad del Ejercicio Ref. Para registrar la utilidad del ejercicio TOTALES 250,00 120,00 75,00 500,00 1.200,00 1.500,00 1.500,00 15.150,00 15.150,00 10.005,00 10.005,00 30.300,00 30.300,00 Estado de Resultados Ruc:0491514426001 ABC S.A. ESTADO DE RESULTADOS Expresado: USD AL 31 de agosto del 2022 VENTAS Ingresos por Servicios 15.150.00 GASTOS Gasto Publicidad 250.00 Gasto Alimentación 120.00 Servicios Básicos 75.00 Gasto Honorarios Profesionales 500.00 Gasto Mantenimiento de Vehículo 1.200.00 Gasto Sueldos y Salarios 1.500.00 Gasto Arriendo 1.500.00 5.145.00 UTILIDAD DEL EJERCICIO 10.005.00 ´___________ ´_________ GERENTE CONTADOR Contabilidad Intermedia 27 Estado De Situación Financiera ABCD S.A ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA Ruc: 0491514426001 Expresado: USD AL 31 de agosto 2022 ACTIVO PASIVO Bancos 14.430,00 Cuentas por pagar Caja 255.00 Préstamos Bancarios por Pagar Cuentas por cobrar 120.00 TOTAL PASIVO Suministros y materiales 1.750,00 PATRIMONIO Vehículos 10.000,00 Capital Equipos de computación 890.00 Utilidad del Ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL ACTIVOS 27.445,00 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO GERENTE 4.239,00 5.000,00 9.239,00 8.201,00 10.005,00 18.206,00 27.445,00 CONTADOR Valuación del Activo Corriente Objetivo Conciliar las cuentas para implementar controles internos contables efectivos en la empresa simulada, utilizando los activos corrientes. Definiciones Activos corrientes o circulantes. En su libro “Contabilidad General con Base en Normas Internacionales de Información Financiera” (p.107) Pedro Zapata describe los activos corrientes o circulantes como aquellos recursos disponibles que cumplen con ciertos criterios: liquidez, control sin restricciones y capacidad para generar beneficios futuros ya sea a través de su venta, conversión a efectivo o uso. Según las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), Francisco Villacís (2018) define los equivalentes al efectivo como inversiones a corto plazo de alta liquidez, conocidas Contabilidad Intermedia 28 también como activos corrientes, que pueden convertirse rápidamente en montos específicos de efectivo con un riesgo insignificante de variaciones en su valor. Estas inversiones no se destinan a la inversión, sino a cumplir con obligaciones de pago a corto plazo. Para que una inversión se clasifique como equivalente al efectivo, debe ser fácilmente convertible en una cantidad fija de efectivo y tener un riesgo mínimo de cambios en su valor. Por ejemplo, una inversión se considera equivalente al efectivo si su vencimiento es cercano, usualmente tres meses o menos desde la fecha de adquisición. Las participaciones en el capital de otras empresas generalmente no se consideran equivalentes al efectivo, a menos que sean casi equivalentes al efectivo, como en el caso de las acciones preferentes adquiridas poco antes de su vencimiento y que tengan una fecha de reembolso específica. Las cuentas más representativas del activo corrientes son: Tabla 2 Cuentas Representativas del Activo Corriente Categoría Caja general Caja Chica Bancos Fondo rotativo Inversiones inmediatas Mercaderías Importaciones en proceso de importación Inventarios para el consumo interno Descripción Instrumentos financieros - disponibles a la venta Instrumentos financieros - retenidos para negociar Instrumentos financieros - mantenidos hasta el vencimiento Anticipos a trabajadores y proveedores IVA retenidos en la fuente por cobrar IR retenido en la fuente por cobrar IVA compras Servicios prepagados Nota: En la tabla se refleja las cuentas más utilizadas para realizar el efectivo empresarial. Contabilidad Intermedia 29 El dinero conocido como efectivo, es un recurso altamente valorado en las empresas y requiere una gestión rigurosa con medidas de seguridad estrictas y técnicas probadas. El efectivo incluye papel moneda, fraccionario, cheques bancarios y títulos negociables de alta liquidez y plazo inmediato. El dinero cumple tres funciones esenciales: 1. Actúa como medio de cambio aceptado en el intercambio de bienes. 2. Sirve como parámetro para medir precios, valorando los bienes en términos de la unidad monetaria. 3. Funciona como medio de atesoramiento, acumulando riqueza. Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) clasifican estos recursos como instrumentos financieros debido a su naturaleza y propósito. Contablemente, se controlan bajo la denominación de Efectivo empresarial, siendo la cuenta principal de análisis la caja. ( Zapata, P., 2017). Caja.- Ubicada en el activo corriente, la cuenta caja representa el valor nominal del dinero en efectivo que la empresa posee físicamente durante el ejercicio económico, incluyendo monedas, billetes y cheques a la vista. • Se debita cuando se reciben valores en billetes, monedas y/o cheques a la vista por ventas al contado, cobro de cuentas, entre otros. • Se acredita cuando se cancelan valores con billetes y/o monedas, o cuando se realizan depósitos en cuentas bancarias. El saldo es deudor, reflejando los valores disponibles en caja a una fecha específica (Espejo, G., 2007, Contabilidad General, Guía Didáctica, p. 127). Contabilidad Intermedia 30 En el objetivo primordial de la empresa es tener el control interno sobre el efectivo, se puede resumir en dos aspectos: • Salvaguardar el efectivo • Lograr una contabilidad más precisa. Políticas y Procedimientos para el Manejo del Efectivo Pedro Zapata (2017) recomienda establecer políticas claras y definir por escrito los procedimientos para la recaudación, custodia, desembolso y control del efectivo de la siguiente manera: • Separar las funciones financieras, especialmente aquellas relacionadas con la recaudación del efectivo y su registro contable. • Depositar los ingresos diarios en las cuentas bancarias de la empresa a más tardar al día siguiente. • Requerir que todos los desembolsos se realicen mediante cheques emitidos a nombre del beneficiario, firmados por dos funcionarios autorizados. • Realizar arqueos sorpresivos a los fondos de efectivo mantenidos en caja, caja chica y fondos rotativos autorizados para mantenerse en efectivo. (Zapata, P., 2017, Contabilidad General, p. 109). Arqueo de Caja Este examen puede ser realizado íntegramente para la caja general, el fondo rotativo y la caja chica. No obstante, se puede particularizar el arqueo para cada rubro. Las condiciones para que este examen de arqueo sea idóneo son: • Realizarlo conforme se tenga programado y sin previo aviso. • El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral. Contabilidad Intermedia 31 • El delegado debe estar desprovisto de prejuicios y poseer suficiente independencia. • El delegado debe tener los documentos técnicos para practicar el arqueo (acta, certificado de saldos, entre otros documentos auxiliare ). Zapata, P., (2017) p. 110 Procedimiento Para Efectuar el Arqueó: 1. Recibir delegación escrita de la autoridad competente para efectuar el examen. 2. El día programado presentar ante el custodio de la caja. 3. Solicitar la presentación del dinero y otros efectos. 4. Clasificar el dinero de la moneda, billetes y cheques y desglosar facturas u otros documentos que se evidencien uso autorizado del dinero. 5. Realizar en cada sector del acta la suma total de estos valores (efectivos y comprobantes) 6. Efectuar una comparación entre el saldo verificado y el saldo registrado por contabilidad. 7. Establecer diferencias en más (sobrantes) o menos (faltantes), si hubiese. 8. Preparar y legalizar el Acta de arqueo, en donde se dejará constancia de todos los valores hallados y en especial se pondrá énfasis en las diferencias, si hubiere. 9. Poner conocimiento de las autoridades esta evidencia de lo actuado, quienes dispondrán las medidas correctivas del caso, en el supuesto de que no se hubiese manejado y utilizado conveniente mente los recursos monetarios. Información que debe contener el acta documental de arqueo de caja El acta o evidencia documental del arqueo de caja deberá contener al menos los siguientes datos: • Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo. • Determinación del alcance del examen. • Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados. Contabilidad Intermedia • Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese. • Declaración de conformidad y firmas de legalización 32 Un modelo de arqueo de caja sencillo y práctico: Tabla 3 Modelo de Arqueo de Caja EMPRESA COMERCIAL X ACTA DE ARQUEO DE CAJA Nombre del cajero: Nombre del delegado: Hora inicio :12pm pm Lugar y Fecha: CANTIDAD DENOMINACIÓN / DETALLE FRACCIONARIO Monedas Monedas Monedas Subtotal BILLETES Billetes de USD Billetes de USD Billetes de USD Subtotal Cheques Banco .. Cta Banco .. Cta Subtotal Acta N° 001 termina 13: Importe USD TOTAL COMPROBANTES Fecha Total presentado Saldo Contable Diferencia faltante Conceptos Importe USD El efectivo y los comprobantes cuyos valores ascienden $ xxxx, fueron contados en mi presencia y devueltos a entera satisfacción. Ejercicio en clase Datos: El 22 de mayo de 200X se decide realizar el arqueo de caja en la empresa ABC, total los resultados son: Contabilidad Intermedia 33 Dinero encontrado MONEDA FRACCIONARIA 80 de USD $ 0,25 53 de USD $ 0,50 BILLETES 4 de USD $ 100,00 50 de USD $ 5,00 USD $ 20,00 USD $ 26,50 1 Banco Bolivariano 1 Banco del Pacífico CHEQUES USD $ 148,00 USD $ 250,00 USD $ 400,00 USD $ 250,00 Saldo contable y ventas del día, aún no contabilizadas Saldo, según certificación adjunta Ventas entre 8h00 y 12h00 del 22 mayo /200X Saldo contable actual USD $ 610,00 490,00 1.100,00 Se pide: • Realizar el arqueo de caja • Registrar los asientos contables en caso de existir novedades Desarrollo. Novedades comunicadas a la gerencia, que afectarán los registros contables: 1 billete de US$ 5,00 falso. Un cheque de US$ 250,00 del Banco del Pacífico posfechado para ser cobrado el 30 de junio/200X Faltante establecido, así novedades: Ejemplo de novedades comunicadas Valores encontrados Saldo contable actual Faltante 1.094,50 1.100,00 5,50 Contabilidad Intermedia 34 Acta de arqueo de caja ACTA DE ARQUEO DE CAJA Nombre del cajero: Daira Proaño Nombre del delegado: Ing. Juan López Acta N° 001 Lugar y Fecha: Tulcán, 26 de marzo del 2024 Hora inicio :12pm termina 13: pm CANTIDAD DENOMINACIÓN / DETALLE Importe USD FRACCIONARIO Monedas 80 0,25 20 53 0,5 26,5 Subtotal 46,5 BILLETES 4 100 400,00 50 5 250,00 0,00 Subtotal 650,00 Cheques Cheque posfechado 1 banco del pacífico cta. 13650 250,00 Pagadero a la vista 1 del Banco del Pichincha cta. 1265 148,00 Subtotal 398,00 TOTAL 1.094,50 COMPROBANTES Total presentado 1.094,50 Saldo Contable 1.100,00 Diferencia faltante -5,50 El efectivo y los comprobantes cuyos valores ascienden $1094,50 fueron contados en mi presencia y devueltos a entera satisfacción Daira Proaño Cajero Juan López Delegado En este ejercicio hay diferencia de faltante, el que realiza el arqueo enviará la notificación de la novedad a la persona responsable y el proceso de notificación y sanción estará de acuerdo a las políticas y normas de la empresa. Registro de los asientos contables, de novedades en arqueo Fecha Detalle Parcial Debe Haber 1 26/03/2024 Pérdidas fortuitas 5,00 Caja Ref. por billete falsificado 2 26-03-2024 Caja restringida Caja Ref. para registrar cheque posfechado 5,00 250,00 250,00 Contabilidad Intermedia 35 3 26-03-2024 Anticipo de sueldo 0,50 Caja 0,50 Ref. para registro de faltante TOTALES 255,50 255,50 Conclusión: En este ejercicio hay diferencia de faltante, el que realiza el arqueo enviará la notificación de la novedad a la persona responsable y el proceso de notificación y sanción estará de acuerdo a las políticas y normas de la empresa. Taller Arqueo de caja Objetivo del Taller: Introducir a los estudiantes al proceso de arqueo de caja, aplicando los procedimientos básicos para verificar el efectivo en un entorno simulado en el trabajo. • Fecha y Hora: 20 de febrero 2024 • Duración: 12:h 30 • Facilitador: Señor. Pedro Velasco • Participantes: Estudiantes interesados en aprender sobre gestión de efectivo y contabilidad básica. El delegado encuentra los siguientes valores: Valor Detalle 50 monedas de 30 monedas de 60 billetes 45 billetes 40 billetes 50 billetes 50 billetes $ 0,50 0,25 50,00 20,00 10,00 5,00 1,00 Contabilidad Intermedia 36 También se encuentran_ • Un chq. Banco Pichincha a favor de la empresa por $ 350,00. • Un chq. Del Banco del Pacífico por $ 500,00 para cobrar en 45 días. • Una planilla de pago al IESS por $38,00. • Planilla de luz, agua, teléfono por $ 50,00. • Papeleta de depósito bancario por $ 650,00. • Un vale de caja por préstamo a gerente $ 30,00. Se conoce que el saldo contable al iniciar el día fue de $ 235,00, ingresaros a caja $ 500,00 por cobro de cuentas pendientes a clientes, las ventas al contado que se facturaron ascienden a $ 5.600,00. Notas adicionales • Un billete de $ 50,00 falso (negligencia del cajero). • Un billete de $ 10,00 deteriorado completamente. Políticas: • Faltantes o sobrantes deben ser registradas en el momento del arqueo, el faltante con un recargo al cajero del 8% de multa sobre el valor, o el sobrante con cargo a ingresos por aclarar. • Todo billete falso recibido sin tomar las debidas precauciones se cargará al responsable. • Los billetes deteriorados a cargo de la empresa. • Están autorizado a efectuar pagos con caja general. Se pide: a) Elaborar el acta de arqueo de caja. Contabilidad Intermedia 37 b) Contabilizar las novedades de arqueo. Caja Chica Caja Chica (Fondo de Caja Menor) La caja chica, también conocida como fondo de caja menor, es una cuenta de activo corriente diseñada para cubrir gastos pequeños que no requieren la emisión de cheques o transferencias bancarias. El monto establecido para la caja chica debe ser fijo y adecuado según las políticas y tamaño de la empresa. Este fondo permite una gestión ágil y eficiente de los gastos menores, facilitando la operatividad diaria sin la necesidad de trámites bancarios para cada transacción pequeña. (Zapata, P., 2017, Contabilidad General, normas APPA, p. 109). El objetivo de su creación. - Es fundamental para toda empresa establecer normas de control que mitiguen el riesgo de fraudes o pagos indebidos. En este sentido, es recomendable que todos los pagos se efectúen mediante cheques y que los ingresos sean depositados de manera inmediata. Como complemento a estas normativas, se debe implementar un mecanismo que permita cubrir gastos menores como copias, pasajes, entre otros. Este mecanismo se conoce como Fondo de Caja Chica. Asientos contables para la creación, reposición, aumento o disminución de la caja chica: a. Creación o apertura Fecha Detalle Debe Haber -1 Caja chica Bancos Ref. Para registrar el valor autorizado por el gerente, según oficio N°. 150 150 Contabilidad Intermedia 38 b. Reposición o reembolso Fecha Detalle -1 Gastos Administrativos Útiles de oficina Movilización y transporte Materiales Bancos Ref. Para registrar el gasto efectuado con el fondo y reponer el valor de caja chica, con cheque No Parcial Debe Haber 85,00 15,00 20,00 50,00 85,00 c. Disminución Fecha Detalle -1 Caja General Caja chica Ref. Para registrar la disminución de la caja chica, según el oficio No 1125 Debe Haber 50,00 50,00 d. Aumento Fecha Detalle -1 Caja chica Bancos Ref. Para registrar el aumento en el fondo de caja chica, según cheque y oficio No. Debe Haber 50,00 50,00 Nota: Asientos que se realizan en el manejo de la cta. Caja chica, (Zapata, P., Pag 110) e. Cierre del fondo Cuando el fondo de caja chica no es necesario, los administradores pueden decidir cerrar el fondo. En este escenario, el responsable del fondo debe presentar un informe detallado de los gastos realizados hasta la fecha de cierre, y cualquier saldo remanente debe ser depositado en la cuenta bancaria de la empresa (Espinoza, 2020, p. 114). Contabilidad Intermedia 39 Taller Arqueo de Caja Chica Objetivos: Fomentar el desarrollo de habilidades analíticas y de registro contable preciso y registrar las transacciones en el libro diario. Hacer: Practicar la elaboración de asientos contables y el análisis de documentos de soporte de caja chica Materiales: Pizarras y marcadores Hojas de trabajo con ejemplos de transacciones Calculadoras Proyector para presentar los conceptos teóricos Copias de documentos de soporte (facturas, recibos) Con los siguientes datos registrar contablemente: Enero 5. Los directivos de la empresa autorizan la creación del fondo de caja chica por $ 200,00. Se desconchó de un cheque a favor de la Srta. Romina Portilla E., secretaria de la empresa y responsable del manejo del fondo de caja chica. Enero 25. Reposición de caja chica, en el período del 5 al 24 de enero se han efectuado los gastos siguientes: Suministros de oficina $12,50 más IVA - Materiales de aseo y limpieza12,50 más IVA - Envío de correspondencia20,00 más IVA - Pago de luz eléctrica30,00 Contabilidad Intermedia 40 - Fotocopias30,00 más IVA Se pide: registrar los asientos contables de caja chica, de acuerdo al respectivo movimiento en el libro diario. Bancos Registro de Recepciones, Depósitos, Transferencias y Pagos - Bancos Los depósitos bancarios son instrumentos financieros que, además de ser esenciales para mantener el equilibrio del sistema financiero, representan una opción de ahorro con un riesgo mínimo. Estos depósitos tienen un plazo definido y una rentabilidad establecida de antemano. Estos depósitos tienen un plazo definido y una rentabilidad establecida de antemano. Gracias a los depósitos a plazo, las entidades financieras pueden obtener los capitales necesarios para financiar tarjetas de crédito, hipotecas y préstamos personales. Una transferencia bancaria es un método para transferir fondos entre diferentes cuentas bancarias sin necesidad de transportar físicamente el dinero. Las transferencias pueden realizarse a través de cajeros automáticos, banca en línea o en las sucursales de los bancos. Dependiendo del destino, las transferencias pueden realizarse entre cuentas del mismo titular en el mismo banco o en diferentes bancos, tanto a nivel nacional como internacional, o entre cuentas de diferentes titulares. Control Interno de Bancos Esta cuenta del activo corriente registra los depósitos realizados en bancos, tanto nacionales como extranjeros, en moneda nacional y extranjera. También incluye los retiros efectuados mediante ventanilla, giros de cheques o transferencias bancarias, ya sea realizados directamente por la empresa depositante o por una persona autorizada por ella. Pedro Zapata, (2017), p. 114 Contabilidad Intermedia 41 Conciliación Bancaria La conciliación bancaria es el proceso de comparación entre los registros de operaciones bancarias de los libros de la empresa y los movimientos registrados en los estados de cuenta mensuales emitidos por los bancos. Este proceso permite identificar y corregir discrepancias para ajustar los libros de la empresa. Es común que los saldos de los estados de cuenta bancarios no coincidan con los registros de la empresa debido a diversas razones, tales como: • Cheques pendientes de cobro por parte de los beneficiarios. • Depósitos de última hora realizados por la empresa que no fueron registrados por el banco debido a su horario de cierre. • Preparación de los libros de cuentas corrientes para los estados financieros de fin de mes. • Errores numéricos u omisiones en los libros de la empresa. • Cheques ajenos cargados por equivocación por el banco. • Cheques devueltos por falta de fondos u otras causas. • Cargos bancarios por intereses, comisiones, impuestos, etc. • Abonos a la empresa realizados por el banco, tales como intereses o cobros en su nombre. • Errores u omisiones por parte de los bancos. Para realizar una conciliación bancaria precisa, es necesario contar con los siguientes elementos: • Los registros internos de la empresa – mayores bancos. • Los estados de cuenta bancarios correspondientes al periodo a conciliar. Contabilidad Intermedia 42 Procedimiento para efectuar el arqueo de bancos 1. Se toman los valores que constan en el auxiliarde bancos y se verifica que esos valores se encuentrenen el estado de cuenta bancaria 2. Si esta verificación es positiva se sitúa un visto enlas cifras que coincidan 3. Al finalizar esta práctica quedarán valores que no constan en unos de los libros; en este caso se encierran en un círculo conun bolígrafo de diferente color 4. Estos valores unilaterales(*) se presentan en la cédulade conciliación bancaria mensual Modelo de conciliación bancaria ABCD S.A Cedula de Conciliación Bancaria BANCO DEL PICHINCHA CTA . CTE. Nº 05429 -2 Mes: enero de 200X SA LDO SEGÚN LIBRO AUX ILI A R (–) NOTA S DE DÉBITO NO REGISTRADAS Nota de débito Nº 058 xxx + NOTA S DE CRÉDITO NO REGISTRADA S Nota de crédito Nº 024 xxx SALDO CONCILIADO EN LIBROS SA LDO SEGÚN ESTA DO DE CUENTA + NOTA S DEPÓSITO NO REGIST R A DA S Nota de depósito Nº xxx xxx (–) CHEQUES EN CIRCUL ACIÓN xxx Cheque Nº 005 SALDO CONCILIADO EN BANCOS xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx Ejercicio en clase El 5 de febrero de 200X, la empresa Éxito Total recibió del Banco del Pichincha el estado decuenta corriente No. 05429-2, con la información del movimiento del mes de enero de 200X . Contabilidad Intermedia 43 Estado de Cuenta Bancaria Su libro auxiliar de bancos, cuenta N° 35629-2. Cortado al 31 de enero de 200x. presenta el siguiente movimiento. Importante: Libro Auxiliar de Bancos Contabilidad Intermedia 44 Se pide: Realizar la conciliación bancaria, tomando en cuenta para la conciliación del segundo período, el cruce de los valores se deberá efectuar entre la auxiliar cuenta, el estado de cuenta bancaria y la cédula de conciliación del período anterior. Se compara los movimientos entre el estado de cuenta bancario con el auxiliar del libro bancos: Los valores observados de los registros bancarios no contabilizados, se procede a su registro: Una vez comparado los dos documentos, se encuentran marcados en el estado de cuenta que entrega el banco. NC – 024 USD 10 ND- 058 USD 143 Libro diario: FECHA DETALLE 1 ene-31 Bancos Banco Pichincha Cta. N° 05429-2 Interés ganado V/R. en nota de crédito emitida por el banco por concepto de interés ganado -2 ene-31 Préstamo Bancario Bancos V/R. por nota de débito, realizada por el cobro de cuota del préstamo bancario PARCIAL DEBE HABER 10,00 10,00 10,00 143,00 143,00 Contabilidad Intermedia 45 Conciliación bancaria EMPRESA ÉXITO TOTAL CEDULA DE CONCILIACIÓN DE BANCOS BANCO DEL PICHINCHA CTA N° 05429-2 MES: DICIEMBRE 31 SALDO SALDO DE LIBROS DE AUXILIAR DE BANCOS 3.683,00 (-) NOTAS DE DEBITO NO REGISTRADAS Nota de débito N" 058 143,00 -143,00 10,00 10,00 (+) NOTAS DE CRÉDITO NO REGISTRADAS NC- por cheque N" 024 SALDO CONCILIACIÓN EN LIBROS 3.550,00 SALDO SEGÚN EL ESTADO DE CUENTA 3.800,00 (+) NOTAS DEPOSITO NO REGISTRADAS Nota de depósito N° xxx (-) CHEQUES EN CIRCULACIÓN 250,00 -250,00 CH N°005 SALDOS CONCILIACIÓN DE BANCOS 3.550,00 Contador Nota: El registro de notas de débito y crédito en los libros de la empresa Éxito se realizará una vez recibido los documentos del banco. Los cheques en circulación (girados y no cobrados) deben ser objeto de control hasta que se hagan efectivos. En éste caso chq. N° 005 USD 250,00. Nota: Si hasta el décimo tercer mes no se ha hecho efectivo, el cheque; entonces se debe anular y reintegrar en los libros de la empresa, con abono al ítem Otras cuentas pendientes. Inventario Mercaderías Introducción .NIC 2, "Inventarios," es una norma internacional de contabilidad que proporciona directrices sobre la valoración y presentación de los inventarios. Emitida por primera vez por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) en 1993 y posteriormente adoptada y Contabilidad Intermedia 46 actualizada por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), la NIC 2 establece los principios para el reconocimiento y la medición de los inventarios. Su objetivo principal es asegurar que los inventarios se valoren al menor entre el costo y el valor neto realizable, proporcionando así una base consistente y confiable para la presentación de los inventarios en los estados financieros. Además la norma establece que se debe controlar los inventarios aplicando las normativas en el registro de cada cuenta correctamente, facilitando así sus saldos razonables. Objetivo. Aplicar los sistemas de control de inventario para la venta que posee una empresa comercial, utilizando correctamente sus procesos. Definiciones. Existen dos sistemas para registrar los inventarios Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo, que se han posicionado fuertemente debido a la presencia de las NIIFNIC y por las características benéficas que conlleva su utilización. 1. Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo, que se han posicionado fuertemente debido a la presencia de las NIIF-NIC y por las características benéficas que conlleva su utilización. 2. Sistema de cuenta múltiple o inventario periódico, que de a poco viene perdiendo vigencia, aunque tributariamente se reconoce su presencia. Importancia de Inventarios La clasificación garantiza que los registros contables reflejen de manera precisa el valor y la ubicación de los inventarios, mejorando la exactitud de los estados financieros, permite mejor organización de los artículos en la facilitación de su localización, manejo y control, ayuda a identificar productos obsoletos de baja rotación , permitiendo una gestión más eficiente de los Contabilidad Intermedia 47 recursos, mejora la toma de decisiones y proporciona información actualizada y el stock de artículos, esto ayudará a tomar las decisiones equilibrando los pedidos de compras. Proceso de Clasificación de Inventarios 1. Evaluación Inicial: • Realizar un inventario físico para verificar las existencias reales y compararlas con los registros contables. • Identificar los registros contables en consecuencia. 2. Análisis de Valuación: • Evaluar los artículos de inventario según su valor actual en el mercado, considerando factores como depreciación, obsolescencia y demanda. • Ajustar los valores contables para reflejar la valoración actual de los inventarios. De acuerdo a los procesos y pasos contables de la realización de los registros y de acuerdo a las normativas vigentes. Sistema de Inventario Permanente En el sistema de inventario permanente las compras de mercadería se registran directamente en la cuenta de Inventario, con la aplicación de este método se lleva un registro continuo y diario de las compras y las ventas según las transacciones realizadas, esto nos permitirá contar con información actualizada de las existencias de mercaderías y el valor de los artículos para la venta. La característica principal de este sistema es que se utiliza una tarjeta Kardex por cada artículo en existencia. Contabilidad Intermedia • Inventario de Mercaderías • Ventas • Costo de Ventas 48 Para registrar las compras se utiliza la cuenta de Inventario de mercadería. Cada vez que se realiza una venta, se efectúan dos asientos contables: • Registro de la venta: Se contabiliza la venta de los artículos al precio de venta establecido. • Registro del costo de venta: Se contabiliza el costo de los artículos vendidos. Los sistemas de inventario permanente son ideales para empresas con un alto volumen de productos y múltiples puntos de venta, ya que realizar recuentos físicos en estas empresas puede ser lento y costoso. Sin embargo, una desventaja significativa de este sistema es que los errores manuales cometidos por quienes ingresan las mercaderías pueden causar discrepancias entre las cantidades reales y las registradas. Estas discrepancias, conocidas como inventario fantasma, pueden acumularse con el tiempo. La solución a este problema es realizar recuentos físicos de las mercaderías, cuya frecuencia debe ajustarse al tipo de actividad de la empresa. Métodos De Valoración De Los Inventarios El manejo de inventarios para empresas comerciales es de gran importancia por lo que se han aplicado distintos métodos de valoración, cada uno cuenta con características, que se adecuan a las necesidades de la empresa o giro del negocio. Una entidad medirá los inventarios al costo o al valor neto realizable, así como también incluirá en el costo de los inventarios los siguientes rubros: • Costos de compra Contabilidad Intermedia 49 • Costos de transformación • Otros Costos incurridos para darles su condición y ubicación actual. Según las NIIF (NIC 2) los métodos de valoración de mercaderías que pueden aplicarse Las cuentas que se utilizan en el sistema de inventario permanente son: • Método FIFO • Método Promedio Ponderado • Método LIFO ARTÍCULO: Fecha UNIDAD MEDIDA: CÓDIGO: MÉTODO: I N GRE S O S E GR ESO S AL D OS Conceptos Cantidad Costo unitario Total Cantidad Costo unitario Total Cantidad Costo unitario Total Ejercicio en clase: A partir de este ejercicio se pretende marcar las diferencias sustantivas entre los métodos de valoración. Una empresa reinicia sus actividades el 3 de enero, con un inventario de 10 unidades del artículo impresoras, el costo unitario es de US$ 85; el 8 de enero compra al contado un lote de 60 impresoras del mismo tipo y marca a razón de US$ 88 y el 16 de enero vende 19 unidades a razón de US$ 100. Registre en el diario y Kárdex estos movimientos y obtenga las diferencias relevantes. Kárdex promedio ponderado Contabilidad Intermedia MÉTODO PROMEDIO PONDERADO FECHA CUENTAS DEBE x 3-ene Inv. Mercaderías 850 Capital y otras cuentas x 8-ene Inv. Mercaderías 5.280,00 Bancos x ene-16 Caja 1.900,00 Ventas x 16-ene Costo de ventas 1.663,86 Inv. Mercaderías 50 HABER 850 5.280,00 1.900,00 1.663,86 Kárdex método PEPS Empresa Comerial Computronica S.A. TARJETA DE CONTROL DE EXISTENCIAS-KARDEK DE MERCDERÍAS Artículo : Impresora Código: 1.1.03.0234 U.M: Unitario MËTODO PEPS INGRESOS Fecha EGRESOS SALDOS Concepto Cantidad Costo Unitario Total Cantidad Costo Unitario Total 0 10 85 850 88 5.280,00 10 88 880 60 88 5.280,00 Cantidad Costo Unitario 3-ene Inv. Inicial 8-ene Compra S/F 60 16-ene ventas/factura FECHA Total 10 85 850 0 0 9 88 792 51 88 4.488,00 Método PEPS CUENTAS x 3-ene Inv. Mercaderías Capital y otras cuentas DEBE HABER 850 850 x 8-ene Inv. Mercaderías Bancos 5.280,00 5.280,00 x ene-16 Caja Ventas 1.900,00 1.900,00 Contabilidad Intermedia 51 x 16-ene Costo de ventas Inv. Mercaderías 1.642,00 1.642,00 Kárdex método UEPS Artículo : Impresora Código: 1.1.03.0234 U.M: Unitario MËTODO LIFO INGRESOS Fecha Concepto 3-ene Cantida d Costo Unitario 60 88 Costo Unitari o Total 0 10 85 850 5280 60 88 5.280,0 0 10 85 850 41 88 3.608,0 0 Cantidad 16-ene ventas/factura FECHA 19 Método UEPS CUENTAS x 3-ene Inv. Mercaderías Capital y otras cuentas SALDOS Tota Cantida l d Total Inventario Inicial 8-ene Compra S/F EGRESOS Costo Unitario 88 167 2 DEBE HABER 850 850 x 8-ene Inv. Mercaderías Bancos 5.280,00 5.280,00 x ene-16 Caja Ventas 1.900,00 1.900,00 x 16-ene Costo de ventas Inv. Mercaderías 1.672,00 1.672,00 Análisis Comparativo de los Métodos de Valoración de Inventarios Los tres métodos de valoración de inventarios (LIFO, Promedio Ponderado y FIFO) arrojan diferentes resultados en términos de costo de ventas, utilidad bruta e inventario final. A continuación, se presenta un análisis comparativo de los valores obtenidos en la tabla. Contabilidad Intermedia 52 Método LIFO (Last In, First Out) • Costo de Ventas: $1,672.00 • Utilidad Bruta: $2,787.50 • Inventario Final: $3,608.00 El método LIFO utiliza el costo de las unidades más recientes (últimas en entrar) para calcular el costo de ventas. Esto puede resultar en un mayor costo de ventas y un menor valor de inventario final durante períodos de inflación, ya que los costos más altos de las compras recientes se asignan primero al costo de ventas. Método Promedio Ponderado • Costo de Ventas: $1,663.86 • Utilidad Bruta: $2,787.50 • Inventario Final: $4,466.14 El método Promedio Ponderado calcula el costo promedio de todas las unidades disponibles para la venta durante el período. Este método suaviza las fluctuaciones de precios y proporciona un costo de ventas y un valor de inventario final que son promedios de todos los costos incurridos. Método FIFO (First In, First Out) • Costo de Ventas: $1,642.00 • Utilidad Bruta: $2,787.50 • Inventario Final: $4,488.00 El método FIFO utiliza el costo de las unidades más antiguas (primeras en entrar) para calcular el costo de ventas. Esto puede resultar en un menor costo de ventas y un mayor valor de Contabilidad Intermedia 53 inventario final durante períodos de inflación, ya que los costos más bajos de las compras antiguas se asignan primero al costo de ventas. Métodos Asiento Método LIFO Método Promedio Método PEPS 3 3 3 Ventas 1.900,00 1.900,00 1.900,00 Costo de Ventas 1.672,00 1.663,86 1.642,00 Utilidad Bruta 2.787,50 2.787,50 2.787,50 Inventario Final 3.608,00 4.466,14 4.488,00 Análisis Costo de Ventas: El método FIFO presenta el menor costo de ventas ($1,642.00), lo que refleja la utilización de los costos más antiguos y generalmente más bajos. El método LIFO tiene el mayor costo de ventas ($1,672.00), reflejando los costos más recientes y generalmente más altos. El método Promedio Ponderado tiene un costo de ventas intermedio ($1,663.86), al promediar todos los costos. Utilidad Bruta: La utilidad bruta es igual para los tres métodos ($2,787.50), ya que la venta y el precio de venta son los mismos en todos los casos. La diferencia en el costo de ventas se refleja en el valor del inventario final. Inventario Final: El método FIFO presenta el mayor valor de inventario final ($4,488.00), debido a que los costos más recientes y generalmente más altos permanecen en el inventario. Contabilidad Intermedia 54 El método LIFO presenta el menor valor de inventario final ($3,608.00), ya que los costos más antiguos y generalmente más bajos permanecen en el inventario. El método Promedio Ponderado presenta un valor de inventario final intermedio ($4,466.14), al promediar todos los costos. Conclusión Cada método de valoración tiene un impacto diferente en los estados financieros de una empresa: • LIFO es ventajoso durante períodos de inflación para reducir la carga tributaria debido a un mayor costo de ventas y, por lo tanto, menores utilidades. • FIFO puede ser beneficioso para mostrar una mayor utilidad y un mayor valor de inventario en el balance general. • Promedio Ponderado ofrece un enfoque equilibrado y menos volátil en la valoración de inventarios. La elección del método dependerá de los objetivos financieros y fiscales de la empresa, así como de las condiciones económicas. Taller Objetivo brindar a los estudiantes una experiencia práctica en el manejo del Kárdex, un instrumento esencial en el control de inventarios. A través de este taller, los estudiantes desarrollarán habilidades en la gestión de registros de inventario, lo que les permitirá comprender mejor los procesos contables relacionados con la compra, venta y control de mercancías. Competencias: • Comprensión del proceso de registro y control de inventarios. Contabilidad Intermedia • Habilidad para utilizar herramientas contables como el Kárdex. • Capacidad para interpretar y analizar la información del inventario. • Destreza en el trabajo en equipo y la colaboración. 55 Saber: Los estudiantes aprenderán: • La importancia del Kárdex en el control de inventarios. • Los elementos clave del Kárdex y cómo completarlos correctamente. • Cómo registrar entradas y salidas de inventario en el Kárdex. • La relación entre el Kárdex y otros documentos contables como facturas y órdenes de compra. Hacer: Durante el taller, los estudiantes llevarán a cabo las siguientes actividades: 1. Compleción de un Kárdex simulado para un producto específico. 2. Registro de transacciones de compra y venta en el Kárdex. 3. Análisis de la información del Kárdex para determinar el estado del inventario. 4. Trabajo en equipo para resolver problemas y tomar decisiones relacionadas con el inventario. Ser: Se espera que los estudiantes desarrollen las siguientes actitudes y valores: • Responsabilidad en el manejo de la información contable. • Precisión y atención al detalle en el registro de datos. • Colaboración y comunicación efectiva dentro del equipo. • Curiosidad y disposición para aprender y mejorar habilidades contables. Contabilidad Intermedia 56 Equipos: Los estudiantes trabajarán en grupos de tres o cuatro personas para completar las actividades del taller. Cada grupo será responsable de colaborar en completar el Kárdex y en la discusión de los problemas planteados durante el taller. Instrucciones: 1. Revisen las instrucciones proporcionadas para completar el Kárdex correctamente. 2. Colaboren en el registro de transacciones y en el análisis de la información del inventario. 3. Comuniquen cualquier duda o dificultad al facilitador del taller. 4. Participen activamente en las discusiones grupales y compartan sus ideas y opiniones. 5. Trabajen juntos para asegurar la precisión y la integridad de los datos registrados en el Kárdex. Este taller proporcionará a los estudiantes una experiencia práctica valiosa en el manejo del Kárdex y fortalecerá sus habilidades contables fundamentales. Activos Fijos Propiedades, Planta y Equipo Las propiedades, planta y equipo, también conocidos como activos fijos, son bienes de naturaleza relativamente permanente que se utilizan en las actividades propias del negocio y no se tienen la intención de vender. Para ser considerados como activos fijos, los bienes deben estar en uso dentro de las actividades de la empresa y cumplir ciertas condiciones: 1. Debe ser de propiedad de la empresa o estar bajo su control, lo que implica un dominio total sobre el recurso. 2. Su aparición y reconocimiento contable deben ser consecuencia de hechos pasados. Contabilidad Intermedia 57 3. Su valoración o determinación del costo debe ser razonablemente confiable. 4. Debe haber certeza de que su uso generará beneficios económicos futuros. Estos criterios aseguran que los activos sean clasificados adecuadamente y que contribuyan al análisis financiero de la empresa. Dentro de este rubro se incluyen bienes no sujetos a depreciación, como los terrenos, y otros activos fijos como edificios, vehículos, maquinaria, equipos de oficina, equipos de computación y muebles de oficina, que sí están sujetos a depreciación debido al desgaste que sufren. Terminología según la Norma En esta norma, los términos se usan con los siguientes significados: Propiedades, planta y equipo: Estos son activos tangibles que: a) Una empresa utiliza para la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para fines administrativos. b) Se espera que se utilicen durante más de un período contable. Depreciación: Es la asignación sistemática del importe depreciable de un activo a lo largo de su vida útil. Vida útil: Se refiere a: a) El período durante el cual se espera que la empresa utilice el activo depreciable; o b) El número de unidades de producción o similares que se espera obtener del activo por parte de la empresa (Espejo,L 2020, p. 236). Métodos de Depreciación Calcular el valor exacto de la depreciación es una tarea compleja. Por lo tanto, la NIC 16 permite tres métodos técnicos para estimar el desgaste físico. Estos son: Contabilidad Intermedia 58 1. Método lineal o de línea recta. 2. Método de unidades producidas. 3. Método acelerado (suma de dígitos). Porcentajes de depreciación según la LRTI Tabla 4 Porcentajes de Depreciación LRTI - SRI Método Lineal o de Línea Recta Este método distribuye equitativamente el valor a depreciar del bien a lo largo de su vida útil estimada. Es aplicable a bienes que no tienen contadores de producción incorporados, como muebles, edificios y enseres. Para cada bien que se desea depreciar, se necesitan tres datos clave: Costo histórico o valor actual: Es el precio de compra del bien, incluyendo adiciones capitalizables y revalorizaciones. Las facturas de compra, mejoras y los informes de revalorizaciones ayudan a determinar este dato. Valor residual o de último rescate: Es el valor monetario estimado al final de la vida útil del bien, según la política contable de la empresa. Este valor puede ser marginal si se espera usar el activo completamente hasta venderlo como desecho, o significativo si la política establece un uso limitado para maximizar el valor de reventa. Contabilidad Intermedia 59 Vida útil esperada: Se determina en años, semestres o meses, según la intensidad de uso prevista, la durabilidad de los materiales y el plan de mantenimiento, entre otros factores. Este dato estimado, consensuado con fabricantes y basado en características técnicas, es crucial para la precisión del método; una estimación acertada de la vida útil resultará en un valor razonable de depreciación (Zapata, 2017, p. 221). Fórmula: Ejemplo: Calcule la depreciación por el método de línea recta y regístrela al 31de diciembre del 200X de un automóvil Chevrolet de propiedad de Cantera S.A., cuyo costo es de US$ 12.500,00 adquirido el 2de enero del 200X. Se estima un valor residual de US$ 2.500 y una vida útil de 6 años. Solución Depreciación = (12500-2500/(6años) = (10.000,00) / 6 = 1.667,00 (aproximado) Registro de depreciación de línea recta FECHA DETALLE 1 31/12/200X Gasto depreciación Depreciación acumulada vehículos Ref. Para registrar depreciación anual por el método de línea recta DEBE HABER 1.667,00 1.667,00 Contabilidad Intermedia 60 Método de Unidades Producidas Este método se utiliza para activos cuya vida útil está estrechamente vinculada a su capacidad de producción, como vehículos y maquinarias que generalmente tienen contadores de unidades incorporados. Es común en empresas industriales que desean que la depreciación refleje el nivel de producción, lo que resulta en una depreciación variable. El método requiere cuatro datos para cada bien que se desea depreciar: Costo histórico o valor actual: Es el precio de compra del bien, incluyendo adiciones capitalizables y revalorizaciones. Las facturas de compra, mejoras y los informes de revalorizaciones ayudan a determinar este dato. Valor residual o de último rescate: Es el valor monetario estimado al final de la vida útil del bien, según la política contable de la empresa. Este valor puede ser marginal si se espera usar el activo completamente hasta venderlo como desecho, o significativo si la política establece un uso limitado para maximizar el valor de reventa. Vida útil estimada en unidades programadas de producción: Este dato debe ser consultado con fabricantes o constructores y generalmente se encuentra en los catálogos de especificaciones técnicas. Al igual que en el método lineal, la precisión de esta estimación determina la exactitud de la depreciación; una estimación correcta de las unidades esperadas producirá un valor de depreciación razonable. Unidades producidas en el período: Se debe medir la cantidad de unidades efectivamente producidas u obtenidas del bien durante el período contable (Zapata 2017, p. 223). Fórmula: Contabilidad Intermedia 61 Ejemplo: Calcule la depreciación y regístrela al 31de diciembre 200x, por el método de unidades producidas, de un automóvil Chevrolet de propiedad de Cantera S.A., cuyo costo es de US$ 12.500,00 adquirido el 2de enero del 200X. Se estima una vida útil de 500,00 kilómetros y un valor residual de US$ 2.500. Durante éste año recorrió 25.000 km. Solución: Depreciación= (12500,00-2500,00) / (500.000 km) = (10 000,00)/500.000 =US$ 0.020 x 25000 km =US$ 500,00 Registro en el libro diario FECHA 31/12/200X DETALLE 1 DEBE Gasto depreciación Depreciación acumulada vehículos Ref. Para registrar depreciación por el método de unidades producidas HABER 500 Método Acelerado (Suma de Dígitos) Este método estima una depreciación más rápida al inicio, que luego disminuye en intensidad. Es comúnmente utilizado para vehículos y maquinaria industrial. El método requiere tres datos para cada bien que se desea depreciar: Costo o valor actual: Es el precio de compra del bien, incluyendo adiciones capitalizables y revalorizaciones. Las facturas de compra, mejoras y los informes de revalorizaciones ayudan a determinar este dato. 500 Contabilidad Intermedia 62 Valor residual o de último rescate: Es el valor monetario estimado al final de la vida útil del bien, según la política contable de la empresa. Este valor puede ser marginal si se espera usar el activo completamente hasta venderlo como desecho, o significativo si la política establece un uso limitado para maximizar el valor de reventa. Vida útil esperada: Se determina en años, semestres o meses, según la intensidad de uso prevista. Este dato estimado debe ser establecido por los fabricantes o determinado por consejo técnico. La precisión de esta estimación es crucial para la exactitud del método; una estimación correcta de la vida útil resultará en un valor de depreciación razonable. 1. El procedimiento para calcular la depreciación con este método es el siguiente: 2. Se asigna a cada período de vida un dígito, comenzando desde uno. 3. Se suman estos dígitos. 4. Se establece para cada período una fracción, cuyo denominador será la suma de los dígitos y el numerador será el dígito del año correspondiente (en caso de depreciación ascendente) o del año invertido (en caso de depreciación descendente). 5. Esta fracción se multiplica por la diferencia entre el valor actual y el valor residual (Zapata, 2017, p. 224). Ejemplo: • Vida útil: 6 años. • Suma de dígitos 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 = 21. • Quebrados. 