E Editorial l Servicio de Administración Tributaria (SAT) informó que, de enero a julio de 2024, la recaudación tributaria alcanzó 2 billones 943 mil 846 millones de pesos, lo que representa un incremento de 296 mil 339 millones de pesos en comparación con el mismo periodo de 2023, es decir, un crecimiento real de 6.1%; cifra con la cual se cumple al 100% lo presupuestado en la Ley de Ingresos de la Federación (LIF) a julio de 2024. El mismo SAT recordó a las personas físicas en este regreso a clases que los pagos por colegiaturas y transporte escolar (cuando éste sea obligatorio o cuando se incluya dicho gasto en la colegiatura) son conceptos deducibles en la declaración anual. Asimismo, precisó que el beneficio aplica para cónyuges, concubinos, familiares ascendentes o descendentes en línea directa o para sí mismos. Para obtener este beneficio, la factura debe incluir el complemento de colegiaturas por la institución educativa, en donde se desglose el pago de colegiaturas y transporte escolar; además, el pago debe hacerse mediante cheque nominativo, transferencia electrónica desde una cuenta bancaria del contribuyente o con tarjeta de crédito, débito o de servicios. La deducción no procede si el pago es en efectivo. Por su parte, la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) determinó en el mes de agosto de 2024 que la reforma a la Ley Federal del Trabajo (LFT), publicada el 27 de diciembre de 2022, que incrementó a doce días el periodo anual mínimo de vacaciones para los trabajadores que tengan más de un año de servicio, cumple con los requisitos de fundamentación y motivación propios de un acto legislativo y no viola el principio de irretroactividad de la ley; destacando que esto último es porque no se desconoce algún derecho adquirido ni se modifican consecuencias jurídicas determinadas conforme a la legislación anterior que no puedan ser alteradas. Lo anterior, tomando en cuenta que el patrón no tiene derecho a que el periodo de vacaciones pactado en un contrato de trabajo permanezca inamovible, sino que tales contratos están sujetos a revisión y, necesariamente, deben observar las normas que establecen un mínimo de derechos en favor de la clase trabajadora. Además, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) publicó el 15 de agosto la NOM-038-STPS-2024, la cual responde a la reforma del artículo 176, fracción II, numeral 8, de la misma LFT, publicado en el DOF del 5 de abril de 2022. Esta Norma Oficial Mexicana (NOM) 038 indica que las labores de tipo administrativo son las únicas de bajo riesgo en las que participen los menores de edad en actividades agrícolas, forestales, de aserrado, silvícolas, de caza y pesca, es decir, en las que se excluya de la operación cualquier tipo de equipo o maquinaria peligrosa, la exposición a químicos, o a temperaturas elevadas o abatidas, y las posturas forzadas, entre otros. También señala que, preservando el interés superior de la niñez, se siguen clasificando como labores peligrosas e insalubres las actividades desarrolladas en condiciones térmicas elevadas, con exposición a agentes químicos, en condiciones climáticas extremas en campo abierto, con esfuerzo físico moderado y pesado, o con posturas forzadas. Finalmente, el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (Infonavit) señaló que, con el objetivo de aliviar la carga financiera de las personas que concluyeron su vida laboral, pero tienen un crédito activo, cuentan con el programa Apoyo a Jubilados; subrayando que ha beneficiado a mil 237 personas, con la disminución de su mensualidad, para que ésta sea el equivalente al 25% del monto de su pensión mensual, más los seguros y comisiones. REPRODUCCIÓN Se otorga el permiso de reproducir el contenido de la revista para usarlo en materiales didácticos siempre y cuando se precise la fuente de los derechos de autor. Para cualquier uso, deberá solicitarse permiso al Director Editorial. COLABORACIONES El contenido de los artículos es responsabilidad de los autores. Todo tipo de colaboraciones y sugerencias sobre el contenido de la revista deberán ser enviados al Director Editorial, en la Facultad de Contaduría y Administración, UNAM, Circuito Exterior, Ciudad Universitaria, C.P. 04510, Edificio Fondo Editorial. Dr. Leonardo Lomelí Vanegas Rector Dra. Patricia Dolores Dávila Aranda Secretaria General Mtro. Hugo Concha Cantú Abogado General Mtro. Tomás Humberto Rubio Pérez Secretario Administrativo Dra. Diana Tamara Martínez Ruiz Secretaria de Desarrollo Institucional Lic. Raúl Arcenio Aguilar Tamayo Secretario de Prevención, Atención y Seguridad Universitaria Dra. María Soledad Funes Argüello Coordinadora de la Investigación Científica Dr. Miguel Armando López Leyva Coordinador de Humanidades Dra. Norma Blazquez Graf Coordinadora para la Igualdad de Género Dra. Rosa Beltrán Álvarez Coordinadora de Difusión Cultural Mtro. Néstor Martínez Cristo Director General de Comunicación Social No deben someterse a consideración aquellos trabajos que hayan sido enviados a otra publicación. MR AUTORIZACIONES Consultorio Fiscal es una publicación quincenal de la FCA-UNAM, ISSN-0187-6724. (Número de Certificado de Reserva de Derechos al Uso Exclusivo del Título 04-2007121414543300-102 otorgado por el Instituto Nacional del Derecho de Autor de la Secretaría de Educación Pública). Certificado de licitud de título Núm. 3659 y de contenido Núm. 3094 otorgados por la Comisión Calificadora de Publicaciones y Revistas Ilustradas de la Secretaría de Gobernación. Editor responsable: Mtro. Gustavo Almaguer Pérez. Publicación periódica autorizada por el Servicio Postal Mexicano con el registro Núm. 103 1089 características 228461816. FORMACIÓN Y DISEÑO D.G. Daniel Jasso Carbajal La publicidad incluida en esta edición es responsabilidad de nuestro anunciante. Dr. Armando Tomé González Director Mtro. Alfonso Ayala Rico Secretario General Mtra. Adriana Padilla Morales Jefa de la División de Estudios de Posgrado Dra. Clotilde Hernández Garnica Coordinadora del Programa de Posgrado en Ciencias de la Administración Mtra. Gloria Arévalo Guerrero Jefa de la Licenciatura en Contaduría Mtra. Silvia Berenice Villamil Rodríguez Jefa de la Licenciatura en Administración Lic. Gabriel Guevara Gutiérrez Jefe de la Licenciatura en Informática Mtra. Rosa Martha Barona Peña Jefa de la Licenciatura en Negocios Internacionales Dra. Marlene Olga Ramírez Chavero Jefa del Sistema de Universidad Abierta y Educación a Distancia Dr. Ricardo Alfredo Varela Juárez Jefe de la División de Investigación Mtra. Araceli Mosqueda López Jefa de la División de Educación Continua Mtro. Alberto García Pantoja Secretario de Relaciones y Extensión Universitaria Mtro. David Álvarez Vicente Secretario Administrativo L.A. Francisco Martínez García Secretario de Vinculación Mtro. Carlos Andrés Sánchez Soto Secretario de Planeación y Evaluación Académica Mtra. Mitzi Jacqueline Gómez Morales Secretaria de Cooperación Internacional Mtro. Ernesto Durand Rodríguez Secretario de Difusión Cultural L.A. Jesús Mata Pacheco Secretario de Personal Docente Mtro. Gustavo Almaguer Pérez Secretario de Divulgación y Fomento Editorial Mtra. Gabriela Montero Montiel Jefa del Centro de Educación a Distancia y Gestión del Conocimiento L.C. José Lino Rodríguez Sánchez Secretario de Intercambio Académico ANFECA Mtra. Celina González Goñi Subjefa de la División de Estudios de Posgrado Mtro. Balfred Santaella Hinojosa Jefe del Centro de Informática y Administración Escolar Mtro. José Luis Arias Negrete Subjefe de la División de Investigación Mtra. Yuriria Sánchez Castañeda Subjefa de la División de Educación Continua Lic. José María Herrera Aguilar Coordinador del Sistema Bibliotecario Contenido Prevención de Lavado de Dinero Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7 L.C. y P.C. en PLD Yolanda Cano Gutiérrez Régimen Fiscal de Personas Morales Escisión gravada como reducción de capital. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15 L.C. Jonatthan Ramírez Facio Recuperación de seguros por pérdida de bienes Efecto fiscal en el ISR. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31 L.C.P., E.F. y M.A. Juan Carlos Victorio Domínguez Seguridad Social Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39 L.C. y E.F. Ramsés Pérez Palacios Jurisprudencias, Tesis y Criterios Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57 L.C.C., E.F., L.D., M.D.F.A. y C.O.C. Humberto Cruz Hernández Auditoría y Dictamen Fiscal Deficiencias del control interno durante las auditorías. . . . . . . . . . . . . . 65 L.C. Nayeli Hernández Hernández Código Fiscal y Jurisprudencia Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 Dr. Armando Calzada Martínez L.D. y E.F. María Elena Guzmán Gutiérrez Los Síndicos Opinan Solución para el uso de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel Noticias y Trámites Fiscales Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 L.C., E.F. y L.D. Abraham Levi Alcántara Cuadros de Información Permanente Cuadros de información permanente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 96 L.C., E.F. y L.D. Abraham Levi Alcántara DIRECTORIO DIRECCIÓN EDITORIAL Dr. Armando Tomé González Director Mtro. Alfonso Ayala Rico Secretario General PRODUCCIÓN EDITORIAL Mtro. Gustavo Almaguer Pérez Secretario de Divulgación y Fomento Editorial Mtro. Víctor Hernández Arteaga Coordinador editorial Mtra. Alma Rosa Villegas Munguía Editora Abenhamar Suárez Arana Revisión Lic. Renato García Pérez Apoyo en revisión Venta de espacios publicitarios Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355 FCA-UNAM, Circuito Exterior, Cd. Universitaria, Edificio “E” C.P. Roberto Casas Alatriste PRECIO DE SUSCRIPCIÓN Formato electrónico Suscripción anual: $600.00 VENTAS Y SUSCRIPCIONES Facultad de Contaduría y Administración Edificio “E” C.P. Roberto Casas Alatriste Lic. Marvin José Rayas Sánchez Tel./Fax: 5616-7755 y 5616-1355 L.C., E.F. y M.A.C. Gloria Arévalo Guerrero Directora de Consultorio Fiscal COORDINADORES DE SECCIÓN Estrategias Fiscales e Investigación Académica C.P.C., L.D. y M.A.C. Jorge Santamaría García Régimen Fiscal de Personas Morales L.C. y E.F. Susana Mireles Arreola L.C., E.F. y M.A.C. Francisco Yáñez Ledesma Prevención de Lavado de Dinero Dra. Martha Josefina Gómez Gutiérrez Los Especialistas Opinan C.P.C., P.C.F. y M.B.A. Salvador Rotter Aubanel Regímenes Especiales Dr. Raúl Bedolla Rocío L.C., E.C., L.D. y M.D. Salvador López Camacho Impuestos Internacionales L.C.C. y M.I.I. Damián Cecilio Torres Precios de Transferencia y Pagos al Extranjero Dr. José Manuel Miranda de Santiago Régimen Fiscal de Personas Físicas L.C., E.F. y M.D.A.F. Deyanira Arizbe Gutiérrez Hernández C.P. y E.F. José de Jesús Milla Arufe L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel Salarios L.C., E.F. y M.A.C. Gloria Arévalo Guerrero Contribuciones Estatales C.P.C., E.F., L.D. y M.A.C. Vicente Velázquez Meléndez Contribuciones Indirectas L.C., C.P.A., E.F. y M.D.F. Sergio Santinelli Grajales Resolución Miscelánea C.P.C. y E.F. Luis Guillermo Delgado Pedroza L.C. y E.F. José Alfredo Zaragoza Buendía Contratos Dra. Yolanda Ramírez Soltero Dra. Sonia Venegas Álvarez Comercio Exterior Dr. Juan Álvarez Villagómez Dr. Carlos Morales Troncoso Dr. Alberto Ruiz Rioja Vinculación Fiscal con Normatividad Contable Dr. Salvador García Briones Auditoría y Dictamen Fiscal L.C.C., L.D. y M.A.O. María de Lourdes Domínguez Morán Código Fiscal y Jurisprudencia L.D. Augusto Fernández Sagardi Defensa Fiscal Dr. Carlos Alberto Burgoa Toledo Seguridad Social Dra. Martha Josefina Gómez Gutiérrez Jurisprudencias, Tesis y Criterios L.C.C., E.F., L.D., M.D.F.A. y C.O.C. Humberto Cruz Hernández Impuestos y Economía Digital L.C. y M.A.C. Emir Eduardo Jiménez Ruiz Dudas Fiscales L.C., E.F. y P.C.FI. Arturo Morales Armenta Los Síndicos Opinan L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel Noticias y Trámites Fiscales L.C., E.F. y M.A.C. Gloria Arévalo Guerrero Cuadros de Información Permanente L.C., E.F. y L.D. Abraham Levi Alcántara La FCA agradece a los articulistas y coordinadores de secciones que participan y escriben en este número en forma honoraria. La opinión expresada por ellos refleja su postura personal y no precisamente la de la institución Obtienen alumnos de la Facultad de Contaduría y Administración de la UNAM los primeros lugares en el XVII Maratón Regional de Conocimientos de ANFECA Una vez más es un orgullo para Consultorio Fiscal dar cuenta del importante logro alcanzado por alumnos de la Facultad de Contaduría y Administración (FCA) de la Universidad Nacional Autónoma de México (UNAM), luego de que, el pasado 21 de agosto, encabezaron la lista de ganadores del XVII Maratón Regional de Conocimientos de la Zona 7, Ciudad de México y Área Metropolitana, en el área de conocimientos fiscales. Organizado por la Asociación Nacional de Facultades y Escuelas de Contaduría y Administración (ANFECA), el importante evento tuvo lugar de manera virtual, siendo dos equipos los que representaron dignamente a nuestra Facultad, consiguiendo ubicarse como ganadores del primer y segundo lugar. Con los resultados obtenidos, ambos equipos también contarán ahora con la posibilidad de participar en la competencia nacional de ANFECA, la cual se llevará a cabo los días 17 y 18 de octubre próximo. Los equipos ganadores, representantes de nuestra FCA, estuvieron conformados de la siguiente forma: Primer lugar Segundo lugar Gerardo Martín Aguilar Sánchez Rebeca Vanesa Álvarez Severiano José Roberto Alcántara Escamilla Carlos Cornejo Cruz Jesús Abraham Cruz Ramos Valentina Fortiz Hernández Isaac Israel Pérez García Jesús Saldaña Romero L.C., E.F. y M.A.C. Gloria Arévalo Guerrero Jefa de la Licenciatura en Contaduría 5 Facultad de Contaduría y Administración Equipo ganador del primer lugar De izquierda a derecha: Isaac Israel Pérez García, José Roberto Alcántara Escamilla, Gerardo Martín Aguilar Sánchez y Jesús Abraham Cruz Ramos. Equipo ganador del segundo lugar De izquierda a derecha: Carlos Cornejo Cruz, Valentina Fortiz Hernández, Rebeca Vanesa Álvarez Severiano y Jesús Saldaña Romero. Enhorabuena a cada uno de los ganadores y los profesores que los asesoraron para alcanzar estos resultados, reiterando una vez más el liderazgo de nuestra máxima casa de estudios y dejando huella del lugar que ocupa la FCA en el ámbito fiscal. ¡Felicidades! Consultorio Fiscal No. 841 6 Prevención de Lavado de Dinero Beneficiario controlador Regulación en el marco normativo mexicano Yolanda Cano Gutiérrez Introducción De acuerdo con los estándares internacionales de transparencia, los beneficiarios finales siempre son personas físicas propietarias, en última instancia, de una persona o estructura jurídica, o quienes la controlan. De ahí la razón fundamental y el principal desafío para regular esta figura, ya que es bien sabido que los delincuentes recurren a sofisticadas técnicas para ocultar su identidad y sus bienes obtenidos de forma ilícita, y una de sus estrategias ha sido aprovechar como escondite a personas y estructuras jurídicas que a simple vista figuran como legítimas. Un poco de historia Fue en el año 2003, cuando el Grupo de Acción Financiera Internacional (GAFI) se convirtió en el primer organismo mundial en establecer estándares internacionales sobre los beneficiarios finales, en México, beneficiario controlador, y en 2012 fortaleció esos estándares para dar más claridad sobre cómo los países deben garantizar que la información esté disponible y hacer frente a vulnerabilidades. En este sentido, se suma el Foro Global que, junto con el GAFI, han impulsado la estandarización del beneficiario final para que los países adopten medidas de control en su regulación interna, las cuales permitan recoger e intercambiar la información relacionada con dicha figura y así poder combatir los flujos financieros ilícitos. Merece la pena señalar la diferencia fundamental entre los enfoques del GAFI y el del Foro Global respecto a esta figura; por un lado, el GAFI toma en cuenta todo tipo de vehículo jurídico porque cualquiera puede ser utilizado para lavado de dinero o financiamiento al terrorismo (LD/FT), mientras que el Foro Global no repara en aquellas entidades que no suponen un peligro de evasión fiscal. Dentro de ese contexto, lo que se busca con esta regulación es evitar que los delincuentes recurran a una amplia variedad de técnicas y mecanismos, como lo es, el utilizar empresas y estructuras jurídicas para fines ilícitos, en los que se incluyen el lavado de dinero, el soborno, la corrupción y el fraude fiscal, entre otros, permitiéndoles ocultar la propiedad y control de bienes obtenidos de forma ilícita; por ello, la importancia de contar con la información adecuada, precisa y actualizada sobre el beneficiario final. 7 Facultad de Contaduría y Administración Algunas de las formas utilizadas para ocultar información sobre el beneficiario final pueden ser a través de empresas fantasma; estructuras complejas de propiedad y control que implican muchos niveles de acciones, registradas a nombre de otras personas jurídicas; acciones al portador y garantías de acciones al portador; uso irrestricto de personas jurídicas como directores, accionistas nominales formales y directores cuando no se revele la identidad del proponente; accionistas y directores nominales informales, tales como socios cercanos y familiares, y otras estructuras similares. A nivel internacional se han adoptado e impulsado medidas de control y de transparencia sobre esta figura y nuestro país no ha sido la excepción, tan es así, que podemos encontrar esta regulación en la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita (LFPIORPI) y en el Código Fiscal de la Federación (CFF); además, a México, al formar parte de estos estándares internacionales, para la interpretación de esta normativa le serán aplicables las Recomendaciones del GAFI, que para este tema en específico son seis y refieren directamente a los beneficiarios finales, clasificándose en dos grupos: Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano Medidas preventivas Las medidas preventivas son aquellas que deben tomar las instituciones financieras, así como actividades y profesiones no financieras designadas (APNFD) sometidas a las normas de la lucha contra el blanqueo de capitales y la financiación del terrorismo o anti-money laundering and combating the financing of terrorism (AML/CFT) con respecto a sus clientes, para prevenir el lavado de dinero y el financiamiento del terrorismo, además de promover la transparencia de la información sobre beneficiarios finales. Conforme a ello, las Recomendaciones para estas medidas preventivas son: ● Recomendación 10. Debida diligencia del cliente (DDC). ● Recomendación 11. Mantenimiento de registros. ● Recomendación 17. Dependencia de terceros. ● Recomendación 22. DDC en relación con las APNFD, en México, Actividades Vulnerables. Consultorio Fiscal No. 841 8 Medidas generales Las Recomendaciones 24 y 25 del GAFI se refieren a las medidas generales que las jurisdicciones deben adoptar para que las autoridades tengan acceso oportuno a información suficiente, exacta y actualizada sobre los beneficiarios finales de entidades jurídicas. ● Recomendación 24: Transparencia y beneficiario final de las personas jurídicas En particular, los países que tengan personas jurídicas que puedan emitir acciones al portador o certificados de acciones al portador, o que permitan accionistas o directores nominales, deben tomar medidas eficaces para asegurar que éstas no sean utilizadas indebidamente para el lavado de activos o el financiamiento del terrorismo. Los países tienen que considerar medidas para facilitar el acceso a la información sobre el beneficiario final y el control por las instituciones financieras y las APNFD que ejecutan los requisitos plasmados en las Recomendaciones 10 y 22. ● Recomendación 25: Transparencia y beneficiario final de otras estructuras jurídicas Los países deben tomar medidas para prevenir el uso indebido de otras estructuras jurídicas para el lavado de activos o el financiamiento del terrorismo. En particular, tienen que asegurar que exista información adecuada, precisa y oportuna sobre los fideicomisos expresos, incluyendo información sobre el fideicomitente, fiduciario y los beneficiarios, que las autoridades competentes puedan obtener o a la que puedan tener acceso oportunamente. Asimismo, deben considerar medidas para facilitar el acceso a la información sobre el beneficiario final y el control por las instituciones financieras y las APNFD que ejecutan los requisitos establecidos en las Recomendaciones 10 y 22. 9 Facultad de Contaduría y Administración Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano Los países deben tomar medidas para impedir el uso indebido de las personas jurídicas para el lavado de activos o el financiamiento del terrorismo; de igual manera tienen que asegurar que exista información adecuada, precisa y oportuna sobre el beneficiario final y el control de las personas jurídicas, que las autoridades competentes puedan obtener o a la que puedan tener acceso oportunamente. Marco regulatorio en México Cabe destacar que los cuatro puntos mínimos a incorporar por parte de una jurisdicción a su marco legal para la obtención e identificación del beneficiario final, son: 1. Adoptar una definición de beneficiarios finales y una metodología para identificarlos. 2. Abarcar todas las entidades relevantes. 3. Establecer obligaciones relativas al mantenimiento de registros. 4. Aplicar sanciones al incumplimiento. Por lo anterior y para adherirse a las disposiciones de los organismos internacionales de los que nuestro país es miembro, con la entrada en vigor de la LFPIORPI en el año 2013 se da paso para que las Actividades Vulnerables identifiquen a esta figura dentro de sus obligaciones. Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano En esa misma línea, en el artículo 3, fracción III de la LFPIORPI, se aprecia la definición del beneficiario controlador: Artículo 3. … III. Beneficiario Controlador, a la persona o grupo de personas que: a) Por medio de otra o de cualquier acto, obtiene el beneficio derivado de éstos y es quien, en última instancia, ejerce los derechos de uso, goce, disfrute, aprovechamiento o disposición de un bien o servicio, o b) Ejerce el control de aquella persona moral que, en su carácter de cliente o usuario, lleve a cabo actos u operaciones con quien realice Actividades Vulnerables, así como las personas por cuenta de quienes celebra alguno de ellos. Se entiende que una persona o grupo de personas controla a una persona moral cuando, a través de la titularidad de valores, por contrato o de cualquier otro acto, puede: i) Consultorio Fiscal No. 841 Imponer, directa o indirectamente, decisiones en las asambleas generales de accionistas, socios u órganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o sus equivalentes; 10 ii) Mantener la titularidad de los derechos que permitan, directa o indirectamente, ejercer el voto respecto de más del cincuenta por ciento del capital social, o iii) Dirigir, directa o indirectamente, la administración, la estrategia o las principales políticas de la misma. Énfasis añadido. Sumado a ello, en el artículo 3, fracción IV de las Reglas de Carácter General de la LFPIORPI, también encontraremos la definición del beneficiario controlador; sin embargo, se agrega un último párrafo, en el que se lee: No se considerarán como Beneficiarios Controladores a los poderdantes o mandantes en los casos en que sus apoderados o mandatarios celebren el acto u operación de que se trate. Aunado esto, en el artículo 18, se señalan las obligaciones de quienes realicen las Actividades Vulnerables, y en su fracción III, refiere lo siguiente: Artículo 18. … III. Solicitar al cliente o usuario que participe en Actividades Vulnerables información acerca de si tiene conocimiento de la existencia del dueño beneficiario y, en su caso, exhiban documentación oficial que permita identificarlo, si ésta obrare en su poder; en caso contrario, declarará que no cuenta con ella; … La multa por no dar cumplimiento con la obligación antes citada es la equivalente a doscientos y hasta dos mil veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA), que para el año 2024 asciende a $217,140.00. Esto lo encontramos en los artículos 53, fracción II y 54, fracción I de la LFPIORPI. 11 Facultad de Contaduría y Administración Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano (Párrafo adicionado en el Diario Oficial de la Federación —DOF— el 24 de julio de 2014). Ahora bien, el 1 de enero de 2022 entraron en vigor, como parte de la reforma al Código Fiscal de la Federación, los artículos 32-B Ter, 32-B Quáter y 32-B Quinquies, donde se establece la obligación para las personas morales, los fideicomisos y cualquier otra figura jurídica, de obtener y conservar, como parte de su contabilidad, así como de proporcionar al Servicio de Administración Tributaria (SAT), la información relativa a sus beneficiarios controladores en forma fidedigna, completa y actualizada; esta información deberá ser proporcionada en un plazo de 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la notificación. Es considerable mencionar que el plazo se podrá ampliar por diez días más, siempre y cuando medie solicitud de prórroga debidamente justificada. Una primera diferencia en la definición de lo que se entenderá por beneficiario controlador entre la LFPIORPI y el CFF es que para la regulación del Código mantiene la titularidad de los derechos quien ejerza el voto respecto de más del 15% del capital y en el porcentaje para considerar quién mantiene el control de una empresa en la LFPIORPI ejerce el voto quien tiene más del 50% del capital social. Sobre esto, se puede mencionar que ya está estimado, dentro de la propuesta de calidad en la Evaluación Nacional de Riesgos (ENR) 2023, modificar el porcentaje de participación accionaria para considerar que se mantiene el control de una persona moral, pasando del 50% al 25%, conforme al estándar internacional. Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano Para esta regulación, respecto al no dar cumplimiento a las obligaciones establecidas en los artículos 32-B Ter, 32-B Quáter y 32-B Quinquies, se determinaron infracciones y multas en los artículos 84-M y 84-N del CFF, las cuales se mencionan a continuación: I. Por no obtener, no conservar o no presentar la información, de $1,686.750.00 a $2,249,000.00. II. No mantener actualizada la información, de $899,600.00 a $1,124,500.00. III. Presentar la información incompleta, inexacta, con errores o en forma distinta a lo señalado en las disposiciones aplicables, de $562,250.00 a $899,600.00. De igual manera, para la ejecución y la aplicación correcta de esta obligación, la autoridad emitió las reglas 2.8.1.20,1 2.8.1.21,2 2.8.1.223 y 2.8.1.23,4 vigentes en la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2024, las cuales, de manera general, refieren lo siguiente: 1 2 3 4 Regla 2.8.1.20. Criterios para la determinación de la condición del beneficiario controlador de las personas morales. Regla 2.8.1.21. Mecanismos para identificar, obtener y conservar la información actualizada sobre el beneficiario controlador. Regla 2.8.1.22. Información que mantendrán las personas morales, las fiduciarias, los fideicomitentes o fideicomisarios, en el caso de fideicomisos, así como las partes contratantes o integrantes, en el caso de cualquier otra figura jurídica sobre sus beneficiarios controladores. Regla 2.8.1.23. Información que mantendrán los notarios, corredores y cualquier otra persona sobre beneficiarios controladores. Consultorio Fiscal No. 841 12 Regla 2.8.1.20. Las personas morales deberán identificar, verificar y validar la información sobre los beneficiarios controladores, en la cual indicarán los porcentajes de participación en el capital e información relativa a la cadena de titularidad y cadena de control. También se establece que, de no identificarse a persona alguna, se va a considerar como beneficiario controlador al administrador único o a cada miembro del consejo de administración de la persona moral. Regla 2.8.1.21. Se deberán implementar procedimientos de control interno debidamente documentados, mismos que tendrán que ser razonables y necesarios para obtener y conservar la información sobre el beneficiario controlador. Regla 2.8.1.22. En esta regla se menciona la información que se debe tener respecto de cada expediente del beneficiario controlador, misma que se integrará como parte de la contabilidad. En resumen, la disposición de la figura del beneficiario controlador está regulada en dos preceptos en nuestro país; en la LFPIORPI, desde que quien realiza la Actividad Vulnerable tiene la obligación de preguntarle a su cliente si en esa operación existe un beneficiario controlador, y más recientemente en el CFF, donde se regula la figura del beneficiario controlador. Por lo que ahora todas las personas morales, de cualquier tamaño, tienen la obligación de dar cumplimiento a cada una de las obligaciones de estas dos disposiciones legales mientras se define cuál será la normativa mexicana en que prevalecerá esta obligación. 13 Facultad de Contaduría y Administración Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano Regla 2.8.1.23. En esta regla se señala la demás información que los notarios y corredores están obligados a obtener por participación en la celebración de actos o contratos jurídicos. Conclusión La identificación del beneficiario final es un tema de interés global y un elemento clave en los estándares de transparencia internacional, por lo que debemos dar cumplimento a esta obligación regulada en México, primeramente en la LFPIORPI, desde el año 2013, y en el CFF, a partir de 2022. Recordemos que, a pesar de los amparos promovidos en contra de las reglas antes mencionadas, la Suprema Corte de Justicia de la Nación determinó que es válida la facultad del SAT para requerir información sobre la o las personas que controlan o se benefician de una sociedad, pues lo que se busca es combatir la evasión fiscal, el financiamiento del terrorismo y el lavado de activos. Beneficiario controlador. Regulación en el marco normativo mexicano Además, se debe considerar que, si bien se han establecido reglas mínimas, corresponde a cada país y sujeto obligado la tarea de implementar buenas estrategias que den como resultado la correcta identificación del beneficiario final para evitar su utilización para los distintos fines ilícitos. Bibliografía ● 40 Recomendaciones del GAFI. ● Código Fiscal de la Federación. ● Evaluación Nacional de Riesgos. Noviembre de 2023. ● Guía sobre el Beneficiario Final de las Personas Jurídicas. Marzo de 2023. ● Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita. ● Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) y el Banco Interamericano de Desarrollo (BID). “Construyendo Marcos Eficaces de Beneficiarios Finales. Un Manual Conjunto del Foro Global y el BID”. 2022. ● Resolución Miscelánea Fiscal. L.C. y P.C. en PLD Yolanda Cano Gutiérrez Socia de YCCA Consultores Empresariales [email protected] Consultorio Fiscal No. 841 14 Régimen Fiscal de Personas Morales Escisión gravada como reducción de capital Jonatthan Ramírez Facio Introducción Mediante la escisión, las compañías y/o grupos empresariales buscan optimizar los resultados que persiguen, ya sea por convertir alguna de sus unidades, líneas de producción, divisiones o filiales en una empresa independiente separada, o bien, para desinvertir segmentos del negocio al transmitir estratégicamente algún activo intangible, planta o inmueble. Es así como las escisiones crean valor para las organizaciones, al permitir que sus distintos elementos y recursos se centren en lo que hacen mejor, a través de la inversión en segmentos de su negocio en los que creen que las perspectivas de crecimiento son sólidas y, a la vez, desinvirtiendo en segmentos en los que ven un crecimiento futuro reducido o con un costo de oportunidad elevado. La estructura de gestión de la empresa matriz y la escisión recién formada también serán diferentes, ésta debería estar más especializada en las áreas específicas, creando valor para inversionistas que prefieren el enfoque por encima de la diversificación. 15 Facultad de Contaduría y Administración Desde un punto de vista jurídico-doctrinal, se puede definir la escisión como: … el acto por el que una sociedad (persona moral) transmite a una o varias sociedades (personas morales) ya existentes o que se constituyen para ese efecto, a título universal todo o un % de su patrimonio o bien a título particular ciertos bienes, derechos o deudas.1 Generalidades fiscales de la escisión Los efectos fiscales que se derivan como consecuencia de la escisión se incorporaron al Código Fiscal de la Federación (CFF), a la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) y a la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), durante 1991, 1992 y 2004. No obstante, en los últimos años, los legisladores han intensificado las reglas fiscales de esta figura, debido a que, principalmente, la escisión se ha utilizado para la transmisión de atributos financieros y fiscales de diferentes maneras, con las cuales las autoridades fiscales no han coincidido, pero que abordaremos en un artículo diferente al presente. Así, de acuerdo con el numeral 15-A del CFF, la escisión se define como se transcribe a continuación: Artículo 15-A. Escisión gravada como reducción de capital Se entiende por escisión de sociedades, la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital social de una sociedad residente en el país, a la cual se le denominará escindente, a otra u otras sociedades residentes en el país que se crean expresamente para ello, denominadas escindidas. La escisión a que se refiere este Artículo podrá realizarse en los siguientes términos: 1 I. Cuando la escindente transmite una parte de su activo pasivo y capital social a una o varias escindidas, sin que se extinga, o II. Cuando la sociedad escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital social a dos o más sociedades escindidas, extinguiéndose la primera. En este caso, la sociedad escindida que se designe en los términos del artículo 14-B de este Código, deberá conservar la documentación a que se refiere el artículo 28 del mismo. González Márquez Cecilio. “La escisión de sociedades”. Revista de Derecho Notarial Mexicano, núm. 102, México, 1991. Consultorio Fiscal No. 841 16 En este sentido, desde la perspectiva fiscal,2 la escisión es el acto mediante el cual la sociedad escindente residente en México transmite total o parcialmente su activo, pasivo y capital social, a la o las sociedades escindidas residentes en México. Como consecuencia de tal acto, la escindente puede llegar a extinguirse o prevalecer posteriormente. Tal como se mencionaba, la escisión ha sido, entre otros, un instrumento para la transmisión, no sólo de activos, pasivos y capital de las sociedades, sino también de sus atributos fiscales, razón por la cual existen dos situaciones que podrían surgir dadas sus características particulares, las cuales buscan inhibir el uso artificioso de la escisión para la exclusiva obtención de beneficios fiscales, y que son: a) Que se considere que existe enajenación para efectos fiscales. b) Que se considere como reducción de capital gravada y, también, que existe enajenación para efectos fiscales. En el presente artículo abordaremos, precisamente, los aspectos que llevarían a una potencial doble imposición (inclusive podría haber un triple gravamen) con relación al supuesto indicado en el inciso b) inmediato anterior. Es importante mencionar que, para todos los efectos, los comentarios vertidos en el presente son aplicables únicamente para los casos de escisión de sociedades residentes para efectos fiscales en México, asimismo, para las sociedades que surjan con motivo de la escisión que también se consideren residentes fiscales en territorio nacional. Escisión de sociedades gravada mediante la figura de enajenación De conformidad con la fracción IX, del artículo 14, del CFF, se considera que habrá enajenación cuando se efectúe una escisión de sociedades, excepto en los casos en que se reúnan los requisitos contenidos en el artículo 14-B del propio Código Fiscal de la Federación. Para ser precisos, dicho artículo 14-B establece que una escisión no se considerará enajenación para efectos fiscales, siempre y cuando, se cumpla con los siguientes requisitos:3 2 3 Desde la perspectiva de sociedades mercantiles, el artículo 228 Bis de la Ley General de Sociedades Mercantiles (LGSM) establece que se da la escisión cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital social en dos o más partes, que son aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escindidas; o cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de su activo, pasivo y capital social a otra u otras sociedades de nueva creación. Fracción II, artículo 14-B, del CFF. 17 Facultad de Contaduría y Administración Escisión gravada como reducción de capital Cuando una sociedad se escinde, y con ello transmite total o parcialmente su activo, pasivo y capital, operacionalmente se lleva a cabo una enajenación de bienes. 1. 2. Que durante un periodo de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que se realice la escisión: a) Los accionistas de 51% de las acciones con derecho a voto4 de la escindente y de las escindidas sean los mismos.5 b) Los accionistas de por lo menos el 51% de las acciones con derecho a voto de la sociedad escindente, deberán mantener la misma proporción en el capital de las escindidas que tenían en la escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad escindente, cuando ésta subsista. Que cuando desaparezca la sociedad escindente, ésta designe a la sociedad que asuma la obligación de presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que, en los términos establecidos por las leyes fiscales, le correspondan a la sociedad escindente. Escisión gravada como reducción de capital No obstante, aun y cuando se cumplan los requisitos antes mencionados, las personas morales no podrán aplicar el citado artículo 14-B cuando en los términos de la Ley del ISR se le otorgue a la escisión el tratamiento de reducción de capital.6 Es decir, cuando una escisión de sociedades tenga el tratamiento de reducción de capital, por cualquiera de los supuestos antes mencionados, también se considerará que existe enajenación para efectos fiscales. Lo anterior, debiendo determinar ambos efectos fiscales para las contribuciones que en su caso haya que enterar a las autoridades fiscales. 4 5 6 Tratándose de sociedades que no sean por acciones se considerará el valor de las partes sociales en vez de las acciones con derecho a voto. Cuando la disposición se creó, en 1992, se trataba de cuatro años: uno antes y tres después de la fecha de escisión. Tampoco será aplicable lo dispuesto en artículo 14-B cuando, como consecuencia de la transmisión de la totalidad o parte de los activos, pasivos y capital, surja en el capital contable de alguna de las sociedades involucradas (escindente o escindida(s)), un concepto o partida, cualquiera que sea el nombre con el que se le denomine, cuyo importe no se encontraba registrado o reconocido en cualquiera de las cuentas del capital contable del estado de posición financiera preparado, presentado y aprobado en la asamblea general de socios o accionistas que acordó la escisión de la sociedad de que se trate. Consultorio Fiscal No. 841 18 Escisión gravada con tratamiento de reducción de capital A. Reducción de capital en general En términos generales, de conformidad con el artículo 78 de la Ley del ISR, las personas morales residentes en México que reduzcan su capital, deberán determinar las utilidades distribuidas de acuerdo a los procedimientos establecidos en sus fracciones I y II, las cuales podrán provenir, en su caso, del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) que tenga la persona moral a la fecha de dicha reducción: 1. La fracción I, del artículo 78, de la Ley del ISR, se trata de un cálculo individualizado mediante el cual, se compara el reembolso por acción con la cuenta de capital de aportación (CUCA) por acción. En su caso, podrá utilizarse también el saldo de la CUFIN proporcional al número de acciones que se reembolsen. 2. Por el contrario, la fracción II, se trata de un cálculo globalizado a través del cual se le resta al capital contable de la compañía, según el estado de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha disminución, el saldo de la CUCA que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción. A la cantidad que se obtenga, se le disminuirá la utilidad distribuida determinada en los términos de la fracción I. El resultado será la utilidad distribuida gravable para los efectos de esta fracción. Las personas morales enterarán ante las autoridades fiscales el ISR resultante de ambas fracciones, de manera conjunta. B. Escisión de sociedades considerada reducción de capital Escisión gravada como reducción de capital Cuando una sociedad se escinde y con ello transmite total o parcialmente su activo, pasivo y capital, aritméticamente existe una reducción de capital: 19 Facultad de Contaduría y Administración Si bien, cuando se celebra la escisión de sociedades también existe, por consecuencia, una reducción de capital; el artículo 78 de la Ley del ISR establece que no será aplicable el tratamiento fiscal de reducción de capital contenido en esa disposición, siempre y cuando se cumplan los siguientes requisitos: a) Que la suma del capital de la sociedad escindente, en el caso de que subsista, y de las sociedades escindidas sea igual al que tenía dicha sociedad escindente antes de celebrar la escisión. Resulta importante resaltar que ciertas disposiciones fiscales, como ésta, hacen referencia al concepto de “capital”, y otras más, al concepto de “capital social”. Escisión gravada como reducción de capital El mismo artículo 78 de la Ley del ISR establece que el capital contable deberá actualizarse conforme a las Normas de Información Financiera (NIF), cuando la sociedad utilice dichos principios para integrar su contabilidad o, en caso contrario, el capital contable deberá actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el Servicio de Administración Tributaria (SAT). Considerando que el párrafo en cuestión no especifica el utilizar el “capital social” de la empresa, entonces se puede concluir que debe utilizarse el capital contable, que, en términos generales, se compone con el capital contribuido y el capital ganado.7 7 Norma de Información Financiera C-11 “Capital Contable”. Consultorio Fiscal No. 841 20 Que las acciones que se emitan como consecuencia de la escisión sean canjeadas a los mismos accionistas y en la misma proporción accionaria que tenían en la sociedad escindente antes de celebrar la escisión: Escisión gravada como reducción de capital b) 21 Facultad de Contaduría y Administración Hasta este punto, se puede apreciar que lo que pretende el artículo 78 de la Ley del ISR, es que no se utilice a la escisión como un mecanismo para la transmisión de atributos fiscales (como pueden ser la CUCA y la CUFIN), situación que pudiera ser cuestionada por las autoridades fiscales; poniendo así atención especial en el importe del valor del capital de la sociedad y el número de acciones canjeadas, antes y después de la escisión. Escisión gravada como reducción de capital c) Que, además de los dos requisitos anteriores, no se actualice el supuesto a que se refiere el décimo párrafo de este artículo 78 de la Ley del ISR. Dicho décimo párrafo del artículo 78, de la Ley del ISR establece que se considerará que existe reducción de capital cuando con motivo de la escisión se transmitan activos monetarios.8 8 Este requisito no resulta aplicable tratándose de escisión de sociedades que sean integrantes del sistema financiero en los términos del artículo 7 de la Ley del ISR. Consultorio Fiscal No. 841 22 Para estos efectos, se considera que se transmiten activos monetarios cuando por motivo de la escisión: ● La(s) sociedad(es) escindida(s) que surja(n) cuenten con activos monetarios que representen más del 51% de sus activos totales, o bien, ● La sociedad escindente conserve activos monetarios que representen más del 51% de sus activos totales. En este punto, también nos encontramos ante la necesidad de delimitar el concepto de “activo monetario”, pues lo que represente respecto del valor total de activos, ya sea que se transmitan a la(s) escindida(s) o permanezcan en la escindente, determinará si dicha escisión es considerada como reducción de capital. Así, el párrafo 10 de la NIF9 B-10 “Efectos de la inflación”, si bien no define el concepto, sí da ejemplos de activos monetarios como lo son el efectivo, los instrumentos financieros, las cuentas por cobrar y los impuestos por cobrar, entre otros. 9 A diferencia del concepto de “capital” donde expresamente la Ley del ISR establece que se deberá actualizar conforme a las NIF; para el caso de activo monetario debemos atender a lo resuelto por tribunales, en el sentido de que las normas de información financiera sirven para elaborar información que satisfaga las necesidades comunes de usuarios en el área contable-financiera, estableciendo las bases concretas para reconocer contablemente y dar valor o significado a los datos que integran los estados financieros de una entidad o empresa. Así, dichas normas tienen como característica básica, entre otras, la de servir de guía de la acción normativa conjuntamente con el resto de los conceptos básicos que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como apoyo para elaborar reglas específicas de información financiera. Extracto obtenido de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, Registro digital: 160817, Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito, Décima Época, Materias(s): Administrativa, Tesis: I.4o.A.797 A (9a.), Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro I, Octubre de 2011, Tomo 3, página 1661, Tipo: Aislada. 23 Facultad de Contaduría y Administración Escisión gravada como reducción de capital Este décimo párrafo del artículo 78 de la Ley del ISR entró en vigor en 2004 y lo que busca inhibir es principalmente el esquema de transferencia de los recursos necesarios que potencialmente sustituyan lo que resultaría de efectuar una reducción de capital, como se muestra a continuación: Consultorio Fiscal No. 841 24 Escisión gravada como reducción de capital 1. Muestra la estructura de una sociedad tenedora y una sociedad subsidiaria, la cual cuenta con activos monetarios (bancos). 2. El siguiente paso consiste en la celebración de una escisión mediante la cual se transfiere la totalidad del saldo de bancos y, consecuentemente, su equivalente de capital contable. 3. Posteriormente, la escindida se fusiona con la sociedad tenedora. En dicha fusión, la escindida transmitiría el saldo en bancos en favor de la tenedora y ésta, a su vez, cancelaría su cuenta de subsidiarias (inversión en acciones), por el monto equivalente del capital contable de la sociedad escindente. 4. Finalmente, la tenedora contaría con los recursos que originalmente detentaba la subsidiaria. Todos estos actos equivalen a lo que se hubiera realizado a través de una reducción de capital, sin desencadenar los efectos fiscales que le corresponden. Como se puede apreciar, la finalidad del mencionado décimo párrafo del artículo 78 de la Ley del ISR, es evitar que las compañías transmitan sus activos monetarios mediante escisión para su posterior utilización y, en cambio, efectúen una reducción de capital, si lo que pretenden es realizar un reembolso en favor de los accionistas. Escisión gravada como reducción de capital Un aspecto que resulta interesante en este punto del análisis, es que, como lo abordaremos más adelante, para efectos del citado décimo párrafo del artículo 78 de la Ley del ISR, el importe de la reducción de capital será el monto del valor de los activos monetarios que se transmiten: 25 Facultad de Contaduría y Administración Efecto fiscal Valor de la reducción La(s) sociedad(es) escindida(s) que surja(n) cuentan con activos monetarios que representen más del 51% de sus activos totales Se considera reducción de capital Monto equivalente al valor de los activos monetarios que se transmiten La sociedad escindente conserva activos monetarios que representen más del 51% de sus activos totales Se considera reducción de capital No definido en Ley Supuesto Determinación de la utilidad distribuida gravable en los casos en que la escisión sea considerada reducción de capital A. Supuesto del quinto párrafo del artículo 78 de la Ley del ISR Escisión gravada como reducción de capital Como ya se estableció en el presente artículo, la escisión de sociedades tendrá el tratamiento de reducción de capital: I. Cuando la suma del capital de la sociedad escindente, en el caso de que subsista, y de las sociedades escindidas, no sea igual al que tenía la sociedad escindente, o bien, II. Cuando las acciones emitidas como consecuencia de la escisión, no sean canjeadas a los mismos accionistas ni en la misma proporción accionaria que tenían en la sociedad escindente antes de celebrar la escisión. Para poder calcular los efectos de una reducción de capital es fundamental tener determinados elementos, como el importe del reembolso, el número de acciones o el valor de las partes sociales involucradas, y una fecha determinada para utilizar el saldo del capital contable de la sociedad. Consultorio Fiscal No. 841 26 En ese sentido, aunque el quinto párrafo del artículo 78 de la Ley del ISR considera ambos supuestos como detonantes de tratar a la escisión como reducción de capital, no existe la certidumbre jurídica suficiente para calcular los efectos fiscales de las fracciones I y II, de este mismo artículo 78, es decir, no habría monto del reembolso, número de acciones o valor de las partes sociales involucradas ni alguna fecha determinada para utilizar el saldo del capital contable de la sociedad. No obstante, esa escisión se consideraría, además, enajenación para efectos fiscales, siendo irrelevante si se cumple o no con todos los requisitos del artículo 14-B del CFF. B. Supuesto del décimo párrafo del artículo 78 de la Ley del ISR, cuando se transmiten activos monetarios a las escindidas Tratándose de las personas morales residentes en territorio nacional que se ubiquen en el supuesto de referencia, para los efectos de determinar la utilidad distribuida gravable a la que se refiere la fracción I, del artículo 78, de la Ley del ISR, deberían considerar como importe de la reducción (reembolso) el valor de los activos monetarios transmitidos, sin embargo, no habría certidumbre jurídica en la manera de determinar el número de acciones o valor de las partes sociales comprometidas, excepto cuando sí exista junto con la escisión, el pago de algún reembolso en favor de los accionistas al momento de dicha escisión. En relación con la fracción II, el monto de la reducción también sería el valor de los activos monetarios transmitidos, pero tampoco en este caso existe certidumbre jurídica para conocer a qué fecha debe considerarse el valor del capital contable, como sí existe para el caso de recompra de acciones. Las cantidades que se obtengan conforme a los procedimientos anteriores pueden provenir del saldo de la CUFIN. Con esto, las personas morales estarían en posibilidad de determinar la utilidad distribuida gravable de ambas fracciones. Por último, es importante señalar que el monto de la reducción determinado se deberá considerar como aportación de capital para reducciones posteriores, excepto cuando se realice algún reembolso al momento de la escisión. 