INCIDENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL SILVANA LORENA BARRANCO MEZA DANIELA DE JESUS ALVARADO VELEZ UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO INTERNACIONAL CONTADURÍA PÚBLICA SANTA MARTA 2018 1 INCIDENCIA DE LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL SILVANA LORENA BARRANCO MEZA DANIELA DE JESUS ALVARADO VELEZ Trabajo presentado como modalidad de Grado optar el Titulo de Contador Público Asesor GREGORIA POLO DE LOBATON UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, CONTABLES Y COMERCIO INTERNACIONAL CONTADURÍA PÚBLICA SANTA MARTA 2018 2 Nota de aceptación _________________________________ _________________________________ _________________________________ _________________________________ Asesor ________________________________ Evaluador _________________________________ Evaluador 3 DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS Le doy gracias a Dios, por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida por los triunfos y los momentos difíciles que me han enseñado a valorarlo cada día más, a mi madre por ser la persona que me ha acompañado durante todo mi trayecto estudiantil y de la vida, a mi padre quien con sus consejos ha sabido guiarme para culminar mi carrera profesional, a mis profesores, gracias por su tiempo por su apoyo así como la sabiduría que me trasmitieron en el desarrollo de mi formación profesional, y a todas aquellas personas que me brindaron en cualquier parte del camino su mano amiga y apoyo verdadero. Silvana Barranco Meza 4 DEDICATORIA Y AGRADECIMIENTOS Le doy gracias a Dios por permitirme alcanzar este logro, a mis padres Jesús Alvarado y Marisela Vélez por su amor, su apoyo a lo largo de mi carrera, por ser mi inspiración, mi fortaleza, les agradezco por todos sus sacrificios, los cuales hicieron que hoy este sueño se hiciera realidad, a mi familia por alentarme todo el tiempo, por creer en mí, en especial a mi tía Ana Sofía Van-Strahlen y a mi tío Manuel Contreras por estar siempre que los necesite, todos y cada uno de ellos pusieron un granito de arena en mi desarrollo como profesional, sin su apoyo nada de esto sería posible, a mis compañeras de carrera y ahora amigas de la vida quienes me apoyaron e hicieron que esta etapa universitaria fuera una de las mejores experiencias de mi vida, a mis profesores por compartir todos sus conocimientos, consejos y sabiduría a lo largo de mi carrera. Daniela De Jesús Alvarado Vélez 5 Contenido RESUMEN ABSTRACT 0. INTRODUCCION ............................................................................................................................. 12 1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA................................................................................................... 14 1.1 Formulación del problema ................................................................................................ 14 1.1.1 1.2 Justificación ....................................................................................................................... 16 1.3 Objetivos ........................................................................................................................... 18 1.3.1 General ...................................................................................................................... 18 1.3.2 Específicos ................................................................................................................. 18 1.4 2 3 4 5 Pregunta problema ................................................................................................... 15 Delimitación ...................................................................................................................... 19 MARCO DE REFERENCIA ............................................................................................................ 20 2.1 Estado del Arte .................................................................................................................. 20 2.2 Marco Conceptual ............................................................................................................. 25 2.2.1 Sobre la revisoría fiscal en Colombia ........................................................................ 25 2.2.2 Sobre la auditoria y su importancia .......................................................................... 26 MARCO TEORICO ....................................................................................................................... 30 3.1 Revisoría Fiscal .................................................................................................................. 30 3.2 Responsabilidades del revisor fiscal y su dictamen .......................................................... 32 3.3 Auditoría Integral .............................................................................................................. 35 3.3.1 Objetivos de la Auditoría Integral ............................................................................. 36 3.3.2 Categorías de la Auditoría Integral............................................................................ 37 3.4 Marco Legal ....................................................................................................................... 38 3.5 Cuadro de categorización para el desarrollo del trabajo .................................................. 40 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION ..................................................................................... 41 4.1 Tipo de investigación......................................................................................................... 42 4.2 Técnica de la información ................................................................................................. 43 4.3 Análisis de la información ................................................................................................. 45 4.4 Población y muestra .......................................................................................................... 46 RESULTADOS ............................................................................................................................. 48 6 5.1 6 La incidencia que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. ................ 49 5.1.1 El papel de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. ........................... 49 5.1.2 Normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal. .................................. 50 5.1.3 Argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen. .................................. 51 CONCLUSIONES ......................................................................................................................... 52 Bibliografía ........................................................................................................................................ 54 7 Índice de imágenes Imagen 1: Tipos de Auditorias ........................................................................... 28 8 Índice de cuadros Cuadro 1: Cuadro de categorización ................................................................. 