Auditoría Integral y Dictamen del Revisor Fiscal: Incidencia

INCIDENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR
FISCAL
SILVANA LORENA BARRANCO MEZA
DANIELA DE JESUS ALVARADO VELEZ
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO
INTERNACIONAL
CONTADURÍA PÚBLICA
SANTA MARTA
2018
1
INCIDENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR
FISCAL
SILVANA LORENA BARRANCO MEZA
DANIELA DE JESUS ALVARADO VELEZ
Trabajo presentado como modalidad de Grado optar el Titulo de Contador Público
Asesor
GREGORIA POLO DE LOBATON
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO
INTERNACIONAL
CONTADURÍA PÚBLICA
SANTA MARTA
2018
2
Nota de aceptación
_________________________________
_________________________________
_________________________________
_________________________________
Asesor
________________________________
Evaluador
_________________________________
Evaluador
3
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS
Le doy gracias a Dios, por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida
por los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado a valorarlo cada día
más, a mi madre por ser la persona que me ha acompañado durante todo mi
trayecto estudiantil y de la vida, a mi padre quien con sus consejos ha sabido
guiarme para culminar mi carrera profesional, a mis profesores, gracias por su
tiempo por su apoyo así como la sabiduría que me trasmitieron en el desarrollo de
mi formación profesional, y a todas aquellas personas que me brindaron en
cualquier parte del camino su mano amiga y apoyo verdadero.
Silvana Barranco Meza
4
DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS
Le doy gracias a Dios por permitirme alcanzar este logro, a mis padres Jesús
Alvarado y Marisela Vélez por su amor, su apoyo a lo largo de mi carrera, por ser
mi inspiración, mi fortaleza, les agradezco por todos sus sacrificios, los cuales
hicieron que hoy este sueño se hiciera realidad, a mi familia por alentarme todo el
tiempo, por creer en mí, en especial a mi tía Ana Sofía Van-Strahlen y a mi tío
Manuel Contreras por estar siempre que los necesite, todos y cada uno de ellos
pusieron un granito de arena en mi desarrollo como profesional, sin su apoyo nada
de esto sería posible, a mis compañeras de carrera y ahora amigas de la vida
quienes me apoyaron e hicieron que esta etapa universitaria fuera una de las
mejores experiencias de mi vida, a mis profesores por compartir todos sus
conocimientos, consejos y sabiduría a lo largo de mi carrera.
Daniela De Jesús Alvarado Vélez
5
Contenido
RESUMEN
ABSTRACT
0. INTRODUCCION ............................................................................................................................. 12
1
DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA................................................................................................... 14
1.1
Formulación del problema ................................................................................................ 14
1.1.1
1.2
Justificación ....................................................................................................................... 16
1.3
Objetivos ........................................................................................................................... 18
1.3.1
General ...................................................................................................................... 18
1.3.2
Específicos ................................................................................................................. 18
1.4
2
3
4
5
Pregunta problema ................................................................................................... 15
Delimitación ...................................................................................................................... 19
MARCO DE REFERENCIA ............................................................................................................ 20
2.1
Estado del Arte .................................................................................................................. 20
2.2
Marco Conceptual ............................................................................................................. 25
2.2.1
Sobre la revisoría fiscal en Colombia ........................................................................ 25
2.2.2
Sobre la auditoria y su importancia .......................................................................... 26
MARCO TEORICO ....................................................................................................................... 30
3.1
Revisoría Fiscal .................................................................................................................. 30
3.2
Responsabilidades del revisor fiscal y su dictamen .......................................................... 32
3.3
Auditoría Integral .............................................................................................................. 35
3.3.1
Objetivos de la Auditoría Integral ............................................................................. 36
3.3.2
Categorías de la Auditoría Integral............................................................................ 37
3.4
Marco Legal ....................................................................................................................... 38
3.5
Cuadro de categorización para el desarrollo del trabajo .................................................. 40
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ..................................................................................... 41
4.1
Tipo de investigación......................................................................................................... 42
4.2
Técnica de la información ................................................................................................. 43
4.3
Análisis de la información ................................................................................................. 45
4.4
Población y muestra .......................................................................................................... 46
RESULTADOS ............................................................................................................................. 48
6
5.1
6
La incidencia que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. ................ 49
5.1.1
El papel de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. ........................... 49
5.1.2
Normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal. .................................. 50
5.1.3
Argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen. .................................. 51
CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 52
Bibliografía ........................................................................................................................................ 54
7
Índice de imágenes
Imagen 1: Tipos de Auditorias ........................................................................... 28
8
Índice de cuadros
Cuadro 1: Cuadro de categorización ................................................................. 40
9
RESUMEN
La auditoría integral va más allá de una auditoría financiera o económica la
cual se centra en evaluar el conjunto de procesos empleados por una empresa,
busca determinar la eficiencia, eficacia, y la economía con que se manejan los
recursos disponibles de una organización para el logro de sus objetivos.
Teniendo en cuenta que la auditoría integral ejerce una labor de cobertura
total, nacida de un proceso continuo que se inicia desde el origen de la operación,
se mantiene durante su desarrollo y termina con su fenecimiento; el resultado
obtenido, que se evidencia a través de la contabilidad y la información generada por
esta.
Por medio de la revisoría fiscal se establece control y vigilancia con sujeción
a las normas de auditoria generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los
estados financieros, revisar, evaluar sistemáticamente los componentes que
integran el control interno.
El presente proyecto de investigación se hizo con el objetivo de identificar la
incidencia que tiene la auditoría integral en la revisoría fiscal.
La metodología que se aplicó fueron las fuentes primarias, obtenidas en libros,
revistas, cuestionarios, tesis y documentos dirigidos a la revelación de hechos
relacionados con la Revisoría Fiscal, normas, leyes decretos y otras que regulan el
trabajo del revisor fiscal al momento de dar su dictamen, se realizó una investigación
descriptiva documental de información en diversas fuentes.
Como conclusión de acuerdo a la indagación realizada se puede deducir que
la auditoría integral es parte fundamental a tener en cuenta al momento del dictamen
del revisor fiscal
Palabras claves: auditoría integral, revisoría fiscal, eficiencia, eficacia,
dictamen.
10
ABSTRACT
The comprehensive audit goes beyond a financial or economic audit which
focuses on evaluating the set of processes used by a company, seeks to determine
the efficiency, effectiveness, and economy with which the available resources of an
organization are managed for the achievement of your objectives.
Taking into account that the integral audit exercises a total coverage task,
born of a continuous process that starts from the origin of the operation, it is
maintained during its development and finishes with its demise; the result obtained,
which is evidenced through the accounting and the information generated by it.
Through the statutory audit, control and monitoring is established, subject to
the generally accepted auditing standards, it is responsible for issuing financial
statements, reviewing and systematically evaluating the components that make up
internal control.
The present research project was made with the objective of identifying the
impact of the integral audit in the fiscal review.
The methodology applied was the primary sources, obtained in books, journals,
questionnaires, theses and documents aimed at the disclosure of facts related to the
Statutory Auditor, norms, decrees laws and others that regulate the work of the fiscal
auditor at the time of giving his opinion, a documentary descriptive investigation of
information was carried out in diverse sources.
As a conclusion according to the inquiry made, it can be deduced that the
integral audit is a fundamental part to be taken into account at the time of the opinion
of the fiscal auditor.
Keywords: comprehensive audit, fiscal review, efficiency, effectiveness,
opinion.
11
0. INTRODUCCION
Partiendo del concepto de Revisoría Fiscal como una institución de origen
legal, de carácter profesional a la cual le corresponde por ministerio de la Ley, bajo
la responsabilidad de un profesional contable, con sujeción a las normas que le son
propias, vigilar integralmente los entes económicos, dando fe pública de sus
actuaciones.
De acuerdo con el pronunciamiento numero 7 sobre revisoría fiscal emitido
por el consejo técnico de la contaduría pública, el revisor fiscal en Colombia como
alcance de su trabajo debe desarrollar una auditoría integral.
La auditoría integral no se puede inscribir como una sumatoria de auditorías
individuales, se debe considerar como un proceso integrado sobre el cual el revisor
fiscal debe formar un juicio profesional en la emisión de su dictamen.
En otras palabras la auditoría integral podría permitir un mayor nivel de
importancia al profesional encargado de dictaminar estados financieros, debido a
que se debe tener mejores habilidades y técnicas en el momento del cumplimento
de sus funciones, de igual forma se involucran los entes de control de la institución
como la Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de Contaduría Pública
los cuales estarían a cargo del control en la debida implementación.
Con respeto a lo anterior se realiza el siguiente proyecto de investigación
titulado INCIDENCIA DE LA REVISORIA FISCAL EN EL DICTAMEN DEL
REVISOR FISCAL para ello, se hizo pertinente identificar cómo influye la auditoría
integral en el papel
del revisor fiscal al momento de dictaminar los estados
financieros, por medio de objetivos orientado a determinar cómo actúa la auditoría
integral en al momento del revisor fiscal dar su dictamen, teniendo en cuenta la
situación actual de la institución de la revisoría fiscal en Colombia.
El primer capítulo de esta investigación lo compone la descripción del
problema de cómo influye la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal, la
justificación donde señalamos que la Auditoría Integral es una metodología casi
12
obligatoria para desarrollar el trabajo del Revisor Fiscal en Colombia, por otra parte
tenemos los objetivos generales y específicos que buscamos con esta
investigación, la delimitación donde establecemos el tiempo determinado para la
realización del proyecto de investigación que tendrá una duración de 4 meses.