27 Facultad de Contaduría y Administración Escisión gravada como reducción de capital En adición, deberán determinar los efectos fiscales que correspondan por tratarse también de una enajenación para efectos fiscales justamente. C. La escindente conserva activos monetarios que representan más del 51% de sus activos totales Finalmente, para el caso en el que la sociedad escindente conserve los activos monetarios, al igual que en el supuesto del inciso A inmediato anterior, no habría manera de determinar los efectos fiscales debido a que no existiría valor de la reducción de capital, es decir, aunque tenga ese tratamiento, no existe valor de la operación debido a que el décimo párrafo establece textualmente que el valor de la reducción es un importe equivalente al monto de los activos monetarios transmitidos, por lo que, al no haber transmisión de activos monetarios, tampoco habría valor de la reducción de capital. No obstante, dicha escisión también se consideraría enajenación para efectos fiscales, debiéndose determinar los mismos efectos correspondientes. Retención del ISR del 10% adicional A partir de 2014 las personas físicas y los residentes en el extranjero se encuentran sujetos al pago de un ISR adicional equivalente a la tasa del 10%, por los dividendos o utilidades que les distribuyan personas morales residentes en territorio nacional. De forma específica, los artículos 140 y 164 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establecen que las personas morales que distribuyan dividendos y/o utilidades estarán obligadas a retener el ISR correspondiente y a enterarlo conjuntamente con el pago provisional del periodo respectivo. Escisión gravada como reducción de capital En este sentido, en el caso en que, derivado del cálculo establecido en el artículo 78 de la Ley del ISR, cuando se pueda cuantificar la reducción de capital y la utilidad distribuida gravable, se entiende que la persona moral distribuye utilidades a sus accionistas, los cuales serían objeto de retener y enterar el ISR correspondiente al 10% adicional sobre dichas utilidades, para el caso en el que los mismos se traten de personas físicas o de residentes en el extranjero para efectos fiscales.10 Es importante resaltar que, excepto en los casos en los que haya el pago de un reembolso al momento de celebrar la escisión de la sociedad, no existiría el pago de cantidad alguna, debido a que estamos ante una ficción fiscal de otorgarle a la escisión el tratamiento de reducción de capital. Dentro de ese contexto, no habría manera de retener el impuesto relativo al 10%, por lo que deberá ser enterado a cargo de la persona moral escindente, o escindida, que asuma la obligación de presentar las declaraciones de impuestos, en términos del artículo 6 del Código Fiscal de la Federación. 10 Dicho impuesto adicional será aplicable únicamente sobre aquellas utilidades generadas a partir del 1 de enero de 2014. Para tal efecto, la persona moral que realice dicha distribución estará obligada a mantener la CUFIN junto con las utilidades contables generadas hasta el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra CUFIN junto con las utilidades contables generadas a partir del 1 de enero de 2014. En caso de que no lleven las dos cuentas referidas por separado o cuando éstas no identifiquen a qué periodo correspondan las utilidades mencionadas, se entenderá que a las mismas les es aplicable el 10% de retención adicional. Consultorio Fiscal No. 841 28 Comentarios finales Como se analizó en el presente trabajo, debido a las reglas que históricamente han buscado inhibir el uso de la escisión como un mecanismo para la obtención de beneficios fiscales indebidos, podría existir un triple gravamen, lo cual, además de generar incertidumbre jurídica para los contribuyentes, sería desproporcional a la capacidad contributiva de las personas morales. Por lo anterior, es importante que se repasen los supuestos que existen, tanto en la Ley del Impuesto sobre la Renta como en el Código Fiscal de la Federación, para determinar si deberían ser reformadas, adecuadas, o bien, existieran reglas de carácter general que busquen eliminar los efectos fiscales que analizamos en este artículo. Escisión gravada como reducción de capital L.C. Jonatthan Ramírez Facio Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México Director Ejecutivo de Facio Analytics 29 Facultad de Contaduría y Administración oferta académica SEPTIEMBRE 2024 17 20 20 24 Escisión gravada como reducción de capital 24 27 27 27 Curso a Distancia SIX SIGMA Nivel Green Belt 18 horas Curso a Distancia ADMINISTRACIÓN DE DATOS CON TABLAS DINÁMICAS, TABLERO DE CONTROL (DASHBOARD) Y MACROS EN EXCEL 16 horas Curso a Distancia LA MATERIALIDAD COMO MEDIO DE PRUEBA FISCAL 12 horas Curso a Distancia FINANZAS PARA NO FINANCIEROS 24 horas Curso a Distancia LIDERAZGO Y DESARROLLO DE HABILIDADES GERENCIALES 24 horas Diplomado a Distancia (Con opción a titulación) BUEN GOBIERNO EN SOCIEDADES COMPLEJAS 120 - 240 horas Curso a Distancia MARKETING INTELIGENTE Optimización de Estrategias con Inteligencia Artificial 20 horas Curso a Distancia NÓMINAS PARA PRINCIPIANTES 27 horas Curso a Distancia 28 NORMAS DE INFORMACIÓN DE SOSTENIBILIDAD (NIS) 2024 PARA EMPRESAS EN MÉXICO Estrategias para Generar Rentabilidad y Valor Empresarial 16 horas Encuentra más información en nuestros canales digitales dec.fca.unam.mx dec fca unam *La DEC se reserva el derecho de cancelar el Consultorio Fiscal No. 841 30evento que no reúna el mínimo de participantes Régimen Fiscal de Personas Morales Recuperación de seguros por pérdida de bienes Efecto fiscal en el ISR Juan Carlos Victorio Domínguez Introducción Los contribuyentes que sufran pérdidas de bienes de activos fijos, tales como equipo de cómputo, maquinaria, equipo de transporte o equipo de oficina, entre otros, por caso fortuito (terremotos, desbordamientos de ríos, inundaciones, incendios forestales, derrumbes, etcétera) o fuerza mayor (robo, accidente automovilístico, etcétera), que no se reflejen en el inventario, serán deducibles en el ejercicio en que ocurran y ello será igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que esto suceda, asimismo, la cantidad que se recupere se acumulará para efectos de impuesto sobre la renta (ISR). Al respecto, cuando dichos bienes se encuentren asegurados, en caso de ocurrir algún siniestro de acuerdo con el contrato, la aseguradora deberá indemnizar al titular de éstos, sin embargo, existe la opción de no acumular el ingreso por la recuperación de seguros, siempre y cuando se reinvierta la cantidad recuperada en la adquisición de bienes de naturaleza análoga a los que se perdieron o bien, para redimir pasivos por la adquisición de dichos bienes. Por la importancia del tema, en este artículo se realiza un análisis de su tratamiento fiscal en el ISR. Ingresos acumulables En el caso de las personas morales del régimen general que tributan en el Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), además de las personas morales del régimen simplificado de confianza (RESICO), tendrán la obligación, en principio, de acumular la recuperación de seguros por pérdida de activos fijos. 31 Facultad de Contaduría y Administración Al respecto el artículo 18, fracción VI, de la Ley del ISR, establece lo siguiente: Artículo 18. Para los efectos de este Título, se consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes: … VI. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente. Énfasis añadido. Recuperación de seguros por pérdida de bienes. Efecto fiscal en el ISR Lo anterior aplica también para las personas físicas que tributen en el régimen de las actividades empresariales y profesionales, del Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR, toda vez que el artículo 101, fracción III de la misma ley, señala: Artículo 101. Para los efectos de esta Sección, se consideran ingresos acumulables por la realización de actividades empresariales o por la prestación de servicios profesionales, además de los señalados en el artículo anterior y en otros artículos de esta Ley, los siguientes: … III. Las cantidades que se recuperen por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros, tratándose de pérdidas de bienes del contribuyente afectos a la actividad empresarial o al servicio profesional. Énfasis añadido. Entonces, para efectos del ISR, toda recuperación de seguros, tratándose de pérdidas de activos fijos del contribuyente, serán ingresos acumulables al momento de recibir el efectivo en el pago provisional correspondiente, sin importar si el bien fue deducible o no deducible, o parcialmente. Consultorio Fiscal No. 841 32 No acumulación de la recuperación de seguros por pérdida de bienes El artículo 37, primer párrafo, de la Ley del ISR establece que las pérdidas de bienes del contribuyente por caso fortuito o fuerza mayor, que no se reflejen en el inventario, serán deducibles en el ejercicio en que ocurran. La pérdida será igual a la cantidad pendiente de deducir a la fecha en que se sufra. La cantidad que se recupere se acumulará en los términos del artículo 18 de la Ley del ISR. Reinversión de la recuperación de seguros por pérdida de bienes Sin embargo, el artículo 37, tercer párrafo, de la Ley del ISR establece que cuando el contribuyente reinvierta la cantidad recuperada en la adquisición de bienes de naturaleza análoga a los que perdió, o bien, para redimir pasivos por la adquisición de dichos bienes, únicamente acumulará la parte de la cantidad recuperada no reinvertida o no utilizada para redimir pasivos. Cuando las cantidades recuperadas no se reinviertan o no se utilicen para redimir pasivos (pagar pasivos asumidos por la compra de activos fijos), en dicho plazo se acumularán a los demás ingresos obtenidos en el ejercicio en el que concluya el plazo. En el caso anterior, la cantidad recuperada no reinvertida dentro de los doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperación, se ajustará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperación y hasta el mes en que se acumule, por lo que debe acumularse en el pago provisional que corresponda. No obstante, los contribuyentes podrán solicitar autorización a las autoridades fiscales para que el plazo señalado en el párrafo anterior se pueda prorrogar por otro periodo igual. En tal caso, la regla 3.3.2.3 de la Resolución Miscelánea Fiscal (RMF) para 2024 establece que para los efectos del artículo 37, quinto y sexto párrafos, de la Ley del ISR, los contribuyentes se considerarán autorizados para prorrogar el plazo de doce meses para reinvertir las cantidades recuperadas en pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor, siempre que presenten a través del buzón tributario (tendrá que presentarse a través de “Mi portal”), con el uso de la Contraseña, el aviso establecido en la ficha de trámite 115/ISR “Aviso para prorrogar el plazo de reinversión de las cantidades recuperadas en pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor”, contenida en el anexo 1-A “Trámites fiscales” de la RMF para 2024 (DOF del 15 de enero de 2024). A continuación, presentamos un ejemplo que, desde nuestro punto de vista, podría ayudar al lector a comprender mejor lo aquí expuesto. 33 Facultad de Contaduría y Administración Recuperación de seguros por pérdida de bienes. Efecto fiscal en el ISR De igual manera, el mismo artículo 37, pero en su quinto párrafo, señala que la reinversión a que se refiere dicho precepto deberá efectuarse dentro de los doce meses siguientes contados a partir de que se obtenga la recuperación. Ejemplo ● Una persona moral del régimen general de la Ley del ISR sufrió en sus instalaciones el robo de uno de sus activos (equipo de transporte), mismo que estaba asegurado y respecto al cual, entre los documentos que solicita la aseguradora, se encuentra el acta de hechos ante el Ministerio Público, además del comprobante fiscal por el monto de la recuperación de seguros. Esta persona desea conocer el tratamiento fiscal de la recuperación de seguros, ya que reinvirtió ese dinero en un activo de naturaleza análoga al que perdió. Recuperación de seguros por pérdida de bienes. Efecto fiscal en el ISR Los datos son los siguientes: Fecha del robo 8 de agosto de 2024 Fecha de la recuperación 23 de agosto de 2024 Fecha de la reinversión 31 de agosto de 2024 Monto de la recuperación del seguro (indemnización)1 1. $300,000.00 Emisión del comprobante fiscal digital por internet —CFDI— (tipo de ingreso):2 Recuperación del seguro (indemnización) 2. Determinación del ingreso declarado en el pago provisional del mes de agosto de 2024: Ingreso declarado (ingreso nominal) 1 2 $300,000.00 $0.00 No es objeto del impuesto al valor agregado (IVA). Se considera una práctica fiscal indebida el expedir un CFDI que señale como precio o contraprestación por la enajenación de los efectos salvados, la cantidad pagada o resarcida por una empresa aseguradora al verificarse la eventualidad prevista en un contrato de seguro contra daños, de acuerdo con el criterio del Servicio de Administración Tributaria (SAT) “5/IVA/NV Enajenación de efectos salvados”, del Anexo 3 de la RMF para 2024. Consultorio Fiscal No. 841 34 Recuperación de seguros por pérdida de bienes. Efecto fiscal en el ISR Ahora veamos lo referente al ajuste de los ingresos nominales en la declaración provisional correspondiente al mes de agosto de 2024: 35 Facultad de Contaduría y Administración Consultorio Fiscal No. 841 36 Recuperación de seguros por pérdida de bienes. Efecto fiscal en el ISR Comentarios 1. Es importante subrayar que la reinversión deberá efectuarse dentro de los doce meses siguientes, contados a partir de que se obtenga la recuperación, es decir, a partir del 31 de agosto de 2024, en ese caso, la cantidad reinvertida que provenga de la recuperación sólo podrá deducirse mediante la aplicación del porciento autorizado por la LISR sobre el monto original de la inversión (MOI) del bien que se perdió y hasta por la cantidad que de este monto estaba pendiente de deducirse a la fecha de sufrir la pérdida. 2. En el caso anterior, si la cantidad recuperada de $300,000.00 no se reinvierte en el periodo anteriormente indicado o en la prórroga al mismo, se considera ingreso acumulable para ISR en el ejercicio en que se concluya el plazo y se ajustará multiplicándola por el factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en que se obtuvo la recuperación y hasta el mes en que se acumule. Sin embargo, el contribuyente tendría el derecho a deducir el saldo pendiente por deducir en el ejercicio en que ocurrió el siniestro. 3. Finalmente, en caso de reinvertir la cantidad recuperada para redimir pasivos por la compra del equipo de transporte conforme al ejemplo, se debe acumular para ISR el importe no reinvertido. Lo anterior también aplica para las personas físicas que tributen en el régimen de las actividades empresariales y profesionales del Título IV, Capítulo II, Sección I de la LISR, toda vez que el artículo 104 de la misma ley, señala que la deducción por inversiones se determina aplicando lo dispuesto en la Sección II del Capítulo II del Título II de la Ley del ISR. 37 Facultad de Contaduría y Administración Recuperación de seguros por pérdida de bienes. Efecto fiscal en el ISR Si el contribuyente invierte cantidades adicionales a las recuperadas, considerará éstas como una inversión diferente. Comentarios finales Se mostró el procedimiento que deberán seguir los contribuyentes que opten por no acumular la recuperación de seguros por pérdida de activo fijo como una alternativa fiscal para optimizar la carga fiscal o tributaria, siempre y cuando adquieran otro de naturaleza análoga al que perdieron o paguen los pasivos asumidos por la compra de dichos activos, dentro de los plazos señalados. No obstante, en caso de que no se reinvierta total o parcialmente, en el plazo estipulado, la cantidad recuperada será un ingreso acumulable para efectos del impuesto sobre la renta. Recuperación de seguros por pérdida de bienes. Efecto fiscal en el ISR L.C.P., E.F. y M.A. Juan Carlos Victorio Domínguez Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México Consultorio Fiscal No. 841 38 Seguridad Social Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Ramsés Pérez Palacios El pasado 5 de agosto de 2024 el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) publicó en el Diario Oficial de la Federación (DOF) el Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.230724/261.P.DIR, dictado por el H. Consejo Técnico del IMSS y en donde aprobó los lineamientos generales para la operación del Buzón IMSS, contenidos en el Anexo Único, así como la relación de trámites y servicios disponibles y por ofrecerse en esta nueva herramienta del Instituto. Dicho acuerdo fue dictado en sesión ordinaria del 23 de julio de 2024 y publicado en el Diario Oficial de la Federación el citado 5 de agosto. Derivado de ello, los lineamientos entraron en vigor el 6 de agosto de este año, debiendo ser habilitados dentro de los 180 días naturales siguientes. Esta herramienta es relevante para derechohabientes, patrones, sujetos obligados, contadores públicos, contadores públicos autorizados, responsables solidarios, terceros relacionados, sean personas físicas o morales, y representantes legales que realicen acciones ante el Instituto mediante el Buzón IMSS. Con esta reforma los empleadores podrán registrar sus medios de contacto para que, mediante el Buzón IMSS, el Instituto Mexicano del Seguro Social realice notificaciones de diversos documentos, como avisos, resoluciones administrativas, cédulas de liquidación y transmisión de documentos digitales, entre otros. Para quienes no actualicen sus medios de contacto o manifiesten sus datos de forma errónea, las notificaciones que el IMSS practique serán mediante estrados. Cabe resaltar que, para la operación del Buzón IMSS se aplicarán, supletoriamente, las reglas previstas en el Código Fiscal de la Federación (CFF), para notificar documentos o iniciar procedimientos que no se encuentren previstos en la Ley del Seguro Social (LSS). 39 Facultad de Contaduría y Administración Al respecto, recordemos que el artículo 134 del citado Código Fiscal de la Federación nos menciona lo siguiente: Los contribuyentes contarán con tres días para abrir los documentos digitales pendientes de notificar. Dicho plazo se contará a partir del día siguiente a aquel en que le sea enviado el aviso al que se refiere el párrafo anterior. Artículo 134. Las notificaciones de administrativos se harán: Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social I. los actos En caso de que el contribuyente no abra el documento digital en el plazo señalado, la notificación electrónica se tendrá por realizada al cuarto día, contado a partir del día siguiente a aquel en que le fue enviado el referido aviso. Por buzón tributario, personalmente o por correo certificado, cuando se trate de citatorios, requerimientos, solicitudes de informes o documentos y de actos administrativos que puedan ser recurridos. La clave de seguridad será personal, intransferible y de uso confidencial, por lo que el contribuyente será responsable del uso que dé a la misma para abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. La notificación electrónica de documentos digitales se realizará en el buzón tributario conforme las reglas de carácter general que para tales efectos establezca el Servicio de Administración Tributaria. La facultad mencionada podrá también ser ejercida por los organismos fiscales autónomos. El acuse de recibo también podrá consistir en el documento digital con firma electrónica avanzada que genere el destinatario de documento remitido al autenticarse en el medio por el cual le haya sido enviado el citado documento. El acuse de recibo consistirá en el documento digital con firma electrónica que transmita el destinatario al abrir el documento digital que le hubiera sido enviado. Las notificaciones electrónicas estarán disponibles en el portal de Internet establecido al efecto por las autoridades fiscales y podrán imprimirse para el interesado, dicha impresión contendrá un sello digital que lo autentifique. Las notificaciones electrónicas, se tendrán por realizadas cuando se genere el acuse de recibo electrónico en el que conste la fecha y hora en que el contribuyente se autenticó para abrir el documento a notificar. Las notificaciones en el buzón tributario serán emitidas anexando el sello digital correspondiente, conforme a lo señalado en los artículos 17-D y 38, fracción V de este Código. Previo a la realización de la notificación electrónica, al contribuyente le será enviado un aviso mediante el mecanismo designado por éste en términos del tercer párrafo del artículo 17-K de este Código. Consultorio Fiscal No. 841 40 Por correo ordinario o por telegrama, cuando se trate de actos distintos de los señalados en la fracción anterior. III. Por estrados, cuando la persona a quien deba notificarse no sea localizable en el domicilio que haya señalado para efectos del registro federal de contribuyentes, se ignore su domicilio o el de su representante, desaparezca, se oponga a la diligencia de notificación o se coloque en el supuesto previsto en la fracción V del artículo 110 de este Código y en los demás casos que señalen las Leyes fiscales y este Código. IV. Por edictos, en el caso de que la persona a quien deba notificarse hubiera fallecido y no se conozca al representante de la sucesión. V. (Se deroga). conforme a las reglas generales que para tal efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria. Énfasis añadido. Es importante mencionar que la documentación obtenida a través de este medio electrónico produce los mismos efectos legales que los documentos firmados autógrafamente y, en consecuencia, tiene el mismo valor probatorio. Caso práctico A continuación, presentamos un caso práctico para la habilitación del Buzón IMSS, recordando que se trata de una innovadora plataforma electrónica diseñada para facilitar la comunicación y gestión de trámites administrativos para sus afiliados. El primer paso será ingresar al vínculo www.imss.gob. mx/buzonimss con nuestra firma electrónica o e.firma del Servicio de Administración Tributaria (SAT) vigente. Cuando se trate de notificaciones o actos que deban surtir efectos en el extranjero, se podrán efectuar por las autoridades fiscales a través de los medios señalados en las fracciones I, II o IV de este artículo o por mensajería con acuse de recibo, transmisión facsimilar con acuse de recibo por la misma vía, o por los medios establecidos de conformidad con lo dispuesto en los tratados o acuerdos internacionales suscritos por México. Posteriormente, debemos registrar y validar los mecanismos de comunicación como medios de contacto (al menos uno y hasta cinco direcciones de correo electrónico, así como un número de teléfono móvil). El IMSS enviará un aviso a los medios de contacto registrados y entonces se contará con 72 horas para validarlos, en caso contrario, se cancelarán y será necesario realizar nuevamente el registro correspondiente. El Servicio de Administración Tributaria podrá habilitar a terceros para que realicen las notificaciones previstas en la fracción I de este artículo, cumpliendo con las formalidades previstas en este Código y Después de esto, tendremos que firmar los “Términos y Condiciones para el uso del Buzón IMSS” para poder continuar. 41 Facultad de Contaduría y Administración Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social II. Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Ahora deberá aparecer la siguiente pantalla: Consultorio Fiscal No. 841 42 Esta página nos indica que el Buzón IMSS es el sistema de comunicación electrónico implementado y administrado por el Instituto Mexicano del Seguro Social en su página de Internet, a través del cual se podrá realizar la notificación de cualquier acto, requerimiento o resolución administrativa que se emita en documentos digitales, así como informar sobre aspectos de interés; asimismo, los particulares podrán presentar promociones, solicitudes, avisos o dar cumplimiento a sus obligaciones y requerimientos efectuados por el Instituto; ello, mediante documentos digitales, así como realizar consultas sobre su situación fiscal y administrativa ante el Instituto. Al dar clic en “Ingresa a Buzón IMSS” nos debe direccionar o abrir una nueva pantalla donde nos pedirá: Registro Federal de Contribuyentes (RFC). ● Archivo con terminación. CER. ● Archivo con terminación .Key. ● Contraseña que utilizamos para acceder al portal del Servicio de Administración Tributaria. Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social ● 43 Facultad de Contaduría y Administración Es muy importante leer el aviso de privacidad simplificado, el cual indica lo siguiente: El Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es el responsable del tratamiento de los datos personales que nos proporcione a través del Buzón IMSS, los cuales serán protegidos conforme a lo dispuesto por la Ley General de Protección de Datos Personales en Posesión de Sujetos Obligados y demás normatividad que resulte aplicable. Sus datos personales serán utilizados para que el IMSS envíe a través del Buzón IMSS, avisos e información de interés general y documentos para facilitar el cumplimiento de las obligaciones en materia de seguridad social, así como para que el IMSS se encuentre en posibilidad de llevar a cabo la notificación electrónica a través del Buzón IMSS, de actos o resoluciones administrativas emitidas por el Instituto en documentos digitales firmados mediante la e.firma de la persona servidora pública competente; no se realizarán transferencias de datos personales. Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Usted podrá consultar el aviso de privacidad integral que se encuentra publicado en: www.imss.gob.mx/avisos-privacidad, así como en las instalaciones del Centro de Atención a la Ciudadanía. Conoce la Facultad de Contaduría y Administración a través de su página de internet http://www.fca.unam.mx Dudas o sugerencias con relación a nuestras revistas: [email protected] Consultorio Fiscal No. 841 44 A continuación, la página nos envía a una nueva ventana, que deberá aparecer como sigue y en la cual debemos: ● Registrar y validar los medios de contacto: – Como mínimo un correo electrónico (al menos uno y hasta cinco direcciones). – Proporcionar un número de teléfono móvil para el registro. 45 Facultad de Contaduría y Administración Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Posteriormente, una vez que ingresamos los archivos correspondientes, nos deberá aparecer una pantalla como la que enseguida se muestra (la flecha que agregamos indica la parte en donde se confirma que la validación de la firma electrónica fue exitosa). Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Inmediatamente damos clic en donde pide señalar los nuevos medios de contacto y nos deberá dirigir a esta otra pantalla, en la cual seleccionaremos los mecanismos de comunicación: el correo electrónico y el número de teléfono: Consultorio Fiscal No. 841 46 Ya que ingresamos el primer elemento de comunicación en los datos solicitados (en nuestro caso, primeramente fue el número telefónico), observamos que nos direcciona a una nueva ventana: Será importante validar la información que el IMSS envíe en los medios de contacto registrados, y para ello se tendrán 72 horas como plazo, en caso contrario, se cancelarán y deberá realizarse nuevamente el registro. Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social A continuación, aparecerá lo siguiente: 47 Facultad de Contaduría y Administración Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social En este caso, al seleccionar el número de celular, debemos recibir un mensaje de texto vía SMS con un código de verificación, con el cual validaremos el medio de contacto. Entonces nos indicará que el código de verificación es correcto pero, además, debemos registrar el correo electrónico para que esté completo el registro del Buzón IMSS, como se muestra en la siguiente imagen: Consultorio Fiscal No. 841 48 En este caso se registró la información correctamente, con el número de folio BI-20240821-141402103, fecha: 21/08/2024 14:14. Para continuar, ingresamos a la cuenta de correo electrónico para también validarlo. El plazo nuevamente es de 72 horas como máximo, en caso contrario se cancelará y tendrá que realizarse el registro otra vez. En este momento nos dirigimos al correo electrónico que proporcionamos para ahí esperar el mencionado mensaje: 49 Facultad de Contaduría y Administración Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Esperamos unos momentos y deberemos recibir lo que se indica en la siguiente pantalla: Consultorio Fiscal No. 841 50 Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Y damos clic en donde nos menciona el correo para obtener la siguiente información: Conoce la Facultad de Contaduría y Administración a través de su página de internet http://www.fca.unam.mx Dudas o sugerencias con relación a nuestras revistas: [email protected] 51 Facultad de Contaduría y Administración Al concluir esta parte, habilitamos el Buzón IMSS firmando los términos y condiciones en la sección “Activación del Buzón IMSS” . Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Esto sería casi el desenlace de la habilitación de nuestro Buzón IMSS. Ahora, damos clic en las flechas y se nos envía a la siguiente pantalla, con el aviso de “Términos y Condiciones para la activación del Buzón IMSS”. Prácticamente estamos concluyendo nuestro registro, pero es importante leer esta parte, por eso mismo la compartimos de manera informativa: Consultorio Fiscal No. 841 52 53 Facultad de Contaduría y Administración Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Finalmente, al dar clic en “Aceptar” habilitamos el Buzón IMSS. Ahora bien, en la página del Instituto Mexicano del Seguro Social se menciona que continuarán las actualizaciones, es por ello que el Buzón IMSS sirve como una herramienta fundamental para la comunicación electrónica entre el Instituto y sus afiliados. Recordemos también que, a través de este sistema, los usuarios podrán realizar diversas acciones y obtener varios beneficios para estar más cerca de los derechohabientes. Consultorio Fiscal No. 841 54 Entre los beneficios que el sistema nos brindaría están: ● Acceso ágil vía electrónica para activarlo. ● A nuestra disposición las 24 horas del día, los 365 días del año. Garantiza acceso seguro a la información desde el sitio web oficial del IMSS, promoviendo la conveniencia y la disponibilidad constante de documentos importantes. ● Es un canal eficiente de comunicación, para el envío de información sobre aspectos de interés y para la entrega de documentos. ● Facilita la consulta y disponibilidad de los documentos digitales que se reciban del Instituto, ya que se tiene todo en un solo lugar. Simplifica a los particulares la presentación de promociones, solicitudes, avisos y del cumplimiento de obligaciones a través de documentos digitales, eliminando la necesidad de trámites presenciales. ● Simplifica la carga administrativa e incentiva el ahorro de tiempo y costos. ● Privilegia la sana distancia al disminuir el contacto personal entre patrones y notificadores. ● Agiliza la atención de aclaraciones y orientaciones en línea. También es de suma importancia hacerle notar a este organismo las carencias que en ocasiones tienen sus sistemas referente a todas las actualizaciones que sufren en el transcurso de un año, por otro lado, es muy reconfortante saber que podemos consultar las situación fiscal y administrativa ante el IMSS de manera ágil y desde cualquier lugar, accediendo a documentos y actos administrativos relevantes almacenados en el sistema. 55 Facultad de Contaduría y Administración Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social ● Garantiza la seguridad y la accesibilidad de la información desde un sitio web institucional. En síntesis, a través de este sistema el Instituto Mexicano del Seguro Social puede notificar cualquier acto, requerimiento o resolución administrativa en documentos digitales, así como informar sobre aspectos de interés. Los particulares, a su vez, pueden presentar promociones, solicitudes, avisos o cumplir con sus obligaciones y los requerimientos efectuados por el Instituto mediante documentos digitales, además de consultar su situación fiscal y administrativa. El Buzón IMSS es un sistema de comunicación electrónica administrado por el Instituto Mexicano del Seguro Social y establecido en su página de Internet. Si aún no lo habilita le recomendamos hacerlo a la brevedad, además de mantener actualizados sus medios de contacto, ya que es importante contar con esa comunicación con la autoridad para tener al día nuestra situación fiscal y de seguridad social. Desde 2014, el Sistema de Administración Tributaria ha implementado notificaciones electrónicas para los contribuyentes. A partir de 2024, el IMSS se suma a esta modalidad digital con mayor ímpetu. Inscripción en el Buzón del Instituto Mexicano del Seguro Social Finalmente, en los próximos días el IMSS publicará las reglas de operación de esta herramienta digital. Nos mantendremos al tanto de las noticias que nos proporcionen para comentarlas en futuras publicaciones. L.C. y E.F. Ramsés Pérez Palacios Socio de Planescofi S.C. Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México [email protected] [email protected] Consultorio Fiscal No. 841 56 Jurisprudencias, Tesis y Criterios Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA Humberto Cruz Hernández I. Introducción El impuesto sobre la renta (ISR) surgió en Inglaterra en 1789 con William Pitt, quien lo concibe como un impuesto temporal que se pagaría durante algunos meses para enfrentar los gastos generados por las guerras napoleónicas, y se decretó a través del Aid and Contribution Act, también conocido como triple contribución. Al firmar la paz de Amiens se abrogó dicho gravamen y fue sustituido por impuestos aduanales; sin embargo, al reanudarse la guerra con Napoleón, en 1803, se implementó nuevamente a través del impuesto Property and Income Tax.1 En 1789, en Inglaterra, en los análisis efectuados para la implementación del Property and Income Tax, actualmente conocido como impuesto sobre la renta, así como en los diversos estudios para su perfeccionamiento, publicados entre 1894 y 1895, se hizo especial énfasis del “principio de la exención del impuesto”, identificando los problemas jurídicos y prácticos que se pudieran presentar ya fuera por exentar los ingresos en su totalidad, parcialmente o hasta un límite, lo cual hasta ese momento histórico no era un tema nuevo, debido a que ya había sido analizado y cuestionado incluso desde el Imperio Romano. Así, el análisis de la exención de ingresos fue incorporado al income tax generando grandes debates desde la perspectiva económica y política, principalmente respecto a los ingresos necesarios para la subsistencia mínima. 1 Cruz Humberto y Jorge García. Establecimiento Permanente: Su evolución en la era BEPS. Thomson Reuters. México, 2020, pág. 6; Seligman, Edwin. The Income Tax. The MacMillan Company. Norwood Massachusetts, United States of America, 1911, pág. 57-52. 57 Facultad de Contaduría y Administración En México, al igual que en Inglaterra, el impuesto sobre la renta también fue concebido como un gravamen extraordinario, siendo incorporado a la legislación mexicana a través del “Decreto estableciendo un impuesto federal extraordinario y pagadero por única vez, sobre los ingresos o ganancias particulares”, expedido por el Presidente General Álvaro Obregón, el 20 de julio de 1921, el cual fue llamado “Ley del Centenario”. Y desde la Ley del Centenario de 1921, así como en las sucesivas leyes del ISR, se incorporó al sistema fiscal mexicano el principio de exención. Dentro de todo este contexto, los artículos 109, fracción XVIII y 175 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente al 31 de diciembre de 2013,2 establecen que las personas físicas con residencia fiscal en México no pagarán el ISR por la obtención de los ingresos por herencia o legado,3 y deberán informar la totalidad de dichos ingresos en la declaración anual del impuesto sobre la renta a presentar en abril del año siguiente. A continuación, se exponen los aspectos más relevantes de los precedentes que en materia de ingresos por herencia han sido emitidos por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA). II. Ingresos por herencia Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA La herencia, del latín hereditas, tiene lugar cuando una persona llamada heredero o legatario adquiere el derecho a suceder a la persona fallecida en la titularidad de su patrimonio, derechos y obligaciones que no se extinguen con su muerte. Adicional a la voluntad expresamente declarada por el testador en su testamento,4 o bien, en ausencia de dicha voluntad conforme a ministerio de ley y siguiendo el orden que la misma señala,5 es necesaria la aceptación del heredero o herederos para que le sea transferida la titularidad del patrimonio de la persona que fallece, siendo el albacea quien, una vez aprobado el inventario y la cuenta de administración, así como aceptada o repudiada la herencia, lo cual es irrevocable, procede a efectuar la liquidación de la herencia presentando al juzgado un proyecto para la distribución, siguiendo diversas formalidades hasta que el juez dicte la sentencia de adjudicación. 2 3 4 5 El texto de dicha disposición se incorporó en forma íntegra en el artículo 93, fracción XXII de la LISR que entró en vigor a partir del 1 de enero de 2014 y actualmente es vigente. El heredero adquiere a título universal y responde de las cargas de la herencia hasta donde alcance la cuantía de los bienes que hereda, en cambio, el legatario adquiere a título particular y no tiene más cargas que las que expresamente le imponga el testador, sin perjuicio de su responsabilidad subsidiaria con los herederos. Los herederos testamentarios son aquellos designados en un testamento por la persona que fallece (de cujus), siendo los sucesores de la titularidad del patrimonio por causa de muerte por haberles asignado en el testamento dicha titularidad conforme a la voluntad de cujus. La herencia legítima se abre ante la falta de la voluntad del de cujus en un testamento, o bien, si dicho testamento es nulo o perdió su validez, el testador no dispuso de todos sus bienes, no se cumplió con la condición impuesta al heredero, cuando el heredero muere antes del testador, repudia la herencia o es incapaz de heredar, si no se ha nombrado sustituto. En la herencia legítima tienen derecho a la sucesión de la titularidad y posesión de los bienes, derechos, obligaciones y deudas que correspondían en vida a la persona que fallece: los descendientes, cónyuges, ascendientes, parientes colaterales dentro del cuarto grado y la concubina o el concubinario, o a falta de los anteriores, la beneficencia pública. En el caso de la concubina o concubinario, tendrán derecho a la herencia legítima siempre que hayan vivido juntos como si fueran cónyuges durante los cinco años que precedieron inmediatamente a su muerte o cuando hayan tenido hijos en común, siempre que ambos hayan permanecido libres de matrimonio durante el concubinato. Si al morir el autor de la herencia le sobreviven varias concubinas o concubinarios en las condiciones mencionadas al principio de este artículo, ninguno de ellos heredará. Consultorio Fiscal No. 841 58 Al respecto, el artículo 93, fracción XXII de la LISR, aplicable a las personas físicas con residencia para efectos fiscales en México, señala que los herederos o legatarios no pagarán el ISR por la obtención de los ingresos por herencia o legado. Al respecto, el contribuyente (heredero) interpuso demanda en el juicio de resolución exclusiva de fondo alegando que la autoridad violó en su perjuicio lo establecido en los artículos 1 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM); 32 y 38 del Código Fiscal de la Federación (CFF); 2, fracción XIII y 14 de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente (LFDC), toda vez que si bien es cierto no presentó la declaración en términos del tercer párrafo del diverso 175 de la LISR, al no declarar los ingresos obtenidos por herencia, presentó declaración complementaria después de la notificación del oficio de observaciones, corrigió su situación fiscal y con ello se acogió a la exención prevista por el artículo 109, fracción XVIII, de la LISR. Por su parte, el artículo 150 de la misma LISR indica que dichos contribuyentes deben informar la totalidad de tales ingresos en la declaración anual del impuesto sobre la renta a presentarse en abril del año siguiente. Precedentes del TFJA A continuación, se presentan los aspectos más importantes de los precedentes del TFJA en materia de ingresos por herencias: El representante de la autoridad fiscal determinó que a pesar de que en la declaración complementaria del impuesto sobre la renta se informó el monto de los ingresos por herencia, la obligación del contribuyente (heredero) consiste en informar la totalidad de dichos ingresos por herencia en la declaración anual del ISR a presentar en abril del año inmediato siguiente, situación que no fue así. Exención de los ingresos por herencia no pierde ese carácter aun y cuando no se hayan declarado La Sala Especializada en Materia del Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo, Auxiliar Metropolitana y Auxiliar en Materia de Pensiones Civiles resolvió en el Criterio Aislado VIII-CASE-REF-32 que la exención de los ingresos por herencia no pierde ese carácter aun y cuando no se hayan declarado en los términos del artículo 175 de la LISR vigente en el año 2012. En el Criterio Aislado VIII-CASE-REF-27 emitido por la Sala Especializada en Materia del Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo, Sala Auxiliar Metropolitana y Auxiliar en Materia de Pensiones Civiles del TFJA se detalla que el juicio de resolución exclusiva de fondo es una modalidad del juicio contencioso administrativo, en el cual debe valorarse que, si bien las formalidades son un elemento al que hay que dar la debida importancia, lo fundamental es que el contribuyente soporte el tributo que efectivamente le corresponda, sin menoscabar sus derechos sustantivos bajo la sacralización de las obligaciones formales.6 Dicho Criterio Aislado de la Sala Especializada fue publicado en la Revista del Tribunal Federal de Justicia Administrativa correspondiente a febrero de 2022. Enseguida veamos los aspectos más relevantes. Ante el incumplimiento de la formalidad de informar los ingresos por herencia, la autoridad fiscal determinó un crédito fiscal al heredero debido a que consideró que según los artículos 109, fracción XVIII y antepenúltimo párrafo de la LISR vigente en el año 2012, por los ingresos percibidos por concepto de herencia no se paga dicho impuesto, a la par de que la correspondiente exención no es aplicable si esos ingresos no son declarados conforme a lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 175 de la LISR. 6 59 Criterio Aislado VIII-CASE-REF-27. JUICIO DE RESOLUCIÓN EXCLUSIVA DE FONDO. SU FINALIDAD. Sala Especializada en Materia del Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo, Sala Auxiliar Metropolitana y Auxiliar en Materia de Pensiones Civiles del TFJA, el 4 de septiembre de 2018. Revista del TFJA. Octava Época. Año VI. No. 61. Diciembre 2021. p. 154. Facultad de Contaduría y Administración Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA III. De acuerdo con la Exposición de Motivos, con fecha 8 de septiembre de 2016, el artículo 17 de la CPEUM permite que en la resolución de los juicios se privilegie el fondo por encima de los formalismos, como lo han sostenido diversos criterios de la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN), respecto a que el derecho a un recurso eficaz debe interpretarse en el sentido de que se facilite al gobernado la administración de justicia completa y de manera expedita. En este sentido, a partir de 2017, se incorporó al sistema jurídico mexicano el juicio de resolución exclusiva de fondo en materia contenciosa administrativa para que el TFJA resuelva exclusivamente sobre el fondo de la controversia cuando se hagan valer conceptos de impugnación por cuestiones de fondo relativas al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de la contribución, cuando la cuantía del asunto sea mayor a 200 veces la Unidad de Medida y Actualización (UMA) elevada al año, vigente al momento de emisión de la resolución combatida. Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA Por su relevancia, transcribimos ahora los aspectos más relevantes que la Sala Especializada en Materia del Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo, Auxiliar Metropolitana y Auxiliar en Materia de Pensiones Civiles señaló en el Criterio Aislado VIII-CASE-REF-32: 1. Los artículos 109, fracción XVIII y 175 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente en el año 2012 señalan que para considerar exentos los ingresos por concepto de herencia o legado se deben declarar conjuntamente con los demás ingresos en la declaración anual del impuesto sobre la renta a presentar a más tardar en el mes de abril del año siguiente, cuando se esté obligado a ello. 2. El legislador en todo momento tuvo la intención de que se consideraran exentos del ISR los que se obtengan por herencia o legado a fin de evitar gravar la transmisión del patrimonio que se hace por este concepto. 3. Si un contribuyente no declaró sus ingresos por concepto de herencia en los términos del tercer párrafo del artículo 175 de la LISR vigente en el año 2012, dichos ingresos no deben perder su naturaleza, pues en esta determinación se privilegia el fondo sobre la forma. 4. El Poder Judicial de la Federación, ha establecido que en los sistemas tributarios actuales, la exención ha abandonado el perfil excepcional y negador del tributo que la caracterizaba, para erigirse como un elemento eficaz que evita la aplicación de parámetros comunes de tratamiento que resulten excesivos e injustos, modulando la prestación en supuestos determinados para ajustar el tributo a la realidad económica actual, al tenor de una valoración particularizada de los principios de justicia tributaria. Consultorio Fiscal No. 841 60 Partiendo del hecho de que en los ingresos por concepto de herencia o legado, el legislador en todo momento tuvo la intención de que se consideraran exentos, a fin de evitar gravar la transmisión del patrimonio que se hace por ese concepto, como se observa de la Exposición de Motivos que dio origen a la LISR vigente a partir del 1 de enero de 2002, la cual señala lo siguiente: En este sentido, en la Nueva Ley del Impuesto sobre la Renta que se somete a consideración de esa Soberanía, se establecen exenciones sobre prestaciones de carácter general otorgadas en especie o en servicios que elevan el nivel de vida de los trabajadores, que fomentan el ahorro y la inversión y las que garantizan un mejor porvenir para nuestros pensionados y jubilados, así como las exenciones técnicas sobre herencias y legados que se requieren para evitar gravar la transmisión del patrimonio que se hace por caso fortuito. 5. Los conceptos de impugnación en el juicio de fondo sobre forma son aquellos cuyo objeto sea resolver el fondo de la controversia con la intención de privilegiar el fondo sobre la forma, es decir, de conformidad con lo establecido en el tercer párrafo del artículo 58-17 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo (LFPCA). 6. Los conceptos de impugnación en el presente juicio son aquellos cuyo objeto sea resolver, como se dijo el fondo de la controversia, son aquellos referidos al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de las obligaciones revisadas y con la intención de desvirtuar los hechos u omisiones calificados en la resolución impugnada como constitutivos de su incumplimiento o aquellos referidos a la interpretación o aplicación de normas involucradas y sus efectos e incluso en la calificación del incumplimiento parcial o total de requisitos formales o de procedimiento que impacten o trasciendan al fondo de la controversia, incluidos los correspondientes a debatir la valoración o falta de apreciación de las pruebas ofrecidas y exhibidas en el procedimiento. 61 Facultad de Contaduría y Administración Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA Énfasis añadido. 7. La corrección fiscal aun y cuando se encuentra sujeta a las reglas del artículo 32 del CFF, cumplió su objetivo ya que, a través de ella, se informó a la autoridad del origen y procedencia de los ingresos omitidos que, en el caso, se conoció fueron por herencia y, por ende, deben ser considerados como exentos, pues así lo establece el artículo 109, fracción XVIII de la LISR vigente en el año 2012. En los términos del artículo 32 del CFF el contribuyente puede modificar en más de tres ocasiones las declaraciones correspondientes, aun cuando se hayan iniciado las facultades de comprobación, entre otros casos, cuando sólo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividades, en donde la modificación de las declaraciones, se efectuará mediante la presentación de declaración que sustituya a la anterior, debiendo contener todos los datos que requiera la declaración aun cuando sólo se modifique alguno de ellos. 