1/21-2/21-3/21-4/21-5/21-6/21 6/21-5/21-4/21-3/21-2/21-1/21 Contabilidad Intermedia – – 63 Valor a depreciar = (valor actual – valor residual). Quebrado × valor a depreciar. El contenido que se genera de este procedimiento puede tener el modelo que aparece en la siguiente tabla_ AÑOS DE DESCENDENTE ASCENDENTE VIDA ÚTIL 1 2 3 4 5 6 jun-21 may-21 abr-21 mar-21 feb-21 ene-21 ene-21 feb-21 mar-21 abr-21 may-21 jun-21 EL QUEBRADO MULTIPLICA POR DEPRECIACIÓN (valor actual - valor residual) (valor actual - valor residual) (valor actual - valor residual) (valor actual - valor residual) (valor actual - valor residual) (valor actual - valor residual) XXX XXX XXX XXX XXX XXX Ejemplo: Calcule la depreciación por método acelerado descendente –sumatoria de dígitos– y registre al 31 de diciembre del 200x, de un automóvil Chevrolet de la empresa la Cantera SA., cuyo costo es US$ 12,500,00, adquirido el 1 de enero 200x. Se estima un una vida útil de 6 años y un valor residual de US$ 2.500. Solución: Contabilidad Intermedia 64 Registro de la depreciación del ejemplo: FECHA DETALLE 31/12/200X DEBE 1 Gasto depreciación Depreciación acumulada vehículos Ref, para registrar la depreciación por el primer período. HABER 2.857,14 2.857,14 Como se evidencia, se trata de un mismo activo que se ha depreciado por los tres métodos, dando como resultado valores distintos por concepto de depreciación, debido a que las bases son diferentes.(Zapata,P,2017). Taller Depreciación de activos Objetivo General. Capacitar a los estudiantes en el cálculo y registro contable de la depreciación de activos fijos utilizando el método de línea recta. Objetivos Específicos. 1. Entender los conceptos básicos de la depreciación y su importancia en la contabilidad. 2. Aplicar el método de línea recta para calcular la depreciación de diferentes tipos de activos. 3. Registrar adecuadamente los asientos contables relacionados con la depreciación. Competencias Saber: • Conocer los principios y normas contables relacionados con la depreciación. • Identificar los activos fijos y su tratamiento contable. Hacer: Contabilidad Intermedia • Calcular la depreciación anual utilizando el método de línea recta. • Realizar asientos contables correspondientes a la depreciación. Ser: • Ser responsable y preciso en el manejo de la información contable. • Mostrar ética profesional en la presentación de información financiera. Equipos y Materiales • Computadoras con software contable. • Calculadoras. • Pizarras y marcadores. • Manual de Contabilidad Intermedia. • Proyector y pantalla. Ejercicio Práctico en Grupos: Los estudiantes se dividirán en grupos y recibirán un conjunto de datos para calcular la depreciación y registrar los asientos contables. Datos para el Ejercicio Práctico Activo 1: Computadora • Costo histórico: $1,500 • Valor residual: $300 • Vida útil estimada: 5 años Activo 2: Mobiliario de Oficina • Costo histórico: $4,000 • Valor residual: $500 • Vida útil estimada: 10 años 65 Contabilidad Intermedia 66 Activo 3: Vehículo • Costo histórico: $20,000 • Valor residual: $2,000 • Vida útil estimada: 8 años Pasivo Introducción La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) proporcionan directrices claras sobre la presentación de los pasivos en el Balance General. Estas normativas aseguran una presentación consistente y transparente de las obligaciones financieras de una entidad, lo cual es crucial para la evaluación de la solvencia y estabilidad financiera. Objetivo: Caracterizar y describir las cuentas que conforman el pasivo y la correcta ubicación de estas en el Balance General. Los pasivos representan obligaciones actuales o potenciales que se reconocen bajo las siguientes condiciones: a) Que impliquen compromisos o responsabilidades legales de actuar de una manera específica. b) Que puedan ser cuantificados de manera fiable. c) Que estos compromisos o responsabilidades surjan de eventos pasados. d) Que a su vencimiento resulten en la salida de recursos que contienen beneficios económicos. Tabla 5 Partida del pasivo y su relación con la NIIF Contabilidad Intermedia 67 Normalmente, las deudas contraídas por la empresa tienen una fecha de pago específica. En raras ocasiones, cuando la fecha no está claramente definida, se considera que el pago debe realizarse cuando el acreedor lo solicite. Clasificar las deudas por fechas de vencimiento permite identificar aquellas que deben pagarse dentro de un año (365 días) y las que deben honrarse a partir del primer día del siguiente año. De acuerdo con las NIIF y NIC, la clasificación es la siguiente: a) Pasivos corrientes o a corto plazo. b) Pasivos no corrientes. c) Largo plazo. d) Otras obligaciones no corrientes. Zapata, P. (2017). Contabilidad General (p. 258). Pasivo Circulante El pasivo circulante incluye las obligaciones que deben ser pagadas en un plazo de un año o dentro del ciclo operativo de la empresa. Las cuentas más importantes de esta categoría son: Contabilidad Intermedia 68 Cuentas por Pagar - Descripción: Representa las facturas pendientes de pago a proveedores por la compra de bienes y servicios. - Vencimiento: Generalmente entre 30 y 90 días. Documentos por Pagar - Descripción: Incluye pagarés y otros documentos que representan deudas a corto plazo. - Vencimiento: Normalmente dentro de 6 meses. Préstamos Bancarios a Corto Plazo - Descripción: Préstamos obtenidos de instituciones financieras que deben ser pagados en el corto plazo. - Vencimiento: Menos de un año. Las cuentas y documentos por pagar comerciales pueden contraerse con terceros independientes (proveedores de bienes y servicios) o con relacionados (socios, administradores, sus familiares cercanos que tengan influencia o el personal clave de la empresa). • Se acredita por el valor de las deudas contraídas durante el ejercicio económico por transacciones del giro del negocio, con respaldo o no de documentos. • Se debita por los pagos realizados en forma parcial o total o por notas de crédito recibidas de los proveedores de bienes o servicios. • Saldo acreedor, representa los valores pendientes de pago a los proveedores. Ejemplo Contabilidad Intermedia 69 Febrero 25. Según factura 001-001-000000368 adquiere mercaderías a crédito a 30 días plazo, al Sr. Pedro Jiménez (persona natural obligada a llevar contabilidad) por $7.500,00 más IVA $900,00. FECHA DETALLE -1 DEBE feb-05 Inventario Mercaderías IVA Compras Cuentas y documentos por pagar comerciales P/r. la compra de mercaderías a crédito, según factura 001001-000000368. HABER 7.500,00 900 8.400,00 Pasivos no corrientes Estos deben ser pagadas en un plazo mayor a un año. Las cuentas más importantes de esta categoría son: Préstamos Bancarios a Largo Plazo - Descripción: Préstamos obtenidos de instituciones financieras con vencimiento a largo plazo. - Vencimiento: Más de un año, usualmente entre 2 y 10 años. Bonos por Pagar - Descripción: Deudas contraídas a través de la emisión de bonos. - Vencimiento: Generalmente entre 5 y 30 años. Hipotecas por Pagar - Descripción: Deudas garantizadas con bienes inmuebles. - Vencimiento: Normalmente entre 15 y 30 años. Contabilidad Intermedia 70 Provisiones a Largo Plazo - Descripción: Obligaciones futuras, como indemnizaciones y pensiones, que se espera pagar en el largo plazo. - Vencimiento: Varía, pero típicamente más de un año. Obligaciones de Arrendamiento a Largo Plazo - Descripción: Obligaciones derivadas de contratos de arrendamiento financiero. - Vencimiento: Más de un año, dependiendo de la duración del contrato. Ejemplo: La empresa La Cantera S.A, adquiere un terreno en $ 25.000,00 se conviene pagar $ 5.000,00 con chq. N°5, por la diferencia se hipoteca el bien a 10 años. FECHA DETALLE -1 mar-18 Terreno Bancos Hipotecas por pagar P/r. la compra de terreno, se paga con chq. N° 5 y la diferencia se hipoteca el bien mueble. DEBE HABER 25.000,00 5.000,00 20.000,00 Análisis del Vencimiento El análisis del vencimiento de las cuentas de pasivo es crucial para la gestión financiera de una empresa, ya que permite prever y planificar los flujos de efectivo necesarios para cumplir con las obligaciones. Pasivo Circulante: Las cuentas por pagar y los documentos por pagar tienen vencimientos cortos, generalmente dentro de 90 días y 6 meses, respectivamente. Esto requiere una gestión activa de efectivo para asegurar que hay suficiente liquidez para cubrir estos pagos. Contabilidad Intermedia 71 Los préstamos bancarios a corto plazo, gastos acumulados e impuestos por pagar también deben ser monitorizados de cerca, ya que su vencimiento es dentro del año fiscal actual. Pasivo No Circulante: Los préstamos bancarios y bonos por pagar a largo plazo tienen vencimientos más largos, lo que ofrece a la empresa más tiempo para reunir los fondos necesarios, pero también implica una carga de intereses a lo largo del tiempo. Las hipotecas y provisiones a largo plazo requieren una planificación financiera a largo plazo, ya que sus vencimientos pueden extenderse a varias décadas. Las obligaciones de arrendamiento a largo plazo también requieren una consideración especial, ya que implican pagos regulares que pueden afectar el flujo de efectivo a lo largo del tiempo. Patrimonio: Objetivo. Identificar y caracterizar las cuentas que conforman el Patrimonio y la apropiada ubicación de éstas dentro del Balance General. Definición. Capital Social. El capital social representa la inversión a largo plazo que el propietario de un negocio unipersonal o los aportes de efectivo o en especie de personas naturales o jurídicas realizan en una sociedad o compañía para desarrollar actividades empresariales con el objetivo de generar ingresos y obtener rendimientos. Según el Marco Conceptual (párrafo 4.57), la mayoría de las entidades adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus estados financieros. Este concepto se enfoca en la capacidad de los recursos financieros para mantener el capital. Contabilidad Intermedia 72 El patrimonio está conformado por: • Capital social. • Aportes de socios o accionistas para futura capitalización. • Reservas. • Resultados acumulados • Otros resultados acumulados Capital Social: El capital social representa los aportes iniciales y adicionales que los socios o accionistas realizan en una empresa. Estos aportes pueden ser en efectivo o en especie y constituyen la base para el desarrollo de las actividades empresariales. Es un reflejo del compromiso de los socios con la empresa y su interés en el éxito a largo plazo. Aportes de Socios o Accionistas para Futura Capitalización: Estos son fondos adicionales que los socios o accionistas aportan con la intención de capitalizarlos en el futuro. Este tipo de aportes no se contabilizan inmediatamente como capital social, sino que se mantienen en una cuenta separada hasta que se formaliza su capitalización. Reservas: Las reservas son porciones de las utilidades acumuladas que la empresa retiene y no distribuye entre los accionistas. Estas pueden ser legales (obligatorias por ley) o voluntarias (decididas por la junta de accionistas). Las reservas fortalecen el capital de la empresa y proporcionan un colchón financiero para enfrentar contingencias o financiar futuras inversiones. Resultados Acumulados: Los resultados acumulados reflejan las utilidades (o pérdidas) netas que la empresa ha retenido a lo largo del tiempo. Este componente del patrimonio muestra la rentabilidad acumulada y retenida en la empresa después de distribuir dividendos a los accionistas. Contabilidad Intermedia 73 Otros Resultados Acumulados: Incluyen los ingresos y gastos que no se han incluido en el estado de resultados principal, como las ganancias y pérdidas no realizadas por revaluación de activos, ajustes por cambios en políticas contables o errores en ejercicios anteriores. Estos resultados se reflejan en el patrimonio hasta que se realizan o se reclasifican. Importancia en el Balance General En el balance general, el capital o patrimonio de la empresa se presenta como la diferencia entre los activos y los pasivos. Este segmento es crucial ya que indica la solvencia y estabilidad financiera de la empresa. Un patrimonio robusto generalmente sugiere que la empresa tiene suficientes activos para cubrir sus pasivos, lo que proporciona confianza a los inversores y acreedores. Además, el análisis de los componentes del patrimonio puede revelar la política de retención de utilidades de la empresa, su capacidad para generar ganancias sostenibles, y la eficiencia de su gestión financiera. (Zapata 2017). Control Interno. Entre los principales procedimientos de control interno que una empresa debe implementar para el manejo adecuado del patrimonio, se incluyen los siguientes: 1. Mantener un registro detallado de los aportes de capital o acciones, incluyendo las cesiones, aumentos o disminuciones de participaciones o acciones. 2. Registrar adecuadamente la distribución de utilidades a los inversionistas y calcular el valor por acción. 3. Llevar libros de actas y expedientes de la Junta General de Socios o Accionistas y del Directorio, si procede, de manera cronológica para sustentar los actos societarios, en concordancia con los estatutos de la entidad y las disposiciones legales pertinentes. Contabilidad Intermedia 74 4. Mantener actualizados los libros de acciones y accionistas conforme a los requisitos de los organismos de control. Espejo, L. y López G. (2018). Contabilidad General. Espejo, L. y López G. (2018). Contabilidad General.pag.523. Contabilidad Intermedia 75 Unidad 3. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Introducción La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1, titulada "Presentación de Estados Financieros", establece los lineamientos para la preparación y presentación del estado de resultado integral. Este estado financiero proporciona una visión más completa del desempeño financiero de una entidad, incluyendo no solo las ganancias y pérdidas ordinarias sino también otros elementos de ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio. El estado de resultados conocido como estado de pérdidas y ganancias es uno de los estados financieros que resultan del proceso contable de una empresa u organización, en el mismo se reflejan de forma detallada los resultados obtenidos por su funcionamiento y operación en un período de terminado, pudiendo ser que existan beneficios o pérdidas. Objetivo de la Unidad Comprender y aplicar los principios establecidos en la NIC 1 para la preparación del estado de resultado integral. Definiciones Ventas, este dato es el primero que aparece en el estado de resultados, corresponde a los ingresos por ventas y por la prestación de servicios del giro o actividad de la empresa en el periodo determinado. Costo de ventas, este concepto se refiere a la cantidad que le costó a la empresa el / los artículos que se están vendiendo. Contabilidad Intermedia 76 Utilidad bruta en ventas o margen bruto, es la diferencia entre las ventas y el costo de ventas, se constituye en un indicador de cuánto se gana en términos brutos por la actividad de la empresa. Gastos de operación, en este rubro se incluyen todos aquellos gastos que están directamente involucrados con el funcionamiento de la empresa, siendo estos los servicios como luz, agua, mantenimiento, salarios, etc. Depreciaciones y amortizaciones, son importes que de manera anual se aplican para disminuir el valor contable a los bienes tangibles que la empresa utiliza para llevar a cabo sus operaciones. Utilidad operativa, se refiere a la diferencia que se obtiene al restar las depreciaciones, amortizaciones y gastos de operación, el resultado nos refleja la ganancia o pérdida de la empresa en función de sus actividades productivas. Ingresos y gastos financieros, están relacionados indirectamente con la operación de la empresa. Utilidad antes de impuestos, es la ganancia o pérdida de la empresa después de cubrir sus compromisos operacionales y financieros. Participación trabajadores, corresponde al beneficio social del 15% para los trabajadores y sus cargas familiares. Impuestos, son las contribuciones sobre las utilidades que la empresa paga al Estado, actualmente se aplica el 22% y en el caso de reinversión tienen una exoneración de hasta 10 puntos porcentuales dependiendo del tipo deempresa. Contabilidad Intermedia 77 Utilidad neta o final, es el resultado final que obtiene la empresa y que está a disposición de su propietario o accionistas, mientras que al tratarse de pérdida sería el decremento patrimonial que experimentaría la empresa en el período. Importancia El estado de resultados integrales evalúa la eficiencia de la gestión de una empresa, ya que el éxito financiero depende de una administración inteligente, honesta y prudente de los activos, así como del control de los gastos y deudas. Este informe es fundamental para determinar si la empresa está obteniendo ganancias o sufriendo pérdidas, convirtiéndolo en un indicador clave del desempeño del gerente. Este documento refleja en términos monetarios el desempeño económico de la empresa durante un período específico. Los resultados obtenidos afectarán directamente el patrimonio de la empresa, ya sea incrementándolo o reduciéndolo. Según la NIC 1 sobre la presentación de estados financieros, es obligatorio incluir otros resultados integrales (ORI) en el reporte, cuya explicación se detalla posteriormente.( Zapata, P. 2017). Información que debe contener. (Siguiendo el orden aproximado de las cuentas del estado de resultados integrales (ERI) de la empresa El Comerciante Cía. Ltda., se describen a continuación las principales cuentas en las fases de reconocimiento y valoración, además de proponer el lugar y la forma de presentación para facilitar una lectura e interpretación adecuadas de la situación económica. Nos referimos a los conceptos y definiciones de las normas NIC 18 sobre Ingresos de actividades ordinarias, NIC 19 sobre Beneficios a los empleados, NIC 35 sobre Resultados por operaciones en discontinuidad y otras normas pertinentes. Estas se analizan a continuación.( Zapata, P. 2017). Contabilidad Intermedia 78 Los ingresos se reconocen y registran cuando: a. Es prácticamente seguro que los beneficios económicos futuros ingresarán a la empresa. b. Pueden medirse de manera confiable, a valor razonable. c. Están vinculados a hechos concretos; es decir, que estén devengados o realizados. Según la NIC 18 se clasifican en : Ingresos Operacionales: Son los ingresos obtenidos como resultado de las actividades principales del negocio. Por ejemplo, en una empresa comercial, estos ingresos provienen de la venta de mercaderías. Importancia: • Reflejan el desempeño principal del negocio. • Son esenciales para evaluar la capacidad de la empresa para generar ingresos recurrentes. • Determinan la base para el cálculo de la rentabilidad operativa No Operacionales: Son los ingresos que se generan a partir de actividades complementarias al giro principal del negocio. En una empresa comercial, esto podría incluir ingresos por alquileres, premios y recuperaciones. Importancia: • Proporcionan una imagen completa de las obligaciones financieras de la empresa. • Permiten una evaluación precisa de todas las salidas de efectivo. • Son esenciales para el análisis del apalancamiento financiero y la gestión del riesgo y no operacionales. Contabilidad Intermedia 79 Gastos Gastos Operacionales: Los gastos operacionales son aquellos incurridos en el curso de las actividades principales de la empresa. Incluyen costos de ventas, gastos administrativos, y gastos de venta. La NIC 1 requiere que estos gastos se presenten de manera que reflejen el desempeño financiero real de la entidad. Importancia: • Impactan directamente en la rentabilidad operativa. • Ayudan a identificar áreas de eficiencia o ineficiencia operativa. • Son cruciales para el control de costos y la planificación presupuestaria. Gastos No Operacionales: Estos gastos son derivados de actividades no centrales del negocio, como los intereses pagados por préstamos, pérdidas por ventas de activos, y gastos extraordinarios. Importancia: • Proporcionan una imagen completa de las obligaciones financieras de la empresa. • Permiten una evaluación precisa de todas las salidas de efectivo. • Son esenciales para el análisis del apalancamiento financiero y la gestión del riesgo. Costos Directos: Son aquellos directamente asociados con la producción de bienes o la prestación de servicios, como materia prima y mano de obra directa. Por ejemplo, en una empresa manufacturera, esto incluiría el costo de los materiales utilizados para fabricar productos. Costos Indirectos: Son costos necesarios para la operación pero que no se pueden asignar directamente a un producto específico, como los costos de mantenimiento de equipos y los salarios del personal de supervisión. Contabilidad Intermedia 80 Costos No Operacionales: Gastos Financieros: Incluyen intereses pagados por préstamos y otros costos relacionados con el financiamiento de la empresa. Gastos Extraordinarios: Son gastos que no están relacionados con las operaciones regulares de la empresa, como pérdidas por desastres naturales o costos legales inesperados. Utilidades Operacionales: Estas utilidades provienen directamente de las actividades principales del negocio, como la venta de productos o servicios. Se calculan restando los gastos operacionales (como el costo de ventas, gastos administrativos y de ventas) de los ingresos operacionales. Importancia: Indicador de Desempeño Principal: Mide la eficacia de la empresa en sus actividades principales. Planificación y Control: Ayuda en la planificación presupuestaria y el control de costos. Evaluación de Rentabilidad: Permite evaluar la rentabilidad básica del negocio antes de considerar otros ingresos y gastos. Utilidades No Operacionales: Estas utilidades resultan de actividades no centrales al negocio principal, como la venta de activos, ingresos por intereses, y dividendos. Se calculan restando los gastos no operacionales de los ingresos no operacionales. Importancia: Diversificación de Ingresos: Muestra la capacidad de la empresa para generar ingresos de diversas fuentes. • Impacto Financiero Global: Ayuda a comprender el impacto total de todas las actividades de la empresa en sus finanzas. Contabilidad Intermedia • 81 Evaluación de Estrategias Financieras: Permite evaluar la efectividad de las estrategias financieras y de inversión de la empresa. • Las utilidades, según la NIC 1, deben ser presentadas de manera clara y precisa en el estado de resultados integrales. Importancia del Estado de Pérdidas y Ganancias según las NIC De acuerdo con la NIC 1, el estado de pérdidas y ganancias debe presentar un cuadro fiel del desempeño financiero de la empresa durante el período reportado. Este informe es crucial para los siguientes propósitos: Evaluación del Desempeño: Permite a los gestores y accionistas evaluar la eficiencia de la gestión de la empresa y su capacidad para generar ingresos y controlar gastos. Toma de Decisiones: Proporciona información relevante para la toma de decisiones estratégicas, como inversiones, expansiones, y reducciones de costos. Cumplimiento Normativo: Asegura que la empresa cumpla con los requisitos de presentación de información financiera de acuerdo con las normas internacionales, lo que es esencial para la transparencia y la confianza de los inversores. Forma de presentación Encabezado. Contendrá la razón social, el número de identificación tributaria (RUC), el nombre del estado y período al que corresponde (Ejemplo: del 1 de enero al 31 de diciembre de 20X X) y la denominación de la moneda en que se presenta, como por ejemplo, US$. Texto. Parte sustancial que presentan todas las cuentas de rentas, costos y gastos de ida mente clasificadas y ordenadas, a fin de ir estableciendo los tipos de utilidad o pérdida.