El segundo capítulo tenemos el marco de referencia donde lo integra el
estado del arte que lo definimos desde el punto de vista de diferentes autores y se
tomaron como base distintos trabajos los cuales han abordado los temas
relacionados con la incidencia de la auditoría integral en el dictamen del revisor
fiscal, por otra parte está el marco conceptual donde definimos cada palabra clave,
el marco legal que son los decretos, normas y leyes que regulan al revisor fiscal.
Por otro lado el capítulo tres se encuentra la metodología que aplicamos para
la realización de esta investigación que está encaminado en el método cualitativo y
utilizamos un tipo de investigación descriptiva, Se seleccionaron textos, libros
revistas y normativas para hallar el muestreo de los datos que permita identificar la
incidencia de la auditoría integral en el dictamen del Revisor Fiscal.
13
1
1.1
DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA
Formulación del problema
Se denomina Auditoría Integral a un proceso donde se obtienen luego
evalúan de manera objetiva, y bajo un tiempo predeterminado, datos de carácter
fiduciario, financiero, regímenes internos de la empresa, el cumplimiento de sus
normas y leyes, la dirección pertinaz y organizada para la obtención de logros y la
realización de objetivos propuestos, todo con el fin de comunicar acerca del grado
de reciprocidad entre los tópicos y los parámetros necesarios para su diagnóstico.
Como todo proceso, es sistemática, que va desde un enlace lógico de fases y una
planeación, hasta la presentación de un informe (Rodriguez H. , 2014)
En los años recientes, la auditoría integral se ha convertido en un tema de
investigación para los estudiosos de las áreas contables, además se han conocido
autores que decidieron emprender sus aportes en este tema como es el caso del
autor Yanel Blanco Luna, y los resultados de sus estudios indican que la auditoría
integral crece en popularidad como materia de estudio, es un proceso de la
evaluación multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistema. (Trejos,
2015)
La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la
comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del Revisor fiscal, le corresponde
dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus
componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e
independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales.
El enfoque de la auditoria integrada tiene baja receptibilidad, porque
mantiene un nivel de evaluación selectiva y posterior, sin alcanzar los niveles
establecidos para la revisoría fiscal como control permanente, oportuno e integral.
Según (Blanco Y. , 1998), “La revisoría fiscal, como auditoría integral, es el
proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia
14
relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control
interno financiero, el cumplimiento de las leyes, y regulaciones pertinentes y la
conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el
propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los
criterios o indicadores establecidos para su evaluación”.
Por otra parte, la Junta Central de Contadores, en la rendición de cuentas del
año 2013 especifica un número de cuarenta fallos sancionatorios ejecutorios a
revisores fiscales. Según (Zuluaga, 2011) citado por (Estepa, 2016)en su
conferencias denominada “35 Conductas por las que se sanciona a un Contador
Público”, las causas que originan sanciones en revisores fiscales, por dictaminar
hasta sin certificación de contador, llegando a certificar a empresas en condiciones
de paz y salvo por parafiscales sin que sea cierto, o también dar dictámenes para
licitación con información falsa, entre otros, lo que llevo a un desprestigio de la
profesión, afectando directamente la imagen del revisor fiscal.
1.1.1 Pregunta problema
Lo anterior con lleva hacernos el siguiente interrogante ¿Cómo Influye la
auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal?
15
1.2
Justificación
La justificación en la investigación responde al porqué, del trabajo en
estudio y la utilidad o importancia de su realización. Toda investigación está
orientada a resolver o a solucionar algún problema. También puede ser que se va
a estudiar un fenómeno o una realidad que necesite ser estudiada; por consiguiente,
es necesario justificar, o exponer, los motivos que merecen que se haga la
investigación. Asimismo, debe determinarse su cubrimiento, su alcance o dimensión
para conocer su viabilidad.
La justificación en la investigación (Mendez, 2012) puede ser de carácter
teórico, práctico o metodológico. Existen tres tipos de justificación: teórica, práctica
y metodológica.
En la misma línea, (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2010) sostienen que
es necesario justificar las razones que motivan el estudio. La mayoría de las
investigaciones se efectúan con un propósito definido, no se hacen simplemente por
capricho de una persona; y ese propósito debe ser lo suficientemente fuerte para
que se justifique la realización
Recientemente ha surgido la Auditoría Integral como una metodología casi
obligatoria para desarrollar el trabajo del Revisor Fiscal en Colombia; pero antes de
seguir adelante detengámonos a validar el significado de integral para tratar de
establecer el real fundamento técnico sobre el calificativo adoptado y hacer claridad
sobre el porqué del interrogante, con el cual encabezamos este artículo.
Es de importancia aclarar lo dicho por ( (Perez, 2004) en su artículo plantea
un interrogante ¿Que es integral? Según el diccionario de la lengua española de la
real academia dice a la letra: “Integral (de integro) adj. Global, total” “Integro, integra
(del Latín integer-ga) adj. Aquello al que no falta ninguna de sus partes”.
Por otro lado la Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública la define la revisoría fiscal, “como un órgano de fiscalización
16
que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal
y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde
dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus
componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e
independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los
pronunciamientos profesionales. (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica, 1999)
El revisor fiscal, como sujeto activo de la Revisoría Fiscal, debe realizar una
actividad de fiscalización de carácter permanente, integral (auditoría financiera de
cumplimiento, de control interno y la estructura financiera de la empresa
dictaminando mediante una opinión en donde prima el factor de profesional.
Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una
auditoría integral con los siguientes objetivos:
 Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente
se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general
aceptación en Colombia- auditoría financiera.
 Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le
sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditoría de
cumplimiento.
 Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles- auditoría de gestión.
 Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo
adecuado del mismo- auditoría de control interno (Consejo Tecnico de la
Contaduria Publica, 1999)
Esta investigación tiene como propósito lograr aportes en el ámbito
social, relacionado a los profesionales y lograr aportes a lo práctico en relación
a los estudiantes.
17
1.3
Objetivos
1.3.1 General
Identificar la incidencia que tiene la auditoría integral en el dictamen del
revisor fiscal.
1.3.2 Específicos

Identificar el papel de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal.

Conocer y comprender las normas legales y profesionales que regulan al
revisor fiscal.

Identificar los argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen.
18
1.4
Delimitación
Desde la óptica de (Sabino, 1986) la delimitación habrá de efectuase en
cuanto al tiempo y el espacio, para situar nuestro problema en un contexto definido
y homogéneo. De manera tal, delimitar una investigación significa, especificar en
términos concretos nuestras áreas de interés en la búsqueda, establecer su alcance
y decidir las fronteras de espacio, tiempo y circunstancias que le impondremos a
nuestro estudio. En la medida en que el fenómeno bajo estudio esté claramente
formulado y delimitado se favorecerá las posibilidades del investigador de no perder
En el presente proyecto de investigación se utilizarán términos relacionados
con el campo de la Auditoria Integral y Revisoría Fiscal, necesarios para el
desarrollo del mismo, utilizaremos la línea de investigación aseguramiento y control.
El tiempo determinado para la realización del presente proyecto de
investigación tendrá una duración de 4 meses, dentro de los cuales los primeros
meses corresponderán al diseño, elaboración y ejecución del proyecto; mientras
que los últimos meses se enfocarán a la sustentación de los resultados arrojados
de la ejecución de la investigación.
19
2
2.1
MARCO DE REFERENCIA
Estado del Arte
Para (Hoyos, 2000) el estado del arte también es una investigación con
desarrollo propio que se inscribe en el campo de la investigación documental. Sin
embargo, considera que su finalidad esencial es “dar cuenta de construcciones de
sentido sobre datos que apoyan un diagnóstico y un pronóstico en relación con el
material documental sometido a análisis”. Es decir, busca ir más allá de los
parámetros de lo conocido de manera que se pueda construir un orden coherente
que explique y totalice los significados sobre un fenómeno en particular. Por otra
parte, (Torro & Parra, 2010) equiparan el estado del arte con la revisión de
antecedentes, proponiéndolo como un momento metodológico dentro de cualquier
investigación que busca clarificar el estado actual de un problema.
Para la elaboración de este trabajo se tomaron como base distintos trabajos,
los cuales han abordado los temas que relacionados con la incidencia que tienen la
auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal, la importancia de cada uno de
estos conceptos, tanto de revisoría fiscal como de auditoría integral.
En este sentido se pueden nombrar algunos trabajos como;
El de (Barragan, 2014) con su investigación “revisoría fiscal: paradojas y
posibilidades” la revisoría fiscal, siempre, es centro de preocupaciones y debates
al interior de la comunidad contable colombiana. La ponencia identifica paradojas y
posibilidades de la revisoría fiscal, tomándola como una práctica social <que
requiere de herramientas conceptuales y aplicadas, en correspondencia con las
necesidades del contexto donde se desarrolla. Se hace hincapié en la necesidad de
ahondar en los problemas actuales y estructurales de la revisoría, presentando
como alternativas para la enfrentar los desafíos: la producción de conocimiento y la
formación de alto nivel. este trabajo fue realizado para la facultad de ciencias
20
económicas de la universidad militar nueva granada, tiene como objetivo identificar
paradojas y posibilidades de la revisoría fiscal tomada como una práctica social, la
metodología aplicada fueron herramientas conceptuales, se refiere a la discusión
sobre la estructura conceptual; herramientas aplicadas, aborda el instrumental en el
que se apoya, para desarrollar su papel de fiscalización y como conclusión es
necesario que se desarrollen herramientas conceptuales y aplicadas en
correspondencia con la práctica social de la revisoría fiscal, estableciendo la
relación directa entre el bienestar de las personas, las necesidades de las empresas
y del estado.
al igual que (Lobaton, Polo, & Borja, 2012) en su trabajo “modelo de
auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal, en
entidades del sector de economía solidaria del distrito de santa marta” el
sector solidario en el distrito de santa marta, corre el riesgo de no ser tenido en
cuenta como modelo de desarrollo económico, debido, en parte, a la falta de
compromiso de un alto porcentaje de sus revisores fiscales en el cumplimiento de
sus funciones ante éstos entes, que en ocasiones no efectúan una continua y
adecuada evaluación a la gestión de los administradores. este trabajo fue realizado
en la universidad de Antioquia, tiene como objetivo describir las relaciones entre el
ejercicio de la revisoría fiscal en las empresas del sector de la economía solidaria
del distrito de santa marta y el modelo de auditoria de gestión, dentro de la
metodología se tiene que atendiendo a las características del estudio descriptivo,
se encontró que se ajustan a la presente investigación porque busca caracterizar el
ejercicio del revisor fiscal en las empresas del sector de economía solidaria del
distrito de santa marta, e identificar la relación con el modelo de auditoría de gestión,
útil a las mismas en desarrollo a sus principios filosóficos. Como resultado a lo largo
del presente documento se logra describir a cabalidad los conceptos de auditoria de
gestión, revisoría fiscal y economía solidaria, para luego caracterizar el modelo de
auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal.