8. Si durante el procedimiento fiscalizador se conoció que el origen de los ingresos determinados por la autoridad fue por concepto de herencia, resulta que su calificación como ingresos acumulables y no exentos, resulta excesivo, ya que la Ley del Impuesto sobre la Renta, lo que evita es precisamente gravar la transmisión del patrimonio que se hace por ese concepto y por ende debe declararse la nulidad de la resolución impugnada, por así establecerlo los artículos 58-27, fracción IV y 58-58, fracción II, de la LFPCA. Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA Ingresos por herencia deben declararse en el ejercicio en el que los bienes o derechos sean adjudicados La Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa señaló en el precedente VII-P-2aS-885, publicado en la Revista del TFJA, correspondiente a marzo de 2016, que los ingresos obtenidos por personas físicas por herencia o legado están exentos del pago del impuesto sobre la renta; sin embargo, el antepenúltimo párrafo del mismo precepto condiciona dicha exención a que los respectivos ingresos sean declarados en los términos del tercer párrafo del artículo 175 de la LISR, y se interpreta que ese momento será en el ejercicio en el que se obtiene el ingreso. Consultorio Fiscal No. 841 62 Toda vez que no existe una disposición que prevea específicamente el momento en que se considerarán obtenidos los ingresos por concepto de herencia o legado, resulta aplicable lo previsto en el artículo 166 de la LISR conforme al cual los ingresos que no tengan un tratamiento específico en alguno de los capítulos del Título IV de la LISR, se considerarán percibidos en el monto en que al momento de obtenerlos incrementen su patrimonio. De la interpretación sistemática que efectuó la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Administrativa a los preceptos anteriores, los ingresos por herencia o legado deben declararse en el ejercicio fiscal en el cual, atendiendo a su monto ciertamente conocido, modifiquen positivamente el patrimonio del heredero o legatario. L.C.C., E.F., L.D., M.D.F.A. y C.O.C. Humberto Cruz Hernández Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México Coordinador de sección de Consultorio Fiscal Autor de diversas obras y artículos especializados en materia fiscal [email protected] 63 Facultad de Contaduría y Administración Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA Por lo anterior, el momento en el cual un heredero o legatario conoce el monto cierto de los bienes o derechos que adquiere con motivo de la muerte del autor de la sucesión no puede ser otro que aquel en que éstos le son adjudicados, ya que es con dicho acto que los bienes y derechos entran formalmente en su patrimonio; lo anterior, porque al momento en que fallece el autor de la sucesión únicamente adquiere el derecho a la masa hereditaria, mismo que puede libremente ser aceptado o repudiado por el heredero o legatario, por lo cual no existe aún la modificación positiva del patrimonio, ni tampoco resulta posible conocer el monto en que éste se modificaría de forma positiva. Consultorio Fiscal No. 841 64 Ingresos por herencia: Precedentes del TFJA Auditoría y Dictamen Fiscal Deficiencias del control interno durante las auditorías Nayeli Hernández Hernández Introducción La importancia del control interno en todos los negocios es innegable, aunque frecuentemente subestimada. Dentro de ese contexto, la auditoría desempeña un papel fundamental en el mantenimiento de la integridad financiera de una organización, motivo por el cual, a través de este artículo se destacan la relevancia y las implicaciones observadas en éstas. El propósito de este texto es concienciar a todos los partícipes sobre su potencial responsabilidad e impulsar la autorregulación proactiva, reduciendo así la necesidad de corrección ante la fiscalización. Desarrollo A lo largo de las siguientes líneas se analizan dos casos, cuyo antecedente de programación fue la realización de operaciones con terceros listados en el artículo 69-B del Código Fiscal de la Federación (CFF). La primera sociedad fue objeto de una inspección después de que las autoridades detectaran que, en 2017, llevó a cabo operaciones con una empresa que factura operaciones simuladas (EFOS), por un monto de $3,755,130. Se notificó a la entidad sobre esta situación mediante una carta invitación, la cual no fue respondida ni atendida. En el año 2021 la autoridad procedió a realizar una auditoría mediante revisión de gabinete. Durante ésta, se observó que la contribuyente tenía lo siguiente: 65 Facultad de Contaduría y Administración ● Cuenta contable “Depósitos no identificados”; la cual reflejaba la entrada de dinero proveniente de varios pagos recibidos, pero que no pudieron ser correctamente identificados en términos de su origen o del cliente asociado. Esta falta pudo surgir debido a una variedad de razones, como la omisión de detalles en los registros financieros o por no conciliar adecuadamente las entradas de dinero y las facturas emitidas. ● La práctica de depósitos bancarios globales —donde se consolidaban los pagos de varios clientes en uno solo— dificultó la reconciliación precisa de las transacciones individuales, lo que implicaba irregularidades en la contabilidad. ● Depósitos sin el debido soporte, como el reembolso de agentes aduanales. Al respecto, se observó que se efectuaban sin el respaldo adecuado, lo que implicó una falta de documentación, como facturas o recibos que manifestaran los “saldos a favor” que tenía la empresa con el agente aduanal. Deficiencias del control interno durante las auditorías En algunos casos estos reembolsos se ajustaban, es decir, si en una ocasión se realizó un pago en exceso al agente, en el siguiente se descontaba el monto anteriormente enviado, pero sin una contabilización adecuada o un registro claro. Todas estas irregularidades fueron consignadas en el oficio de observaciones como “ingresos acumulables” bajo el concepto de “ingresos presuntos omitidos por depósitos bancarios que no corresponden a registros de su contabilidad”, en la cantidad de $23,700,033. ● Pago a proveedores. La falta de control y supervisión resultaba evidente. Se encontró un patrón preocupante: los pagos se realizaban sin saldar previamente los comprobantes fiscales digitales por internet (CFDI) correspondientes, esto conllevaba una situación en la que las facturas del mismo proveedor eran pagadas en múltiples cuotas, extendiéndose en ocasiones a tres abonos o más, sin que se liquidaran por completo. Como resultado, los mismos pagos destinados a facturas pendientes terminaban cubriendo un número mayor de facturas, lo que complicaba en gran medida la tarea del área contable para conciliarlos. Esta situación también generó escepticismo por parte de las autoridades durante la auditoría, dado que resultaba difícil de creer cómo un mismo pago podía abarcar múltiples facturas. Consultorio Fiscal No. 841 66 La deducción de “anticipos a proveedores”, válida hasta el 31 de diciembre de 2003, planteó preocupaciones sobre su vigencia, así como de la precisión de las políticas contables y financieras de la empresa. ● Documentación inadecuada de la merma de inventarios como “destrucción” sin contar con respaldo, como registros de kárdex o permisos de destrucción, entre otros. Estos rubros fueron observados por la autoridad como “deducciones rechazadas sin soporte documental y por no haber comprobado la forma de pago”, con un total de $22,884,713. ● Compleja determinación del costo de producción e imposible documentación del 40% del costo de lo vendido. La ausencia de un sistema de seguimiento preciso del inventario utilizado dificultaba la asignación correcta de costos a los productos fabricados. Se consideraron en la auditoría como “deducciones rechazadas por no estar registradas en contabilidad y no contar con la forma de pago”, por la cantidad de $123,222,085. El control interno en los depósitos y pagos durante 2017 fue tan deficiente que los problemas persistieron sin solucionarse hasta 2021; respecto del pago a proveedores, no sólo no pudieron demostrar el impuesto sobre la renta (ISR) sino tampoco el impuesto al valor agregado (IVA), debido a que la empresa no logró asociar adecuadamente cada pago realizado. pues a pesar de que esta medida entró en vigor el 1 de julio de 2017, la organización optó por no implementarla durante el periodo examinado; como resultado, enfrentó el desafío de no contar con la documentación adecuada para respaldar los desembolsos efectuados. La entidad enfrentó dificultades en los procedimientos contables, especialmente en la conciliación de la información sobre los anticipos a proveedores. Esto se debió a la ausencia de la opinión de un tercero en dichos procesos, al llevarlos a cabo sin solicitar una revisión externa, lo que generó discrepancias y errores a lo largo del tiempo. Cabe destacar que incorporar el servicio de referencias bancarias puede resultar valioso para la gestión de cobranza de una entidad, ya que permite identificar de manera precisa los pagos hechos por cada cliente, lo cual facilita el seguimiento de los saldos pendientes y el control de la cartera de cuentas por cobrar. Por lo anterior, es recomendable una mejor supervisión de las operaciones que realicen, así como de los desperfectos identificados, resaltando la importancia crítica de establecer y mantener prácticas sólidas en una empresa. A primera vista puede parecer fácil evitar estas situaciones, pero no hacer las cosas correctamente, ya sea por descuido o ignorancia, puede tener consecuencias graves y salirse de control rápidamente. Aunque la ejecución de este servicio conlleva un costo, puede considerarse una inversión prudente. En caso de una auditoría, tener registros detallados de los pagos recibidos ayudaría a demostrar la integridad y transparencia de los procesos de cobro de la empresa. Por otra parte, la falta de uso del complemento de pagos, que se volvió obligatorio a partir del 1 de septiembre de 2018, complicó aún más la situación, 67 Facultad de Contaduría y Administración Deficiencias del control interno durante las auditorías ● Ante la falta de disposición por parte del contribuyente para llegar a acuerdos con el Servicio de Administración Tributaria (SAT), inclusive para autocorregirse por partidas claras observadas, al término de la auditoría, en 2023, se determinó un crédito fiscal por un total de $209,960,098. Conoce la Facultad de Contaduría y Administración a través de su página de internet El segundo caso versa sobre una empresa dedicada al traslado seguro de mercancías, la cual también fue detectada realizando operaciones con EFOS no publicadas, por un valor de $5,565,223, en 2017. http://www.fca.unam.mx Es de mencionar que el modelo de análisis implementado por la autoridad detecta contribuyentes que simulan operaciones, pero no todos son ellos publicados oficialmente, sin que esto implique que en una auditoría no sean rechazadas las partidas, lo cual dificulta ampliamente convencer al SAT de su procedencia, derivado de que estas entidades: Dudas o sugerencias con relación a nuestras revistas: [email protected] ● No tienen empleados. Deficiencias del control interno durante las auditorías ● Carecen de erogaciones. CFDI que demuestren las ● Mantienen accionistas comunes con otros Registros Federales de Contribuyentes (RFC) que tienen comportamientos atípicos o claramente evasores. ● Detectan flujos económicos entre las compañías que simulan operaciones. Consultorio Fiscal No. 841 68 Se notificó a la organización sobre esta situación mediante una carta invitación, la cual fue atendida de buena fe, sin embargo, se llevó a cabo una auditoría mediante revisión de gabinete iniciada en 2021. Durante el proceso, la sociedad no pudo demostrar lo siguiente: ● Soporte parcial de las inversiones en activos fijos: derivado de que la contribuyente no contaba con respaldo documental de la compra de varios años atrás, por $3,954,795. ● Soporte de saldos a favor de impuestos de otro ejercicio no auditado, compensando $350,288 contra retenciones de ISR por sueldos (en 2017 todavía era válida la compensación universal), el efecto que tuvo este acto provocó que la autoridad considerara $16,137,139 como “deducciones rechazadas por no enterar retenciones (sueldos, salarios y honorarios)”, en consecuencia, la empresa tenía que proporcionar información equivalente a una revisión, de la cual el SAT no tiene facultades, como en el caso de la pérdida, conforme al artículo 30, décimo párrafo del Código Fiscal de la Federación: En el caso de que la autoridad fiscal esté ejerciendo facultades de comprobación respecto de ejercicios fiscales en los que se disminuyan pérdidas fiscales de ejercicios anteriores… los contribuyentes deberán proporcionar la documentación que acredite el origen y procedencia de la pérdida fiscal… independientemente del ejercicio en el que se haya originado la pérdida… Los puntos previamente mencionados resaltan la importancia vital de establecer prácticas sólidas en cualquier empresa, especialmente en lo que respecta a la reserva y conservación de la información. La ausencia de esta metodología se considera un error significativo que puede acarrear implicaciones negativas en el futuro, por lo que es necesario crear controles, medidas, políticas y capacitación a los trabajadores. En una reunión previa a la emisión del oficio de observaciones, la autoridad informó la cuantía estimada del crédito fiscal de $27,000,000. La contribuyente mostró una absoluta disposición para corregirse. Finalmente, el crédito fiscal pagado en 2023 fue de $10,371,738, derivado de un impuesto histórico de $4,949,555 proveniente de EFOS y otras actividades, una actualización de $1,604,379 y recargos por $3,817,804. 69 Facultad de Contaduría y Administración Deficiencias del control interno durante las auditorías ● Algunos depósitos bancarios sin sustento claro y falta de documentación adecuada para explicar su origen, por la cantidad de $39,014,988. Actualmente la autoridad está en una postura muy rigurosa, por lo que se recomienda ampliamente que las compañías, sin importar el tamaño, presten atención al control interno. Tales controles pueden ser financieros, operativos, de cumplimiento legal o reputacional, entre otros, lo cual permite desarrollar medidas para proteger los intereses de la organización, prevenir fraudes, robos, pérdidas y daños, además de ayudar al cumplimiento de todas las leyes y regulaciones aplicables, impidiendo multas, sanciones o litigios, y evitando poner en riesgo el postulado de “negocio en marcha”. Un buen diseño de control interno mejora la eficiencia operativa al garantizar que los procesos sean efectivos y bien administrados; todo ello conduce a una reducción de costos, ahorro de tiempo y recursos, además de mayor productividad, aunado a que inspira confianza entre los clientes, proveedores y empleados, manteniendo vínculos firmes. Conclusión El control interno es esencial para la buena gobernanza y el funcionamiento efectivo de cualquier organización, por ello es vital tenerlo como prioridad. Aunque en teoría parece un aspecto sencillo de ejecutar, en la práctica muchas entidades no lo tienen sólidamente establecido. Deficiencias del control interno durante las auditorías Esta carencia de robustez se refleja durante las auditorías, donde la falta de control puede generar dudas por parte de las autoridades y dar lugar a múltiples revisiones, como se observó en los casos anteriores, la principal causa del oficio de observaciones fueron las EFOS, sin embargo, la revisión de la contabilidad y el control interno deficientes aumentaron el crédito fiscal. Siempre es posible implementar medidas correctivas, esto incluye mejorar los procesos de contabilidad y la declaración de impuestos, fortalecer el seguimiento y la documentación de las transacciones bancarias, así como establecer controles más rigurosos en la parte financiera y operativa. Estas acciones garantizan una gestión más eficaz de los recursos y el promover la transparencia en las operaciones de una empresa. L.C. Nayeli Hernández Hernández Consultor de impuestos en Solís Cámara y Cía., S.C. [email protected] Consultorio Fiscal No. 841 70 Código Fiscal y Jurisprudencia Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública Armando Calzada Martínez María Elena Guzmán Gutiérrez El numeral 40 del Código Fiscal de la Federación (CFF) en forma por demás contumaz es muy claro al señalar que cuando los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros impidan de cualquier forma o por cualquier medio el inicio o desarrollo de sus facultades, las autoridades fiscales podrán emplear, entre otras, la medida de apremio, consistente en solicitar el auxilio de la fuerza pública, siendo el caso que el Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria (RISAT), en sus artículos 16 y 18, en ninguna de sus fracciones les dotan de esa facultad o atribución. Para una mayor comprensión de lo que aquí se dice y se sostiene, a continuación se transcriben los numerales en cita: Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria Artículo 16. Compete a la Administración General de Recaudación: I. Participar en la definición e instrumentación de los proyectos especiales en materia de recaudación de ingresos federales; II. Participar con las unidades administrativas competentes de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y del Servicio de Administración Tributaria, en el diseño de los procesos de recaudación de ingresos federales por las instituciones de crédito, terceros u oficinas de recaudación autorizadas; 71 Facultad de Contaduría y Administración Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública III. Definir, previa opinión de la Administración General de Planeación y de la Administración General de Servicios al Contribuyente, las formas oficiales y demás documentos requeridos por las disposiciones fiscales y aduaneras, así como la integración y actualización de los archivos que se utilicen para el procesamiento electrónico de datos, respecto de las declaraciones y pagos, y verificar la integridad de la información contenida en los mismos, dándole la participación que le corresponda a las unidades administrativas competentes del Servicio de Administración Tributaria y de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público; IV. Elaborar y actualizar los instructivos de operación para la prestación de los servicios de recepción de información de declaraciones fiscales y de recaudación de ingresos federales por parte de las instituciones de crédito, terceros u oficinas de recaudación autorizadas; V. Validar e informar a las entidades federativas el monto de los incentivos económicos que les corresponde con motivo de las acciones que éstas hayan realizado conforme a los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal; VI. Establecer y coordinar los programas de trabajo a operar con las entidades federativas en materia de control de obligaciones, conforme a los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal suscritos por dichas entidades; VII. Recaudar directamente, por instituciones de crédito, terceros o a través de las oficinas de recaudación autorizadas, el importe de las contribuciones y aprovechamientos, así como los productos federales y demás ingresos de la Federación, aun y cuando se destinen a un fin específico; VIII. Proporcionar a la unidad administrativa competente de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público la información de los ingresos recaudados, a través de las instituciones de crédito, terceros u oficinas de recaudación autorizadas; IX. Tramitar y resolver las solicitudes de recuperación de los depósitos en cuenta aduanera y los rendimientos que se hayan generado en dicha cuenta, efectuados por contribuyentes ante instituciones de crédito y casas de bolsa autorizadas para estos efectos, conforme a la Ley Aduanera; X. Normar, tramitar y resolver las solicitudes de aclaración que presenten los contribuyentes relacionadas con la presentación de declaraciones y recepción de pagos, así como requerimientos derivados de dichas declaraciones y pagos; XI. Recibir de los particulares, directamente o a través de las oficinas y medios electrónicos autorizados, las declaraciones a que obliguen las disposiciones fiscales; XII. Emitir el dictamen relativo a que la institución de crédito cuenta con los sistemas, procedimientos y controles necesarios para la prestación de los servicios de recepción de información de declaraciones fiscales y de recaudación de ingresos federales, conforme a los instructivos de operación a que se refiere la fracción IV de este artículo; Consultorio Fiscal No. 841 72 Vigilar que los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados en materia de contribuciones, aprovechamientos y sus accesorios, cumplan con la obligación de presentar la información a través de las declaraciones correspondientes conforme a las disposiciones fiscales; XIV. Requerir en términos del artículo 41, fracción I del Código Fiscal de la Federación, la presentación de las declaraciones, avisos, información y demás documentos, cuando los obligados no lo hagan en los plazos señalados respecto de los asuntos a que se refiere el citado artículo y hacer efectiva una cantidad conforme a lo previsto en la fracción II de dicho artículo, cuando vencido el plazo para atender el tercer requerimiento éste no sea solventado; XV. Orientar a los contribuyentes para que rectifiquen errores y omisiones en sus declaraciones; XVI. Tramitar y resolver las solicitudes de autorización de disminución de pagos provisionales del impuesto sobre la renta; XVII. Participar con las unidades administrativas competentes de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y del Servicio de Administración Tributaria, en la elaboración de los lineamientos para depurar y cancelar créditos fiscales; XVIII. Participar con la Administración General de Servicios al Contribuyente, en el diseño y elaboración de un marco geográfico fiscal que permita georeferenciar cualquier tipo de información, así como en la actualización del sistema de información geográfica fiscal y de dicho marco; XIX. Normar los procedimientos de notificación establecidos en el Código Fiscal de la Federación, así como notificar los actos de otras autoridades fiscales, aduaneras y de las que remitan créditos fiscales para su cobro y habilitar a terceros para que realicen notificaciones; XX. Ordenar y practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales en materia de registro de contribuyentes, para comprobar los datos que se encuentran en el registro federal de contribuyentes, así como solicitarles la información y documentación necesaria para constatar dichos datos y proporcionar la información resultado de dichas visitas a las unidades administrativas competentes del Servicio de Administración Tributaria para que realicen las inscripciones y actualizaciones correspondientes al registro federal de contribuyentes; XXI. Establecer acuerdos operativos con otras autoridades, incluso con auxiliares de la Tesorería de la Federación que faciliten el control y cobro de los créditos fiscales; XXII. Proporcionar a las sociedades de información crediticia que obtengan autorización de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, información relativa a los créditos fiscales firmes de los contribuyentes; 73 Facultad de Contaduría y Administración Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública XIII. Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública XXIII. Normar e instrumentar la operación del servicio de buzón tributario, en coordinación con las demás administraciones generales; XXXIV. Cancelar, revocar o dejar sin efectos los certificados de sello digital de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, así como restringir el uso del certificado de la firma electrónica avanzada o cualquier otro mecanismo permitido en las disposiciones jurídicas aplicables, y resolver las aclaraciones o solicitudes que presenten los contribuyentes para subsanar o desvirtuar las irregularidades detectadas en el ejercicio de las atribuciones a que se refiere este artículo; XXV. Enviar a los contribuyentes comunicados y, en general, realizar en el ámbito de su competencia, las acciones necesarias para promover el pago de sus créditos fiscales, sin que por ello se considere el inicio de facultades de comprobación, así como calcular y enviar propuestas de pago a los contribuyentes; XXVI. Tramitar y, en su caso, autorizar las solicitudes de pago diferido o en parcialidades de los créditos fiscales, mediante garantía, inclusive tratándose de aprovechamientos, así como determinar y liquidar a los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados, las diferencias que hubiere por haber realizado pagos a plazos, diferidos o en parcialidades, sin tener derecho a ello, en términos de las disposiciones jurídicas aplicables; XXVII. Ordenar y practicar el embargo precautorio sobre los bienes o la negociación conforme al Código Fiscal de la Federación; XXVIII. Llevar a cabo el procedimiento administrativo de ejecución para hacer efectivos los créditos fiscales a cargo de los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados, incluyendo el embargo de cuentas bancarias y de inversiones a nombre de los contribuyentes deudores y responsables solidarios; colocar sellos y marcas oficiales con los que se identifiquen los bienes embargados, así como hacer efectivas las garantías constituidas para asegurar el interés fiscal; XXIX. Determinar la responsabilidad solidaria respecto de créditos fiscales de su competencia incluida la actualización, recargos y accesorios a que haya lugar y hacerlos exigibles mediante la aplicación del procedimiento administrativo de ejecución; XXX. Requerir a las afianzadoras el pago de los créditos garantizados y en caso de que éstas no efectúen el pago en términos del Código Fiscal de la Federación, ordenar a las instituciones de crédito o casas de bolsa que mantengan en depósito los títulos o valores, en los que la afianzadora tenga invertida sus reservas técnicas, que proceda a su venta a precio de mercado, para cubrir el principal y sus accesorios; Consultorio Fiscal No. 841 74 Ordenar a la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, a la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas o a la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro, según proceda, o a la entidad financiera o sociedad cooperativa de ahorro y préstamo a la que corresponda la cuenta, la inmovilización y conservación de los depósitos bancarios, componentes de ahorro o inversión asociados a seguros de vida que no formen parte de la prima que haya de erogarse para el pago de dicho seguro, o cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera que se realicen en cualquier tipo de cuenta o contrato que tenga a su nombre el contribuyente en alguna de las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y ordenar levantar la inmovilización, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación; XXXII. Solicitar directamente a las entidades financieras y sociedades cooperativas de ahorro y préstamo o por conducto de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores, de la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro o de la Comisión Nacional de Seguros y Fianzas, según corresponda, la información de las cuentas, los depósitos, servicios, fideicomisos, créditos o préstamos otorgados a personas físicas y morales, o cualquier tipo de operaciones, para efectos del cobro de créditos fiscales firmes o del procedimiento administrativo de ejecución, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación; XXXIII. Enajenar, dentro o fuera del remate, bienes y negociaciones embargados a través del procedimiento administrativo de ejecución, así como expedir el documento que ampare la enajenación de los mismos; XXXIV. Ordenar la entrega a los adquirentes de bienes rematados del monto pagado por los mismos, cuando dichos bienes no puedan ser entregados a éstos, en términos del Código Fiscal de la Federación; XXXV. Declarar el abandono de los bienes y de las cantidades a favor del Fisco Federal en términos del Código Fiscal de la Federación; XXXVI. Depurar y cancelar los créditos fiscales a favor de la Federación; XXXVII. Declarar la prescripción de oficio de los créditos fiscales; XXXVIII. Transferir a la instancia competente, en términos de la legislación aplicable, los bienes embargados o asegurados en el ejercicio de sus atribuciones que hayan pasado a propiedad del Fisco Federal o de los que pueda disponer conforme a la normativa correspondiente; XXXIX. Dictaminar y resolver las solicitudes de opinión de cumplimiento de obligaciones fiscales de conformidad con el artículo 32-D del Código Fiscal de la Federación; XL. Tramitar y resolver las solicitudes de aclaración que presenten los contribuyentes sobre aspectos relacionados con los créditos fiscales cuyo cobro le corresponda; 75 Facultad de Contaduría y Administración Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública XXXI. Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública XLI. Condonar previa opinión de la autoridad competente, los recargos derivados de un ajuste a los precios o montos de contraprestaciones en operaciones con partes relacionadas, en términos del Código Fiscal de la Federación; XLII. Tramitar y aceptar o rechazar la dación de servicios y bienes en pago de créditos fiscales; XLIII. Condonar, en términos de las disposiciones jurídicas aplicables, multas determinadas e impuestas por las autoridades competentes o las determinadas por los contribuyentes y condonar parcialmente los créditos fiscales relativos a contribuciones que se hayan determinado con anterioridad a la fecha de inicio del concurso mercantil, en términos del Código Fiscal de la Federación, así como reducir las multas y aplicar la tasa de recargos por prórroga determinada conforme a la Ley de Ingresos de la Federación respecto de los asuntos a que se refiere este artículo; XLIV. Coadyuvar con las unidades competentes de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y con las demás unidades administrativas del Servicio de Administración Tributaria, a efecto de dar seguimiento a las funciones conferidas a las entidades federativas en materia de impuestos federales, conforme a los convenios de colaboración administrativa en materia fiscal federal, así como para evaluar el grado de avance de los programas operativos e intercambiar, solicitar y entregar información a las entidades federativas, en las materias de su competencia; XLV. Realizar, para efectos estadísticos, la valuación de cartera de créditos fiscales firmes y exigibles, así como mejorar los modelos de valuación de cartera y administración de riesgos; XLVI. Publicar a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, el nombre o denominación o razón social y la clave del registro federal de contribuyentes, de aquellos sujetos que se ubiquen en alguno de los supuestos establecidos en el artículo 69 del Código Fiscal de la Federación, así como de los contribuyentes a los que se les hubiera cancelado o condonado algún crédito fiscal y los montos respectivos, conforme a lo previsto en la Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública; XLVII. Establecer los lineamientos respecto a la aceptación de las garantías del interés fiscal, con excepción de aquellas que deriven del comercio exterior o por la entrada o salida del territorio nacional de mercancías y medios de transporte; XLVIII. Tramitar, aceptar, rechazar o cancelar, según proceda, las garantías para asegurar el interés fiscal, así como sus ampliaciones, disminuciones o sustituciones; solicitar la práctica de avalúos en relación con los bienes que se ofrezcan para garantizar el interés fiscal; ampliar el embargo en bienes del contribuyente o responsable solidario cuando estime que los bienes embargados son insuficientes para cubrir los créditos fiscales, o cuando la garantía del interés fiscal resulte insuficiente, y determinar el monto de los honorarios del depositario o interventor de negociaciones o del administrador de bienes raíces; Consultorio Fiscal No. 841 76 Determinar y cobrar a los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados, el monto de la actualización, recargos, gastos de ejecución, honorarios y gastos extraordinarios que se causen en los procedimientos de ejecución que lleve a cabo, así como determinar y hacer efectivo el importe de los cheques no pagados de inmediato y de las indemnizaciones correspondientes; L. Emitir en coordinación con las demás unidades administrativas competentes del Servicio de Administración Tributaria, el informe en el que se señale si se encuentran pagados o garantizados los créditos fiscales, conforme a los lineamientos que se emitan para tal efecto, a fin de atender los requerimientos de la Procuraduría Fiscal de la Federación o de la autoridad judicial en los procesos por delitos fiscales; LI. Ordenar el embargo de los depósitos bancarios, seguros o cualquier otro depósito en moneda nacional o extranjera que se realice en cualquier tipo de cuenta que tenga a su nombre el contribuyente en las entidades financieras o sociedades cooperativas de ahorro y préstamo, o de inversiones y valores, así como solicitar a la autoridad competente el reintegro de cantidades transferidas en exceso y la transferencia de recursos, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, y LII. Solicitar a la Administración General de Grandes Contribuyentes o a la Administración General de Auditoría Fiscal Federal, según corresponda, el pago de las cantidades que deban ser entregadas con motivo del remanente del producto del remate, así como de excedentes derivados de la adjudicación de bienes a favor del Fisco Federal, de conformidad con el Código Fiscal de la Federación. Artículo 18. Compete a las administraciones y subadministraciones desconcentradas de recaudación, ejercer las atribuciones que a continuación se señalan: I. A las administraciones desconcentradas de recaudación, las señaladas en las fracciones V, VI, VII, VIII, IX, X respecto del trámite y resolución de las solicitudes y requerimientos a que se refiere dichas fracciones, XI, XII, XIII, XIV, XV, XVI, XIX salvo el normar los procedimientos de notificación establecidos en el Código Fiscal de la Federación, XX, XXII, XXIV, XXV, XXVI, XXVII, XXVIII, XXIX, XXX, XXXI, XXXII, XXXIII, XXXIV, XXXV, XXXVI, XXXVII, XXXVIII, XXXIX, XL, XLI, XLIII, XLVIII, XLIX, L, LI y LII del artículo 16 de este Reglamento, y II. A las subadministraciones desconcentradas de recaudación, las señaladas en las fracciones XIII, XIV y XIX salvo el normar los procedimientos de notificación establecidos en el Código Fiscal de la Federación, del artículo 16 de este Reglamento, así como tramitar y resolver las solicitudes de aclaración que le presenten los contribuyentes sobre problemas relacionados con la presentación de declaraciones, pagos, imposición de multas y requerimientos de su competencia. 77 Facultad de Contaduría y Administración Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública XLIX. De lo antes transcrito se aprecia claramente que la autoridad fiscal no goza de atribuciones o aptitudes para solicitar el auxilio de la fuerza pública, ya que ninguna de las fracciones en los numerales en cita lo establece y en virtud de que dicha facultad debe ser expresa y no tácita. En ese sentido, cabe destacar que las Administraciones Generales, o bien, las Desconcentradas o las Subadministraciones de Recaudación, al practicar este tipo de actos administrativos violan en perjuicio de los contribuyentes el artículo 38, primer párrafo, fracción V, del Código Tributario, en concordancia con el 16 Constitucional. Las administraciones de recaudación sin facultades para solicitar el uso de la fuerza pública Estimado lector, si usted se encuentra en este supuesto, haga valer su derecho a través del Recurso Administrativo de Revocación, o bien, con la Demanda de Nulidad ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa (TFJA), en la cual obtendrá una resolución o una sentencia favorable a los intereses del recurrente o del actor(a) por incompetencia de la autoridad que dictó la medida cautelar (auxilio de la fuerza pública), amén de cometer el delito de uso ilegal de la fuerza pública previsto en el numeral 262, primer párrafo, fracción II del Código Penal para el Distrito Federal, hoy Ciudad de México. Dr. Armando Calzada Martínez Presidente de la Escuela Libre de Derecho Tributario, S.C. Catedrático en la Universidad Marista Litigante en Derecho Fiscal, Constitucional y Administrativo [email protected] L.D. y E.F. María Elena Guzmán Gutiérrez Vicepresidenta de la Escuela Libre de Derecho Tributario, S.C. [email protected] Consultorio Fiscal No. 841 78 Los Síndicos Opinan Solución para el uso de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42 Georgina Ivonne Ramírez Esquivel Seguramente usted, amable lector, en alguna ocasión, y más probablemente en la actualidad, se ha encontrado con problemas en la plataforma del Servicio de Administración Tributaria (SAT); esto, tratándose de cualquier tipo de gestión que pretenda realizar, como pagos provisionales, declaraciones anuales, cambios en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC), o bien, para generar una factura o comprobante fiscal digital por internet (CFDI), momentos en los que le dan ganas de desistir en el intento. Es por ello que esta vez queremos compartirle las instrucciones que envía el SAT para estas situaciones y en cada caso particular, con la idea de tener los elementos de software lo más apegados a las necesidades técnicas de la plataforma (muchas veces ni así es posible avanzar con ciertos trámites); para lo cual, es importante verificar las siguientes recomendaciones con la finalidad de mejorar el funcionamiento de la plataforma de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42. Esperamos con esto dar respuesta a algunos de sus posibles problemas técnicos con la página del SAT. 79 Facultad de Contaduría y Administración Solución para el uso de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42 Solución para utilizar el servicio de Declaraciones y Pagos en Google Chrome, versión 42 ... ¡más fácil, más rápido! Consultorio Fiscal No. 841 80 La versión 42 de Google Chrome tiene deshabilitados los complementos de Java y del Silverligh de Microsoft, lo que impide que opere el servicio de Declaraciones y pagos. Para evitar este problema es necesario habilitar los complementos conforme a los siguientes pasos: 1 Abre una pestaña en Google Chrome e ingresa a la siguiente dirección: Se despliega la configuración del Google Chrome. Habilita NPAPI (resaltada en amarillo) con un clic en Habilitar. 2 81 Facultad de Contaduría y Administración Solución para el uso de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42 chrome://flags/#enable-npapi Solución para el uso de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42 2 3 Al final debe quedar como Inhabilitar. Es necesario cerrar y abrir nuevamente Google Chrome para que los cambios tengan efecto. 3 Consultorio Fiscal No. 841 82 4 Verifica que la aplicación funciona de manera correcta. Considera que en los navegadores Firefox, Safari y Explorer, 11, el servicio de Declaraciones Si se muestra una pantallaversión que solicita autorización para ejecutar la aplicación del Java da clic en Ejecutar. Esto permite continuar con el llenado de la declaración. y pagos opera normalmente. Considera que en los navegadores Firefox, Safari y Explorer, versión 11, el servicio de Declaraciones y pagos opera normalmente. 4 ¡Hasta la próxima! L.C. y M.C. Georgina Ivonne Ramírez Esquivel Catedrática de la Facultad de Contaduría y Administración 4 de la Universidad Nacional Autónoma de México Coordinadora de sección de Consultorio Fiscal Asesor fiscal independiente [email protected] 83 Facultad de Contaduría y Administración Solución para el uso de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42 Si se muestra una pantalla que solicita autorización para ejecutar la aplicación del Java da clic en Ejecutar. Esto permite continuar con el llenado de la declaración. Consultorio Fiscal No. 841 84 Solución para el uso de “Declaraciones y Pagos” en Google Chrome versión 42 Noticias y Trámites Fiscales Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Abraham Levi Alcántara Fecha Dependencia Disposiciones publicadas en el DOF 26 de Junio de 2024 Banco de México Modificaciones al Reglamento Interior del Banco de México Reformas al Acuerdo de Adscripción de las Unidades Administrativas del Banco de México Tribunal Federal de Justicia Administrativa Acuerdo SRN-1/2024 por el que se da a conocer la suspensión de labores en la Primera, Segunda, Tercera y Cuarta Salas Regionales del Noreste del Tribunal Federal de Justicia Administrativa por causa de fuerza mayor, en virtud del paso del Ciclón Tropical Alberto Acuerdo de Presidencia por el que se da a conocer la suspensión de labores por causa de fuerza mayor 28 de Junio de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica Decreto por el que se fomenta la inversión en los Polos Industriales del Bienestar Progreso I y Mérida I del estado de Yucatán 2 de Julio de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Circular CONSAR 19-32 Adiciones a las Reglas generales a las que deberá sujetarse la información que las administradoras de fondos para el retiro, las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro, las entidades receptoras y las empresas operadoras de la Base de Datos Nacional SAR, entreguen a la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro 85 Facultad de Contaduría y Administración 4 de Julio de 2024 Banco de México Equivalencia de las monedas de diversos países con el dólar de los Estados Unidos de América, correspondiente al mes de junio de 2024 5 de Julio de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Oficio 900-04-00-00-00-2024-80 mediante el cual se comunica listado global definitivo en términos del artículo 69-B Bis, párrafo noveno del Código Fiscal de la Federación Oficio 500-05-2024-12753 mediante el cual se comunica listado de contribuyentes que promovieron algún medio de defensa en contra del oficio de presunción a que se refiere el artículo 69-B primer párrafo del Código Fiscal de la Federación, vigente hasta el 24 de julio de 2018 o en contra de la resolución a que se refiere el tercer párrafo del artículo en comento y una vez resuelto el mismo el órgano jurisdiccional o administrativo dejó insubsistente el referido acto Oficio 500-05-2024-12759 mediante el cual se comunica listado global de presunción de contribuyentes que se ubicaron en el supuesto previsto en el artículo 69-B, párrafo primero del Código Fiscal de la Federación Oficio 500-05-2024-12795 mediante el cual se comunica listado global definitivo en términos del artículo 69-B, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación Secretaría del Trabajo y Previsión Social Acuerdo por el que se dan a conocer los días del año 2024 considerados como inhábiles para efectos de los actos y procedimientos administrativos que substancia la Secretaría del Trabajo y Previsión Social Tribunal Federal de Justicia Administrativa Declaratoria de Patrimonio Documental 01/2024, Transferencia secundaria de documentos y material fotográfico de la Secretaría Operativa de Administración y expedientes provenientes de la Dirección General de Recursos Humanos del Tribunal Federal de Justicia Administrativa Consultorio Fiscal No. 841 86 10 de Julio de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Resolución que reforma, adiciona y deroga diversos artículos de la que expide el formato oficial para el intercambio de información de clientes y usuarios con entidades financieras extranjeras, en términos de las Disposiciones de carácter general a que se refiere el artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito, así como el instructivo para su llenado Tribunal Federal de Justicia Administrativa Acuerdo SRCAR/1/2024 por el que se da a conocer la suspensión de labores los días jueves cuatro y viernes cinco de julio de dos mil veinticuatro en la Sala Regional del Caribe y Auxiliar del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, por caso de fuerza mayor, en virtud de la cercanía del fenómeno meteorológico “Beryl”, al Estado de Quintana Roo Secretaría de Cultura Acuerdo por el que se establecen las reglas para la presentación, substanciación y resolución de las solicitudes de registro de contratos en línea ante el Instituto Nacional del Derecho de Autor, que modifica el Acuerdo por el que se establecen las reglas para la presentación, substanciación y resolución de las solicitudes de registro de obras, fonogramas, videogramas y edición de libros en línea ante el Instituto Nacional del Derecho de Autor Procuraduría de la Defensa de Contribuyente Acuerdo General número 003/2024 por el que se suspenden labores y se declaran inhábiles los días 20 y 21 de junio de 2024 para la Delegación Estatal en Nuevo León de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, con motivo del paso de la tormenta tropical Alberto Acuerdo General número 004/2024 por el que se suspenden labores y se declaran inhábiles los días 20 y 21 de junio de 2024 para la Delegación Estatal en Tamaulipas de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, con motivo del paso de la tormenta tropical Alberto Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 11 al 25 de julio de 2024 Declaratoria de inicio de funciones del Sistema para la Atención de Procedimientos Administrativos, y expedición de las Reglas para la sustanciación y resolución, de manera electrónica, de los procedimientos administrativos competencia de la Dirección de Control Interno del Banco de México y las Unidades Administrativas Adscritas a ésta Instituto Nacional de Estadística y Geografía Índice Nacional de Precios al Consumidor Tribunal Federal de Justicia Administrativa Acuerdo SRPEN/1/2024 por el que se da a conocer la suspensión de labores los días jueves cuatro y viernes cinco de julio de dos mil veinticuatro en la Sala Regional Peninsular del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, por causa de fuerza mayor, en virtud de la cercanía del fenómeno meteorológico “Beryl”, al Estado de Yucatán El Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes de junio de 2024 es de 134.594 puntos 87 Facultad de Contaduría y Administración Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación 9 de Julio de 2024 11 de Julio de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Resolución por la que se establece la aleación que se utilizará en la composición metálica de la parte central de las monedas de uno, dos y cinco pesos Resolución que modifica las Disposiciones de carácter general aplicables a las instituciones de crédito 12 de Julio de 2024 Instituto Mexicano del Seguro Social Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.250624/204.P.DIR y su Anexo Único, dictado por el H. Consejo Técnico en sesión ordinaria celebrada el 25 de junio de 2024, por el que se aprobó el Criterio 02/2024/NV/SBC-LSS-27-V, a efecto de orientar a patrones o sujetos obligados sobre la correcta integración del salario base de cotización en relación con los conceptos de alimentos y habitación Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el que se da a conocer el primer periodo vacacional 2024 para la Agencia Nacional de Aduanas de México 15 de Julio de 2024 16 de Julio de 2024 Tribunal Federal de Justicia Administrativa Acuerdo G/JGA/25/2024 por el que se suspende el apoyo por criterio de eventualidad establecido en el Acuerdo G/JGA/13/2024 Secretaría de Gobernación Decreto por el que se reforma el Artículo Segundo del Decreto por el que se establece el Calendario Oficial, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 6 de octubre de 1993 y su posterior modificación Consejo de la Judicatura Federal Acuerdo General del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal, que reforma y adiciona diversas disposiciones en relación con la captación y retención de talento universitario Tribunal Federal de Justicia Administrativa Acuerdo por el que da a conocer la suspensión de labores en las Salas Regionales de Occidente del Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el 5 de julio de 2024, a partir de las 19:00 horas, por causa de fuerza mayor y seguridad de las Salas Regionales Secretaría de Hacienda y Crédito Público Decreto por el que se adiciona el artículo 12 C del Reglamento de la Ley Federal de Presupuesto y Responsabilidad Hacendaria Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial Acuerdo por el que se suspenden los plazos, por causa de fuerza mayor, en la Oficina del Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, con domicilio en Monterrey, Estado de Nuevo León, los días 20 y 21 de junio de 2024 Consultorio Fiscal No. 841 88 17 de Julio de 2024 Procuraduría de la Defensa de Contribuyente Acuerdo General número 005/2024 por el que se suspenden actividades y se declaran inhábiles los días jueves 4 y viernes 5 de julio de 2024 para la Delegación Yucatán de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, con motivo de la cercanía del fenómeno meteorológico Huracán Beryl Acuerdo General número 006/2024 por el que se suspenden actividades y se declaran inhábiles los días jueves 4 y viernes 5 de julio de 2024 para la Delegación Quintana Roo de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, con motivo de la cercanía del fenómeno meteorológico Huracán Beryl 19 de Julio de 2024 Instituto Nacional de Estadística y Geografía Encadenamiento de productos del Índice Nacional de Precios al Consumidor, correspondiente al mes de junio de 2024 Tribunal Federal de Justicia Administrativa Acuerdo SS/10/2024 por el que se da a conocer el horario de guardias en las Oficialías de Partes del Tribunal para el primer periodo vacacional del año 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica Resolución por la que se expide el formato oficial para que las instituciones