(Zapata, P 2017) Contabilidad Intermedia 82 Formas de Presentación de los Gastos en el Estado del Resultado Integral: Una entidad debe presentar un desglose de los gastos reconocidos en los resultados utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en la función de los mismos dentro de la entidad, según la que proporcione una información fiable y relevante (NIC 1, párrafo 99). 1. Por Naturaleza: Los gastos se clasifican de acuerdo con la naturaleza específica de cada cuenta de gasto. Por ejemplo, sueldos y salarios, beneficios sociales a empleados, honorarios profesionales, depreciación de propiedades, planta y equipo, deterioro, amortización de intangibles, entre otros. 2. Por Función: Los gastos se clasifican según el departamento o la unidad en la que se generan. Por ejemplo, gastos de ventas, gastos de administración, gastos financieros y otros. (spejo, 2018) Contabilidad Intermedia 83 Tabla 6 Esquema Ilustrativo del Estado del Resultado Integral – clasificación de los gastos por su naturaleza EMPRESA " LA CANTERA S.A." Estado de Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre 200X+1 (Expresado en miles de dólares americanos) Notas Ingresos de actividades ordinarias Otros Ingresos Ingresos locales Costos y Gastos Costos de ventas Sueldos y Salarios Beneficios Sociales a empleados Honorarios profesionales Depreciación propiedades, planta y equipo Deterioro propiedades, planta y equipo Amortización activos intangibles Intereses por arrendamiento financiero Costos y gastos totales Ganancia antes de impuestos Participación trabajadores Gasto por el impuesto a las ganancias Utilidad (pérdida) del período Otro Resultados Integral Ganancias revaluación de propiedad, planta y equipo Valuación de activos financieros a valor razonable Diferencia de cambio por conversión Ganancia (pérdida) actuariales obligaciones de beneficios definidos Otro resultado integral total Utilidad (pérdida) integral del ejercicio Ganancia atribuible: Tenedores de instrumentos de patrimonio neto de la controladora Intereses minoritarios F…............... Gerente Nombre CI. F…............... Contador Nombre CI. Año 20X+1 Año 200x XXX XXX XXX XXX XXX (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) XXX (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) XXX (XXX) XXX (XXX) XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX Contabilidad Intermedia 84 Tabla 7 Esquema Ilustrativo del Estado del Resultado Integral – clasificación de los gastos por su función. EMPRESA LA CANTERA S.A Estado de Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre 200X+1 (Expresado en miles de dólares americanos) Notas ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta otros ingresos Ingresos totales Costos y gastos Gastos de venta Gastos de administración Gastos financieros y otros Costos y gastos totales Utilidades antes del impuesto Participación trabajadores Gasto por el impuesto de las ganancias Utilidades (pérdida) del período Otro resultado integral Ganancia revaluación de propiedades, planta y equipo Valuación de activos financieros a valor razonable Diferencia de cambio por conversión Ganancia (pérdida) actuarial obligación de beneficios definidos Otro resultado integral total Utilidad (pérdida) integral del ejercicio Año 20X+1 XXX (XXX) XXX XXX XXX Año 200x XXX (XXX) XXX XXX XXX (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) (XXX) XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX xxx xxx xxx xxx xxx xxx Ganancia atribuible Intereses de instrumentos de patrimonio neto de la controladora intereses minoritarios f….... Gerente Nombre. CI. F….... Contador Nombre CI. Contabilidad Intermedia Las notas son parte integral de los estados financieros. Ejercicio Práctico en clase Estado del Resultado Integral (ERI) Clasificado por Función Datos • Ingresos por ventas: $200,000 • Costo de ventas: $120,000 Gastos de ventas: • Sueldos y comisiones: $15,000 • Publicidad: $5,000 Gastos administrativos: • Sueldos: $20,000 • Servicios públicos: $3,000 • Depreciación: $2,000 Gastos financieros: $1,500 Otros ingresos: $2,000 Estado del Resultado Integral Ingresos: • Ingresos por ventas: $200,000 • Otros ingresos: $2,000 Total de ingresos: Gastos: • Costo de ventas: $120,000 • Gastos de ventas: $202,000 85 Contabilidad Intermedia • Sueldos y comisiones: $15,000 • Publicidad: 86 $5,000 Gastos administrativos: • Sueldos: • Servicios públicos: $3,000 • Depreciación: $2,000 Gastos financieros: $1,500 $20,000 Total de gastos: $166,500 Resultado del ejercicio: $35,500 Otros resultados integrales: No aplicable para este ejercicio. Resultado integral total: $35,500 Ejemplo Desglosado por Función Tabla 8 Estado del Resultado Integral (ERI) para el Período Terminado al 31 de Diciembre de 2024 EMPRESA LA CANTERA S.A Estado de Resultado Integral Del 1 de enero al 31 de diciembre 200X+1 (Expresado en miles de dólares americanos) Concepto Ingresos por ventas Costo de ventas Gasto de ventas - Sueldos y comisiones ´Publicidad Gastos Administrativos Sueldos ´- Servicios Públicos ´- Depreciación ´-Gastos Financieros Otros ingresos Resultado del ejercicio Otros resultados integrales Resultado integral total Monto 200.000,00 -120.000,00 -15.000,00 -5.000,00 -20.000,00 -3.000,00 -2.000,00 -1.500,00 2.000,00 35.500,00 35.500,00 Contabilidad Intermedia 87 Taller Elaboración Estado de Resultados Integral Objetivo El objetivo de este taller es que los estudiantes aprendan a elaborar un balance de pérdidas y ganancias a partir de los datos del balance de comprobación. Esta actividad permitirá a los estudiantes desarrollar habilidades prácticas en contabilidad y comprender la importancia de los estados financieros en la toma de decisiones empresariales. Competencias • Saber: Conocimiento sobre la estructura y elementos del balance de pérdidas y ganancias. • Hacer: Habilidad para elaborar el balance de pérdidas y ganancias a partir de un balance de comprobación. • Ser: Desarrollar una actitud analítica y detallista en la elaboración de informes financieros. Equipos y Materiales • Calculadoras • Hojas de cálculo (Excel o similar) • Balance de comprobación proporcionado por el instructor • Manual de Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) • Pizarras y marcadores Instrucciones 1. Introducción y Repaso Teórico: Repasar la estructura del balance de pérdidas y ganancias. Contabilidad Intermedia 88 • Explicar los conceptos de ingresos, costos, gastos operacionales y no operacionales. • Revisar las Normas Internacionales de Contabilidad relevantes (NIC 1 y NIC 18). 2. Análisis del Balance de Comprobación: • Distribuir el balance de comprobación a los estudiantes. • Identificar las cuentas de ingresos, costos y gastos. 3. Elaboración del Balance de Pérdidas y Ganancias: • Organizar las cuentas identificadas en el balance de comprobación en la estructura del balance de pérdidas y ganancias. • Calcular la utilidad bruta: Ingresos operacionales - Costos de ventas. • Calcular la utilidad operacional: Utilidad bruta - Gastos operacionales. • Calcular la utilidad antes de impuestos: Utilidad operacional + Ingresos no operacionales - Gastos no operacionales. • Calcular la utilidad neta: Utilidad antes de impuestos - Impuestos sobre la renta. Discusión y Comparación: • Comparar los resultados obtenidos entre los diferentes grupos de estudiantes. • Discutir las posibles diferencias y errores comunes en la elaboración del balance. Conclusión y Evaluación: • Evaluar el proceso de elaboración del balance y los resultados obtenidos. • Reflexionar sobre la importancia de un balance de pérdidas y ganancias preciso y su impacto en la toma de decisiones empresariales. Conclusión del Aprendizaje Al finalizar este taller, los estudiantes habrán adquirido habilidades prácticas en la elaboración de un balance de pérdidas y ganancias a partir de un balance de comprobación. Contabilidad Intermedia 89 Habrán desarrollado una comprensión profunda de la importancia de este estado financiero en la evaluación del desempeño de una empresa. Además, los estudiantes serán capaces de identificar y corregir errores comunes en la elaboración de informes financieros, promoviendo una actitud analítica y detallista que es esencial en la profesión contable. Dato: Contabilidad Intermedia 90 Unidad 4. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Introducción El ECP tiene como objetivo principal mostrar las variaciones que experimentan los diferentes componentes del patrimonio en un periodo determinado. Este informe no solo ilustra dichas variaciones, sino que también busca explicar y analizar cada una de ellas, explorando sus causas y consecuencias dentro de la estructura financiera de la empresa. Para una empresa, es crucial comprender las razones detrás del comportamiento de su patrimonio durante un año específico. A través de este análisis, se pueden identificar una amplia gama de situaciones tanto negativas como positivas, lo que proporciona una base sólida para la toma de decisiones. Estas decisiones pueden incluir acciones correctivas para mitigar problemas detectados, así como estrategias para aprovechar las oportunidades y fortalecer los aspectos positivos revelados por el comportamiento del patrimonio. El estado de cambios en el patrimonio no solo proporciona una visión detallada de las variaciones patrimoniales, sino que también ofrece un análisis profundo que es esencial para la planificación financiera y la toma de decisiones estratégicas dentro de la empresa. Objetivo de la Unidad Preparar el ECP conforme a la normativa contable vigente que garantice el uso eficiente de los recursos económicos y una gestión responsable de las aportaciones de los socios o accionistas. Definiciones. A fin de comprender lo que representa el Estado de Cambios en el Patrimonio en la gestión contable de las empresas, veamos algunas definiciones: Contabilidad Intermedia 91 Fajardo Ortíz & Soto González, (2018) manifiestan que el “Estado de Cambios en el Patrimonio genera información contable sobre las partidas que conforman el patrimonio de la entidad, tiene como fin establecer cómo han evolucionado o variado los diferentes elementos que constituyen el patrimonio de la entidad, durante un periodo de tiempo”. (pág. 44) En Zapata Sánchez, (2017) en su obra Contabilidad General, destaca la siguiente definición del Equipo técnico de la Fundación IFRS, (2012). “El Estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del período sobre el que se informa, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en otros resultados integrales para el período, los efectos de los cambios en políticas contables, las correcciones de errores reconocidos en el período, los importes de las inversiones realizadas y los dividendos y otras retribuciones recibidas, durante el período por los inversores en patrimonio”. (pág. 292). Añade que. “Una entidad presentará un Estado de cambios en el patrimonio neto donde presente: 1. El resultado global total del ejercicio, mostrando de forma separada los importes totales atribuibles a los propietarios de la dominante y los atribuibles a los intereses minoritarios. 2. Para cada componente de patrimonio neto, los efectos de la aplicación retroactiva o la re expresión retroactiva reconocidos según la NIC 8. 3. Los importes de las transacciones con los propietarios en su condición de tales, mostrando de forma separada las aportaciones y las distribuciones a los mismos. 4. Para cada componente del patrimonio neto, una conciliación entre los importes en libros, al inicio y al final del ejercicio, revelando por separado cada cambio. Contabilidad Intermedia 92 Según las NIIF el ECP, es un estado financiero que refleja las variaciones en los componentes del patrimonio neto de una entidad durante un período específico. Este informe es elaborado de acuerdo con la NIC 1 - Presentación de Estados Financieros, y tiene como objetivo proporcionar una representación clara y completa de los cambios ocurridos en el patrimonio, que incluye aportaciones de los propietarios, distribuciones a los propietarios, resultado integral del período y cualquier otra variación que afecte directamente al patrimonio. El estado de cambios en el patrimonio incluye información sobre: Resultados Integrales: Ganancias o pérdidas del ejercicio, así como otros resultados integrales, tales como revalorizaciones, ajustes por traducción de estados financieros y ganancias o pérdidas actuariales. Transacciones con Propietarios: Aportes de capital, distribuciones de dividendos y otras transacciones con los propietarios que afecten el patrimonio. Reclasificaciones: Transferencias entre diferentes componentes del patrimonio, como ganancias acumuladas a reservas. Este estado financiero es crucial para la transparencia y la responsabilidad financiera, ya que permite a los usuarios de los estados financieros entender las razones detrás de los cambios en el patrimonio de la entidad. De esta forma, facilita la evaluación del rendimiento financiero y la toma de decisiones informadas por parte de los inversores, acreedores y otros interesados. (Fundación IFRS, 2018) De las definiciones dadas se puede establecer que el ECP es esencial para la gestión contable, proporcionando una visión detallada de las variaciones en los componentes del patrimonio de una entidad. Según Fajardo Ortiz & Soto González (2018), este estado revela cómo han evolucionado los elementos patrimoniales a lo largo del tiempo. Zapata Sánchez (2017) agrega Contabilidad Intermedia 93 que incluye el resultado del período, otros resultados integrales, efectos de cambios en políticas contables y transacciones con propietarios. Este estado, alineado con la NIC 1, es crucial para la transparencia financiera y la toma de decisiones informadas, destacando su importancia para inversores y acreedores al evaluar el rendimiento financiero y la gestión del patrimonio. Podemos entonces, decir que el Estado de Cambios en el Patrimonio es un informe financiero que muestra las alteraciones en el patrimonio neto de una entidad a lo largo de un período determinado, abarcando resultados integrales, transacciones con propietarios y reclasificaciones. Este estado, es crucial para la transparencia y la responsabilidad financiera, permite evaluar el rendimiento y tomar decisiones informadas. Importancia El Estado de Cambios en el Patrimonio es vital, ya que brinda a la entidad económica y al responsable financiero una comprensión sobre la generación y uso de efectivo y equivalentes en la gestión del negocio. Además, facilita la comprensión de la evolución del valor de la empresa, apoyando la toma de decisiones estratégicas y asegurando transparencia ante inversores y otros interesados. Objetivo El estado de cambios en el patrimonio presenta el resultado del periodo sobre el que se informa de una entidad, las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el otro resultado integral para el periodo, los efectos de los cambios en políticas contables y las correcciones de errores reconocidos en el periodo, y los importes de las inversiones hechas, y los dividendos y otras distribuciones recibidas, durante el periodo por los inversores en patrimonio. Fundación IFRS,(2009) (pág. 9) Contabilidad Intermedia 94 Relación ECP con otros estados financieros Es importante establecer la relación existente entre el ECP con los otros estados financieros: Estado de Situación Financiera, Estado de Resultados Integral y el Estado de Flujo de Efectivo, en la siguiente tabla se describe esta relación. Tabla 9 ECP su relación con otros estados financieros Aspecto Propósito Componentes Relación Estado de Cambios en el Patrimonio Detalla las variaciones en el patrimonio neto durante un período específico. Incluye resultados integrales, transacciones con propietarios y reclasificaciones. Refleja los cambios en el patrimonio neto que afectan la posición financiera. Estado de Situación Financiera Muestra la posición financiera de la entidad en un momento dado. Estado de Resultados Integral Muestra los ingresos, gastos y otros resultados integrales durante un período. Estado de Flujo de Efectivo Detalla los flujos de efectivo entrantes y salientes durante un período. Muestra activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad. Incluye ingresos, gastos y otros resultados integrales. Se divide en actividades de operación, inversión y financiamiento. Los cambios en el patrimonio neto del Estado de Situación Financiera se reflejan en el Estado de Cambios en el Patrimonio. Los resultados integrales del Estado de Resultados Integral afectan al patrimonio neto. Las actividades de financiamiento en el Estado de Flujo de Efectivo pueden afectar al patrimonio neto. Información que debe contener el ECP El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto, parte de los estados financieros anuales, detalla las fluctuaciones del patrimonio neto de una empresa entre ejercicios. Este componente, integrado por fondos propios como el capital social, reservas y beneficios, refleja el valor total de la empresa. Las cuentas anuales, instrumentos esenciales de la contabilidad empresarial, deben presentar una visión precisa del patrimonio, situación financiera y resultados, permitiendo una evaluación completa y respaldando la toma de decisiones estratégicas. Contabilidad Intermedia 95 El estado de cambios en el patrimonio neto es de presentación obligatoria, salvo para empresas con balance y memoria abreviados. En este informe se registran todas las transacciones financieras realizadas durante el ejercicio y su impacto en el patrimonio neto. Por ejemplo, incluiría una ampliación o incremento de capital accionario, distribución de dividendos, dotación de reservas o recepción de subvenciones. Este informe comprende dos partes: Estado de ingresos y gastos reconocidos, el cual refleja el resultado del ejercicio conforme a la cuenta de pérdidas y ganancias, así como los ingresos y gastos que se asignan al patrimonio neto según las regulaciones contables. Además, incluye las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias de acuerdo con el Plan General de Contabilidad. Estado total de cambios en el patrimonio neto, que engloba las modificaciones provenientes del estado de ingresos y gastos reconocidos, junto con las variaciones resultantes de operaciones con socios o propietarios, junto con otros ajustes y cambios contables. Un estado de cambios en el patrimonio muestra todas las variaciones en el patrimonio ocurridas entre el inicio y el final del período reportado, derivadas de transacciones con los propietarios en su calidad de tales. Estas transacciones reflejan incrementos o disminuciones en los activos netos del período. Este informe establece una conexión entre el estado de situación financiera de la entidad y su estado de resultado integral. El estado de cambios en el patrimonio brinda al usuario información específica sobre cada componente del patrimonio, incluyendo: • Una conciliación entre el valor en libros al inicio y al final del período de cada componente del patrimonio. • Los efectos de aplicar retroactivamente las políticas contables. Contabilidad Intermedia • 96 Los efectos de la corrección retroactiva de errores de periodos anteriores. El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo con una o más subsidiarias parcialmente participadas) también ofrece detalles sobre la porción del patrimonio atribuible tanto a los propietarios de la entidad controladora como a las participaciones no controladoras, además de los cambios en dichas participaciones. Proceso de Contabilización del ECP Como con otros estados financieros, la elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se basa en los datos de la empresa durante dos ejercicios consecutivos. El primer paso implica contabilizar cada operación que afecte al patrimonio neto mediante un asiento contable. Cada movimiento se registra primero en el estado de ingresos y gastos reconocidos, y luego en el estado total de cambios en el patrimonio neto. En este último, se detalla cada variación, como ampliaciones/reducciones de capital, operaciones con socios, distribución de dividendos, entre otras. La cifra final del patrimonio neto en este estado debe coincidir con la del Estado de Situación Financiera. Formas de presentación Las sociedades pueden realizar la presentación del ECP de manera horizontal o vertical. La utilización del cualquiera de estos esquemas permite la presentación comprensible de la información de las afectaciones patrimoniales durante el ejercicio económico. Esquema de matriz Horizontal. De manera horizontal se identifican las cuentas y sus saldos iniciales a la izquierda de la tabla, las variaciones en cada una de las cuentas de forma vertical y los saldos finales a la derecha de la misma. Contabilidad Intermedia 97 Figura 1 ECP matriz Horizontal No. 1 2 3 4 EMPRESA XXX ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (US DOLARES $) Del …. al …. Del 200X Saldos iniciales Capital Reserva Utilidad retenida Cuentas Capital Reservas Utilidades retenidas Otros Saldos finales Esquema de matriz Vertical. Mientras que verticalmente, los saldos iniciales de cada una de las cuentas se ubican en la parte superior de la tabla, las cuentas aparecen de manera vertical como cabeceras de cada columna. Y los saldos al final del ejercicio económico en la parte inferior de la tabla. Figura 2 ECP matriz Vertical Concepto Saldos iniciales (1/01/200X) (-) Declaración Dividendos (-) Capitalización (=) Saldos antes de utilidad (+) Utilidades 200X (-) Aplicaciones Saldos finales al (31/12/200X EMPRESA XXX ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (US DOLARES $) Del …. al …. Del 200X Capital Reserva legal Utilidad retenida Utilidad ejercicio Reserva estatutaria Nota. Tomado de Contabilidad General: Con base en Normas Internacionales de Información Financiera (Zapata Sánchez, 2017) (pág. 393) Figura 3 Esquema consolidado del ECP Contabilidad Intermedia 98 EMPRESA XYZ S.A. ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO del 01 al 31 de diciembre de 2019 y 2020 (en dólares) Cuentas Saldos al 1 de enero de 2019 Utilidad Neta del Ejercicio Reserva legal Distribución de Dividendos Emsión de Acciones Reevaluación Activos Fijos Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Excedente de Reevaluación 15.000,00 1.500,00 5.250,00 2.100,00 500,00 973,00 Resultados Acumulados Total 9.560,00 9.730,00 -973,00 -2.500,00 33.910,00 15.817,00 10.230,00 -1.023,00 -1.030,00 47.765,00 23.994,00 57.855,00 500,00 5.000,00 Donaciones de Capital Aportes de Capital Saldos al 1 de enero de 2020 Utilidad Neta del Ejercicio Reserva legal Distribución de Dividendos Reevaluación Activos Fijos Aportes de Capital Saldos al 31 de diciembre de 2020 Reserva Legal 325,00 800,00 15.800,00 2.000,00 5.575,00 7.100,00 1.473,00 1.023,00 300,00 590,00 16.390,00 2.000,00 5.575,00 7.400,00 2.496,00 Nota. La figura muestra la estructura básica del Estado de Cambios en el Patrimonio consolidado, en ella se pueden distinguir dos cuerpos que diferencias los periodos contables que son los años 200X en la parte superior y 200Y (2019 y 2020 respectivamente) en la parte inferior. De manera vertical, por su parte se identifican las cuentas patrimoniales mismas que se trasladan del apartado del Patrimonio del Estado de Situación Financiera. De manera vertical se presenta una columna para la totalización de los valores de las filas de Saldos, para el ejemplo gráfico serían: Saldos al 1 de enero de 2019 y Saldos al 1 de enero de 2020 . Finalmente, de forma horizontal se totalizan los Saldos al 31 de diciembre de 2020. Ejercicios en Clase 1. Con los siguientes datos prepare el estado de cambios en el patrimonio utilizando el esquema de matriz horizontal: Contabilidad Intermedia • 99 En enero primero de 2022 la empresa ABC presenta las siguientes cuentas patrimoniales y sus saldos en US Dólares : Capital Social Acciones de Inversión Capital adicional Excedente de Reevaluación Resultados Acumulado • 15.000,00 1.500,00 5.250,00 2.100,00 9.560,00 En el periodo económico se consideran las siguientes variaciones - La utilidad del ejercicio es de $ 9.730,00 - La reserva legal es equivalente 10% del saldo inicial del resultado del Ejercicio - Se distribuyen utilidades a los accionistas por un total de $ 2.500,00 - La empresa emite acciones de inversión por un total de $ 500,00 - Un terreno de propiedad de la empresa presenta una re evaluación por $ 5.000,00 - La empresa recibe una donación de $ 325,00 - Los accionistas realizan un incremento de aporte a capital $ 800,00 Se pide: - Realice los asientos - Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Horizontal - Elabore el Estado de Cambios en el Patrimonio Vertical Contabilidad Intermedia Solución: Asientos en el Libro Diario Libro Diario Fecha Detalle -1Resultados Acumulados Reserva Legal P/R la reserva legal del 10% de las utilidades del ejercicio fiscal 2021 -2Resultados Acumulados Dividendos por Pagar P/R la distribución de dividendos a los accionistas del periodo 2021 -3Aportes futuras Capitalizaciones Acciones de Inversión P/R la emisión de acciones de inversión -4Terrenos Revalorización de Activos P/R la reevaluación del terreno de la empresa -5Bancos Capital Adicional P/R la donación recibida en numerario de terceros -6Bancos Capital P/R el aporte de capital de los accionistas Debe Haber 973,00 973,00 2.500,00 2.500,00 500,00 500,00 5.000,00 5.000,00 325,00 325,00 800,00 800,00 100 Contabilidad Intermedia 101 Estado de Cambios en el Patrimonio (Horizontal) EMPRESA ABC ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (US DOLARES $) Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2022 Utilidad Saldos iniciales Reserva Distribución Emsión de Reevaluación Donaciones Aportes de Saldos finales de Cuentas Neta del Activos Fijos de Capital 01 - 01 - 2022 legal Acciones Capital 31 - 12 - 2022 Dividendos Ejercicio Capital 15000,00 800,00 15800,00 Acciones de Inversión 1500,00 500,00 2000,00 Capital Adicional 5250,00 325,00 5575,00 Excedente de Reevaluación 2100,00 5000,00 7100,00 Reserva Legal 500,00 973,00 1473,00 Resultados Acumulados 9560,00 9730,00 -973,00 -2500,00 15817,00 Estado de Cambios en el Patrimonio (Vertical) EMPRESA ABC ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (US DOLARES $) Del 1 de enero al 31 de diciembre del 2022 Acciones de Inversión Capital Adicional Excedente de Reevaluación Reservas Legales Concepto Capital Saldos iniciales 1/01/2022 (-) 10% Reserva Legal (-) Declaración de Dividendos (=) Saldos antes de utilidad (+) Utilidades 2021 (+) Reserva Legal (+) Aportes de Capital (+) Emisión de Acciones (+) Donaciones (+) Reevaluación Activos Fijos Saldos finales al 31/12/2022 15000,00 1500,00 5250,00 2100,00 500,00 15.000,00 1.500,00 5.250,00 2.100,00 500,00 Resultados Acumulados 9560,00 -973,00 -2.500,00 6.087,00 9.730,00 973,00 800,00 500,00 325,00 15.800,00 2.000,00 5.575,00 5.000,00 7.100,00 1.473,00 15.817,00 Nota. En el ejemplo se han presentado conceptos de forma general, sin embargo, es necesario detallar cada una de las subpartidas que componen el patrimonio y cada una de estas requiere una nota explicativa de la variación dada en el periodo, de tal manera que el usuario que revise el ECP comprenda fácilmente la información financiera presentada. Taller Estado de Cambios en el Patrimonio Contabilidad Intermedia 1. 2. 102 Información general 1.1 Unidad de estudio: Estado de Cambios en el Patrimonio 1.2 Tema: Elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio 1.3 Tiempo de ejecución: 2 horas Competencia 2.1 Promueve el pensamiento crítico y lógico al analizar datos financieros y aplicar principios contables. 2.2 Resultados de aprendizaje: Saber: Conceptos y Principios Contables • Comprender el concepto de patrimonio y sus componentes (capital social, reservas, utilidades retenidas, etc.). • Conocer la estructura y el propósito del Estado de Cambios en el Patrimonio. • Entender cómo las transacciones afectan el patrimonio neto de una empresa. • Normas y Reglamentaciones • Conocer las normativas contables internacionales (NIIF/IFRS) y nacionales que regulan la elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio. Hacer: Elaboración del Estado de Cambios en el Patrimonio • Preparar un Estado de Cambios en el Patrimonio detallando las transacciones que afectan el patrimonio neto durante un período específico. • Incluir y explicar los cambios en el capital social, reservas, utilidades retenidas y otros componentes del patrimonio. • Análisis e Interpretación Contabilidad Intermedia • 103 Analizar los cambios en el patrimonio para entender su impacto en la situación financiera de la empresa. • Interpretar cómo las decisiones de financiamiento, distribución de utilidades y otras operaciones afectan el patrimonio. • Resolución de Problemas • Resolver ejercicios prácticos que impliquen la preparación y análisis del Estado de Cambios en el Patrimonio. • Identificar y corregir errores comunes en la elaboración de este estado financiero. Ser: Pensamiento Crítico y Lógico • Desarrollar habilidades para analizar datos financieros de manera crítica y lógica. • Fomentar la capacidad de cuestionar y evaluar la información contable para una mejor toma de decisiones. • Ética y Profesionalismo • Promover la ética y la responsabilidad profesional en la preparación y presentación de información financiera. • Valorar la importancia de la transparencia y la precisión en la elaboración de informes contables. • Trabajo en Equipo y Colaboración • Fomentar el trabajo colaborativo en la resolución de ejercicios prácticos y casos de estudio. • Desarrollar habilidades de comunicación efectiva para presentar y discutir resultados con compañeros y superiores. 3. Equipos y materiales Contabilidad Intermedia 104 Material preparado por el docente Calculadora Hojas Esferos, lápiz, etc. Todo lo anterior puede ser reemplazado por la hoja electrónica de Excel o cualquier otra hoja de cálculo disponible. 4. Instrucciones Con los datos proporcionados realice el Estado de Cambios en el Patrimonio (consolidado) EMPRESA XYZ S.A. ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES del 01 al 31 de diciembre de 2022 y 2023 (en dólares) Nota (-) (=) (-) (-) (-) (+) (=) (-) (=) (-) (=) Ventas Netas Devoluciones UTILIDAD BRUTA Gastos de Administración Gatos de Ventas Otros Gastos Otros Ingresos UTILIDAD OPERATIVA Gatos Financieros UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIÓN TRABAJADORES Impuesto a la Renta UTILIDAD NETA 2022 2023 8.000,00 400,00 7.600,00 680,00 1.000,00 580,00 300,00 5.640,00 60,00 5.580,00 279,00 5.301,00 10.000,00 450,00 9.550,00 650,00 900,00 750,00 120,00 7.370,00 280,00 7.090,00 313,00 6.777,00 Contabilidad Intermedia 105 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA del 01 al 31 de diciembre de 2022 y 2023 (en dólares) Nota 2022 2023 Nota 2022 2023 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Proveedores Otros Pasivos TOTAL PASIVO CORRIENTE 4.500,00 4.600,00 4.600,00 13.700,00 4.837,50 4.945,00 945,00 10.727,50 ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE Efectivo y Equivalentes del Efectivo Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas Inventarios Instrumentos Financieros Derivados Activos no Corrientes Mercadería Gastos Pagados por Anticipado Seguros TOTAL ACTIVO CORRIENTE 3.200,00 4.600,00 8.750,00 6.612,00 1.520,00 3.440,00 4.945,00 9.406,25 7.107,90 1.634,00 600,00 1.900,00 27.182,00 645,00 2.042,50 29.220,65 PASIVO NO CORRIENTE Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales TOTAL PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO 16.500,00 1.300,00 17.800,00 31.500,00 17.737,50 1.397,50 19.135,00 29.862,50 ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Clientes Inversiones Mobiliarias Propiedades, Planta y Equipo (Neto) Activos Intangibles Otros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 18.250,00 575,00 15.000,00 19.250,00 920,00 300,00 54.295,00 19.618,75 618,13 16.125,00 20.693,75 989,00 322,50 58.367,13 PATRIMONIO Capital Acciones de Inversión Capital Adicional Excedente de Reevaluación Reservas Legales Reserva Estatutaria Resultados Acumulados TOTAL PATRIMONIO 25.600,00 5.500,00 1.730,00 2.550,00 4.021,18 10.575,82 49.977,00 26.100,00 5.500,00 1.730,00 3.900,00 4.698,88 5.921,28 9.875,12 57.725,28 TOTAL ACTIVO 81.477,00 87.587,78 TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 81.477,00 87.587,78 DATOS 2022 Resultados del ejercicio $ 5.301,00 1 Reserva Legal 530,10 2 Distribución de utilidades 424,08 3 Emisión de Acciones de inversión 500,00 4 Reevaluación de Edificios 850,00 5 Donaciones 480,00 6 Venta de Acciones 600,00 DATOS 2023 Resultados del ejercicio 1 Reserva Legal 2 Reserva Estatutaria 3 Distribución de utilidades 4 Reevaluación de Maquinaria 5 Aporte de Capital $ 6.777,00 677,70 5.921,28 6.800,00 1.350,00 500,00 Autoevaluación Autoevaluación sobre el Estado de Cambios en el Patrimonio 1. ¿Qué documento contable informa sobre las variaciones en el patrimonio neto de una empresa de un ejercicio a otro? a. Estado de Resultados Integral b. Estado de Situación Financiera c. Estado de Cambios en el Patrimonio d. Estado de Flujo de Efectivo 2. ¿Cuál es la composición principal del patrimonio neto de una empresa? a. Activo y Pasivo b. Fondos propios, reservas y beneficios c. Ingresos y Gastos Contabilidad Intermedia d. Capital social y pasivo 3. ¿Qué permite evaluar la comparación de las cuentas anuales de diferentes periodos? a. Situación financiera y resultados b. Gastos reconocidos c. Estado de Cambios en el Patrimonio d. Imagen fiel del patrimonio 4. ¿Qué operaciones se incluyen en el Estado de Cambios en el Patrimonio? a. Inversiones realizadas b. Distribuciones a propietarios c. Ampliaciones de capital y distribución de dividendos d. Todas las anteriores 5. ¿Cómo se calcula el patrimonio neto? a. Diferencia entre ingresos y gastos b. Diferencia entre activo y pasivo c. Suma de capital social y reservas d. Restando los dividendos del capital social 6. ¿Cuál de las siguientes no es una sección del Estado de Cambios en el Patrimonio? a. Estado de ingresos y gastos reconocidos b. Estado total de cambios en el patrimonio neto c. Estado de flujos de efectivo d. Ninguna de las anteriores 7. ¿Qué documento contable debe mostrar la imagen fiel del patrimonio de una empresa? a. Balance General b. Estado de Cambios en el Patrimonio c. Cuentas anuales d. Estado de Resultados Integral 8. ¿Qué es el primer paso para elaborar el Estado de Cambios en el Patrimonio? a. Realizar el balance general b. Contabilizar toda operación que afecte al patrimonio neto c. Revisar el estado de resultados d. Realizar el estado de flujo de efectivo 9. ¿Qué se registra primero en el Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos? a. Transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias b. Ampliaciones de capital c. Movimientos de reservas d. Dividendos distribuidos 10. ¿Con qué debe coincidir el importe de la cifra de patrimonio neto del ejercicio actual? a. Cifra del balance de situación b. Suma de ingresos y gastos reconocidos c. Valor del activo total d. Diferencia entre ingresos y pasivos 106 Contabilidad Intermedia 107 Unidad 5. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO Introducción Los estados financieros son fundamentales para evaluar la capacidad y desempeño de una empresa, además de mostrar los resultados de la gestión de los administradores respecto a los recursos y la generación de efectivo necesario para tomar decisiones futuras. En este contexto, se presenta una visión general del Estado de Flujo de Efectivo como una herramienta clave de análisis financiero. La generación de efectivo es uno de los principales objetivos de cualquier negocio. La mayoría de sus actividades están orientadas, directa o indirectamente, a asegurar un flujo adecuado de dinero que permita financiar operaciones, invertir en crecimiento, pagar pasivos a su vencimiento y, en general, proporcionar a los dueños un rendimiento satisfactorio. En pocas palabras, un negocio es viable solo cuando genera una cantidad suficiente de efectivo. Las empresas necesitan contar con suficiente efectivo para mantener la solvencia, pero no tanto como para que quede inactivo en el banco, generando bajos rendimientos. Una forma efectiva de gestionar el efectivo inactivo es invertir en valores negociables. Esta función se encarga de administrar todo el dinero que la empresa recibe de sus ventas y cuentas por cobrar, y de asignarlo, según un programa de pagos, a las áreas correspondientes, como proveedores o cuentas por pagar. Sus responsabilidades incluyen identificar rápidamente el origen de todos los ingresos y programar los pagos necesarios. Aunque no tiene la función de evaluar las compras, debe ser consciente de las prioridades de pago, determinando qué debe pagarse primero y qué puede posponerse. Contabilidad Intermedia 108 La NIC 7 y el Estado de Flujo de Efectivo La Norma Internacional de Contabilidad 7, Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7), es una normativa contable que proporciona a los usuarios de los estados financieros información crucial sobre los flujos de efectivo de una entidad durante un periodo contable. Antecedentes y Objetivo de la NIC 7 La NIC 7 fue adoptada en abril de 2001 por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad, reemplazando a la NIC 7 Estado de Cambios en la Situación Financiera. Su principal objetivo es proporcionar a los usuarios de los estados financieros una base para evaluar la capacidad de una entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como para comprender las necesidades de la entidad en cuanto al uso de esos flujos de efectivo. Beneficios de la Información sobre Flujos de Efectivo El Estado de Flujos de Efectivo, en conjunto con los demás estados financieros, permite a los usuarios evaluar los cambios en los activos netos de una entidad, su estructura financiera, liquidez, solvencia y capacidad para adaptarse a las circunstancias cambiantes. Esta información es fundamental para comprender cómo una entidad genera y utiliza el efectivo, independientemente de la naturaleza de sus actividades. Estructura y Contenido de la NIC 7 La NIC 7 consta de varios apartados que abarcan desde la presentación de los flujos de efectivo hasta la revelación de información adicional. Se clasifican los flujos de efectivo en actividades de operación, inversión y financiación, lo que proporciona una visión completa de la generación y uso de efectivo por parte de la entidad . Cambios y Actualizaciones A lo largo de los años, la NIC 7 ha experimentado cambios y actualizaciones para Contabilidad Intermedia 109 adaptarse a las necesidades cambiantes de los usuarios de los estados financieros. En enero de 2016, se realizaron modificaciones importantes en la norma, lo que refleja el compromiso continuo con la mejora de la presentación de información sobre flujos de efectivo . Importancia de la NIC 7 en el Contexto de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) La NIC 7 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones, del Prólogo a las Normas NIIF y del Marco Conceptual para la Información Financiera. Además, la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores proporciona una base para seleccionar y aplicar las políticas contables en ausencia de guías explícitas . Este breve extracto del documento NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo preparado por IFRS Foundations (2021), nos permite comprender que la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7), adoptada en 2001, proporciona una visión detallada sobre los flujos de efectivo de una entidad, facilitando la evaluación de su capacidad para generar y utilizar efectivo. Clasifica los flujos en actividades operativas, de inversión y de financiación, ofreciendo una visión clara de la salud financiera de la empresa. Las actualizaciones periódicas, como las de 2016, aseguran su relevancia en un entorno financiero cambiante. Integrada en el marco de las NIIF y alineada con la NIC 8, mejora la transparencia y coherencia de los estados financieros. La guía presentada también destaca la importancia de esta clasificación y la necesidad de integrar estos principios en el marco de las NIIF, permitiendo decisiones más informadas y estratégicas. En esencia, la NIC 7 comprende la liquidez, solvencia y adaptabilidad de una entidad, promoviendo una toma de decisiones financieras efectiva. Contabilidad Intermedia 110 Objetivo de la Unidad Elaborar el Estado de Flujo de Efectivo y analizar la posición financiera de la empresa en relación con su liquidez. Definiciones Fajardo Ortíz y Soto González (2018) definen a este como “El Estado de Flujo de Efectivo es aquel reporte financiero que refleja información para los usuarios de la misma, sobre los movimientos y la generación del efectivo y equivalente de efectivo, por cada una de las actividades que toda organización desarrolla como son: actividades de operación, actividades de inversión y actividades de financiamiento”. (pág. 87) Mientras que Fundación IFRS (2009) dice que la Norma Internacional de Contabilidad 7 (NIC 7) define el Estado de Flujos de Efectivo como un estado financiero que informa acerca de los flujos de efectivo habidos durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, inversión y financiación. Este estado proporciona información crucial sobre cómo se generó el efectivo y cómo se utilizó, permitiendo a los usuarios evaluar el impacto de estas actividades en la posición financiera de la entidad y en el saldo final de efectivo y equivalentes al efectivo. (pág. 7). Por su parte Zapata Sánchez (2017) en su libro(Contabilidad General: Con base en Normas Internacionales de Información Financiera (pág. 444) manifiesta que el Estado de Flujo de Efectivo “Es el informe contable principal que presenta de manera significativa, resumida y clasificada por actividades de operación, inversión y financiamiento, los diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios efectuados durante un período, con el propósito de medir la habilidad gerencial en recaudar y usar el dinero, así como evaluar la capacidad financiera de la empresa, en función de su liquidez presente y futura” Contabilidad Intermedia 111 Entendiéndose entonces que los autores citados destacan que el Estado de Flujo de Efectivo es esencial para comprender la generación y uso del efectivo en una empresa. Muestra cómo las actividades operativas, de inversión y de financiamiento afectan la liquidez y la capacidad financiera. Al proporcionar una visión dinámica de la gestión del efectivo, permite evaluar la habilidad gerencial para recaudar y utilizar fondos, así como anticipar la liquidez futura. Es fundamental para la toma de decisiones financieras estratégicas y la planificación a largo plazo, destacando su importancia en la salud financiera empresarial. Pedro Zapata Sánchez (2017) p. 444 - 445 describe como propósitos de este estado: 1. Proveer información sobre los ingresos y desembolsos del efectivo de la empresa, con el fin de ayudar a inversionistas, proveedores de bienes, servicios y dinero a evaluar la posición del efectivo empresarial. 2. Evaluar la habilidad para generar dinero mediante sus operaciones normales. 3. medir el potencial de pago de obligaciones y los dividendos. 4. identificar los criterios para priorizar los egresos y las necesidades de financiamiento externo. 5. Evaluar los efectos de la posición financiera de la empresa en cuanto a transacciones de financiamiento y de inversiones. 6. Determinar las razones de las diferencias entre la utilidad y el flujo neto por actividades de operación. 7. En síntesis, el propósito general del estado de flujo del efectivo es informar sobre los cambios en la situación financiera en términos de liquidez y solvencia. 