Por otra parte se puede citar a (Orozco & Gallo, 2013) “estrategias que
podría adoptar la revisoría fiscal para garantizar la preservación del interés
21
público” la revisoría fiscal como órgano de control y fiscalización tiene la importante
función de dictaminar sobre la veracidad de los hechos económicos de las
organizaciones, con sujeción a la norma y con un énfasis especial de velar por la
preservación del interés público. en algunos apartes de la historia se ha podido
establecer la relación directa que tienen algunos fraudes empresariales y
escándalos por corrupción con la revisoría fiscal, en los cuales no se garantizó la
preservación del interés público y donde la revisoría fiscal se ve involucrada por no
advertir a tiempo éstas situaciones, ya sea por falta de control, por falta de
independencia mental (relacionada con la ética profesional) o sencillamente por
vacíos en el marco jurídico que regula la profesión. Obedeciendo al objetivo principal
de ésta investigación, surge la necesidad de proponer con fundamento teórico; que
estrategias podría adoptar la revisoría fiscal para garantizar la preservación del
interés público.
también encontramos que (Chavez, 2015) en su proyecto “estudio de las
normas internacionales de auditoria y el impacto en la labor de la figura del
revisor fiscal nos hablan de las normas internacionales de auditoria y el impacto
en la labor de la figura del revisor fiscal, se busca con este trabajo el alcance de las
nías en la revisoría fisca, y así mismo se busca que cada uno de nosotros busque
una mejor forma de adaptación y de constante conocimiento con estas nías, para si
en un futuro poderlas implementar de forma correcta.
Plantean una interrogante acerca de ¿con qué objetivo fue creada la revisoría
fiscal? con el motivo que unos profesionales idóneos de la representación
permanente de los inversionistas, la comunidad y el gobierno les informe como
había sido manejada la entidad, junto con controles y el vigila miento para
determinar si los administradores cumplen con sus deberes estatutarios, y si los
estados financieros reflejan la situación financiera de la entidad y sus resultados
económicos. Este trabajo fue realizado en la universidad de Antioquia, con él se
pretende resaltar la importancia que le corresponde a las normas que regulan al
revisor fiscal, la identificación de ventajas y desventajas de su implementación. para
desarrollar la temática se acudió a un marco teórico construido a partir de fuentes
22
secundarias tales como, libros, revistas, tesis y documentos dirigidos a la revelación
de hechos relacionados con la revisoría fiscal; y de fuentes primarias
correspondientes, como conclusión con la aplicabilidad de las nia, cambian el
modelo actual del revisor fiscal, debido a que actualmente se encarga de un sistema
integral que incorpora contextos de calidad, gestión y de control organización,
situación que difiere a la naturaleza de las nia, las cuales se encaminan a funciones
financieras, escenario que se evidenciara muy posiblemente a corto plazo y que
traerá posibles discusiones a favor o en contra por la transformación a la que se
aproxima la institución de la revisoría fiscal en Colombia.
así mismo (Estepa, 2016) en su trabajo de investigación “incidencia de las
normas internacionales de auditoria en el ejercicio profesional de la revisoría
fiscal en Colombia” actualmente la revisoría fiscal en Colombia tiene diversas
implicaciones de confianza en el contexto empresarial como se pudo evidenciar en
la encuesta de fraude en Colombia realizada por kpmg advisory service ltda
Colombia en el año 2013, donde se expresan datos como el escenario que origino
mayores alteraciones, modificaciones o manipulación de la información contable
dentro de las organizaciones es por parte del gobierno corporativo con un (32%),
seguida de la auditoria externa o revisoría fiscal con un (26%), lo que conllevo a
generar una inadecuada imagen para el profesional en el ejercicio de revisor fiscal.
por otra parte, la junta central de contadores, en la rendición de cuentas del año
2013 especifica un número de cuarenta fallos sancionatorios ejecutorios a revisores
fiscales. según José Hernando Zuluaga en su conferencias denominada “35
conductas por las que se sanciona a un contador público”, las causas que originan
las causales principales de sanciones en revisores fiscales es por dictaminar sin
certificación de contador, certificar a empresas en paz y salvo por parafiscales sin
ser cierto, o dar dictámenes para licitación con información falsa, entre otros, lo que
llevo a un devalúo de la profesión, afectando directamente la imagen del revisor
fiscal. este trabajo se realizó en universidad pedagógica y tecnológica de Colombia,
este trabajo tiene
como
objetivo determinar la incidencia de las normas
internacionales de auditoria en el ejercicio profesional de la revisoría fiscal en
23
Colombia, la investigación se realizó desde un enfoque detallado de tipo deductivo
e inductivo, mediante el análisis de archivos, documentos y entrevistas que
determinaron las causas de sanciones a él revisoría fiscal, y tuvo como conclusión
que en función del revisor fiscal es necesario darle cumplimiento a las exigencias
que se imparten en las normas para así obtener información verídica y real.
24
2.2
Marco Conceptual
Se considera que para poder hablar de un ente que regule la administración
de la profesión del Contador público como Revisor fiscal, se debe tener un leve
bosquejo de donde viene y el por qué ha sido necesaria la fiscalización de la
profesión.
Se puede presumir que los orígenes de la revisoría fiscal preceden del
imperio Greco-Romano, ligado siempre a una estructura estatal, donde existían
personas encargadas de fiscalizar los bienes y darles el uso pertinente, sin afectar
el bien común. Con el pasar de los años, estas personas encargadas de fiscalizar
dichos bienes, siendo más precisas, en la época feudal, empiezan a incursionar en
las comunidades religiosas.
2.2.1 Sobre la revisoría fiscal en Colombia
Por su parte en Colombia, de acuerdo a la legislación, la figura de Revisor
fiscal fue creada para que trabajara como el ente encargado de verificar, vigilar y
fiscalizar todas las actividades administrativas y financieras que ejecutaban las
empresas (sociedades anónimas), teniendo como base antecedente anglosajones
e incluyendo en esta tarea elementos básicos de auditoría, con lo cual se estipula
el accionar contable en el control de la profesión.
De este modo, empieza en materia normativa a hablarse del ejercicio de la
Revisoría fiscal, a fin de ir tejiendo directrices que condujeran el actuar de los
profesionales encargados de esta labor. Es así, como en La Ley 58 de 1931 se
habló en Colombia de la figura del revisor y de sus inhabilidades y responsabilidades
con los administradores y con los accionistas; se le asignan funciones específicas y
se estipula su nombramiento a partir de la Ley 13 de 1935. De otro lado, con el
Decreto Reglamentario 2521 de 1950 se estipula el tipo de sociedades que están
25
obligadas a tener Revisor fiscal y con el Decreto 2352 de 1956 se reglamenta el
ejercicio de la profesión de Contador público Juramentado y en su Artículo 48 se
fijaron las obligaciones de quienes desempeñen el cargo de revisores.
Por su parte, la ley 151 de 1959 establece los procedimientos para la elección
del Revisor fiscal en Empresas de Economía mixta donde el Estado tuviese
participación mayoritaria del capital. A su vez, la Ley 145 de 1960 reglamenta el
ejercicio de la Contaduría pública en Colombia, derogando así la Ley 2732 de 1956
y estableciendo las funciones del Contador público cuando se desempeña como
Revisor.
Así mismo, el Decreto Ley 410 de 1971 (Código de, Comercio) precisa las
funciones relativas al Revisor fiscal, mientras que la Ley 32 de 1979 que crea la
Comisión de Cambios y Valores, asigna funciones a entidades diferentes a la Junta
Central para sancionar a los Contadores públicos que infrinjan la Ley.
Del mismo modo, la Ley 9a de 1983, el Decreto Legislativo 3803 de 1983 y
otras disposiciones reglamentarias, conceden amplia participación al Contador
público que actúa como Revisor fiscal. Por su lado, el Decreto 3541 de 1983,
confirma lo dispuesto en las Leyes y Decretos anteriores, amplía las funciones de
los Contadores públicos y los hace responsables en parte de la vigilancia y de
garantizar los ingresos del Estado. Al respecto, varios gremios y asociaciones de
Contadores públicos se pronunciaron pidiendo que se estableciera la opinión fiscal
como parte de la información que los contribuyentes deben adjuntar a su
declaración de renta.