de crédito lleven a cabo el intercambio de información en términos de lo previsto en el primer párrafo de la 62ª Octies de las Disposiciones de carácter general a que se refiere el artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito Secretaría de Economía Aviso por el que se dan a conocer los nombres de los titulares y números de Programas de la Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicios de Exportación suspendidos Suplemento del Programa Nacional de Infraestructura de la Calidad 2024 89 Facultad de Contaduría y Administración Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Acuerdo General número 007/2024 por el que se suspenden actividades y se declaran inhábiles los días jueves 4 y viernes 5 de julio de 2024 para la Delegación Campeche de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, con motivo de la cercanía del fenómeno meteorológico Huracán Beryl 23 de Julio de 2024 Consejo de la Judicatura Federal Acuerdo del Pleno del Consejo de la Judicatura Federal por el que se aprueba la Declaratoria de creación del Centro de Mecanismos Alternativos de Solución de Controversias del Poder Judicial de la Federación 25 de Julio de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Decreto por el que se reforma y adiciona el diverso por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 25 de junio de 2024 Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 26 julio al 10 de agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los estímulos fiscales a la gasolina y al diésel en los sectores pesquero y agropecuario para el mes de agosto de 2024 26 de Julio de 2024 Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica 30 de Julio de 2024 Servicios de Salud del Instituto Mexicano del Seguro Social para el Bienestar (IMSS-Bienestar) Modificación al Estatuto Orgánico de Servicios de Salud del Instituto Mexicano del Seguro Social para el Bienestar (IMSS-BIENESTAR) 2 de Agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica 5 de Agosto de 2024 Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial Acuerdo por el que se suspenden los plazos, por causa de fuerza mayor, en la sede del Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, con domicilio en Mérida, Estado de Yucatán Instituto Mexicano del Seguro Social Acuerdo número ACDO.AS2.HCT.230724/261.P.DIR, dictado por el H. Consejo Técnico del Instituto Mexicano del Seguro Social en sesión ordinaria celebrada el 23 de julio de 2024, por el que se aprobaron los Lineamientos de carácter general para la operación del Buzón IMSS, contenidos en el Anexo Único, así como la relación de trámites y servicios disponibles y por ofrecerse en el Buzón IMSS Consultorio Fiscal No. 841 90 6 de Agosto de 2024 Banco de México Equivalencia de las monedas de diversos países con el dólar de los Estados Unidos de América, correspondiente al mes de julio de 2024 7 de Agosto de 2024 Consejo Nacional de Normalización y Certificación de Competencias Laborales Aviso por el que se dan a conocer las modificaciones a las Reglas Generales y criterios para la integración y operación del Sistema Nacional de Competencias del Consejo Nacional de Normalización y Certificación de Competencias Laborales (CONOCER) 9 de Agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Relación de las Entidades Paraestatales de la Administración Pública Federal Oficio 500-05-2024-12819 mediante el cual se comunica listado global definitivo en términos del artículo 69-B, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación Oficio 500-05-2024-13073 mediante el cual se comunica listado global de presunción de contribuyentes que se ubicaron en el supuesto previsto en el artículo 69-B, párrafo primero del Código Fiscal de la Federación Oficio 500-05-2024-13111 mediante el cual se comunica listado global definitivo en términos del artículo 69-B, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación Oficio 500-05-2024-13112 mediante el cual se comunica listado global definitivo en términos del artículo 69-B, párrafo cuarto del Código Fiscal de la Federación Consejo Nacional de Normalización y Certificación de Competencias Laborales Aviso por el que se deja sin efectos el diverso por el que se dan a conocer las modificaciones a las Reglas Generales y criterios para la integración y operación del Sistema Nacional de Competencias del Consejo Nacional de Normalización y Certificación de Competencias Laborales (CONOCER) Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 11 al 25 de agosto de 2024 Instituto Nacional de Estadística y Geografía Índice Nacional de Precios al Consumidor El Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes de julio de 2024 es de 136.003 puntos 91 Facultad de Contaduría y Administración Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica 12 de Agosto de 2024 Procuraduría Federal del Consumidor 15 de Agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Resolución que modifica las Disposiciones de carácter general aplicables a las instituciones de crédito Consejo de la Judicatura Federal Convocatoria para integrar la lista de personas que pueden fungir como peritas o peritos ante los órganos del Poder Judicial de la Federación, correspondiente al año dos mil veinticinco Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica 16 de Agosto de 2024 Acuerdo por el que se da a conocer el periodo vacacional en la Procuraduría Federal del Consumidor, correspondiente al segundo semestre de 2024 Acuerdo por el que se suspenden las labores en la Procuraduría Federal del Consumidor en los días que se indican para el año 2025 Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica Convocatoria para la certificación en materia de prevención de operaciones con recursos de procedencia ilícita, dirigida a las personas físicas que realizan actividades vulnerables y a las responsables encargadas del cumplimiento de las obligaciones establecidas en la Ley Federal para la Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita 21 de Agosto de 2024 22 de Agosto de 2024 Secretaría de Gobernación Acuerdo por el que se establecen las bases para la transición de la Administración Pública Federal, con motivo del cambio de gobierno para el periodo 2024-2030, que entrará en funciones a partir del 1 de octubre de 2024 Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial Acuerdo por el que se suspenden los plazos en el Instituto Mexicano de la Propiedad Industrial, por causa de fuerza mayor Tribunal Federal de Justicia Administrativa Extracto de la Declaratoria de Patrimonio Documental 02/2024. Transferencia secundaria de actas y versiones taquigráficas de sesiones de la Sala Superior del Tribunal de los años 1936 a 2010 Consultorio Fiscal No. 841 92 23 de Agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores Actualización al Acuerdo de Ventanilla Única de Recepción de Documentos del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores, publicado el 12 de agosto de 2013 Banco de México Valor de la Unidad de Inversión para los días del 26 de agosto al 10 de septiembre de 2024 Instituto Nacional de Estadística y Geografía Actualización de la canasta, ponderadores y encadenamiento de las series para la continuidad del Índice Nacional de Precios al Consumidor 26 de Agosto de 2024 Secretaría de Economía Decreto que reforma el diverso por el que se establecen distintos Programas de Promoción Sectorial Congreso de la Ciudad de México Acuerdo por el que se emite la Declaratoria de vigencia del Código Nacional de Procedimientos Civiles y Familiares en la Ciudad de México, derivado de la solicitud realizada por el Magistrado Presidente del Tribunal Superior de Justicia y del Consejo de la Judicatura del Poder Judicial, ambos de la Ciudad de México 28 de Agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Resolución que reforma, adiciona y deroga diversas de las Disposiciones de carácter general a que se refiere el artículo 115 de la Ley de Instituciones de Crédito Acuerdo por el que se dan a conocer los estímulos fiscales a la gasolina y al diésel en los sectores pesquero y agropecuario para el mes de septiembre de 2024 Secretaría de Economía Acuerdo por el que se modifica el diverso por el que la Secretaría de Economía emite Reglas y criterios de carácter general en materia de comercio exterior Comisión Federal de Competencia Económica Extracto del Anteproyecto de modificaciones a los Criterios Técnicos de la Comisión Federal de Competencia Económica para la solicitud y emisión de medidas cautelares, así como para la fijación de cauciones 93 Facultad de Contaduría y Administración Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Decreto por el que se otorgan beneficios fiscales a los contribuyentes que se indican 29 de Agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Resolución que modifica las Disposiciones de carácter general aplicables a las instituciones de crédito 30 de Agosto de 2024 Secretaría de Hacienda y Crédito Público Acuerdo por el que se dan a conocer los porcentajes, los montos del estímulo fiscal y las cuotas disminuidas del impuesto especial sobre producción y servicios, así como las cantidades por litro aplicables a los combustibles que se indican, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con los Estados Unidos de América, correspondientes al periodo que se especifica Acuerdo por el cual se dan a conocer los montos de los estímulos fiscales aplicables a la enajenación de gasolinas en la región fronteriza con Guatemala, correspondientes al periodo que se especifica Nota Aclaratoria al Acuerdo por el que la persona Titular de la Dirección de Administración y Finanzas del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, delega en las personas titulares de las subdirecciones adscritas a dicha dirección, las facultades y atribuciones que se indican, publicado el 29 de febrero de 2024 Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado L.C., E.F. y L.D. Abraham Levi Alcántara Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración y de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México Coordinador de sección de Consultorio Fiscal Conductor de Consultorio Fiscal Radio y Consultorio Fiscal Televisión Socio del Despacho Alevaldi Asesores Consultor independiente Consultorio Fiscal No. 841 94 Actualiza tus conocimientos en la División de Educación Continua, FCA Cursos, Diplomados y más para público en general y programas especiales para el sector público y privado dec.fca.unam.mx cartelera mensual dec fca unam 95 Facultad de Contaduría y Administración Principales disposiciones publicadas en el Diario Oficial de la Federación ¡Mantente a la vanguardia en tu campo profesional! Anexo 3 Lista de criterios no vinculativos fiscales del Anexo 3 de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2024 Abraham Levi Alcántara A. Vigentes I. Criterios del CFF 1/CFF/NV Entrega o puesta a disposición del CFDI. No se cumple con la obligación cuando el emisor únicamente remite a una página de Internet. 2/CFF/NV Revelación de esquemas reportables generalizados. Hacer aparentar que tienen el carácter de esquemas reportables personalizados, es contrario a lo establecido por las disposiciones legales aplicables. 3/CFF/NV Elusión de los efectos de la restricción temporal o cancelación del uso del CSD. II. Criterios de la Ley del ISR 1/ISR/NV Establecimiento permanente. 2/ISR/NV Enajenación de bienes de activo fijo. 3/ISR/NV Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones. No son deducibles los intereses derivados de la inversión o reinversión de los fondos. 4/ISR/NV Regalías por activos intangibles originados en México, pagadas a partes relacionadas residentes en el extranjero. 5/ISR/NV Instituciones de fianzas. Pagos por reclamaciones. 6/ISR/NV Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquellos que se realicen a favor de personas con las cuales no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales. 7/ISR/NV Deducción de Inversiones tratándose de activos fijos. 8/ISR/NV Instituciones del sistema financiero. Retención del ISR por intereses. 9/ISR/NV Desincorporación de sociedades controladas. Consultorio Fiscal No. 841 96 Rendimientos de bienes entregados en fideicomiso, que únicamente se destinen a financiar la educación. 11/ISR/NV Indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades. 12/ISR/NV Enajenación de certificados inmobiliarios. 13/ISR/NV Aplicación de los artículos de los tratados para evitar la doble tributación que México tiene en vigor, relativos a la imposición sobre sucursales. 14/ISR/NV Sociedades cooperativas. Salarios y previsión social. 15/ISR/NV Indebida deducción de pérdidas por la enajenación de la nuda propiedad de bienes otorgados en usufructo. 16/ISR/NV Ganancias obtenidas por residentes en el extranjero en la enajenación de acciones inmobiliarias. 17/ISR/NV Subcontratación. Retención de salarios. 18/ISR/NV Simulación de constancias. 19/ISR/NV Deducción de pagos a sindicatos. 20/ISR/NV Pérdidas por enajenación de acciones. Obligación de las sociedades controladoras de pagar el ISR que se hubiere diferido con motivo de su disminución en la determinación del resultado fiscal consolidado. 21/ISR/NV Previsión social para efectos de la determinación del ISR. No puede otorgarse en efectivo o en otros medios equivalentes. 22/ISR/NV Inversiones en automóviles. No son deducibles cuando correspondan a automóviles otorgados en comodato y que no son utilizados para la realización de las actividades propias del contribuyente. 23/ISR/NV Medios de pago en gastos médicos, dentales, por servicios en materia de psicología, nutrición u hospitalarios. 24/ISR/NV Entrega de donativos a instituciones de enseñanza cuando no son onerosos, ni remunerativos. 25/ISR/NV Costo de lo vendido. Tratándose de servicios derivados de contratos de obra inmueble, no son deducibles los costos correspondientes a ingresos no acumulados en el ejercicio. 26/ISR/NV Pago de sueldos, salarios o asimilados a estos a través de sindicatos o prestadoras de servicios de subcontratación laboral. 27/ISR/NV Deducción de bienes de activo fijo objeto de un contrato de arrendamiento financiero. 97 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente 10/ISR/NV Cuadros de información permanente 28/ISR/NV Derechos federativos de los deportistas. Su adquisición constituye una inversión en la modalidad de gasto diferido. 29/ISR/NV Inversión de recursos retornados al país en acciones emitidas por personas morales residentes en México. 30/ISR/NV Ingresos obtenidos por residentes en el extranjero, por arrendamiento o fletamento de embarcaciones o artefactos navales a casco desnudo, con fuente de riqueza en territorio nacional. 31/ISR/NV Asociaciones Deportivas. 32/ISR/NV Determinación del costo de lo vendido para contribuyentes que realicen actividades comerciales que consistan en la adquisición y enajenación de mercancías. 33/ISR/NV Reconocimiento de contribuciones únicas y valiosas. Deben reconocerse en los análisis de precios de transferencia para demostrar que, en operaciones celebradas con partes relacionadas, los ingresos acumulables y deducciones autorizadas fueron determinados considerando para esas operaciones los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones comparables. 34/ISR/NV Modificaciones al valor de las operaciones con partes relacionadas dentro del rango intercuartil. 35/ISR/NV Servicios de hospedaje a través de plataformas tecnológicas. Se encuentran sujetos al pago de ISR. 36/ISR/NV Pago del impuesto sobre dividendos distribuidos en mercados reconocidos extranjeros. 37/ISR/NV Resultado fiscal distribuido a los tenedores de los certificados de un fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles. La deducción a que se refiere el artículo 115, segundo párrafo de la Ley del ISR no le es aplicable. 38/ISR/NV Entero del ISR diferido por los fideicomitentes de un fideicomiso dedicado a la adquisición o construcción de inmuebles. La donación de los certificados de participación obtenidos por la aportación de bienes inmuebles actualiza el supuesto de enajenación. 39/ISR/NV Donataria Autorizada. Modificación de los estatutos sociales o del contrato de fideicomiso. 40/ISR/NV Para los efectos del artículo 3-B de la LCF. Se entiende como ISR participable, aquel que es enterado en efectivo, cheque o traspaso. 41/ISR/NV Mercancía deteriorada o que perdió valor. El importe de la mercancía que se deduzca de los inventarios del contribuyente no constituye un donativo deducible. Consultorio Fiscal No. 841 98 42/ISR/NV Cantidades otorgadas a trabajadores con cargo a planes de pensiones. No tienen el tratamiento de ingreso exento para el trabajador, ni las aportaciones a dichos planes son una deducción para el empleador, cuando constituyen cantidades que forman parte del salario afecto al pago del ISR. 43/ISR/NV Cantidades entregadas a trabajadores, socios o accionistas por concepto de incentivos laborales, bonos, comisiones o compensaciones complementarias por invención, primas o cualquier otro concepto similar, pagadas a través de terceros. No tienen el tratamiento de ingresos exentos, ni las cantidades pagadas a los terceros son deducibles, ni es acreditable el IVA que se traslade por dichos pagos. 1/IVA/NV Alimentos preparados para su consumo en el lugar de su enajenación por las denominadas tiendas de conveniencia. 2/IVA/NV Alimentos preparados. 3/IVA/NV Servicio de itinerancia internacional o global. 4/IVA/NV Prestación de servicios en territorio nacional a través de la figura de comisionista mercantil. 5/IVA/NV Enajenación de efectos salvados. 6/IVA/NV Retención a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país. 7/IVA/NV IVA en transportación aérea que inicia en la franja fronteriza. No puede considerarse como prestado solamente el 25% del servicio. 8/IVA/NV Traslado indebido de IVA. Transporte de bienes no corresponde al servicio de cosecha y recolección. 9/IVA/NV Acreditamiento indebido de IVA. 10/IVA/NV Bienes inmuebles destinados a hospedaje, a través de plataformas tecnológicas. 11/IVA/NV Es improcedente acreditar el IVA sin cumplir los requisitos que establece la ley, así como la compensación de saldos a favor de IVA contra retenciones del ISR, tratándose de la Federación, la Ciudad de México, los Estados y los Municipios. IV. Criterios de la Ley del IEPS 1/IEPS/NV Base sobre la cual se aplicará la tasa del IEPS cuando el prestador de servicio proporcione equipos terminales de telecomunicaciones u otorgue su uso o goce temporal al prestatario, con independencia del instrumento legal que se utilice para proporcionar el servicio. 2/IEPS/NV Servicios que se ofrecen de manera conjunta con Internet. 99 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente III. Criterios de la Ley del IVA 3/IEPS/NV Productos que por sus ingredientes se ubican en la definición de chocolate o productos derivados del cacao, independientemente de su denominación comercial o la forma en la que se sugiere sean consumidos, se encuentran gravados para efectos del IEPS. 4/IEPS/NV Base gravable del IEPS en la prestación de servicios de juegos con apuestas y sorteos. 5/IEPS/NV Cantidades a disminuir como premios para determinar la base gravable del IEPS en la prestación de servicios de juegos con apuestas y sorteos. V. Criterios de la LISH 1/LISH/NV Condensados y gas natural. Se trata de conceptos distintos para determinar la base de los derechos por la utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos para los asignatarios. 2/LISH/NV Establecimiento permanente para los efectos de la LISH. La exploración y extracción de hidrocarburos no son las únicas actividades por las que se puede constituir. VI. Criterio de la LIF 1/LIF/NV Estímulo fiscal a los contribuyentes que importen o adquieran diésel o biodiésel y sus mezclas para uso automotriz en vehículos que se destinen exclusivamente al transporte. Su monto debe determinarse considerando el IEPS que efectivamente se haya causado. Cuadros de información permanente VII. Criterios de la LFD 1/LFD/NV Derecho Extraordinario sobre Minería. El reconocimiento de los ingresos debe efectuarse al momento de la enajenación o venta del oro, plata y platino, con independencia del momento en que se perciban las contraprestaciones. 2/LFD/NV Derecho Extraordinario sobre Minería. La base para calcular el pago del derecho corresponde a los ingresos totales del periodo sin disminución alguna. 3/LFD/NV Derecho Especial sobre Minería y Derecho Extraordinario sobre Minería. Los adquirentes de la titularidad de una concesión o de los derechos relativos a esta, que obtengan ingresos de la actividad extractiva o enajenen oro, plata y platino, están obligados a su pago. 4/LFD/NV Derecho Especial sobre Minería. Deducción de inversiones de activo fijo. 5/LFD/NV Derecho Especial sobre Minería. Para su determinación es improcedente la deducción de inversiones de activo fijo, gastos diferidos y cargos diferidos. 6/LFD/NV Derecho Especial sobre Minería. La adquisición de concesiones mineras no tiene la naturaleza de inversión realizada para la prospección y exploración minera, por lo que es improcedente su deducción para la determinación del citado derecho. Consultorio Fiscal No. 841 100 B. Derogados I. Criterios de la Ley del ISR 10/ISR/NV Inversiones realizadas por organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles. 14/ISR/NV Sociedades civiles universales. Ingresos en concepto de alimentos. 19/ISR/NV Deducción de inventarios congelados. 20/ISR/NV Inventarios Negativos. 21/ISR/NV Prestación gratuita de un servicio a organizaciones civiles y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles. 25/ISR/NV Gastos realizados por actividades comerciales contratadas a un Sindicato. II. Criterios de la Ley de los Impuestos Generales de Importación y Exportación 1/LIGIE/NV Regla General 2 a). Importación de mercancía sin montar. L.C., E.F. y L.D. Abraham Levi Alcántara Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración y de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México Coordinador de sección de Consultorio Fiscal Conductor de Consultorio Fiscal Radio y Consultorio Fiscal Televisión Socio del Despacho Alevaldi Asesores Consultor independiente 101 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente Fuente: Publicación original en el Diario Oficial de la Federación del 5 de enero de 2024. Tarifas impuesto sobre la renta de salarios para pagos mensuales 2024* Tarifa de impuesto Límite inferior $ Límite superior $ Cuota fija $ Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior % 0.01 746.05 6,332.06 11,128.02 12,935.83 15,487.72 31,236.50 49,233.01 93,993.91 125,325.21 375,975.62 746.04 6,332.05 11,128.01 12,935.82 15,487.71 31,236.49 49,233.00 93,993.90 125,325.20 375,975.61 En adelante 0.00 14.32 371.83 893.63 1,182.88 1,640.18 5,004.12 9,236.89 22,665.17 32,691.18 117,912.32 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 32.00 34.00 35.00 Tabla mensual del subsidio para el empleo 2024* Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos de $ Hasta ingresos de $ 0.01 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 7,113.91 7,382.34 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 7,113.90 7,382.33 En adelante Cantidad de subsidio para el empleo mensual $ 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00 Tarifa integrada mensual de impuesto y subsidio para el empleo 2024* Cuadros de información permanente Tarifa de impuesto Límite inferior 1 $ Límite inferior 2 $ Límite superior $ Cuota fija $ 0.01 746.05 746.05 746.05 746.05 746.05 746.05 746.05 746.05 746.05 6,332.06 6,332.06 6,332.06 11,128.02 12,935.83 15,487.72 31,236.50 49,233.01 93,993.91 125,325.21 375,975.62 0.01 746.05 1,768.97 2,653.39 3,472.85 3,537.88 4,446.16 4,717.19 5,335.43 6,224.68 6,332.06 7,113.91 7,382.34 11,128.02 12,935.83 15,487.72 31,236.50 49,233.01 93,993.91 125,325.21 375,975.62 746.04 1,768.96 2,653.38 3,472.84 3,537.87 4,446.15 4,717.18 5,335.42 6,224.67 6,332.05 7,113.90 7,382.33 11,120.01 12,935.82 15,487.71 31,236.49 49,233.00 93,993.90 125,325.20 375,975.61 En adelante 0.00 14.32 14.32 14.32 14.32 14.32 14.32 14.32 14.32 14.32 371.83 371.83 371.83 893.63 1,182.88 1,640.18 5,004.12 9,236.89 22,665.17 32,691.18 117,912.32 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 1 % 1.92 6.40 6.40 6.40 6.40 6.40 6.40 6.40 6.40 6.40 10.88 10.88 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00 32.00 34.00 35.00 Subsidio para el empleo mensual $ 407.02 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 294.63 253.54 253.54 217.61 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 *Fuente: Anexo 8 de la Resolución Miscelánea Fiscal publicado el 29 de diciembre de 2023 en el Diario Oficial de la Federación. Consultorio Fiscal No. 841 102 Recargos mensuales federales Periodo DOF Con prórroga Sin prórroga 2008 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2009 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2010 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2011 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2012 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2013 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2014 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2015 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2016 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2017 enero-diciembre 0.75% 1.13% 2018 enero-diciembre 0.98% 1.47% 2019 enero-diciembre 0.98% 1.47% 2020 enero-diciembre 0.98% 1.47% 2021 enero-diciembre 0.98% 1.47% 2022 enero-diciembre 0.98% 1.47% 2023 enero-diciembre 0.98% 1.47% 2024 enero-diciembre 0.98% 1.47% Fuente: Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal de 2024, publicada el 13 de noviembre de 2023. Artículo 8, fracción I y artículo 21 del Código Fiscal de la Federación Recargos mensuales de la Ciudad de México 2023 Con prórroga Sin prórroga Con prórroga Período GO de la CDMX 2024 Sin prórroga enero 0.92% 1.20% enero 0.99% 1.29% febrero 1.16% 1.51% febrero 0.92% 1.20% marzo 0.89% 1.16% marzo 0.74% 0.96% abril 1.03% 1.34% abril 1.53% 1.99% mayo 1.34% 1.74% mayo 1.33% 1.73% junio 1.65% 2.15% junio 1.40% 1.82% julio 1.85% 2.41% julio 1.79% 2.33% agosto 1.99% 1.53% agosto 1.22% 1.59% 0.55% 0.72% septiembre 1.15% 1.50% septiembre octubre 1.07% 1.39% octubre noviembre 1.19% 1.55% noviembre diciembre 1.25% 1.63% diciembre Fuente: Secretaría de Finanzas del Gobierno de la Ciudad de México. 