8. Un estudio técnico realizado sobre una muestra importante de empresas determinó que éstas encontraban dificultades para establecer de forma precisa el efectivo circulante Contabilidad Intermedia 112 utilizando los datos de los estados financieros tradicionales, debido principalmente a dos hechos contables: 9. La afectación al Estado de resultados y al balance general de ciertas operaciones que no implican movimiento del efectivo; por ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, compensaciones entre cuentas de activo con pasivos vinculados, etc. 10. La información contenida en los estados financieros tradicionales ayuda satisfactoriamente a describir e identificar la situación económico-financiera de la empresa, pero no proporciona datos más relevantes sobre la dinámica del efectivo durante el período. Debido a estos propósitos El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), a través de la NIC-7, requiere que las empresas preparen y presenten un informe financiero que detalle los flujos de efectivo entrantes y salientes, mediante una lista organizada de las fuentes y usos de efectivo. Excluye de esta obligación únicamente a las organizaciones sin fines de lucro que divulgan su información, como fondos de jubilación y cesantías. Importancia La importancia del Estado de Flujos de Efectivo radica en su capacidad para proporcionar información crucial sobre la generación y uso de efectivo por parte de una entidad durante un periodo contable específico. Algunos de los elementos destacados en este estado que son fundamentales para comprender su importancia son: Clasificación de Actividades: El Estado de Flujos de Efectivo clasifica los flujos de efectivo en actividades de operación, inversión y financiación, lo que permite a los usuarios comprender de dónde proviene el efectivo y cómo se utiliza en la entidad. Contabilidad Intermedia 113 Generación de Efectivo: Proporciona información detallada sobre cómo la entidad genera efectivo a través de sus actividades operativas, inversiones y financiamiento, lo que es crucial para evaluar su capacidad para mantener operaciones sostenibles. Uso de Efectivo: Revela cómo se utiliza el efectivo generado por la entidad, ya sea para inversiones en activos, financiamiento de deudas o distribución a accionistas, lo que ayuda a los usuarios a comprender las decisiones financieras de la entidad. Liquidez y Solvencia: Permite evaluar la liquidez y solvencia de la entidad al mostrar su capacidad para cumplir con sus obligaciones financieras a corto y largo plazo, lo que es vital para los acreedores e inversores. Toma de Decisiones: La información proporcionada en el Estado de Flujos de Efectivo es fundamental para la toma de decisiones informadas por parte de los usuarios de los estados financieros, ya que les permite evaluar la salud financiera y la capacidad de generación de efectivo de la entidad. Objetivo El objetivo del Estado de Flujos de Efectivo es proporcionar información detallada sobre los flujos de efectivo de una entidad durante un periodo contable específico. Este estado tiene como finalidad principal permitir a los usuarios de los estados financieros evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo, así como comprender sus necesidades de efectivo y equivalentes al efectivo. Al clasificar los flujos de efectivo en actividades de operación, inversión y financiación, el Estado de Flujos de Efectivo brinda una visión clara de cómo se generó el efectivo y cómo se utilizó, lo que es fundamental para comprender la salud financiera y la capacidad de generación de efectivo de la entidad. Sección 6. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumulada, 2009, p. 4 (Fundación IFRS, 2018). Contabilidad Intermedia 114 Relación con otros estados financieros Zapata Sánchez (2017) describe. El Estado de flujo del efectivo (EfE) se relaciona íntimamente con el estado de resultados y con el estado de situación financiera, ya que toma los datos de éstos y los integra lógicamente, generando información valiosa sobre el movimiento global del efectivo, cosa que no se puede obtener mediante la lectura de los estados financieros tradicionales que se ha explicado en los capítulos anteriores. El estado de resultados informa sobre la utilidad, pero no muestra cuál es la corriente del efectivo, el balance general aumenta de manera significativa esa información, la cual, sin embargo, sigue siendo incompleta. En cambio, el estado de flujo del efectivo requiere que toda esta rica información se seleccione, se clasifique y se resuma, de manera que tenga un sentido más dinámico en función de la liquidez. En ocasiones manifiesta que “se tiende a confundir el estado de resultados con el estado de flujo del efectivo; este último resume las operaciones de la empresa, las cuales abarcan ingresos y egresos de caja, es decir, las fuentes y los usos del efectivo son la materia de este estado, en tanto que las ventas o ingresos realizados y los costos y gastos devengados durante el período contable constituyen la materia del estado de resultados”. Además, observa que la utilidad neta del período no representa el importe de aumento neto en el efectivo, debido a que algunas partidas que aparecen en el estado de resultados o en el estado de flujo del efectivo se incluyen en uno, mas no en el otro. Desde nuestro punto de vista, esta relación puede evidenciar en la tabla siguiente: Tabla 10 Interacción del Flujo de Efectivo con los estados financieros Contabilidad Intermedia 115 Estado Financiero Relación con el Estado de Flujo de Efectivo Estado de Situación Financiera Proporciona información sobre los activos, pasivos y patrimonio al inicio y al final del periodo, lo que influye en los flujos de efectivo relacionados con las actividades de inversión y financiamiento. Estado de Resultados Integral Ofrece detalles sobre los ingresos y gastos durante el periodo, que se reflejan en las actividades operativas del Estado de Flujo de Efectivo. También muestra la utilidad neta, que es ajustada por partidas no monetarias en el Estado de Flujo de Efectivo. Estado de Cambios en el Patrimonio Revela los cambios en el patrimonio neto durante el periodo, que pueden estar relacionados con actividades de financiamiento y con la utilidad neta ajustada por partidas no monetarias en el Estado de Flujo de Efectivo. Es necesario, para la compresión de esta tabla ampliar la conceptualización de estas relaciones, mimas que se explican ca continuación Relación con el Estado de Situación Financiera: El Estado de Situación Financiera, también conocido como Balance General, proporciona una instantánea de la posición financiera de una empresa en un momento dado, mostrando sus activos, pasivos y patrimonio neto. Esta información es crucial para el Estado de Flujo de Efectivo, ya que los cambios en los activos y pasivos impactan directamente en los flujos de efectivo relacionados con las actividades de inversión y financiamiento. Por ejemplo, una adquisición de activos fijos requerirá efectivo para financiar la inversión, mientras que la emisión de deuda o acciones puede proporcionar fondos adicionales. Por lo tanto, el Estado de Situación Financiera proporciona el contexto necesario para comprender la composición y los cambios en los flujos de efectivo de una empresa. Relación con el Estado de Resultados Integral: El Estado de Resultados Integral muestra los ingresos y gastos de una empresa durante un período contable, calculando la utilidad neta. Esta utilidad neta es una parte importante del Estado de Flujo de Efectivo, ya que Contabilidad Intermedia 116 representa una fuente potencial de efectivo generado por las operaciones de la empresa. Sin embargo, es importante tener en cuenta que no todos los ingresos y gastos afectan directamente al efectivo. Algunos pueden ser partidas no monetarias, como la depreciación, que se ajustan en el Estado de Flujo de Efectivo para reflejar el impacto en el efectivo real generado por las operaciones. Relación con el Estado de Cambios en el Patrimonio: El Estado de Cambios en el Patrimonio muestra los cambios en el patrimonio neto de una empresa durante un período contable, incluyendo factores como las utilidades retenidas, las distribuciones de dividendos y las transacciones de capital. Estos cambios pueden estar relacionados con actividades de financiamiento que también se reflejan en el Estado de Flujo de Efectivo. Por ejemplo, una emisión de acciones o la distribución de dividendos afectarán los flujos de efectivo relacionados con actividades de financiamiento en el Estado de Flujo de Efectivo. Por lo tanto, el Estado de Cambios en el Patrimonio proporciona información adicional sobre las transacciones que afectan el efectivo y el patrimonio neto de la empresa, ayudando a contextualizar los flujos de efectivo presentados en el Estado de Flujo de Efectivo. Estas relaciones subrayan la importancia de analizar los estados financieros de manera integral para comprender completamente la situación financiera y las actividades operativas de una empresa. Clasificación del flujo por actividades Actividades de Operación: Constituyen la principal fuente de ingresos de la entidad y otras actividades que no pueden ser calificadas como de inversión o financiación. En el contexto del Estado de Flujos de Efectivo, las actividades de operación incluyen todas las transacciones relacionadas con las operaciones comerciales habituales de la entidad, es decir, aquellas Contabilidad Intermedia 117 transacciones que están directamente relacionadas con la generación de ingresos y gastos ordinarios. Algunos ejemplos de actividades de operación que se destacan en el Estado de Flujos de Efectivo son: • Cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios. • Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades ordinarias. • Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios. • Pagos a y por cuenta de los empleados. • Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias. • Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar con ellos. Estas actividades de operación son fundamentales para comprender cómo la entidad genera ingresos y gastos en el curso normal de sus operaciones comerciales. El análisis de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación en el Estado de Flujos de Efectivo proporciona información clave sobre la capacidad de la entidad para generar efectivo a partir de sus actividades principales. Zapata Sánchez en su libro Contabilidad General: Con base en Normas Internacionales de Información Financiera, 2017, (p. 447), describe a éstas así: Comprenden tanto la producción, compra y venta de bienes, así como la recepción y uso de bienes y servicios fundamentales destinados a la operación del negocio. En este grupo tenemos las siguientes transacciones: Entradas: Contabilidad Intermedia 118 - venta de bienes, producidos o comprados, y venta de servicios; incluso los cobros y descuentos de los documentos de clientes. - recepción de préstamos operacionales, venta de cartera de clientes y préstamos de accionistas. - recepción de intereses sobre préstamos operacionales otorgados y por inversiones financieras. - recepción de recursos monetarios producto de reclamos de seguros, acciones legales y otras recepciones que no surjan de transacciones definidas como provenientes de actividades de inversión y financiamiento. - Salidas: - adquisición de mercaderías o materias primas y servicios, incluso los pagos a proveedores, como abono a las cuentas pendientes o recargos por pagos vencidos. - Pago de remuneraciones a empleados, obreros y funcionarios, incluso regalías y bonificaciones. - Desembolsos por servicios especializados y generales que permitan y faciliten la operación de la empresa. - Pago al fisco por impuestos, contribuciones, multas y otros gravámenes. - Entrega de donaciones y ayudas económicas; pagos en efectivo para transar juicios y reintegros de transacciones no definidas como actividades de inversión o financiamiento. Ejemplo 1: Supongamos que tienes una empresa llamada "Ejemplo SA" que vende productos electrónicos. Aquí está el estado de resultados simplificado para el año 2023: Contabilidad Intermedia Ventas totales: Costo de ventas: Gastos operativos: Gastos financieros: Impuestos: 119 $100,000 $60,000 $20,000 $5,000 $3,000 Para calcular el flujo de efectivo por actividades de operación, seguimos estos pasos: 1. Calculemos el flujo de efectivo por las ventas: Restamos el costo de ventas de las ventas totales. Flujo de efectivo por ventas = Ventas totales - Costo de ventas Flujo de efectivo por ventas = $100,000 - $60,000 Flujo de efectivo por ventas = $40,00 2. Calculemos los gastos operativos netos: Restamos los gastos operativos de los ingresos totales. Gastos operativos netos = Ingresos totales - Gastos operativos Gastos operativos netos = $100,000 - $20,000 Gastos operativos netos = $80,00 3. Calculemos el flujo de efectivo por actividades de operación: Sumamos el flujo de efectivo por ventas y los gastos operativos netos, y luego restamos los gastos financieros e impuestos. Flujo de efectivo = Flujo de efectivo = Flujo de efectivo = Flujo de efectivo por ventas + Gastos operativos netos - Gastos financieros - Impuestos $40,000 + $80,000 - $5,000 - $3,000 $112,000 - $8,000 Por lo tanto, el flujo de efectivo por actividades de operación para Ejemplo SA en el año 2023 es de $104,000. Este número representa la cantidad de efectivo generado por las operaciones principales del negocio durante el período. Actividades de Inversión: Las actividades de inversión son aquellas que implican la adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como otras inversiones no incluidas en el efectivo y equivalentes al efectivo. En el contexto del Estado de Flujos de Efectivo, las Contabilidad Intermedia 120 actividades de inversión incluyen todas las transacciones relacionadas con la compra y venta de activos no destinados a la operación normal de la entidad. Algunos ejemplos de actividades de inversión que se destacan en el Estado de Flujos de Efectivo son: • Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. • Cobros por la venta de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a largo plazo. • Pagos por la adquisición de inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. • Cobros por la venta de inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos. • Préstamos concedidos a terceros y cobros por la devolución de dichos préstamos. Estas actividades de inversión son fundamentales para comprender cómo la entidad invierte sus recursos en activos a largo plazo y cómo genera rendimientos futuros a través de estas inversiones. Zapata Sánchez (2017) p. 448. Las describe de la siguiente manera: Comprenden las operaciones de concesión y cobro de préstamos financieros (mutuo comercial), como la adquisición o la venta de instrumentos de deuda o paquetes accionarios, la colocación y cancelación de títulos valores en el sistema financiero, la compra o la venta de planta, equipos, vehículos y, en general, activos permanentes. En este grupo tenemos las siguientes operaciones: Entradas: - Recepción de los préstamos y cobro de instrumentos de deuda de otras entidades; se excluyen los intereses generados (puesto que se presentan como provenientes Contabilidad Intermedia 121 de actividades de operación). - Venta de acciones y participaciones de sociedades, y venta de bienes y derechos permanentes, - Como terrenos, edificios, vehículos, muebles, derechos de autor, etc.; incluye el diferencial del costo y el precio de venta (utilidad/pérdida). - Salidas: - Desembolsos para colocar en bancos y para adquirir instrumentos de deuda de otras empresas (que no sean equivalentes de caja). - Desembolsos por la adquisición de acciones y obligaciones de sociedades. - Pagos realizados al adquirir bienes y derechos calificados como activos fijos. Ejemplo 2: Imagina que tienes una empresa llamada "Ejemplo Inversiones SA" que está considerando la compra de una nueva maquinaria para mejorar su proceso de producción. Aquí están los detalles financieros relevantes para el año 2023: Compra de maquinaria: Venta de terreno: Compra de acciones en otra empresa: 50,00 30,00 20,00 Para calcular el flujo de efectivo por actividades de inversión, seguimos estos pasos: 1. Suma todas las entradas de efectivo relacionadas con inversiones: En este caso, sumamos la venta de terreno y el cobro de préstamo. Total de entradas de efectivo = Venta de terreno + Cobro de préstamo Total de entradas de efectivo = $30,000 + $10,000 Total de entradas de efectivo = $40,00 Contabilidad Intermedia 122 2. Suma todas las salidas de efectivo relacionadas con inversiones: Aquí sumamos la compra de maquinaria y la compra de acciones en otra empresa. Total de salidas de efectivo = Compra de maquinaria + Compra de acciones Total de salidas de efectivo = $50,000 + $20,000 Total de salidas de efectivo = $70,00 3. Calcula el flujo neto de efectivo por actividades de inversión: Restamos las salidas de efectivo de las entradas de efectivo. Flujo neto de efectivo = Total de entradas de efectivo - Total de salidas de efectivo Flujo neto de efectivo = $40,000 - $70,000 Flujo neto de efectivo = $-30,00 El resultado es -$30,000. Un valor negativo indica que la empresa ha invertido más efectivo en actividades de inversión de lo que ha generado en el período. En este caso, la empresa gastó más en la compra de maquinaria y acciones de lo que obtuvo de la venta de terreno y el cobro de préstamo. Actividades de Financiamiento: Las actividades de financiamiento son aquellas que producen cambios en el tamaño y composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por la entidad. En el contexto del Estado de Flujos de Efectivo, las actividades de financiamiento incluyen todas las transacciones relacionadas con la obtención de recursos financieros para la entidad, así como las transacciones relacionadas con la devolución de dichos recursos. Algunos ejemplos de actividades de financiamiento que se destacan en el Estado de Flujos de Efectivo son: - Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital. - Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad. Contabilidad Intermedia 123 - Cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos, cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o corto plazo. - Reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo. - Pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente procedente de un arrendamiento. Estas actividades de financiamiento son fundamentales para comprender cómo la entidad obtiene financiamiento, cómo gestiona su estructura de capital y cómo cumple con sus obligaciones financieras a lo largo del tiempo. La presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de financiamiento en el Estado de Flujos de Efectivo es importante para analizar las necesidades de efectivo de la entidad en relación con sus fuentes de financiamiento. (Zapata Sánchez, 2017) manifiesta: Incluye la obtención de nuevos recursos de los accionistas y la recompra de acciones/participaciones. Así mismo, comprenden la obtención y pago de obligaciones a largo plazo. El costo financiero, representado como dividendos, también se debe incluir en este grupo. Entre las operaciones más importantes tenemos: Entradas: - Venta de acciones o participaciones de propia emisión. - Valores recibidos por la venta de títulos de obligación, bonos empresariales, préstamos hipotecarios, etc. - Salidas: - Pago de dividendos y otras retribuciones a accionistas o socios, incluidos los desembolsos para readquirir acciones o participaciones. Contabilidad Intermedia 124 - Pagos de cuotas de préstamos a largo plazo y aquella porción corriente de los préstamos obtenidos por la emisión de obligaciones, bonos, etc. El costo financiero se reconoce como actividad de operación. - Pagos del principal (capital) a acreedores que han extendido el plazo. Ejemplo 3: Supongamos que tienes una empresa llamada "Ejemplo Finanzas SA" que ha obtenido financiamiento de diferentes fuentes y ha realizado transacciones financieras durante el año 2023. Aquí están los detalles financieros: Pago de dividendos a los accionistas: Pago de intereses sobre préstamos: Emisión de nuevas acciones: 20,00 10,00 30,00 Para calcular el flujo de efectivo por actividades de financiamiento, seguimos estos pasos: 1. Suma todas las entradas de efectivo relacionadas con financiamiento: En este caso, consideramos la emisión de nuevas acciones como una entrada de efectivo. Total de entradas de efectivo = Emisión de nuevas acciones Total de entradas de efectivo = $30,000 2. Suma todas las salidas de efectivo relacionadas con financiamiento: Aquí sumamos el pago de dividendos a los accionistas y el pago de intereses sobre préstamos, así como el pago de préstamo bancario. Total de salidas de efectivo = Total de salidas de efectivo = Total de salidas de efectivo = Pago de dividendos + Pago de intereses sobre préstamos + Pago de préstamo bancario $20,000 + $10,000 + $25,000 $55,000 3. Calcula el flujo neto de efectivo por actividades de financiamiento: Restamos las salidas de efectivo de las entradas de efectivo. Contabilidad Intermedia 125 Flujo neto de efectivo = Total de entradas de efectivo - Total de salidas de efectivo Flujo neto de efectivo = $30,000 - $55,000 Flujo neto de efectivo = -$25,000 El resultado es -$25,000. Un valor negativo indica que la empresa ha gastado más en actividades de financiamiento de lo que ha generado en el período. En este caso, la empresa gastó más en el pago de dividendos, intereses sobre préstamos y pago de préstamo bancario de lo que obtuvo de la emisión de nuevas acciones. Autoevaluación: 1. ¿Cuál es el objetivo principal del Estado de Flujo de Efectivo? a. Evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo. b. Mostrar la estructura financiera de la entidad. c. Proporcionar detalles sobre los ingresos y gastos. d. Revelar los cambios en el patrimonio neto. 2. ¿Cuáles son las tres principales clasificaciones de actividades en el Estado de Flujo de Efectivo? a. Operación, Inversión, Comercialización. b. Financiamiento, Inversión, Adquisición. c. Operación, Inversión, Financiamiento. d. Cobro, Pago, Distribución. 3. ¿Por qué es importante analizar el Estado de Flujo de Efectivo junto con otros estados financieros? a. Porque el Estado de Flujo de Efectivo proporciona información detallada sobre los ingresos. b. Porque muestra únicamente las actividades de inversión. c. Porque permite evaluar la liquidez y solvencia de la entidad. d. Porque revela cómo se utilizan los recursos en las operaciones normales de la empresa. 4. ¿Qué tipo de actividades incluye el Estado de Flujo de Efectivo bajo la categoría de "Operación"? a. Compras de activos fijos. b. Cobros por ventas de bienes y servicios. c. Pagos por adquisición de inversiones. Contabilidad Intermedia 126 d. Pagos de dividendos a accionistas. 