2.2.2 Sobre la auditoria y su importancia
Para poder tener un desarrollo amplio del trabajo a desarrollar se hace
necesaria establecer los conceptos de auditoria y su importancia, según (Garcia,
1991) define a la auditoria como, el Examen de las operaciones financieras,
administrativas y de otro tipo de una entidad pública o de una empresa por
26
especialistas ajenos a ellas con el objeto de evaluar la situación de las mismas” y
por su parte Forense es: “el que ejerce sus funciones por delegación judicial o legal”.
A partir de allí, se puede definir Auditoria Forense como “aquélla que provee de un
análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las
bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia.
Por otro lado se puede citar a (Alcivar, Brito, & Guerrero, 2016), el cual define
la auditoria como un proceso sistemático de obtener y evaluar los registros
patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado financiero.
Tiene como objeto determinar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los
estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos contables
presentados por la dirección así como expresar las mejoras o sugerencias de la
organización.
Adicionalmente la auditoria según (Santillana, 2004) en su acepción más
amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional
que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en otras palabras, es revisar
que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron
planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se hayan observado y
respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias
en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y opera con
el fin de aprovechar los recursos al máximo.
27
Imagen 1: Tipos de Auditorias
AUDITOR EXTERNO O
AUDITOR INTERNO
AUDITOR OPERATIVO
LEGAL
Es
un
profesional Mantiene relación laboral Es
independiente
y dependiente
de
un
profesional
no
la sometido a norma legal.
reconocido con formación empresa
solvente y probada.
Emite dictamen
Competencia profesional Profesional
con
atestiguada con titulación experiencia
en
académica
Tiene
organización
responsabilidad Informa y recomienda
Propone modificaciones
frente a terceros: civil,
penal y profesional.
Analiza
los
estados Responde, frente a la Responde frente al que le
contables y emite opinión organización
sobre su razonabilidad.
depende,
de
del
que contrato.
trabajo
realizado.
Aplica
normas
principios
generalmente control interno y propone establece
aceptados.
y Evalúa el sistema de Analiza la organización y
mejoras
para
consecución
de
mejoras
la eficientes.
los
objetivos.
Se acoge y lo ampara el Carece
secreto profesional.
de
normas Aplica
técnicas
generalmente aceptadas: organización
las
establecen
organizaciones
y
de
su
las experiencia.
en
función de los objetivos.
28
Emite un informe breve y Solo
depende
de
su Depende de su propia
sintético, según modelos propia ética profesional
ética profesional y del
preestablecidos.
acuerdo firmado.
El informe tiene efectos Emite informes extensos Emite
frente a terceros.
informes
y descriptivos del control dirección
con
a
la
las
interno, con propuestas acciones a llevar a cabo.
de mejora.
Realiza
su
actividad El informe es de utilidad El informe es de uso
puntualmente y en cortos interna.
periodos
dentro
de
del
exclusivo de la dirección.
tiempo
ejercicio
contable.
Realiza su actividad de Realiza
su
actividad
forma continuada durante puntualmente y en un
todo el ejercicio contable. periodo
de
tiempo
adecuado.
Fuente: (Medrano, 2000)
29
3
MARCO TEORICO
El marco teórico está constituido por un conjunto de teorías, enfoques
teóricos, investigaciones y antecedentes que se consideran válidos para el
encuadre correcto de la investigación que se quiere realizar (Santalla, 2003)
3.1
Revisoría Fiscal
Esta fue creada para que unos profesionales idóneos, de aquilatada
honradez, integridad y responsabilidad, investidos de la representación permanente
de los inversionistas, la comunidad y el gobierno, les informaran regularmente cómo
había sido manejada la entidad, cómo han funcionado los controles, si los
administradores cumplen con sus deberes legales y estatutarios, y si los estados
financieros reflejan fielmente la situación financiera de la entidad y sus resultados.
(Uribe, 2013)
La revisoría fiscal, es una labor desarrollada por un profesional de la
Contaduría capaz de dar Fe Pública sobre la razonabilidad de los estados
financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar
sobre los actos de los administradores.
Según la Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública la define de la siguiente manera (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica,
1999):
La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la
comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las
normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los
estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y
elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los
términos que le señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales.
30
Es decir, la revisoría fiscal en cabeza de un contador fiscaliza las actividades
de entidades gubernamentales, sujetándose a las normas vigentes, evaluando
financieramente los estados de las instituciones, evaluando el control interno de
forma sistemática.
Por otra parte, es necesario reconocer las diferencias que existen entre la
Revisoría Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera hace referencia a la institución u
órgano de control, el segundo es la cabeza de la institución, la primera es
permanente, el segundo es temporal.
La Revisoría Fiscal es el órgano de control establecido por ley para ciertas
empresas con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero
independiente, a las de un auditor de gestión y auditor de cumplimiento. Para
cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditoría
integral con los siguientes objetivos (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica,
1999):
 Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente
se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general
aceptación en Colombia- auditoría financiera.
 Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le
sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditoría de
cumplimiento.
 Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos
previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles- auditoría de gestión.
 Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo
adecuado del mismo- auditoría de control interno.
El artículo 207 del Código de Comercio establece los objetivos de la revisoría
fiscal que son (Congreso de la Republica de Colombia, 1971):
31
 Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad
con el fin de emitir una opinión profesional independiente sobre su
razonabilidad.
 Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno.
 Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social.
3.2
Responsabilidades del revisor fiscal y su dictamen
Es fundamental al querer entender las actividades del revisor fiscal,
comprender sus responsabilidades que se encuentran consignadas en el código de
comercio; como se menciona en la (Guia Laboral, 2014) la cual establece que en el
código de comercio en su artículo 211 “El revisor fiscal responderá de los perjuicios
que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en
el cumplimiento de sus funciones”. Lo cual indica que su responsabilidad en la
vigilancia y control es preponderante para el desarrollo de su labor, el artículo 212
del código de comercio se expresa que (Congreso de la Republica de Colombia,
1971):
El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes
graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes,
incurrirá en las sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en
documentos privados, más la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo
de revisor.
Demostrándose así que las responsabilidades afectan su quehacer, su
credibilidad y por supuesto, las necesidades de la institución a la que presta su
servicio. Por tal motivo es imprescindible de las responsabilidades del revisor fiscal
el que pueda estar seguro de garantizar el ajuste pertinente a lo establecido por la
parte estatutaria y normativa de la empresa frente a los actos y procedimientos
desarrollados por ésta. Es importante aclarar que dichos estatutos no surgen
espontáneamente, sino que corresponden a las decisiones de la asamblea general
32
y la junta directiva, que como se ha mencionado reiterativamente en otros apartados
deben ajustarse a las normas legales vigentes del país y las internacionales.
Por supuesto, que hablar de las responsabilidades del revisor fiscal implica
ciertamente el reconocimiento de sus funciones, de las cuales la más importante es
la verificación de que la empresa cumpla con las obligaciones de esta con las
diferentes entidades del estado que las vigilan, lo que implica ser garante del
cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en lo relativo a impuestos, el
deber de reportar información que las entidades vigilantes soliciten, etc. (Guia
Laboral, 2014)
Una de las principales responsabilidades del revisor fiscal es advertir sobre
las anomalías que se puedan presentar en una empresa, y en ese sentido tomar las
medidas que le son correspondientes, así como plantear las medidas y
procedimientos para identificarlas, siendo así el principal responsable de
implementar los mecanismos adecuados de control y vigilancia encaminados a
detectar hechos y situaciones irregulares.
En la emisión de dictámenes, el Revisor Fiscal expresa, fortalece o destruye
la confianza pública de las actuaciones del ente económico, de los administradores
y del profesional mismo que emite dicho dictamen. Alrededor de esta consideración,
existen penalidades claramente señaladas en la ley para tratar de garantizar el
principio de la confianza pública, y que deben ser conocidas, no para coaccionar la
actuación del Revisor Fiscal; por el contrario se pretende significar el alto sentido de
la responsabilidad social que debe fundamentar la construcción de los dictámenes
y sus implicaciones para la sociedad, para el estado, para la entidad dictaminada,
para terceros y, especialmente, para la profesión del contador, cuando actúa como
Revisor Fiscal. (Martinez E. , LA CONSTRUCCION DISCURSIVA EN EL
DICTAMEN E INFORMES DEL REVISOR FISCAL, sfch)
Lo delicado de la labor del revisor fiscal está contemplado en el código penal,
pues existen dos posibilidades de gravedad al incumplir por negligencia o la razón
que sea en la labor5 que se le ha consentido. Por ejemplo, la negligencia sería
considerada en el código penal como CULPA pues el revisor deberá responder por
33
los detrimentos que cause a otros, como el estado y particulares, a la sociedad y a
los mismos socios y por el incumplimiento de sus funciones. En el mismo código
penal se considera una actitud DOLOSA cuando se trata de un consentimiento por
parte del revisor fiscal frente a las mismas enunciaciones anteriores, implicando así
una responsabilidad disciplinaria, civil o penal.
Es casi imposible que el revisor fiscal pueda impedir que se cometan
irregularidades, pero se supone que si el revisor fiscal cumple a cabalidad con sus
funciones, las irregularidades que se puedan cometer serán puestas el descubierto.
Es importante aclarar que como el revisor fiscal no tiene facultad para tomar
decisiones y así cambiar las situaciones irregulares, su deber es reportar, informar
esas irregularidades sugiriendo posibles correctivos. Si las irregularidades no son
informadas a quien corresponda, el revisor fiscal seguirá siendo responsable por las
irregularidades presentadas y las consecuencias en que estas puedan derivar.