103 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente Período GO de la CDMX Indicadores financieros Tipo de cambio del dólar americano Tipo de cambio publicado por el Banco de México en el Diario Oficial de la Federación para solventar obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana 2023 Día junio 1 17.7418 16.7303 2 17.5673 16.8533 17.4127 18.0368 16.9190 17.0193 17.5920 17.9305 17.0297 3 17.1358 4 17.0517 agosto 17.2892 septiembre octubre noviembre diciembre 16.9170 18.0368 enero 17.3730 febrero marzo abril 17.1633 17.0633 16.5323 17.1335 17.0958 16.5673 16.9393 17.1113 17.9025 17.2143 17.0492 17.0217 16.5415 17.5063 17.0260 17.1750 18.0170 17.4060 17.0458 16.9828 16.5173 6 17.4732 17.0040 17.3492 18.2407 7 17.4192 17.2825 8 9 17.2685 17.0357 16.8728 16.8947 17.5335 19.3300 7 17.5097 17.4197 16.8770 8 17.0398 16.8133 17.1023 17.1012 17.0767 18.3482 17.4888 16.9347 17.0605 16.9548 16.8537 17.2553 17.9132 14 17.2185 16.8905 17.0045 15 17.1247 17.0672 16 17.1762 17.1388 18.0362 16.7892 17.0768 17.9568 16.7858 17.1225 17 18 19 17.0792 16.7480 20 17.0945 16.7667 21 17.2043 16.8460 22 23 17.3688 16.9912 16.9898 17.7480 17.4470 17.1235 17.6138 17.3980 17.1042 17.3917 17.2990 16.8272 17.0602 16.7100 16.7690 18.7832 16.8072 18.5385 9 10 17.9428 17.0680 17.1598 18.2873 18.2622 17.8288 17.2708 17.0805 16.8660 17.8192 17.0680 17.1995 16.3932 18.3848 16.8983 17.2957 19.0900 18.4457 17.3387 17.2277 19.1890 18.0095 16.4883 16.6920 17.1908 18.0977 16.9087 16.4583 16.7127 18.2440 16.9083 16.3357 16.7985 17.1105 17.9097 16.4758 16.8083 17.1982 17.1307 18.0958 17.0855 16.8580 17.0807 17.8607 11 18.8368 12 19.0320 13 19.0387 14 16.6993 16.8460 17.6502 18.8478 15 16.6815 16.6782 17.7837 18.6513 16 17.0252 16.6893 18.4512 17.6795 16.9948 18.5248 17.7438 17.1145 18.4128 17.8907 17 18 18.6228 19 17.0652 17.0500 16.8523 16.6217 18.4230 18.7357 20 17.0477 17.0240 17.2175 17.0590 17.0458 16.7590 16.5668 18.4027 18.9448 21 17.1547 17.0202 17.1675 17.2102 17.0590 17.1325 17.0603 16.7620 17.1713 16.9267 17.1210 24 16.9393 16.8077 25 16.8367 16.8090 18.2343 17.2133 17.1125 18.1218 17.1787 17.3520 17.1568 18.2842 26 17.1795 16.9075 17.3733 18.3122 27 17.1445 16.8825 17.4758 18.2178 28 17.1013 16.7338 29 30 31 6 17.5308 16.8987 17.3120 17.6338 18.1355 5 17.5017 13 3 4 19.3905 18.1837 17.9917 2 18.2485 17.0177 19.0442 17.5543 17.8420 18.7060 17.5592 17.1122 17.5767 1 18.3897 17.0042 17.0608 17.3813 Día 16.9257 17.4085 17.0783 agosto 18.5970 17.1447 17.3608 17.2840 julio 18.2478 17.4215 17.5805 11 junio 17.4117 17.0555 12 mayo 16.6578 5 10 Cuadros de información permanente julio 2024 16.7718 17.7287 17.0720 16.7432 17.6195 17.1187 16.8402 18.0752 16.7477 18.0640 16.6895 17.2375 16.6405 17.9107 19.4235 23 16.9995 16.6945 18.0987 18.3458 17.1260 16.7032 17.1883 18.1372 18.3850 16.6780 17.1555 16.9200 17.0605 17.1357 16.8935 17.1932 22 17.1243 17.9627 17.1260 17.2333 19.2535 18.1848 16.9727 17.1657 17.9907 17.1098 17.1268 17.1870 16.6138 16.7367 17.1673 16.9738 17.2120 17.0962 24 25 19.0708 26 16.7023 18.2215 19.3820 27 16.6568 18.3773 19.6692 28 17.1552 16.7457 18.4475 19.6037 29 17.0243 16.9500 18.6818 19.8168 30 16.9377 18.7900 31 La fecha indicada corresponde al día de su publicación en el Diario Oficial de la Federación. Es preciso recordar que para efectos fiscales se debe tomar el Tipo de Cambio (TC) que el Banco de México (BM) publique en el Diario Oficial de la Federación el día anterior a aquel en el que se causen las contribuciones, los días en que el BM no publique dicho TC se aplicará el último TC publicado con anterioridad al día que se causen las contribuciones. (Artículo 20, párrafo 3 del Código Fiscal de la Federación). Consultorio Fiscal No. 841 104 Tasa de Interés Interbancaria de Equilibrio (TIIE), 28 días junio 1 2 julio agosto septiembre 11.4966 11.5080 11.5070 11.5040 11.5105 3 11.4980 11.5053 4 11.5030 11.5050 2024 octubre noviembre diciembre 11.5035 11.5028 11.5035 11.5000 11.5055 enero 11.5033 11.5025 febrero marzo abril 11.5012 11.4875 11.2485 11.4993 11.2450 11.2450 11.2450 11.5051 11.5025 11.4775 11.2485 11.2450 11.2450 11.5080 11.4972 11.4979 7 11.4980 11.5105 8 9 11.4850 11.2366 11.2450 11.2450 6 11.5070 11.5040 11.4980 11.4850 11.2400 11.2450 11.2325 7 11.5070 11.5040 11.4859 8 11.5000 11.5000 11.5025 11.4990 11.5090 11.4940 11.4977 11.5070 11.5025 11.4982 11.5002 11.5005 11.5000 11.5070 11.5025 11.4904 11.4940 11.5075 11.4925 11.4975 11.4900 15 16 11.5010 11.5020 11.5004 11.5022 5 11.4984 11.5015 11.5055 4 11.2450 11.5038 11.5010 11.5012 3 11.5065 11.5025 14 2 11.2465 11.5000 13 11.2475 11.2475 6 11.4950 1 11.2472 11.4850 11.4985 11.5125 11.2400 Día 11.5025 11.5019 11 11.2490 agosto 11.2450 11.5033 11.5030 12 11.2400 julio 11.2445 11.4985 11.5033 10 11.2490 junio 11.5060 5 11.5022 mayo 11.5060 11.5025 11.5025 11.2485 11.2400 11.2465 11.2480 11.2490 11.2400 11.2475 11.2475 11.2492 11.2400 11.2470 11.4825 11.2490 11.2450 11.2465 11.4995 11.4724 11.2502 11.2450 11.2450 9 10 11.2450 11 11.0250 12 11.5070 11.5075 11.5007 11.4748 11.2400 11.2450 11.0250 13 11.4975 11.5050 11.5070 11.5060 11.4966 11.4700 11.2400 11.2450 11.0012 14 11.4995 11.4850 11.5075 11.5055 11.5043 11.4975 11.4983 11.4750 11.4980 11.4850 11.5045 11.5051 11.5002 11.4954 11.5060 11.5050 17 11.4865 11.5000 18 11.4900 11.4925 11.2488 11.2400 11.2470 11.0028 15 11.2407 11.2399 11.2450 11.0032 16 11.4988 11.2445 11.2350 11.2450 11.5060 11.5065 11.5040 11.5006 11.5010 11.2475 11.2450 17 11.2450 11.2450 18 11.2430 11.2449 19 11.5032 11.4915 11.5055 11.5070 11.5040 11.4950 11.4775 11.0032 19 20 11.4995 11.5000 11.5075 11.5070 11.5025 11.4950 11.4775 11.2399 11.2450 11.0064 20 21 11.5067 11.5050 11.4925 11.4800 11.2350 11.2450 11.0077 21 22 11.5017 11.4962 11.4799 23 11.4985 11.4925 11.4925 11.5037 11.5037 11.5025 11.5045 11.4975 11.5065 11.5040 11.5025 11.5000 11.5050 24 11.5037 11.4975 25 11.5084 11.4940 11.5070 11.5040 11.5070 11.5040 11.5055 11.5070 26 11.5080 11.5054 11.4990 11.5047 27 11.5005 11.5095 11.4995 11.5060 28 11.4855 11.5140 29 11.4962 30 11.4925 31 11.5135 11.5002 11.5037 11.5055 11.4983 11.5040 11.5035 11.5079 11.5065 11.5090 11.5045 11.5041 11.0038 22 11.2450 11.2350 11.2450 11.0028 23 11.2450 11.2415 11.2450 11.2465 11.2450 11.2450 11.2475 11.4995 11.4925 11.2470 11.2450 11.2450 11.2450 11.2475 11.4900 11.5040 11.2450 11.2450 11.4891 11.5032 11.2350 11.4925 11.5050 11.5041 11.2450 11.5015 11.5040 11.5062 11.2465 11.4985 11.4990 11.5000 11.4875 24 25 11.0014 26 11.2350 11.2449 11.0007 27 11.2425 11.2400 10.9994 28 11.2450 11.2450 11.2450 10.9985 29 11.2450 11.2465 11.2449 10.9980 30 11.2450 11.2450 31 La fecha indicada corresponde al día de su publicación en el Diario Oficial de la Federación. 105 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente 2023 Día Salarios mínimos generales en pesos diarios Área geográfica Vigencia Publicación en DOF A B Zona Libre de la Frontera Norte 2024 2023 2022 2021 2020 2019 2018 12/12/2023 7/12/2022 8/12/2021 23/12/2020 23/12/2019 26/12/2018 21/12/2017 248.93* 207.44* 172.87 141.70 123.22 102.68 88.36 374.89* 312.41* 260.34 213.39 185.56 176.72 * Fuente: Diario Oficial de la Federación del 12 de diciembre de 2023. Unidades de inversión Es el factor (valor) que se aplica a la adquisición de créditos hipotecarios y se publican en el Diario Oficial de la Federación por el Banco de México Cuadros de información permanente 2023 2024 Día julio agosto septiembre octubre noviembre diciembre enero febrero marzo abril 1 7.766894 7.790722 7.831096 7.872965 7.903553 mayo junio julio agosto septiembre Día 7.944690 7.984185 8.062947 8.108444 8.118028 8.131000 8.148197 8.129311 8.208344 8.251226 2 7.767019 7.792146 7.832650 7.874266 1 7.904750 7.947995 7.986770 8.065417 8.107877 8.119400 8.131497 8.147113 8.130447 8.211977 8.251078 3 7.767144 7.793571 7.834204 2 7.875568 7.905948 7.951302 7.989355 8.067888 8.107310 8.120772 8.131995 8.146030 8.131583 8.215613 8.250931 3 4 7.767270 7.794997 5 7.767395 7.796422 7.835758 7.876870 7.907146 7.954610 7.991941 8.070360 8.106742 8.122144 8.132492 8.144946 8.132719 8.219249 8.250783 4 7.837313 7.878172 7.908344 7.957919 7.994527 8.072833 8.106175 8.123517 8.132989 8.143863 8.133855 8.222888 8.250635 6 7.767520 5 7.797848 7.838867 7.879474 7.909542 7.961230 7.997115 8.075307 8.105608 8.124889 8.133486 8.142779 8.134991 8.226528 8.250487 7 6 7.767646 7.799274 7.840423 7.880776 7.910740 7.964542 7.999703 8.077781 8.105040 8.126262 8.133984 8.141696 8.136128 8.230169 8.250340 7 8 7.767771 7.800701 7.841978 7.883382 7.911939 7.967856 8.002292 8.080256 8.104473 8.127636 8.134481 8.140613 8.137265 8.233813 8.250192 8 9 7.767896 7.802127 7.843534 7.883382 7.913137 7.971171 8.004882 8.082732 8.103906 8.129009 8.134979 8.139530 8.138402 8.237457 8.250044 9 10 7.768022 7.803554 7.845090 7.884685 7.914336 7.974487 8.007473 8.085209 8.103339 8.130383 8.135476 8.138447 8.139539 8.241104 8.249896 10 11 7.768870 7.804665 7.846426 7.885384 7.915039 7.973929 8.010014 8.086944 8.103678 8.130225 8.136829 8.137383 8.142426 8.241847 11 12 7.769718 7.805776 7.847763 7.886083 7.915742 7.973371 8.012556 8.088680 8.104018 8.130067 8.138181 8.136319 8.145314 8.242591 12 13 7.770567 7.806886 7.849100 7.886782 7.916445 7.972813 8.015099 8.090417 8.104357 8.129910 8.139535 8.135255 8.148203 8.243334 13 14 7.771415 7.807997 7.850437 7.887481 7.917148 7.972255 8.017642 8.092153 8.104697 8.129752 8.140888 8.134191 8.151093 8.244078 14 15 7.772264 7.809109 7.851774 7.888880 7.917852 7.971697 8.020187 8.093891 8.105036 8.129594 8.142241 8.133128 8.153985 8.244821 15 16 7.773113 7.810220 7.853112 7.888880 7.918555 7.971139 8.022732 8.095628 8.105376 8.129437 8.143595 8.132064 8.156877 8.245565 16 17 7.773961 7.812443 7.854450 7.890278 7.919258 7.970581 8.025278 8.097366 8.105715 8.129279 8.144949 8.131001 8.159770 8.246309 17 18 7.774810 7.812443 7.855788 7.890278 7.919962 7.970023 8.027824 8.099104 8.106055 8.129121 8.146303 8.129938 8.162665 8.247052 18 19 7.775659 7.813555 7.857126 7.890978 7.920665 7.969466 8.030372 8.100843 8.106395 8.128964 8.147658 8.128875 8.165560 8.247796 19 20 7.776508 7.814667 7.858465 7.891677 7.921369 7.968908 8.032920 8.102582 8.106734 8.128806 8.149012 8.127812 8.168457 8.248540 20 21 7.777358 7.815779 7.859803 7.892377 7.922072 7.968350 8.035469 8.104321 8.107074 8.128648 8.150367 8.126749 8.171354 8.249284 21 22 7.778207 7.816891 7.861142 7.893076 7.922776 7.967792 8.038019 8.106061 8.107413 8.128491 8.151722 8.125687 8.174252 8.250028 22 23 7.779056 7.818004 7.862481 7.893776 7.923479 7.967235 8.040570 8.107801 8.107753 8.128333 8.153078 8.124624 8.177152 8.250772 23 24 24 7.779906 7.819116 7.863821 7.894476 7.924183 7.966677 8.043122 8.109541 8.108093 8.128175 8.154433 8.123562 8.180052 8.251517 25 7.780755 7.820229 7.865161 7.895175 7.924887 7.966120 8.045674 8.111282 8.108432 8.128018 8.155789 8.122500 8.182954 8.252261 25 26 7.782178 7.821781 7.866461 7.896372 7.928184 7.968698 8.048139 8.110715 8.109802 8.128515 8.154704 8.123635 8.186576 8.252113 26 27 7.783601 7.823333 7.867761 7.897568 7.931483 7.971277 8.050605 8.110147 8.111173 8.129012 8.153619 8.124770 8.190200 8.251965 27 28 7.785025 7.824885 7.869062 7.898765 7.934782 7.973857 8.053072 8.109579 8.112543 8.129509 8.152535 8.125905 8.193826 8.251818 28 8.109012 29 29 7.786449 7.827990 7.860362 7.899961 7.938084 7.976438 8.055540 8.113914 8.130006 8.151450 8.127040 8.197453 8.251670 30 7.787873 7.827990 7.871663 7.901158 7.941386 7.979020 8.058008 8.115285 8.130503 8.150366 8.128175 8.201082 8.251522 30 31 7.789297 7.829543 7.981602 8.060477 8.116657 8.204712 8.251374 31 7.902355 Actualización: Diario Oficial de la Federación del 23 de agosto de 2024. Consultorio Fiscal No. 841 106 8.149281 Cuotas al IMSS y aportaciones al Infonavit 2024: Régimen obligatorio Base Seguros y aportación Riesgos de trabajo(2) Enfermedades y maternidad Prestaciones en especie - Cuota fija por cada trabajador - Excedente SBC y 3 UMAVCDMX (3) salarial Mínima SBC Media SBC (1) Máxima SBC Patronal 0.50% 7.50% 15.00% UMAVCDMX Diferencia entre SBC y 3 UMAVCDMX 20.40% (8) 1.10% (9) Pensionados y sus beneficiarios Prestaciones en dinero Invalidez y vida Guarderías y Guarderías y prestaciones sociales prestaciones sociales Retiro, cesantía en Retiro Cesantía en edad avanzada y vejez edad avanzada y vejez Infonavit Cuotas Trabajador 0.000% 0.000% 0.000% Total 0.500% 7.500%(8) 15.000% 0.000% 20.400% (8) 0.400% (10 1.500% SBC SBC SBC 1.05% 0.70% 1.75% 0.375% 0.250% 0.625% 1.425% 0.950% 2.375% SBC 1.00% 0.000% 1.000% SBC SBC 2.00% 3.15% (11) 0.000% 1.125% 2.000% 4.275% SBA(4) Suma 5.00% 0.000% 5.000% 59.15%(5) 2.775% (6) 61.925%(7) Notas (1) SBC: Salario Base de Cotización. De acuerdo a la sinietralidad laboral, la prima aplicable de marzo de 2017 a febrero de 2018 será determinada conforme a la fórmula señalada en los artículos 72 de la LSS y 32 del RACERF. En febrero, con la declaración anual de riesgo se podrá aumentar o disminuir hasta el uno por ciento o permanecer igual. (3) SMGVCDMX: Salario mínimo general vigente en la CDMX: $80.04 hasta el 30 de noviembre de 2017. A partir del 1 de diciembre de 2017 y durante el año 2018: $88.36. Durante el año 2019 es de $102.68. Durante el año 2020 es de $123.22. (4) SBA. Salario base de aportación: Se determinará el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario del trabajador. (5) Aportación patronal sobre SBC con clase variable del I al V y UMAVCDMX. (6) Aportación del trabajador sobre SBC en UMA. (7) Suma de aportaciones del trabajador y variable para el patrón de acuerdo al catálogo de actividades. (8) Por cada asegurado se tomará la UMA diaria de la zona única, se elevará al mes natural y se multiplicará por 20.40%. Se pagará mensualmente. Artículo 106, fracción I, LSS. A partir de enero de 2008 cambia el porcentaje de cuota fija de 19.75% a 20.40%. (9) A partir del 1 de enero de 2008 cambia el excedente a 1.10%. (10) A partir del 1 de enero de 2008 cambia a 0.40% para el asegurado. (11) A partir del 1 de enero de 2024 la contribución del empleador en el ramo de Cesantía en Edad Avanzada y Vejez queda conforme la tabla: (2) Porcentaje cuota patronal 3.150% 3.413% 4.000% 4.353% 4.588% 4.756% 4.882% 5.331% Límites máximos del SBC y aportación 2024: Régimen obligatorio Seguro y aportación Tope salarial en VUMAVCDMX (1) Riesgos de trabajo Enfermedad y maternidad Invalidez y vida(2) Retiro Cesantía en edad avanzada y vejez(2) Guarderías y prestaciones sociales Infonavit(2) UMAVCDMX(3) $103.74 $103.74 $103.74 $103.74 $103.74 $103.74 $103.74 Máximo desde febrero Veces Monto diario 25 $2,593.50 25 $2,593.50 25 $2,593.50 25 $2,593.50 25 $2,593.50 25 $2,593.50 25 $2,593.50 Notas (1) VUMAVCDMX: Valor de la Unidad de Medida y Actualización vigente en la CDMX: $108.57. A partir del 1 de febrero de 2024. (2) El tope salarial en estas ramas de aseguramiento e Infonavit, a partir del 1 de julio de 2007, se igualó a todos los demás seguros en 25 SMGV de la CDMX, en términos del Artículo Vigésimo Quinto Transitorio de la Ley del Seguro Social y Quinto Transitorio de la Ley del Infonavit, respectivamente. (3) Acuerdo del Consejo Técnico del IMSS: El límite máximo de cotización a que se refiere el artículo 28 de la Ley del Seguro Social será de 25 UMA. El SBC máximo a partir de febrero de 2024 es de $3,300.53. 107 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente SBC del asegurado 1.00 Salario mínimo (SM) 1.01 SM a 1.50 UMA 1.51 a 2.00 UMA 2.01 a 2.50 UMA 2.51 a 3.00 UMA 3.01 a 3.50 UMA 3.51 a 4.00 UMA 4.01 UMA en adelante Calendario de pagos de impuestos Calendario de pagos para actividades empresariales y profesionales Declaración del mes de abril de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: mayo de 2024 Opción: Día de pago en mayo de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Lunes 20 3y4 Día 17 más dos días hábiles Martes 21 5y6 Día 17 más tres días hábiles Miércoles 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Jueves 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Viernes 24 Declaración del mes de mayo de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: junio de 2024 Opción: Día de pago en junio de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Jueves 20 3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 21 5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 24 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 25 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 26 Declaración del mes de junio de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: julio de 2024 Opción: Día de pago en julio de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Jueves 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 24 Cuadros de información permanente Declaración del mes de julio de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: agosto de 2024 Opción: Día de pago en agosto de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Lunes 19 3y4 Día 17 más dos días hábiles Martes 20 5y6 Día 17 más tres días hábiles Miércoles 21 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Jueves 22 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Viernes 23 Declaración del mes de agosto de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: septiembre de 2024 Opción: Día de pago en septiembre de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Miércoles 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Jueves 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Viernes 20 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Lunes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Martes 24 Fuente: Calendario fiscal de acuerdo a Mi Contabilidad para agosto de 2024, Servicio de Administración Tributaria. Consultorio Fiscal No. 841 108 Calendario de pagos para el Régimen de Incorporación Fiscal Declaración del sexto bimestre noviembre - diciembre de 2023 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: enero de 2024 Opción: Día de pago en enero de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Jueves 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 24 Declaración del primer bimestre enero - febrero de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: marzo de 2024 Opción: Día de pago en marzo de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Jueves 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 24 Declaración del segundo bimestre marzo - abril de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: mayo de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Opción: Día de pago en mayo de 2024 Lunes 20 3y4 Día 17 más dos días hábiles Martes 21 5y6 Día 17 más tres días hábiles Miércoles 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Jueves 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Viernes 24 Declaración del segundo bimestre mayo - junio de 2024 Fecha límite de pago: julio de 2024 Opción: Día de pago en julio de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Jueves 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 24 Declaración del segundo bimestre julio - agosto de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: septiembre de 2024 Opción: Día de pago en septiembre de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Miércoles 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Jueves 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Viernes 20 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Lunes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Martes 24 Fuente: Calendario fiscal de acuerdo a Mi Contabilidad para agosto de 2024, Servicio de Administración Tributaria. 109 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente Sexto dígito numérico Calendario de pagos para el Régimen Simplificado de Confianza Declaración del mes de abril de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: mayo de 2024 Opción: Día de pago en mayo de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Lunes 20 3y4 Día 17 más dos días hábiles Martes 21 5y6 Día 17 más tres días hábiles Miércoles 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Jueves 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Viernes 24 Declaración del mes de mayo de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: junio de 2024 Opción: Día de pago en junio de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Jueves 20 3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 21 5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 24 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 25 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 26 Declaración del mes de junio de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: julio de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Opción: Día de pago en julio de 2024 Jueves 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Viernes 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Lunes 22 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Martes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Miércoles 24 Cuadros de información permanente Declaración del mes de julio de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: agosto de 2024 Opción: Día de pago en agosto de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Lunes 19 3y4 Día 17 más dos días hábiles Martes 20 5y6 Día 17 más tres días hábiles Miércoles 21 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Jueves 22 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Viernes 23 Declaración del mes de agosto de 2024 Sexto dígito numérico Fecha límite de pago: septiembre de 2024 Opción: Día de pago en septiembre de 2024 1y2 Día 17 más un día hábil Miércoles 18 3y4 Día 17 más dos días hábiles Jueves 19 5y6 Día 17 más tres días hábiles Viernes 20 7y8 Día 17 más cuatro días hábiles Lunes 23 9y0 Día 17 más cinco días hábiles Martes 24 Fuente: Calendario fiscal de acuerdo a Mi Contabilidad para agosto de 2024, Servicio de Administración Tributaria. Consultorio Fiscal No. 841 110 Valores de la Unidad de Medida y Actualización (UMA)* Año Diario Mensual Anual $ $ $ Vigencia DOF Valor inicial de la UMA 73.04 2,220.42 26,645.04 28 de enero de 2016 2017*** A partir del 1 de febrero 75.49 2,294.90 27,538.80 10 de enero de 2017 2018*** A partir del 1 de febrero 80.60 2,450.24 29,402.88 10 de enero de 2018 2019*** A partir del 1 de febrero 84.49 2,568.50 30,822.00 10 de enero de 2019 2020*** A partir del 1 de febrero 86.88 2,641.15 31,693.80 10 de enero de 2020 2021*** A partir del 1 de febrero 89.62 2,724.45 32,693.40 8 de enero de 2021 2022*** A partir del 1 de febrero 96.22 2,925.09 35,101.08 10 de enero de 2022 2023*** A partir del 1 de febrero 103.74 3,153.70 37,844.40 10 de enero de 2023 2024*** A partir del 1 de febrero 108.57 3,300.53 39,606.36 9 de enero de 2024 2016* *Fuente: Artículos 26, inciso B, último párrafo, y 123, inciso A, fracción VI, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM), publicados en el Diario Oficial de la Federación (DOF), el 27 de enero de 2016 y el 30 de diciembre de 2016 (Ley de la UMA). **Fuente: Artículo Segundo Transitorio del DECRETO por el que se declaran reformadas y adicionadas diversas disposiciones de la CPEUM, en materia de desindexación del salario mínimo. Artículo Segundo de la Ley para determinar el valor de la UMA. ***Fuente: Artículos 4 y 5 de la Ley para determinar el valor de la Unidad de Medida y Actualización y Diario Oficial de la Federación del 10 de enero de 2017, 10 de enero de 2018, 10 de enero de 2019, 10 de enero de 2020, 8 de enero de 2021, 10 de enero de 2022, 10 de enero de 2023 y 9 de enero de 2024. Cuadro elaborado por la Dra. Martha Josefina Gómez Gutiérrez. L.C., E.F. y L.D. Abraham Levi Alcántara Catedrático de la Facultad de Contaduría y Administración y de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Autónoma de México Coordinador de sección de Consultorio Fiscal Conductor de Consultorio Fiscal Radio y Consultorio Fiscal Televisión Socio del Despacho Alevaldi Asesores Consultor independiente 111 Facultad de Contaduría y Administración Cuadros de información permanente 2017** Consultorio Fiscal No. 841 112 Cuadros de información permanente