5. ¿Cuál es uno de los beneficios de la información proporcionada por el Estado de Flujo de Efectivo? a. Evaluar la estructura de capital de la entidad. b. Determinar los precios de mercado de los productos. c. Identificar las tendencias de marketing. d. Comprender cómo se generó y utilizó el efectivo. Taller Práctica Resuelva los siguientes ejercicios propuestos: a. Flujo de Efectivo por Actividades de Operación: Supongamos que tienes los siguientes datos financieros para una empresa llamada "Práctica Operativo SA" para el año 2023: Ingresos totales: Costo de ventas: Gastos operativos: Gastos financieros: Impuestos: $80,000 $40,000 $20,000 $5,000 $3,000 ¿Cuál es el flujo de efectivo por actividades de operación para "Ejemplo Operativo SA" en el año 2023? Respuesta: $89,000 b. Flujo de Efectivo por Actividades de Inversión: Supongamos que tienes los siguientes datos financieros para una empresa llamada "Práctica Inversiones SA" para el año 2023: Compra de maquinaria: $50,000 Venta de terreno: $30,000 Compra de acciones en otra empresa: $20,000 Contabilidad Intermedia Cobro de préstamo a un tercero: 127 $10,000 ¿Cuál es el flujo de efectivo por actividades de inversión para "Ejemplo Inversiones SA" en el año 2023? Respuesta: -$30,000. c. Flujo de Efectivo por Actividades de Financiamiento: Supongamos que tienes los siguientes datos financieros para una empresa llamada "Práctica Financiamiento SA" para el año 2023: Pago de dividendos a los accionistas: Pago de intereses sobre préstamos: Emisión de nuevas acciones: Pago de préstamo bancario: $15,000 $8,000 $25,000 $20,000 ¿Cuál es el flujo de efectivo por actividades de financiamiento para "Ejemplo Financiamiento SA" en el año 2023? Respuesta: -$18,000. Métodos del Estado de Flujo de Efectivo El estado de flujo de efectivo es un documento financiero que ilustra los movimientos de entrada y salida de efectivo de una empresa durante un periodo específico. Se utilizan dos enfoques para elaborar este informe financiero: el método directo y el método indirecto. En el método directo, se muestran de manera explícita las fuentes y usos de efectivo de las actividades operativas, de inversión y de financiación. Por otro lado, el método indirecto comienza con el resultado neto del periodo y luego ajusta las partidas que no tienen impacto directo en el efectivo, con el fin de obtener el flujo de efectivo neto de las actividades operativas. Contabilidad Intermedia 128 Método Directo: El método directo en la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación es una forma detallada y transparente de mostrar cómo se generan y utilizan los flujos de efectivo en las operaciones comerciales habituales de una entidad. A continuación, se enumeran los aspectos relevantes e importantes del método directo: (IFRS Founations, 2021) Presentación detallada: Se presentan por separado las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos, lo que proporciona una visión clara de las transacciones de efectivo relacionadas con las operaciones comerciales. Información útil para la toma de decisiones: Permite a los usuarios de los estados financieros tener una mejor comprensión de cómo se generan los flujos de efectivo y cómo se utilizan en las actividades operativas de la entidad, lo que puede ser útil para la toma de decisiones económicas. Estimación de flujos de efectivo futuros: La información proporcionada a través del método directo puede ayudar en la estimación de los flujos de efectivo futuros, lo que es importante para evaluar la capacidad de la entidad para generar efectivo en el futuro. Transparencia y claridad: Al mostrar las transacciones de efectivo de manera directa y detallada, se promueve la transparencia y claridad en la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación. Pedro Zapata Sánchez (Contabilidad General: Con base en Normas Internacionales de Información Financiera, 2017, p. 452) nos presenta una descripción de este método la misma que se describe a continuación. Contabilidad Intermedia 129 El método directo de estimación del flujo de efectivo es más detallado y claro al proporcionar información sobre las actividades operativas, dividiendo el análisis en cuatro secciones distintas: En el Sector A, se examina el flujo de efectivo generado por las operaciones comerciales, mostrando cómo el efectivo recibido de los clientes se compara con el efectivo pagado a proveedores y empleados. La diferencia entre estos montos refleja el flujo neto de efectivo generado o utilizado por las operaciones principales del negocio. El Sector B aborda el flujo de efectivo relacionado con las inversiones, contrastando los ingresos obtenidos por la venta de activos y préstamos con los egresos asociados a la compra de activos y la liquidación de deudas. La disparidad entre estos flujos revela el flujo neto de efectivo generado o utilizado por las actividades de inversión. Por otro lado, el Sector C analiza el flujo de efectivo derivado de las operaciones de financiamiento, comparando los ingresos procedentes de la emisión de acciones y obligaciones a largo plazo con los gastos relacionados con la recompra de acciones, el pago de dividendos y el reembolso de préstamos anteriores. La diferencia entre estos montos muestra el flujo neto de efectivo generado o utilizado por las actividades de financiamiento. Finalmente, en el Sector D, se realiza una conciliación entre la utilidad neta del período y el flujo neto de efectivo de las operaciones. Este apartado demuestra cómo ciertas operaciones que no implican transacciones de efectivo y los cambios en cuentas de activo y pasivo afectan la situación financiera general, llevando a la conciliación de la utilidad neta con el flujo neto de efectivo de las actividades operativas. En nuestra opinión sobre lo manifestado por Pedro Zapata Sánchez podemos decir que: El método directo de preparación del estado de flujo de efectivo ofrece una estructura clara y Contabilidad Intermedia 130 detallada para entender cómo fluye el efectivo dentro de una empresa. Al desglosar las actividades en sectores específicos, como operaciones, inversiones y financiamiento, proporciona una visión más completa y transparente de la situación financiera de la empresa. Además, la conciliación entre la utilidad neta y el flujo neto de efectivo en el Sector D asegura una comprensión precisa de cómo los resultados contables se traducen en efectivo disponible. Este enfoque directo ofrece una herramienta valiosa para la gestión financiera efectiva y la toma de decisiones informadas. Veamos un ejemplo del procedimiento y cálculo del Flujo de Efectivo con la aplicación del Método Directo. Ejemplo 4. Supongamos que tenemos una pequeña empresa llamada "Intermedia S.A." que vende productos de papelería. A continuación, se muestran los datos relevantes para calcular el flujo de efectivo por el Método Directo para el mes de mayo: Ingresos por ventas: Pagos a proveedores: Pagos a empleados: Ingresos por venta de activos fijos: Pagos por adquisición de activos fijos: Ingresos por financiamiento (préstamo recibido): Pagos de intereses sobre préstamos: Pago de dividendos a accionistas: $10,000 $5,000 $2,000 $500 $1,200 $3,000 $300 $400 Pasos para calcular el flujo de efectivo por el Método Directo: 1. Sector A - Flujo de Efectivo de Operación: Suma todos los ingresos relacionados con las operaciones: Resta los pagos relacionados con las operaciones: Flujo neto de efectivo de operación = (Ingresos por ventas) $10,000 (Pagos a proveedores) $5,000 + (Pagos a empleados) $2,000 $10,000 – ($5,000 + $2,000) = $3,000 Contabilidad Intermedia 131 2. Sector B – Flujo de Efectivo por Inversiones: Suma los ingresos por venta de activos fijos: Resta los pagos por adquisición de activos fijos: Flujo neto de efectivo por inversiones = $500 $1,200 (salida de efectivo) $500 - $1,200 = $700 3. Sector C - Flujo de Efectivo por Financiamiento: Suma los ingresos por financiamiento: Resta los pagos relacionados con financiamiento: Flujo neto de efectivo por financiamiento = (préstamo recibido) $3,000 (pagos de intereses) $300 + (pago de dividendos) $400 $3,000 - ($300 + $400) = $2,300 4. Conciliación de la utilidad neta y del flujo neto de operaciones: Este paso implica ajustar la utilidad neta del período para reflejar el efectivo real generado por las operaciones, teniendo en cuenta los cambios en las cuentas de activo y pasivo que no afectan al efectivo. Entonces, en resumen: Flujo neto de efectivo de operación: Flujo neto de efectivo por inversiones: Flujo neto de efectivo por financiamiento: El flujo neto total de efectivo para el mes de mayo es la suma de estos tres sectores: $3,000 -$700 $2,300 $3,000 - $700 + $2,300 = $4,600 Este esquema se representaría de manera vertical de la siguiente manera: Estado de Flujo de Efectivo (Método Directo) Actividades de Operación Ingresos por ventas - Pagos a proveedores - Pagos a empleados Flujo neto de efectivo de operación Actividades de Inversión Ingresos por venta de activos fijos Monto $10.000,00 $-5.000,00 $-2.000,00 $3.000,00 $500 Contabilidad Intermedia - Pagos por adquisición de activos fijos Flujo neto de efectivo por inversiones Actividades de Financiamiento Ingresos por financiamiento (préstamo recibido) - Pagos de intereses sobre préstamos - Pago de dividendos a accionistas Flujo neto de efectivo por financiamiento Aumento neto en efectivo Efectivo al inicio del periodo Efectivo al final del periodo 132 $-1.200,00 $-700 $3.000,00 $-300 $-400 $2.300,00 $4.600,00 $0 $4.600,00 Este ejercicio demuestra cómo se calcula el flujo de efectivo por el Método Directo, desglosando las diferentes fuentes y usos de efectivo dentro de la empresa. Método Indirecto: El método indirecto en la presentación de los flujos de efectivo de las actividades de operación es otra forma comúnmente utilizada para mostrar cómo se generan y utilizan los flujos de efectivo en las operaciones comerciales habituales de una entidad. A continuación, se enumeran los aspectos relevantes e importantes del método indirecto: Ajuste de la ganancia o pérdida: Se comienza presentando la ganancia o pérdida en términos netos, la cual se ajusta luego por los efectos de las transacciones no monetarias y otras partidas que afectan los flujos de efectivo. Consideración de partidas no monetarias: Se tienen en cuenta los cambios en los inventarios, cuentas por cobrar y por pagar, así como otras partidas no monetarias que pueden influir en los flujos de efectivo de las actividades de operación. Corrección por efectos no monetarios: Se corrige la ganancia o pérdida por efectos como depreciación, provisiones, impuestos diferidos, pérdidas y ganancias de cambio no realizadas, entre otros, que no tienen un impacto directo en el efectivo. Contabilidad Intermedia 133 Información detallada: A través del método indirecto, se proporciona una visión detallada de cómo se ajusta la ganancia o pérdida para reflejar los efectos no monetarios y otras partidas que afectan los flujos de efectivo. Cumplimiento normativo: El método indirecto cumple con los requisitos de presentación de información financiera establecidos en las normas contables, lo que garantiza la consistencia y comparabilidad de los estados financieros. En este contexto Pedro Zapata Sánchez (Contabilidad General: Con base en Normas Internacionales de Información Financiera, 2017, p. 452) tomamos como referencia lo que presenta este autor sobre este método: Aunque este método proporciona menos detalle sobre el origen y uso del efectivo de las actividades operativas, cumple con el objetivo de determinar el flujo neto de efectivo obtenido o usado por estas actividades a través de la conciliación con la utilidad neta. Conciliación de la Utilidad Neta y del Flujo Neto de Operaciones: Esta sección determina indirectamente el flujo neto de efectivo de las actividades operativas. En el método directo, esta conciliación corresponde al Sector D. Flujo de Efectivo por Inversiones: Relata los ingresos provenientes de la venta de instrumentos de deuda, el cobro de préstamos, la redención de inversiones financieras y la venta de activos fijos con los egresos por pagos de deuda, adquisición de instrumentos, nuevas inversiones financieras y compra de activos fijos. La diferencia entre estos ingresos y egresos indica el flujo neto de efectivo de las operaciones de inversión. Flujo de Efectivo por Financiamiento: Presenta los ingresos derivados de la venta de acciones y obligaciones a largo plazo junto con los egresos por adquisición de acciones propias, Contabilidad Intermedia 134 pago de dividendos, pago de obligaciones y otros préstamos previos. La diferencia entre estos ingresos y egresos refleja el flujo neto de efectivo de las actividades de financiamiento. Al respecto de los manifestado por Pedro Zapata consideramos que el Método Indirecto, a pesar de ser menos detallado en cuanto al origen y uso del efectivo de las actividades operativas, ofrece una forma clara y eficiente de determinar el flujo neto de efectivo. Su enfoque en la conciliación con la utilidad neta proporciona una visión coherente y alineada con los resultados financieros generales de la empresa. Este método simplifica el análisis de las actividades operativas, lo que facilita la comprensión de la situación financiera para los interesados. Además, al seguir presentando detalladamente los flujos de efectivo por inversiones y financiamiento, mantiene la transparencia y la integridad del informe financiero. Ejemplo 5. Estado de Flujo de Efectivo (Método Indirecto) Datos iniciales: Utilidad neta del periodo: Depreciación: Aumento en cuentas por cobrar: Disminución en inventarios: Aumento en cuentas por pagar: Pagos por inversiones en activos fijos: Cobros por venta de activos fijos: Emisión de acciones: Pago de dividendos: Pago de préstamos: $15,000 $5,000 $2,000 $3,000 $1,000 $10,000 $4,000 $8,000 $3,000 $5,000 Pasos para calcular el Estado de Flujo de Efectivo (Método Indirecto) 1. Actividades de Operación Paso 1: Iniciar con la utilidad neta del periodo. Utilidad neta = $15,000 Paso 2: Ajustar por partidas que no afectan el efectivo, como la depreciación. Contabilidad Intermedia Depreciación = $ 5.000 Paso 3: Ajustar por cambios en las cuentas de activo y pasivo operativo: Aumento en cuentas por cobrar (reduce el efectivo): Aumento en cuentas por cobrar = −$2,000 Disminución en inventarios (aumenta el efectivo): Disminución en inventario = $ 3.000 Aumento en cuentas por pagar (aumenta el efectivo): Aumento en cuentas por pagar = $1,000 Cálculo del flujo neto de efectivo de actividades operativas: Flujo neto de efectivo = $ 15.000 + $ 5.000 − $ 2.000 + $ 3.000 + $ 1.000 = $ 22.000 2. Actividades de Inversión Cobros por venta de activos fijos: Cobros por venta de activos fijos = $4,000 Pagos por inversiones en activos fijos: Pagos por inversiones en activos fijos = −$10,000 Cálculo del flujo neto de efectivo de actividades de inversión: Flujo neto de efectivo = $4,000 − $10,000 = −$6,000 3. Actividades de Financiamiento Emisión de acciones: Emisión de acciones = $ 8.000 Pago de dividendos: Pago de dividendos = −$3,000 Pago de préstamos: 135 Contabilidad Intermedia 136 Pago de préstamos = − $ 5.000 Cálculo del flujo neto de efectivo de actividades de financiamiento: Flujo neto de efectivo = $8,000 − $3,000 − $5,000 = $0 Explicación de los cálculos: Flujo de efectivo neto proporcionado por actividades de operación: Se inicia con la utilidad neta y se ajusta con partidas no monetarias y cambios en cuentas operativas. Flujo de efectivo neto usado en actividades de inversión: Se consideran las entradas y salidas de efectivo por la compra y venta de activos fijos. Flujo de efectivo neto proporcionado por actividades de financiamiento: Se incluye el efectivo recibido por la emisión de acciones y se restan los pagos de dividendos y préstamos. Este ejercicio muestra cómo el método indirecto ajusta la utilidad neta para llegar al flujo de efectivo neto de las actividades operativas y cómo se consideran las actividades de inversión y financiamiento para determinar el aumento neto en efectivo del periodo. Un esquema de presentación del Método indirecto sería el siguiente: Estado de Flujo de Efectivo (Método Indirecto) Actividades de Operación Utilidad neta Ajustes para conciliar la utilidad neta con el efectivo neto: + Depreciación - Aumento en cuentas por cobrar + Disminución en inventarios + Aumento en cuentas por pagar Flujo de efectivo neto proporcionado por actividades de operación Actividades de Inversión Cobros por venta de activos fijos Pagos por inversiones en activos fijos Flujo de efectivo neto usado en actividades de inversión Monto $15.000,00 $5.000,00 $-2.000,00 $3.000,00 $1.000,00 $22.000,00 $4.000,00 $-10.000,00 $-6.000,00 Contabilidad Intermedia Actividades de Financiamiento Emisión de acciones Pago de dividendos Pago de préstamos Flujo de efectivo neto proporcionado por actividades de financiamiento Aumento neto en efectivo Efectivo al inicio del periodo Efectivo al final del periodo 137 $8.000,00 $-3.000,00 $-5.000,00 $0 $16.000,00 $5.000,00 $21.000,00 Autoevaluación 1. ¿Qué representa el estado de flujo de efectivo? a. La rentabilidad de la empresa b. Las entradas y salidas de efectivo de una empresa durante un periodo específico c. El patrimonio neto de la empresa d. Los activos y pasivos de la empresa 2. En el método directo, ¿cómo se presenta la información de las actividades operativas? a. Ajustando la utilidad neta por partidas no monetarias b. Presentando explícitamente las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos c. Mostrando únicamente las entradas de efectivo d. Resumiendo las transacciones en un solo valor neto 3. ¿Qué ajustes se realizan en el método indirecto para calcular el flujo de efectivo neto de las actividades operativas? a. Ajustes por la venta de activos fijos b. Ajustes por los cambios en inventarios, cuentas por cobrar y por pagar c. Ajustes por la emisión de acciones d. Ajustes por el cobro de préstamos 4. ¿Cuál de las siguientes afirmaciones es una ventaja del método directo? a. Proporciona una visión menos detallada de las actividades operativas b. Permite una mejor estimación de los flujos de efectivo futuros c. Simplifica la presentación de los flujos de efectivo d. Ajusta la utilidad neta por partidas no monetarias 5. ¿Cuál es una característica del método indirecto? Contabilidad Intermedia 138 a. Presenta los flujos de efectivo de forma detallada y transparente b. Comienza con la utilidad neta y ajusta por transacciones no monetarias c. Muestra las principales categorías de cobros y pagos en términos brutos d. Es menos útil para la toma de decisiones económicas Taller 1. Información general 1.1 Unidad de estudio: Estado de Flujo de Efectivo 1.2 Tema: Aplicación de los Métodos Directo e Indirecto 1.3 Tiempo de ejecución: 2horas 2. Competencia 2.1 Promueve el pensamiento crítico y lógico al analizar datos financieros y aplicar principios contables. 2.2 Resultados de aprendizaje: Saber: Conceptos y Principios Contables • Entender los principios básicos del Estado de Flujo de Efectivo. • Conocer las diferencias entre el método Directo y el método Indirecto. • Identificar las categorías principales del flujo de efectivo: actividades operativas, de inversión y de financiamiento. Normas y Reglamentaciones • Conocer las normativas contables internacionales (NIIF/IFRS) y nacionales que regulan la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo. Hacer: Elaboración de Estados de Flujo de Efectivo • Aplicar el método Directo para preparar el Estado de Flujo de Efectivo, detallando las entradas y salidas de efectivo de las actividades operativas. • Aplicar el método Indirecto para preparar el Estado de Flujo de Efectivo, ajustando el resultado neto para conciliarlo con el flujo neto de efectivo de las actividades operativas. Análisis e Interpretación • Analizar los flujos de efectivo y su impacto en la situación financiera de la empresa. Contabilidad Intermedia • 139 Interpretar los resultados del Estado de Flujo de Efectivo para tomar decisiones financieras informadas. Resolución de Problemas • Resolver ejercicios prácticos que impliquen la elaboración de estados financieros utilizando ambos métodos. • Identificar y corregir errores comunes en la elaboración del Estado de Flujo de Efectivo. Ser: Pensamiento Crítico y Lógico • Desarrollar habilidades para analizar datos financieros de manera crítica y lógica. • Fomentar la capacidad de cuestionar y evaluar la información contable para una mejor toma de decisiones. Ética y Profesionalismo • Promover la ética y la responsabilidad profesional en la preparación y presentación de información financiera. • Valorar la importancia de la transparencia y la precisión en la elaboración de informes contables. Trabajo en Equipo y Colaboración • Fomentar el trabajo colaborativo en la resolución de ejercicios prácticos y casos de estudio. • Desarrollar habilidades de comunicación efectiva para presentar y discutir resultados con compañeros y superiores. 