(Guia Laboral, 2014)
El revisor fiscal debe ser vigilante ante las irregularidades detectadas, y no
asumirlas con ceguera y, por supuesto lo que menos debe hacer es firmar un
balance, declaración o certificación a sabiendas que está sustentado en información
incorrecta o fraudulenta.
Por otra parte, según (Martinez E. , 2009) el dictamen del revisor fiscal revela
una importancia sustancial, que se enuncia a continuación;
1. El informe o dictamen de Revisor Fiscal comprende un conjunto de
elementos que implican unas dimensiones relativas al individuo que
elabora el escrito que lo orienta hacia una construcción discursiva sobre
la verdad.
2. El precepto de verdad (desde la perspectiva filosófica) es el fundamento
del dictamen emitido por el Revisor Fiscal.
3. El concepto de verdad se asume como la realidad (financiera) que permite
evitar perjuicios patrimoniales a un ente, al Estado o particulares.
34
4. La estructura, los conceptos, los métodos referenciados y los contenidos
de las revelaciones deben ser claramente comprendidas y dictaminadas
por parte del Revisor Fiscal.
5. En la construcción discursiva del dictamen o informe del Revisor Fiscal se
incorporan formas y matices teóricos que le exige considerar los
postulados.
3.3
Auditoría Integral
Cuando de productos y servicios se trata, en términos estrictos de su
demanda, es menester enfocar el control hacia aquellos aspectos estratégicos
relacionados con la organización. La auditoría y su desempeño en sus diferentes
ramas manifiestan una analítica insuficiente de los procedimientos que usualmente
regula una empresa. Todo esto en pro de una orientación netamente financiera,
convencionaliza la razón de ser de los informes financieros, imprescindible elemento
que necesita un complemento con otras alternativas de análisis para lograr como
resultado una evaluación integral.
Ante esta necesidad nace lo que se denomina Auditoría Integral, un proceso
donde se obtienen luego evalúan de manera objetiva, y bajo un tiempo
predeterminado, datos de carácter fiduciario, financiero, regímenes internos de la
empresa, el cumplimiento de sus normas y leyes, la dirección pertinaz y organizada
para la obtención de logros y la realización de objetivos propuestos, todo con el fin
de comunicar acerca del grado de reciprocidad entre los tópicos y los parámetros
necesarios para su diagnóstico. Como todo proceso, es sistemática, que va desde
un enlace lógico de fases y una planeación, hasta la presentación de un informe
(Subia J. , 2013)
Entiéndase y asúmase a la Auditoría integral como una necesidad de
proponer informes integrales que mantengan al día todos los movimientos que haga
35
la empresa a nivel productivo y financiero. Sin embargo, no todos los énfasis serán
cubiertos por tales informes. Por ejemplo,
La auditoría integral constituye una oportunidad a los esquemas de control
vigentes en cualquier país. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de
un enfoque completo y holístico de la auditoría. La credibilidad de la información
financiera no garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control
interno y operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con
respecto al desempeño organizacional. La orientación excesiva hacia las auditorías
financieras no permite obtener una demostración eficaz de los alcances de la
auditoría. (Subia J. , 2013)
3.3.1 Objetivos de la Auditoría Integral
Según (Subia, 2013) “lo que no se puede medir no se puede evaluar. Siempre
se requiere una orientación definida para cada actividad” (p. 18). Valga aclarar que
la afirmación es correcta, no obstante es menester reafirmar que para el éxito de la
empresa hay que definir unos parámetros de medición, esclarecidos en lo factible
de comparar. Allí se miden gestiones, procesos, estructuras de la producción,
organización de informes financieros, directrices y demás estatutos susceptibles de
auditoría.
Con base en lo anterior, dicho proceso comprende una serie de objetivos
aplicados por un contador público, los cuales harán que el seguimiento relatado en
la introducción del presente escrito, sea evidente y funcione (Medina, 2015):
1. Manifestar un punto de vista acerca de los estados financieros tras un
análisis detallado acerca de si se encuentran preparados para asumirse
dentro la serie de normativas contables que le son aplicadas. “Este
objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que
los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral
están libres de manifestaciones erróneas importantes” (Blanco L. , 2003)
36
Se requiere de un análisis integral de los estados financieros para no
obtener una estadística errónea de la auditoría.
2. Constituir
un
seguimiento
donde
las
operaciones
financieras,
administrativas y económicas se han ejecutado de acuerdo a las reglas
legales. Esto con el fin que el auditor se cerciore de que todos estos
seguimientos se llevan a cabo de acuerdo a los reglamentos establecidos
por la ley.
3. Analizar y evaluar el control interno para determinar si se están
consiguiendo
los
objetivos,
tales
como
la
efectividad
en
los
procedimientos de producción y demás directrices de la empresa, o la
confiabilidad de los datos financieros de la empresa.
4. Evaluar cómo la empresa ha afectado el medio ambiente, y determinar si
esta se ha regido de acuerdo al marco legal establecido.
3.3.2 Categorías de la Auditoría Integral
Ahora bien, esta serie de requisitos demandan una categorización que debe
tener muy clara el contador u otro funcionario que ejecute como tal una Auditoría
Integral, es decir, por ejemplo, si se tratara de un contrato, es necesario que se
pueda identificar claramente y que sea susceptible a procesos de recolección de
evidencias (Blanco Y. , 2004) La materia de la auditoría integral efectúa estos
requisitos debido a que vislumbra la realización de un compromiso con el siguiente
alcance (Rodriguez H. , 2014):
1. Auditoría financiera: es necesario un punto de vista acerca de los estados
financieros, elementos de evaluación, deben estar listos según el
estándar de contabilidad y de revelaciones que le sean pertinentes
aplicar. “Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza
razonable1 de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados
37
de forma integral están libres de manifestaciones erróneas importantes”
(Blanco Y. , 2004)
2. Auditoría de cumplimiento: Esta auditoría, determina la serie de
procedimientos, política, directriz, regidos a la normativa legal aplicable y
adecuada a cualquier ministerio. Los criterios no pueden ser
preestablecidos, ya que estos varían de acuerdo a la razón social de cada
empresa. Son elementos importantes dentro de todo proceso de
organización, la actualización y mantenimiento de una archivística o
epítome de códigos alusivos a su industria en específico.
3. Auditoría de gestión: este tipo de auditoría se enfoca en analizar la
eficiencia, efectividad y eficacia en la calidad de los productos y servicios
que ofrece una empresa: la eficiencia, relacionada con la optimización de
recursos; la efectividad, relacionada con la garantía funcional de los
productos ofrecidos; y la eficacia mide el logro de las metas y objetivos
establecidos por la empresa. Finalmente, este embudo filtra todo hacia la
calidad: el nivel de satisfacción del cliente.
4. Auditoría de control interno: se enfoca en la obtención de los siguientes
objetivos: “Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad en la
información financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones
aplicables” (Blanco Y. , 2004) Todo en pro del funcionamiento de los
estatutos empresariales.
3.4
Marco Legal
Generalidades. La legislación Colombiana estatuyó el cargo de “Revisor
Fiscal” con el objeto de institucionalizar un ente que pudiese fiscalizar las
actividades financieras y administrativas que ejecutan algunas empresas. Mediante
la figura de la “Revisoría Fiscal”, los accionistas y el Gobierno depositan la vigilancia
38
de muchos actos de las sociedades por acciones, en un Contador Público quien por
ese hecho se convierte en depositario de la FE PUBLICA.
En efecto, en la Ley 58 de 1931 se habló en Colombia de la figura del revisor
y de sus inhabilidades y responsabilidades con los administradores y con los
accionistas; se le asignan funciones específicas y se estipula su nombramiento a
partir de la Ley 13 de 1935.
Con el Decreto Reglamentario 2521 de 1950 se estipula el tipo de
sociedades que están obligadas a tener Revisor Fiscal y con el Decreto 2352 de
1956 se reglamenta el ejercicio de la profesión de Contador Público Juramentado y
en su Artículo 48 se fijaron las obligaciones de quienes desempeñen el cargo. La
Ley 151 de 1959 establece los procedimientos para la elección del Revisor Fiscal
en Empresas de Economía mixta donde el Estado tuviese participación mayoritaria
del Capital.
La Ley 145 de 1960 que reglamenta el ejercido de la Contaduría Pública en
Colombia derogó a la Ley 2732 de 1956 y establece las funciones del Contador
Público cuando se desempeña como Revisor.
El Decreto Ley 410 de 1971 (Código de, Comercio) precisa las funciones
relativas al Revisor fiscal.
La Ley 32 de 1979 que crea la Comisión de Cambios y Valores, asigna
funciones a entidades diferentes a la Junta Central para sancionar a los Contadores
Públicos que infrinjan la Ley.
La Ley 9a de 1883, el Decreto Legislativo 3803 de 1983 y otras disposiciones
reglamentarias conceden amplia participación al Contador Público que actúa como
Revisor Fiscal. Así mismo, el Decreto 3541 de 1983, confirman lo dispuesto en las
Leyes y Decretos anteriores, amplían las funciones de los Contadores Públicos y
los hacen responsables en parte de la vigilancia y de garantizar los ingresos del
Estado.
39
Según la Ley 145 de 1960 la función de dar FE PUBLICA en lo relacionados
con las operaciones económico-financieras y administrativas de la empresa,
corresponde al Contador Público pues así lo estipula el Artículo de esta Ley.
También la Revisoría Fiscal puede confiarse a una persona jurídica, bajo la
obligación de ésta de nombrar a una persona natural para desempeñar las
funciones. Ello se debe a que existen sanciones a personas naturales y no a entes
jurídicos abstractos, tanto civiles como penales aplicables a los Revisores Fiscales
que no cumplan con sus deberes.
Además en la Ley 145 y en algunos proyectos de reforma se estipula que las
firmas u organizaciones profesionales dedicadas a la actividad contable, podrán
cumplir sus funciones adscritas a Contadores Públicos bajo la responsabilidad de
personas que hayan obtenido la matrícula correspondiente y no podrán encargarse
en ningún caso de revisoría, auditorias e interventorías en sociedades e
instituciones donde alguno de sus socios sea Contador o Administrador.
Ninguna persona podrá ejercer el cargo de Revisor Fiscal en más de cinco
(5) sociedades por acciones.
El Artículo 205 del Código de Comercio, a su vez, estipula qué personas no
pueden ejercer el cargo de Revisores Fiscales.
3.5
Cuadro de categorización para el desarrollo del trabajo
Cuadro 1: Cuadro de categorización
40
ITEMS
1
2
3
4
OBJETIVOS
CATEGORIA
SUB
CATEGORIAS
PREGUNTA
ORIENTADORA
FUENTES
TECNICAS
Identificar
la REVISOR
¿Cuál es la incidencia
incidencia que tiene la FISCAL,
Labor, revisor que tiene la audtoria
Primarias: Revistas, entrevista,
fiscal,
integral en el
Libros, Documentos,
revisión
auditoría integral en el AUDITORIA
informes
dictamen del revisor encuestas, entrevistas literaria
dictamen del revisor INTEGRAL,
DICTAMEN
fiscal?
fiscal.
Primarias: Revistas,
Identificar el papel de AUDITORIA
¿Cuál es el papel de
INTEGRAL,
Auditoria,
Libros, Documentos, entrevista,
la auditoría integral en
la auditoria integral
DICTAMEN,
normas,
encuestas, entrevistas, revisión
el dictamen del revisor REVISOR, tecnicas, labor en el dictamen del
revisores fiscales,
literaria
revisor fiscal?
fiscal.
LABOR
marco legal
Conocer
y
¿Cuáles son las
Primarias: Revistas,
comprender
las NORMAS,
marco legal
PROFESIÓN,
normas legales y
Libros, Documentos, entrevista,
normas
legales
y
del revisor,
REVISOR
profesionales que
encuestas, entrevistas, revisión
labor,
profesionales
que FISCAL, LEY
regulan al revisor
revisores fiscales,
literaria
revisoria
regulan
al revisor 43 DE 1990
fiscal?
marco legal
fiscal.
Primarias: Revistas,
Identificar
los REVISOR
Dictamen,
¿Cuáles son los
Libros, Documentos, entrevista,
argumentos que rigen FISCAL,
informes de argumentos que rigen
encuestas, entrevistas, revisión
revisoria,
al revisor fiscal para
al revisor fiscal para DICTAMEN,
revisores fiscales,
literaria
NORMAS labor, tecnicas emitir el dictamen?
emitir dictamen.
marco legal
Fuente: las autores
4
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION
El trabajo de investigación estará encaminado en el método cualitativo,
podemos citar (Rodriguez, Gil, & Garcia, 1996) señalan que la investigación
cualitativa estudia la recogida de información basada en la observación de
comportamientos naturales, discursos, respuestas abiertas para la posterior
interpretación de significados. “Estudia la realidad en su contexto natural, tal y como
sucede, intentando sacar sentido de, o interpretar los fenómenos de acuerdo con
los significados que tienen para las personas implicadas. La investigación cualitativa
implica la utilización y recogida de una gran variedad de materiales—entrevista,
experiencia personal, historias de vida, observaciones, textos históricos, imágenes,
sonidos – que describen la rutina y las situaciones problemáticas y los significados
en la vida de las personas”.
41
Por otro lado según (Sampieri, Fernandez, & Baptista , 2014) como aquella
que utiliza la recolección y análisis de los datos para afinar las preguntas de
investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación.
La investigación se realizara desde un enfoque detallado cualitativo el cual
se desarrollará desde una temática a partir de fuentes primarias tales como, libros,
revistas, tesis y documentos dirigidos a la revelación de hechos relacionados con la
Revisoría Fiscal; estos instrumentos nos permitirá lograr el objetivo de la
investigación. Al permitir conocer el criterio que tiene el revisor fiscal al momento de
dar su dictamen.
4.1
Tipo de investigación
En este trabajo utilizaremos un tipo de investigación descriptiva Según
(Sabino, 1986) “La investigación de tipo descriptiva trabaja sobre realidades de
hechos, y su característica fundamental es la de presentar una interpretación
correcta. Para la investigación descriptiva, su preocupación primordial radica en
descubrir algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de
fenómenos, utilizando criterios sistemáticos que permitan poner de manifiesto su
estructura o comportamiento. De esta forma se pueden obtener las notas que
caracterizan a la realidad estudiada”
También se tendrá en cuenta lo dicho por (Tamayo & Tamayo, 2013), que la
definen como aquella que comprende “la descripción, registro, análisis e
interpretación de la naturaleza actual, y la composición o proceso de los fenómenos.
El proceso se hace sobre conclusiones dominantes o sobre grupo de personas,
grupo o cosas, se conduce o funciona en presente.”
A partir de lo dicho por Sabino el presente trabajo se desarrolla mediante la
investigación descriptiva documental de información en diversas fuentes, buscando
42
principalmente determinar la incidencia que tiene la auditoría integral en el ejercicio
del revisor fiscal.
4.2
Técnica de la información
La recolección de datos como lo dice (Rodriguez & Valldeoriola, 2011) se
realiza Una vez definido el problema de investigación, las hipótesis, el diseño de
investigación y seleccionada la muestra correspondiente, el siguiente paso en el
proceso de investigación consiste en la planificación del proceso de recogida de
datos y la selección de las técnicas más adecuadas, en función del problema, las
características de los datos y la metodología a utilizar, en nuestro caso, la
cualitativa. Evidentemente, esta obtención de datos de la realidad será
imprescindible para dar respuesta al problema de investigación planteado en las
fases iniciales del proceso.
Para el análisis de la siguiente investigación se aplicó lo dicho por (Rojas
Soriano, 1996-1997), el cual es citado por (Ruiz, 2012) al referirse a las técnicas e
instrumentos para recopilar información como la de campo, lo siguiente: Que el
volumen y el tipo de información-cualitativa que se recaben en el trabajo de campo
deben estar plenamente justificados por los objetivos de la investigación, o de lo
contrario se corre el riesgo de recopilar datos de poca o ninguna utilidad para
efectuar un análisis adecuado del problema.
En opinión de (Rodríguez Peñuelas, 2008:10) las técnicas, son los medios
empleados para recolectar información, entre las que destacan la observación,
cuestionario, entrevistas, encuestas.
Por tal motivo la metodología que se aplicó fueron las fuentes primarias,
obtenidas en
libros, revistas, cuestionarios, tesis y documentos dirigidos a la
43
revelación de hechos relacionados con la Revisoría Fiscal, normas, leyes decretos
y otras que regulan el trabajo del revisor fiscal al momento de dar su dictamen.
Se seleccionaron textos, libros revistas y normativas para hallar el muestreo
de los datos que permita identificar la incidencia de la auditoría integral en el
dictamen del Revisor Fiscal. A partir de interpretar que tanta incidencia tiene la
auditoría integral en el trabajo de la Revisoría Fiscal y poder establecer la relación
del contexto de auditoría integral en el papel de la revisoría fiscal en la emisión del
dictamen.
Revisión Literaria: según lo expuesto por (Gutierrez & Maz, 2010) “La
revisión de la literatura consiste en buscar, seleccionar y consultar la bibliografía
que pueda ser útil para el estudio. De ésta se seleccionará la información relevante
y necesaria relacionada con el problema de investigación. Sin embargo, la enorme
cantidad de información científica existente y la continua aparición y difusión de
nuevas publicaciones, dificultan en gran medida identificar la más relevante. Si a
este hecho añadimos otra componente, como puede ser que quien va a realizar la
investigación sea un investigador en formación, y por lo tanto con escasa o nula
experiencia, la situación se torna más compleja e implica una mayor inversión de
tiempo y recurso
Por otro lado según (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2008) la revisión
literaria consiste en detectar, obtener y consultar la bibliografía y otros materiales
que puede ser útiles para los propósitos del estudio, así como en extraer y recopilar
la información relevante y necesaria que atañe, a nuestro problema de
investigación, el cual se encuentra disponible en distintos documentos. Esta revisión
es selectiva, puesto que – generalmente – cada año se publican diversas partes del
mundo cientos de artículos de revistas, libros y otras clases de materiales dentro de
las diferentes áreas del conocimiento.
Fuentes de información para la revisión literaria: para poder llevar acabo
la revisión literaria se deben tener en cuenta que existen diferentes tipos de fuentes
44
de información para llevar acabo la revisión de la literatura; fuentes primaria,
secundaria y terciaria, como las clasifican (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2008)
La Entrevista: La entrevista según (Tojar & Rodriguez, 2013) es una técnica
en la que una persona solicita información de otra o de un grupo de entrevistados,
para obtener datos sobre un problema determinado. La entrevista en profundidad
centra su interés en la obtención de información no superficial, que ahonde en los
temas relevantes y que sea persistente en el propósito de interrogar con
exhaustividad.