3. Equipos y materiales Material preparado por el docente Calculadora Hojas Esferos, lápiz, etc. Todo lo anterior puede ser reemplazado por la hoja electrónica de Excel o cualquier otra hoja de cálculo disponible. Contabilidad Intermedia 4. Datos A partir de los siguientes estados financieros, elaborar el Estado de Flujo de Efectivo. Empresa "La Supuesta S.A. Estado de Situación Financiera Al 31 de Diciembre de 2023 ACTIVO Activo Corriente Efectivo y Equivalentes del Efectivo Cuenta por cobrar Clientes Otras Cuentas por Cobrar Inventario Total activo circulante Propiedad, planta y equipo Depreciación acumulada Inversión L P Total activo no circulante TOTAL ACTIVOS PASIVOS Cuentas por pagar Créditos bancarios Acreedores diversos Total pasivo circulante Créditos a largo plazo Total pasivo consolidado TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Utilidades acumuladas Utilidades del ejercicio TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 2022 2023 54.000,00 47.500,00 112.000,00 75.000,00 267.000,00 122.000,00 312.000,00 186.000,00 745.000,00 430.500,00 115.000,00 167.000,00 -20.000,00 -30.000,00 2.000,00 8.000,00 97.000,00 842.000,00 145.000,00 575.500,00 370.000,00 188.000,00 137.000,00 87.000,00 30.000,00 26.000,00 537.000,00 301.000,00 44.750,00 59.730,00 44.750,00 581.750,00 59.730,00 360.730,00 230.000,00 165.020,00 15.000,00 15.000,00 15.250,00 34.750,00 260.250,00 842.000,00 214.770,00 575.500,00 140 Contabilidad Intermedia Empresa "La Supuesta S.A. Estado de Resultados Al 31 de Diciembre de 2023 2022 Ventas Costo de ventas Depreciación UTILIDAD BRUTA Gastos administrativos Intereses Otros gastos UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Impuestos UTILIDAD DEL EJERCICIO Las utilidades del 2022 $ 15.250,00 se cancelan en el 2023 141 2023 $305.000,00 $335.000,00 $-200.000,00 $-220.000,00 $-5.000,00 $-10.000,00 $100.000,00 $105.000,00 $75.000,00 $50.000,00 $1.000,00 $3.000,00 $7.000,00 $9.000,00 $17.000,00 $43.000,00 $1.750,00 $8.250,00 $15.250,00 $34.750,00 Contabilidad Intermedia 142 Unidad 6. NOTAS ACLARATORIAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Introducción A lo largo estudio se ha destacado la importancia de las Normas de Información Financiera (NIF), las cuales regulan la elaboración y presentación de los estados financieros, aceptadas ampliamente entre las entidades que los emiten. Las notas a los estados financieros también están cubiertas por estas normas, ya que son cruciales para la revelación suficiente de información, como indica la NIF A-1, párrafo 40. Desde la perspectiva de un analista financiero, no es posible realizar un análisis adecuado solo con las cifras de los estados financieros; se requiere un conocimiento completo de la empresa, incluyendo su actividad, duración, propietarios, políticas contables y posibles gravámenes, información que generalmente se encuentra en las notas a los estados financieros. La NIF A-3 subraya que los estados financieros deben proporcionar información sobre la situación financiera, actividad operativa, flujos de efectivo y viabilidad como negocio en marcha. Estos aspectos son esenciales para que los usuarios y analistas financieros comprendan y confíen en la información presentada. Durante el curso se han estudiado diversos aspectos de la información financiera, resaltando la importancia de las notas a los estados financieros. Las Notas a los Estados Financieros. “Las notas a los estados financieros son parte integrante de los mismos y su objeto es complementar los estados financieros con información relevante. Los estados financieros tienden progresivamente a incrementar su ámbito de acción, aspirando a satisfacer las necesidades del usuario general más ampliamente” (GROUP, 2010). Es decir, las notas a los estados financieros divulgan información crucial que no puede reflejarse directamente en las cifras de los informes financieros. Esta información es esencial para Contabilidad Intermedia 143 una toma de decisiones objetiva, por lo que las notas son una parte integral e indispensable de los estados financieros. Notas descriptivas de la integración y operación de un negocio (revelaciones generales) Los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible la información necesaria para evaluar los resultados operativos, la situación financiera, los cambios en la misma y en el capital contable, junto con toda información importante relacionada. Finalidad: las notas a los estados financieros buscan proporcionar a los usuarios una visión completa y detallada para que puedan tomar decisiones informadas. Por ello, antes de abordar notas específicas sobre cuentas contables o elementos del balance, es importante ofrecer información general sobre el negocio. Aspectos se deben revelar a través de notas a los estados Financieros • Denominación o razón social de la empresa. • Nombre de los dueños o accionistas. • País en el cual se constituyó. • Breve descripción del giro o actividad de la empresa. • Tipo de constitución legal. • Tipo de moneda en que se expresan los estados financieros. Ejemplo 1 Nota 1. Constitución y objeto social (Nombre de la empresa) A.C. fue constituida el 16 de abril de 1955, como asociación civil sin fines lucrativos con el objeto de promover el desarrollo de las ciencias administrativas en México Contabilidad Intermedia 144 Notas enunciativas de políticas contables de las empresas Son aquellas establecidas por la administración de una empresa y representan los criterios o políticas bajo los cuales es preparada la información financiera del negocio, con la finalidad de que las cifras integrantes presenten razonablemente esta información. Es en la NIF A7 donde se mencionan, en sus párrafos 39 y 40, las consideraciones generales relativas a las políticas contables, mismas que a continuación se indican: “Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la administración de una entidad considera como los más apropiados en sus circunstancias para preservar razonablemente la información contenida en los estados financieros básicos”. “El formato y la ubicación de esta información es flexible; sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las más significativas adoptadas por la entidad. Ese resumen debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente, la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes”. (GROUP, 2010) Como indican los párrafos anteriores, para que el analista financiero tenga una visión general de la empresa a analizar, es crucial estudiar y comprender las políticas contables. Esto refuerza los elementos de juicio y mejora las conclusiones del análisis. Si alguna política no se entiende, se recomienda consultar con un funcionario de la empresa para aclarar el punto Así mismo, en la NIF A-7 se especifican algunos de los supuestos que deben ser divulgados mediante las notas a los estados financieros en relación con las políticas contables. A continuación, se destacan los más importantes: • Bases sobre las cuales se reconocen los efectos de la inflación. • Métodos de depreciación de los activos fijos. Al • Valuación de inventarios. Contabilidad Intermedia • Amortización de activos intangibles • Estimación para cuentas incobrables 145 Notas sobre cuantificación de partidas de los estados financieros Rubros del balance a que hacen referencia: Efectivo. En cuanto a las reglas de revelación que son aplicables para efectos del rubro de efectivo, la NIF C1, en sus párrafos 11, 12 y 13, establece lo siguiente: Párrafo 11: “Las restricciones a que se refiere el párrafo 8 anterior deben revelarse en las notas a los estados financieros”. (GROUP, 2010) Sabemos que el efectivo es la primera partida que debe presentarse en el activo. No obstante, si existen restricciones sobre su disponibilidad o su destino, la cantidad afectada debe mostrarse por separado, ya sea dentro o fuera del activo circulante, según corresponda. Si la disponibilidad del efectivo es a más de un año o está destinado a la adquisición de activos no circulantes, también debe presentarse fuera del activo circulante. Estos detalles deben revelarse en las notas a los estados financieros. Párrafo 12: “debe revelarse la existencia de metales preciosos amonedados y el efectivo denominado en moneda extranjera, indicando su monto, la política de valuación, la clase de moneda de que se trata, las cotizaciones utilizadas para su conversión y su equivalente en moneda nacional”. (GROUP, 2010) Párrafo 13: “En las notas a los estados financieros debe indicarse el efecto de los hechos posteriores, que por su importancia modifiquen sustancialmente la valuación del efectivo en metales preciosos amonedados y moneda extranjera, entre la fecha de los estados financieros y la fecha en que éstos son emitidos”. (GROUP, 2010) Contabilidad Intermedia 146 Cuentas por cobrar. Veamos algunos puntos importantes que deben ser divulgados en las notas a los estados financieros sobre las cuentas por cobrar en las empresas, según lo establecido en la NIF C-3. Destacaremos aquellos aspectos que consideramos relevantes para el análisis e interpretación de la información financiera. Párrafo 16: “Cuando el saldo en cuentas por cobrar de una entidad, incluya partidas importantes a cargo de una sola persona física o moral, su importe deberá mostrarse por separado dentro del rubro genérico cuentas por cobrar o, en su defecto, revelarse a través de una nota a los estados financieros”. (GROUP, 2010) Párrafo 18: “Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones, etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las cuentas por cobrar. En caso de que se presente el saldo neto, debe mencionarse en nota a los estados financieros el importe de la estimación efectuada”. (GROUP, 2010) Párrafo 19: “Debe quedar claramente establecido en el balance general o en las notas a los estados financieros, la situación de las cuentas por cobrar con respecto a gravámenes de cualquier tipo que recaigan sobre ellas, restricciones que tengan por estar condicionada su recuperabilidad a terminación de obras, prestación de servicios, etcétera”. (GROUP, 2010) Párrafo 20: “Cuando existan cuentas y documentos por cobrar en moneda extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general o en una nota a los estados financieros” (GROUP, 2010) Inventarios. Los inventarios son esenciales en los activos de empresas comerciales o industriales, ya que representan una parte significativa de sus recursos. Su venta contribuye a generar efectivo en cuentas bancarias o cuentas por cobrar. Al igual que las cuentas por cobrar, Contabilidad Intermedia 147 entender los inventarios es crucial para sacar conclusiones precisas en el análisis financiero. A continuación, se presentan algunas referencias seleccionadas del boletín C-4 de las NIF. Párrafo 57: “Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o comerciales (materias primas y materiales: producción en proceso y artículos terminados; anticipos a proveedores y mercancías en tránsito)”. (GROUP, 2010) Párrafo 58: “En virtud de los procedimientos alternativos que pueden usarse para la valuación de inventarios, éstos se presentarán en el balance general con la indicación del sistema y método a que están valuados, destacando, en su caso, el importe de la modificación sufrida por efectos del mercado o de la obsolescencia o lento movimiento de los artículos”. (GROUP, 2010) Párrafo 60: “Cuando por cualquier circunstancia los sistemas y métodos de valuación hubieren cambiado en relación con el ejercicio anterior, será necesario hacer la indicación correspondiente, explicando los efectos en el rubro de inventarios y en los resultados de la empresa”. (GROUP, 2010) Párrafo 61: “Además de la información mencionada, debe destacarse si existen gravámenes sobre los inventarios o si éstos han sido ofrecidos en garantía, referenciándolos con el pasivo correspondiente”. (GROUP, 2010) Párrafo 63: “Para poder decidir sobre la presentación del renglón de inventarios en los estados financieros, se deberá tener en cuenta que el objeto principal de los mismos, es el de proporcionar información clara y suficiente para sus lectores. Esta información es posible proporcionarla, bien sea dentro de cada rubro de los estados financieros o a través de notas aclaratorias”. (GROUP, 2010) Contabilidad Intermedia 148 Pagos anticipados. En el caso del tratamiento de pagos anticipados, el boletín C-5 de las NIF no detalla reglas específicas de divulgación. No obstante, si es necesario, la administración de la empresa debe revelar cualquier aspecto que considere relevante. Inmuebles, maquinaria y equipo. En lo que respecta a los activos fijos, los detalles sobre el análisis de las notas a los estados financieros se encuentran descritos en las NIF a través del boletín C-6. Estos aspectos se detallan a continuación: Párrafo 46: “La integración del activo fijo en inmuebles, maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en una nota por separado”. (GROUP, 2010) Párrafo 50: “El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos de activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros. Asimismo, debe mencionarse el importe de la depreciación del año”. (GROUP, 2010) Párrafo 52: “Cuando la capacidad no utilizada en la planta sea significativa, debe indicarse a través de las notas a los estados financieros, señalando la razón de la sobreinversión existente y los planes futuros de la compañía para eliminar esa improductividad”. (GROUP, 2010) Párrafo 53: “En el caso de que los activos fijos tengan gravámenes o restricciones de cualquier naturaleza, estos hechos deberán indicarse a través de una nota a los estados financieros”. Las notas integrantes de los estados financieros, con información relacionada con los activos fijos, (GROUP, 2010) Activos intangibles. Las NIF, en su boletín C-8, establecen los aspectos que deben ser divulgados a través de notas a los estados financieros para los activos intangibles. Párrafo 94: “Se debe revelar en los estados financieros o en sus notas, por cada clase de activos intangibles y distinguiendo entre los generados y los demás, la siguiente información: Contabilidad Intermedia 149 a) Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados. b) Los métodos de amortización utilizados”. Párrafo 97: “Para aquellos activos adquiridos mediante una concesión del gobierno sin costo, se revelará su existencia, los aspectos relevantes de la concesión y los beneficios que otorga, así como las obligaciones que conlleva”. Suponiendo que el activo intangible con que cuenta la empresa, corresponde a un “gasto por constitución” (GROUP, 2010); un aspecto a revelar podría ser el siguiente: Nota X. Estos gastos se valúan a su costo histórico menos su depreciación acumulada, utilizando el método de línea recta, y aplicando una tasa anual de 5%. La vida útil estimada es de 20 años. Pasivo El boletín C-9 de las NIF aborda específicamente el tema de las deudas y obligaciones de las empresas. A continuación, se resaltan los aspectos más relevantes relacionados con la divulgación de información importante a través de notas a los estados financieros. Párrafo 77: “Se debe revelar en las notas a los estados financieros cualquier elemento de importancia atribuible a los pasivos que complemente la información presentada en el balance general, para lo cual debe considerarse al menos lo siguiente: a. La existencia de pasivos en moneda extranjera, indicando de qué moneda extranjera se trata. b. Las garantías, si las hubiese, de cualquier pasivo. c. En el caso del pasivo a largo plazo, éste debe mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de cada uno de los préstamos o financiamientos que lo formen, el vencimiento en su totalidad y, de cada uno de los siguientes cinco Contabilidad Intermedia 150 años, las tasas de interés, tasas efectivas de interés cuando sean aplicables y las garantías o gravámenes respectivos”. (GROUP, 2010) Capital contable El boletín C-11 de las NIF proporciona los aspectos que los analistas financieros deben considerar al estudiar la información a través de las notas a los estados financieros, específicamente en lo que respecta al capital contable. Párrafo 24: “En los estados financieros se deben revelar todas las características del capital contable y restricciones, como pueden ser las siguientes: • Descripción de los títulos representativos del capital social, como pueden ser acciones ordinarias, acciones preferentes y partes sociales. • Capital social mínimo y monto máximo autorizado, en el caso de sociedades de capital variable y sus montos actualizados. • En el caso de acciones preferentes especiales, sus derechos y restricciones, como pueden ser características de conversión o redención, dividendo mínimo garantizado, así como el importe de dividendos acumulados no decretados. Restricciones y otras situaciones que afecten al capital contable con motivo de disposiciones legales, acuerdos de accionistas y contratos de préstamo o de otra índole”. (GROUP, 2010) Notas descriptivas Las notas a los estados financieros son principalmente descriptivas, ya que su objetivo es detallar o complementar algún rubro o concepto de los estados financieros. Sin embargo, los boletines de la serie C de las NIF describen de manera específica las notas más relevantes en este tema. Contabilidad Intermedia 151 Notas sobre contingencias Las cifras en los estados financieros no deben ser ajustadas por eventos ocurridos después de su fecha. Sin embargo, si estos eventos son significativos y podrían afectar las decisiones basadas en la información financiera, deben ser revelados en notas a los estados financieros. Se debe informar sobre la naturaleza del evento y, si es posible, su impacto financiero. En caso de que no se pueda calcular, se debe indicar explícitamente. Un ejemplo sería la devaluación de la moneda en la que se expresan los estados financieros ➢ Notas sobre garantías Las notas a los estados financieros relacionadas con garantías fueron abordadas en esta unidad bajo el tema "notas sobre cuantificación de partidas de los estados financieros". Por lo tanto, es necesario mencionar en las notas si las cuentas por cobrar de la empresa están respaldadas por garantías o si tienen gravámenes. En el caso de los inventarios, se debe revelar si están otorgados como garantía, relacionándolos con el pasivo correspondiente. También se debe indicar si los activos fijos tienen gravámenes o garantías. Pasos para Elaborar las Notas Explicativas 1. Identificación de Políticas Contables Significativas: Describir detalladamente las políticas utilizadas en la preparación de los estados financieros. 2. Recolección de Información Detallada: Recopilar datos adicionales sobre las partidas del balance y del estado de resultados que requieren una explicación más detallada. 3. Evaluación de Riesgos Financieros y Contingencias: Analizar y documentar los riesgos financieros y las contingencias que puedan afectar a la empresa. 4. Incorporación de Hechos Posteriores: Revisar eventos ocurridos después del periodo de reporte que puedan influir en los estados financieros. Contabilidad Intermedia 152 5. Cumplimiento Normativo: Asegurarse de que las notas cumplan con las NIIF y cualquier otra normativa local aplicable. Conclusión Las notas explicativas son esenciales para proporcionar un contexto completo y detallado de los estados financieros. Es crucial que estas notas sean claras, completas y cumplan con las normativas internacionales y locales pertinentes, facilitando así una comprensión adecuada de la información financiera por parte de todos los usuarios interesados. Autoevaluación 1. ¿Cuál es el propósito principal de las notas a los estados financieros según la NIF A-1? a. Proporcionar información adicional irrelevante. b. Complementar los estados financieros con información relevante. c. Reducir la transparencia de la información financiera. d. Ocultar detalles importantes sobre la empresa. 2. ¿Qué información debe revelarse en las notas a los estados financieros sobre el efectivo según la NIF C-1? a. Las restricciones sobre su disponibilidad o destino. b. Las ganancias netas de la empresa. c. Detalles sobre la administración de la empresa. d. Datos sobre los proveedores de la empresa. 3. Según la NIF C-8, ¿qué información debe ser revelada en las notas a los estados financieros para los activos intangibles? a. La ubicación geográfica de la empresa. b. El nombre del CEO de la empresa. c. Las vidas útiles o los porcentajes de amortización utilizados. d. El número de empleados de la empresa. 4. ¿Cuál es uno de los pasos para elaborar las notas explicativas según el texto? a. Identificación de clientes potenciales. b. Evaluación de riesgos de marketing. c. Evaluación de riesgos financieros y contingencias. Contabilidad Intermedia 153 d. Recolección de datos sobre proveedores. 5. ¿Por qué son importantes las notas a los estados financieros según la lectura? a. Para ocultar información relevante. b. Para cumplir con regulaciones fiscales. c. Para proporcionar un contexto completo y detallado de los estados financieros. d. Para reducir la transparencia de la información financiera. 6. ¿Qué se requiere para que un analista financiero realice un análisis adecuado según la lectura? a. Solo las cifras de los estados financieros. b. Un conocimiento completo de la empresa. c. Solo las notas a los estados financieros. d. Una interpretación subjetiva de los estados financieros Contabilidad Intermedia 154 5 Producto Entregable La guía ha sido adecuada para que los estudiantes En la segunda unidad los estudiantes deberán desarrollen sus habilidades y destrezas en la resolución presentar los resultados de los diferentes talleres para la práctica de casos mediante la aplicación de métodos y técnicas valuación de los activos tanto del Efectivo y equivalentes, del contables. activo realizable y del activo fijo. Cada unidad contiene, a mas del componente La tercera unidad se preparan ejercicios sobre el teórico, ejemplos de los procesos de aplicación práctica Estado de Resultados Integral, la resolución de los casos contable, así como también talleres que fortalecen el propuestos serán los productos entregables. aprendizaje con el docente, el trabajo en equipo y posibilitan la puesta en valor de la enseñanza en aula. La primera unidad le permite al estudiante conocer los principales conceptos sobre los diferentes estados financieros y la normativa contable vigente a la que están sujetos. En la cuarta unidad se aborda el tratamiento del Estado de Cambios en el Patrimonio, el producto esperado corresponde a la solución de casos para elaborar el estado financiero. Finalmente en la sexta unidad los productos serán los ejercicios resueltos sobre el Estado de Flujo de Efectivo. Contabilidad Intermedia 155 6 Rúbrica de evaluación Nivel de Desempeño Criterio Excelente De 9,1 a 10 puntos Muy Bueno Bueno Regular Deficiente De 8,1 a 9 puntos De 7,1 a 8 puntos De 6,1 a 7 puntos De 1,1 a 6 puntos Demuestra un Demuestra un sólido dominio conocimiento de Conocimiento excepcional de los los conceptos y conceptos y técnicas técnicas contables relacionadas contables Realiza los Realiza los cálculos y aplica cálculos y aplica de manera de manera correcta las correcta las indicaciones del indicaciones del Precisión docente con total docente con alta precisión, precisión, identificando y identificando y corrigiendo corrigiendo la eficientemente mayoría de las discrepancias. discrepancias. Presenta la documentación de Presenta la manera clara, documentación de ordenada y manera clara y Organización completa, ordenada, facilitando la facilitando la comprensión y comprensión. revisión. Demuestra un Demuestra un buen conocimiento conocimiento de básico de los los conceptos y conceptos y técnicas contables técnicas contables Muestra falta de comprensión de los conceptos y técnicas Realiza los Realiza los cálculos y aplica cálculos y aplica de manera de manera correcta las correcta las indicaciones del indicaciones del docente con docente con precisión, aunque algunos errores pueden existir que afectan la algunos errores precisión de los menores. resultados. No realiza los cálculos y no aplica de manera las indicaciones del docente, presenta errores que afectan significativamente la precisión de los resultados. Presenta la Presenta la documentación de documentación de manera manera clara, desorganiza da o aunque puede incompleta, faltar algún grado dificultando la de organización. revisión. No presenta la documentación de manera ordenada ni completa, dificultando la comprensión y revisión. Contabilidad Intermedia 156 7. Referencias biográficas Bibliografía Anthony, R. N. (2004). Text and Cases. Fundación IFRS. (30 de Julio de 2018). Sección 6. Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias Acumulada. http://www.niifsuperfaciles.com/memorias/recursos/NIC/06-NIIF-para-las-PYMES(Norma)_2009ESTADO%20DE%20CAMBIOS%20EN%20EL%20PATRIMONIO%20Y%20ESTAD O%20DE%20RESULTADOS%20Y.pdf GROUP, I. (noviembre de 2010). Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF. https://www.ifs-group.ec/post/normativa-vigente-niif IFRS Founations. (2021). NIC 7: Estado de Flujos de Efectivo. spejo, L. y. (2018). Contabilidad General,. Enfoque con Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Zapata Sánchez, P. (2017). Contabilidad General: Con base en Normas Internacionales de Información Financiera. Bogotá: Alfaomega Colombiana S.A. Contabilidad Intermedia 8. Anexos 157 Contabilidad Intermedia 158 CRÉDITOS AUTORIDADES RECTORA: Msc Paulina Yacelga COORDINADORA ACADÉMICA: Msc. Viviana González COORDINADOR/A DE TECNOLOGÍA SUPERIOR EN CONTABILIDAD: Ing. Carina Pillajo COMITÉ EDITORIAL MBA. xxxx Mgs. xxxxx MSc. xxxx Diseño editorial: Mgs. Iván Guamán w ww . i nsti tutov i c entefi er r o. edu. ec
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