Por otra parte la entrevista es un proceso de comunicación que se realiza
normalmente entre dos personas; en este proceso el entrevistado obtiene
información del entrevistado de forma directa. (Peláez, y otros, 2012). La entrevista
con fines de investigación puede ser entendida como la conversación que sostienen
dos personas, celebrada por iniciativa del entrevistador con la finalidad específica
de obtener alguna información importante para la indagación que realiza
La entrevista estructurada: Constituye un interrogatorio, para el cual se han
preparado previamente un conjunto de preguntas. Las preguntas se formulan
siempre en el mismo orden y en los mismos términos; el interrogador anota las
respuestas en forma textual o atendiendo a un código. La entrevista no estructurada:
Deja al entrevistado mayor margen de libertad e iniciativa, se utilizan preguntas
abiertas, no hay formas estándar. (Cordero, 2012)
4.3
Análisis de la información
El análisis de la información según (Vera, 2006), es un proceso cíclico de
selección, categorización, comparación, validación e interpretación inserto en todas
las fases de la investigación que nos permite mejorar la comprensión de un
fenómeno de singular interés, el cual tiene su importancia en la evaluación
constante de los datos obtenidos en la investigación, permitiendo que el desarrollo
de la investigación siga el camino planteado por los investigadores
45
Por otra parte según (Galan, 2016) el análisis de la información es un análisis
lógico que corresponde a las investigaciones en las cuales las unidades de
investigación son pocas o no adecuadas, de acuerdo a los objetivos de investigación
para ser sometidas a tratamiento estadístico. Es el caso de estudios clínicos, las
investigaciones históricas, etnográficas, etc. Por su parte, el análisis estadístico se
adecúa más cuando se tienen conjuntos numerosos de datos. Las técnicas
estadísticas pueden ser, según el número de variables que se analicen
simultáneamente: univariables, bivariables o multivariables. Así mismo, (Sarduy ,
2014) menciona que el objetivo del Análisis de Información es obtener ideas
relevantes, de las distintas fuentes de información, lo cual nos permite expresar el
contenido sin ambigüedades, con el propósito de almacenar y recuperar la
información contenida.
Adicionalmente, (Burbano, 2004), menciona que “La sistematización es un
proceso teórico y metodológico que a partir del ordenamiento, reflexión crítica,
evaluación, análisis e interpretación de la experiencia, pretende conceptualizar,
construir conocimiento y, a través de su comunicación, orientar otras experiencias
para mejorar las prácticas sociales”
Como parte del desarrollo del trabajo, el análisis de la información se centrará
en establecer ideas y comparar las posiciones de las personas entrevistadas, así
mismo se desarrolla un análisis de la documentación recolectada, a través de la
revisión literaria se analizó la relación que existe entre la Revisoría fiscal, la auditoría
integral y la elaboración del dictamen del revisor. En este sentido realizará según la
información obtenida por medio de la revisión literaria, la entrevista estructurada
para el tema planteado.
4.4
Población y muestra
46
Para el desarrollo del trabajo se tendrá en cuenta una población conformada
por contadores públicos de la ciudad de Santa Marta y una muestra establecida por
aquellos contadores que llevan el papel de Revisor Fiscal en alguna organización,
la población y muestra se definen según los criterios de los siguientes autores;
Población: se puede definir la población como el conjunto de individuos a la
cual hace referencia la pregunta problema, y sobre la que se quiere determinar algo,
por otro lado, (Pineda, De alvarado, & De canales, 1994) mencionan que la
población es el conjunto de personas u objetos de los que se desea conocer algo
en una investigación. "El universo o población puede estar constituido por personas,
animales, registros médicos, los nacimientos, las muestras de laboratorio, los
accidentes viales entre otros. Por otro lado (Pérez, 2012) clasifica a la población
como el conjunto de personas, cosas o fenómenos sujetos a investigación, que
tienen algunas características definitivas. Ante la posibilidad de investigar el
conjunto en su totalidad, se seleccionará un subconjunto al cual se denomina
muestra. Se da el nombre de población a un conjunto de individuos y objetos acerca
del cual se quiere saber algo. Población es el conjunto de todos los elementos que
cumplen ciertas propiedades y entre los cuales se desea estudiar un determinado
fenómeno (pueden ser hogares, número de tornillos producidos por una fábrica en
un año, lanzamientos de una moneda, etc.).
Muestra: Es un subconjunto o parte del universo o población en que se
llevará a cabo la investigación. Hay procedimientos para obtener la cantidad de los
componentes de la muestra como fórmulas, lógica y otros que se verá más adelante.
La muestra es una parte representativa de la población. (López, POBLACIÓN
MUESTRA Y MUESTREO, 2004), por otro lado según (Sampieri, Collado, & Lucio,
2014) la muestra (es un subgrupo de la población o universo), se utiliza por
economía de tiempo y recursos, implica definir la unidad de muestreo y de análisis,
requiere delimitar la población para generalizar resultados y establecer parámetros.
Para el desarrollo del trabajo se tendrá en cuenta la población activa de
contadores la cual para el año 2016 según (JCC, 2016), se encontraba conformada
por 242 contadores públicos, esta será reducida a la población de la ciudad de Santa
47
Marta, la cual se centrara en establecer una muestra conformada por los contadores
que ocupan el cargo de revisores fiscales en las empresas.
5
RESULTADOS
Los resultados proporcionan las sugerencias y conclusiones acerca del tema
trazado en las diferentes investigación, estos comienzan con la construcción de un
resumen, los cuales van asociados a los propósitos formulados (Elsevier, 2007)
48
Para el desarrollo de los resultados del trabajo, se tendrá en cuenta las
entrevistas realizadas, así como la revisión literaria la cual trato temas sobre la
revisoría fiscal, el dictamen del revisor fiscal y la auditoría integral como base para
la relación del informe de revisoría fiscal, en base a la investigación literaria se pudo
establecer la importancia que tiene el desarrollo de la auditoria en la labor del revisor
y como a través de la recolección de información, de las pruebas y de la aplicación
de las técnicas de auditoria se puede llevar al desarrollo de un dictamen veraz que
revele la situación económica por la que está pasando la empresa.
5.1
La incidencia que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor
fiscal.
5.1.1 El papel de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal.
La auditoría integral como base para la recolección de pruebas y establecer
controles que permitan la mejora de los procedimientos, procesos de la empresa y
la detección de los posibles fraude, es de gran utilidad al momento de realizar
informes que permitan evaluar y medir los niveles de riesgos que se pueden generar
o encontrar en la organización, está en función de la labor del revisor fiscal puede
permitir realizar una evaluación, supervisión y vigilancia de una manera completa,
donde a través de los diferentes procesos de auditoria que se desarrollan en la
compañía se pueden recolectar los datos y pruebas necesarias que puedan servir
como relevancia al momento de emitir un dictamen, el papel de la auditoría integral
también depende de la forma como esta se lleve en la empresa, a la manera en que
su aplicación siga los parámetros y proceso establecidos para su aplicación los
informes que se realizan en base a los hallazgos serán más eficiente, es decir el
dictamen del revisor podrá contar con información idónea, veraz, fiable, material y
sustancial que le permita dar un juicio crítico positivo o negativo.
49
Como lo menciona la persona entrevistada para la realización del trabajo
“Hoy por hoy la Revisoría Fiscal se viene ejecutando como modelo de Auditoría
Integral, puesto que su ejercicio se efectúa con base en las normas de auditoría y
otras normas de calidad establecidas en las disposiciones legales y los
pronunciamientos profesionales. Debido a esto como alcance de su trabajo debe
desarrollar: Auditoría Financiera, Auditoría de Cumplimiento, Auditoría Operacional
o de Gestión y Auditoría de Control Interno, razones por la cual antes de emitir un
informe el Revisor fiscal debe tener las evidencias suficientes y competentes
obtenidas productos de la ejecución de estas buenas practicas.”
5.1.2 Normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal.
En lo que corresponde a las normas que rigen la labor del revisor fiscal, se
tiene que tener en cuenta que esta se encuentra establecida en el código de
comercio, donde se interponen todas las disposiciones con respecto a la revisoría
fiscal, así mismo el pronunciamiento No 7 del consejo técnico de la contaduría
establece los criterios del revisor fiscal, así como las definición de este, se tiene que
tener en cuenta que debido al proceso adopción de las normas internacionales de
información financiera (NIIF) la cual se lleva según los establecido por la ley 1314
del 2009, la Revisoría fiscal se ve afectada por la implementación del marco de
aseguramiento NIAS, donde se establecen disposiciones en base a la labor de
auditoria que pueda realizar el revisor.
Ahora en base a la entrevista realizada se pudo establecer que las normas
que regulan el nombramiento, inhabilidades, período, remuneración, posesión,
registro del nombramiento, funciones, auxiliares, informes y responsabilidades del
revisor fiscal, están dispersas en diversos textos legales. La Revisoría Fiscal se
reglamentó mediante la (Ley 73 de 1935), sus principales disposiciones se
encuentran en el Código de Comercio, dentro del libro dedicado a las sociedades
comerciales, el mismo en la ley 222 de 1995; en la Ley 43 de 1990 y en algunos
apartes del Decreto 302 de 2015.
50
Así mismo los entrevistados mencionaron la importancia que tienen los
principios en la labor del revisor fiscal, los cuales mencionaron que; “Con el objetivo
de que el revisor fiscal cumpla cabalmente las funciones que le son asignadas por
ley y por estatutos, se debe cumplir con unos principios fundamentales establecidos
para la revisoría fiscal; dentro de ellos se encuentran:
Permanencia, Integralidad, Oportunidad, Función preventiva, Independencia
y Objetividad, Fe pública, Actuación racional, Cobertura general y Cumplimiento de
las normas de la profesión contable.”
5.1.3 Argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen.
Los argumentos que pueda utilizar el revisor fiscal al momento de la
elaboración del dictamen, depende de las técnicas y herramientas que este haya
utilizado para la recolección de las pruebas e información en la que se basa para
generar el dictamen del revisoría, las pruebas que este pueda obtener, tienen que
ser de carácter material, ósea que deben ser de suma importancia al momento de
establecer un juicio profesional, unas pruebas veraces, oportunas, competentes,
idóneas y fiables, permitirán que los argumentos que establezca el revisor sean de
acuerdo a la realidad de la empresa, y sustanciales para la elaboración del
dictamen, así mismo y teniendo en cuenta lo mencionado por los entrevistados se
puede decir que; “Al elaborar un dictamen de Revisoría Fiscal se deben tener en
cuentas algunos parámetros de carácter legal, Art. 7 Ley 43 de 1990, así mismo la
Superintendencia de Sociedades y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública han
emitidos circulares y orientaciones profesionales que deben ser tenidos en cuenta
como guías al momento de elaborar dicho informe.
Al hablar de parámetros se indica que se está indicando la estructura o
contenido que debe tener un informe o dictamen, claro está que este se diferenciará
de acuerdo al tipo o clase de organización y de la persona o firma que lo elabora”
51
Ahora hay que tener en cuenta que la revisoría en el país en los últimos años
ha sido criticada por los diferentes fraudes en los que se ha visto involucrados los
revisores fiscales, tal como lo mencionan los entrevistados; “Una de las críticas que
más se recibe en el actuar profesional del Revisor Fiscal, es que no todos están
ejerciendo en debida forma sus actividades y obligaciones del encargo, ya sea por
inexperiencia, por falta de conocimiento o simplemente negligencia. Considero que
la auditoría integral se está aplicando sin los conocimientos, los juicios o criterios
profesionales, así como también la falta de ética profesional, de ahí las situaciones
de corrupción tan alta que ha permeado nuestro en país, en los últimos años, tanto
en entes privados o públicos.”
Lo cual conlleva a reflexionar sobre la labor que hacen los revisores y la forma
como estos aplican las técnicas de auditoria, los cuales deben permitir detectar los
diferentes problemas que tiene la empresa, así como los riesgos de que se genere
un fraude.
6
CONCLUSIONES
En este último apartado se hará un abordaje a los análisis realizados por los
autores, a partir de la revisión literaria y de las entrevistas realizadas se ha llegado
a dar respuesta al problema planteado en la investigación, y al cumplimiento de los
objetivos propuestos para el desarrollo del trabajo.
52
De esta forma se puede decir que la Auditoría Integral permite a todas las
empresas conocer su entorno y los diversos riesgos que él ofrece para su
desempeño. Lo cual permite al profesional que la desarrolla generar informes que
dejen medir los riesgos de las empresas. En base a los procedimientos de la
auditoría integral se pueden hallar pruebas que sirvan como base para la generación
de controles y prevención de riesgos en la empresa.
Por otra parte el dictamen del revisor debe ser redactado en base a pruebas
materiales o información real e idónea que permita que lo plasmado en el informe
se acople a la realidad de la empresa, y a las situaciones que se están presentando
o se puedan presentar, se tiene que tener en cuenta que al momento de la
elaboración del dictamen, se hizo una auditoria previa de procesos, controles y
actividades que se desarrollan en la compañía, desde lo general hasta lo especifico,
y es aquí donde la auditoría integral juega su mayor papel como herramienta para
la implementación de técnicas de recolección de la información que permitan
comprobar lo plasmado en el dictamen, y el juicio dado por el revisor en este.
Como lo menciona (Martinez E. , 2004) El informe o dictamen de Revisor
Fiscal contiene un conjunto de elementos que implican unas dimensiones relativas
al individuo que elabora el escrito, a su actividad y evidencias logradas en la
ejecución de su trabajo, al entorno empresarial del que se extrae el correspondiente
dictamen y del escrito mismo que establece unas nuevas lecturas, relaciones y
tareas para el ente económico dictaminado y los sujetos de control con que
interactúa dicho ente.
Para la elaboración del dictamen se deben seguir las normas, procedimientos
y principios establecidos en las layes que rigen la profesión contable, si se hace
caso omisos es muy probable que el dictamen pierda toda importancia legal, y
veracidad, el dictamen debe cumplir con las implicaciones legales dispuestas por la
ley, cabe recordar que el revisor fiscal al velar por los intereses del estado en las
empresa, actúa como una institución pública, por lo cual este y todo lo relacionado
con la información que pueda suministrar y elaborar tienen el carácter de públicos,
53
lo que quiere indicar que las responsabilidades que recaen sobre el revisor son las
mismas que las de un funcionario público, esto también le da cierta importancia a la
labor del revisor fiscal, y es por lo que el dictamen del revisor cumple un carácter
legal importante en las implicaciones sociales, administrativas, disciplinarias, civiles
y penales que se desprenden de dicha labor, y requiere no escatimar esfuerzos en
la profundidad con la cual se debe llevar a cabo un control de fiscalización, así como
de los asuntos que deben ser informados o revelados en el dictamen.
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60
Anexos
A 1: formato para entrevistas
UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA - UCC
INCIDENCIA DE AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
Entrevistas para el trabajo de Opción de Grado
Entrevistador
Fecha de la entrevista
Lugar
Hora
PROPOSITO DE LA ENTREVISTA
El propósito de la presente entrevista es para evaluar el conocimiento de los profesionales de contaduría publica que
desempeñan la labor de revisoría fiscal sobre la incidencia que tiene la auditoría integral en la elaboración del
dictamen del revisor fiscal
COD PREGUNTAS
1
¿Cuáles son las normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal en Colombia?
2
¿Qué principios rigen el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia?
3
¿Qué parámetros tiene en cuenta el revisor fiscal a momento de dar un dictamen?
4
¿Cuál es el papel que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal?
5
¿En nuestro país es debidamente ejecutada la auditoría integral en los procesos que se llevan a cabo?
Fuente: los autores
61
A 2: entrevistas realizadas
ENTREVISTADO: ALEX ARTURO FERNANDEZ
Contador Público, Magister en Gestión integral del Riesgo, U. Externado de
Detalle Colombia, Bogotá
Especialista en Revisoría Fiscal y Auditoria Externa, U. Autónoma del
Caribe, Barranquilla.
Ítems Docente universitario, asesor y consultor independiente.
¿CUALES SON LAS NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES QUE REGULAN AL
REVISOR FISCAL EN COLOMBIA?
Las normas que regulan el nombramiento, inhabilidades, período,
remuneración, posesión, registro del nombramiento, funciones, auxiliares,
informes y responsabilidades del revisor fiscal, están dispersas en diversos
1
textos legales. La Revisoría Fiscal se reglamentó mediante la (Ley 73 de
1935), sus principales disposiciones se encuentran en el Código de
Comercio, dentro del libro dedicado a las sociedades comerciales, la mismo
en la ley 222 de 1995; en la Ley 43 de 1990 y en algunos apartes del
Decreto 302 de 2015
¿QUE PRINCIPIOS RIGEN EL EJERCICIO DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA?
Con el objetivo de que el revisor fiscal cumpla cabalmente las funciones
que le son asignadas por ley y por estatutos, se debe cumplir con unos
principios fundamentales establecidos para la revisoría fiscal; dentro de
2
ellos se encuentran:
Permanencia,
Integralidad,
Oportunidad,
Función
preventiva,
Independencia y Objetividad, Fe pública, Actuación racional, Cobertura
general y Cumplimiento de las normas de la profesión contable.
¿QUE PARAMETROS TIENE EN CUENTA EL REVISOR FISCAL A MOMENTO DE DAR
UN DICTAMEN?
Al elaborar un dictamen de Revisoría Fiscal se deben tener en cuentas
algunos parámetros de carácter legal, Art. 7 Ley 43 de 1990, así mismo la
Superintendencia de Sociedades y el Consejo Técnico de la Contaduría
3
Pública han emitidos circulares y orientaciones profesionales que deben
ser tenidos en cuenta como guías al momento de elaborar dicho informe.
Al hablar de parámetros se indica que se está indicando la estructura o
contenido que debe tener un informe o dictamen, claro está que este se
diferenciará de acuerdo al tipo o clase de organización y de la persona o
firma que lo elabora.
¿CUAL ES EL PAPEL QUE TIENE LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL
4
REVISOR FISCAL?
62
Hoy por hoy la Revisoría Fiscal se viene ejecutando como modelo de
Auditoría Integral, puesto que su ejercicio se efectúa con base en las
normas de auditoría y otras normas de calidad establecidas en las
disposiciones legales y los pronunciamientos profesionales. Debido a esto
como alcance de su trabajo debe desarrollar: Auditoría Financiera,
Auditoría de Cumplimiento, Auditoría Operacional o de Gestión y Auditoría
de Control Interno, razones por la cual antes de emitir un informe el Revisor
fiscal debe tener las evidencias suficientes y competentes obtenidas
productos de la ejecución de estas buenas practicas.
¿EN NUESTRO PAIS ES DEBIDAMENTE EJECUTADO LA AUDITORIA INTEGRAL EN
LOS PROCESOS QUE SE LLEVAN A CABO?
Una de las críticas que más se recibe en el actuar profesional del Revisor
Fiscal, es que no todos están ejerciendo en debida forma sus actividades y
obligaciones del encargo, ya sea por inexperiencia, por falta de
5
conocimiento o simplemente negligencia. Considero que la auditoría
integral se está aplicando sin los conocimientos, los juicios o criterios
profesionales, así como también la falta de ética profesional, de ahí las
situaciones de corrupción tan alta que ha permeado nuestro en país, en los
últimos años, tanto en entes privados o públicos.
Fuente: la autora en base a entrevista realizada
63