40 9 RESUMEN La auditoría integral va más allá de una auditoría financiera o económica la cual se centra en evaluar el conjunto de procesos empleados por una empresa, busca determinar la eficiencia, eficacia, y la economía con que se manejan los recursos disponibles de una organización para el logro de sus objetivos. Teniendo en cuenta que la auditoría integral ejerce una labor de cobertura total, nacida de un proceso continuo que se inicia desde el origen de la operación, se mantiene durante su desarrollo y termina con su fenecimiento; el resultado obtenido, que se evidencia a través de la contabilidad y la información generada por esta. Por medio de la revisoría fiscal se establece control y vigilancia con sujeción a las normas de auditoria generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros, revisar, evaluar sistemáticamente los componentes que integran el control interno. El presente proyecto de investigación se hizo con el objetivo de identificar la incidencia que tiene la auditoría integral en la revisoría fiscal. La metodología que se aplicó fueron las fuentes primarias, obtenidas en libros, revistas, cuestionarios, tesis y documentos dirigidos a la revelación de hechos relacionados con la Revisoría Fiscal, normas, leyes decretos y otras que regulan el trabajo del revisor fiscal al momento de dar su dictamen, se realizó una investigación descriptiva documental de información en diversas fuentes. Como conclusión de acuerdo a la indagación realizada se puede deducir que la auditoría integral es parte fundamental a tener en cuenta al momento del dictamen del revisor fiscal Palabras claves: auditoría integral, revisoría fiscal, eficiencia, eficacia, dictamen. 10 ABSTRACT The comprehensive audit goes beyond a financial or economic audit which focuses on evaluating the set of processes used by a company, seeks to determine the efficiency, effectiveness, and economy with which the available resources of an organization are managed for the achievement of your objectives. Taking into account that the integral audit exercises a total coverage task, born of a continuous process that starts from the origin of the operation, it is maintained during its development and finishes with its demise; the result obtained, which is evidenced through the accounting and the information generated by it. Through the statutory audit, control and monitoring is established, subject to the generally accepted auditing standards, it is responsible for issuing financial statements, reviewing and systematically evaluating the components that make up internal control. The present research project was made with the objective of identifying the impact of the integral audit in the fiscal review. The methodology applied was the primary sources, obtained in books, journals, questionnaires, theses and documents aimed at the disclosure of facts related to the Statutory Auditor, norms, decrees laws and others that regulate the work of the fiscal auditor at the time of giving his opinion, a documentary descriptive investigation of information was carried out in diverse sources. As a conclusion according to the inquiry made, it can be deduced that the integral audit is a fundamental part to be taken into account at the time of the opinion of the fiscal auditor. Keywords: comprehensive audit, fiscal review, efficiency, effectiveness, opinion. 11 0. INTRODUCCION Partiendo del concepto de Revisoría Fiscal como una institución de origen legal, de carácter profesional a la cual le corresponde por ministerio de la Ley, bajo la responsabilidad de un profesional contable, con sujeción a las normas que le son propias, vigilar integralmente los entes económicos, dando fe pública de sus actuaciones. De acuerdo con el pronunciamiento numero 7 sobre revisoría fiscal emitido por el consejo técnico de la contaduría pública, el revisor fiscal en Colombia como alcance de su trabajo debe desarrollar una auditoría integral. La auditoría integral no se puede inscribir como una sumatoria de auditorías individuales, se debe considerar como un proceso integrado sobre el cual el revisor fiscal debe formar un juicio profesional en la emisión de su dictamen. En otras palabras la auditoría integral podría permitir un mayor nivel de importancia al profesional encargado de dictaminar estados financieros, debido a que se debe tener mejores habilidades y técnicas en el momento del cumplimento de sus funciones, de igual forma se involucran los entes de control de la institución como la Junta Central de Contadores y el Consejo Técnico de Contaduría Pública los cuales estarían a cargo del control en la debida implementación. Con respeto a lo anterior se realiza el siguiente proyecto de investigación titulado INCIDENCIA DE LA REVISORIA FISCAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL para ello, se hizo pertinente identificar cómo influye la auditoría integral en el papel del revisor fiscal al momento de dictaminar los estados financieros, por medio de objetivos orientado a determinar cómo actúa la auditoría integral en al momento del revisor fiscal dar su dictamen, teniendo en cuenta la situación actual de la institución de la revisoría fiscal en Colombia. El primer capítulo de esta investigación lo compone la descripción del problema de cómo influye la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal, la justificación donde señalamos que la Auditoría Integral es una metodología casi 12 obligatoria para desarrollar el trabajo del Revisor Fiscal en Colombia, por otra parte tenemos los objetivos generales y específicos que buscamos con esta investigación, la delimitación donde establecemos el tiempo determinado para la realización del proyecto de investigación que tendrá una duración de 4 meses. El segundo capítulo tenemos el marco de referencia donde lo integra el estado del arte que lo definimos desde el punto de vista de diferentes autores y se tomaron como base distintos trabajos los cuales han abordado los temas relacionados con la incidencia de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal, por otra parte está el marco conceptual donde definimos cada palabra clave, el marco legal que son los decretos, normas y leyes que regulan al revisor fiscal. Por otro lado el capítulo tres se encuentra la metodología que aplicamos para la realización de esta investigación que está encaminado en el método cualitativo y utilizamos un tipo de investigación descriptiva, Se seleccionaron textos, libros revistas y normativas para hallar el muestreo de los datos que permita identificar la incidencia de la auditoría integral en el dictamen del Revisor Fiscal. 13 1 1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA Formulación del problema Se denomina Auditoría Integral a un proceso donde se obtienen luego evalúan de manera objetiva, y bajo un tiempo predeterminado, datos de carácter fiduciario, financiero, regímenes internos de la empresa, el cumplimiento de sus normas y leyes, la dirección pertinaz y organizada para la obtención de logros y la realización de objetivos propuestos, todo con el fin de comunicar acerca del grado de reciprocidad entre los tópicos y los parámetros necesarios para su diagnóstico. Como todo proceso, es sistemática, que va desde un enlace lógico de fases y una planeación, hasta la presentación de un informe (Rodriguez H. , 2014) En los años recientes, la auditoría integral se ha convertido en un tema de investigación para los estudiosos de las áreas contables, además se han conocido autores que decidieron emprender sus aportes en este tema como es el caso del autor Yanel Blanco Luna, y los resultados de sus estudios indican que la auditoría integral crece en popularidad como materia de estudio, es un proceso de la evaluación multidisciplinaria, independiente y con enfoque de sistema. (Trejos, 2015) La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del Revisor fiscal, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. El enfoque de la auditoria integrada tiene baja receptibilidad, porque mantiene un nivel de evaluación selectiva y posterior, sin alcanzar los niveles establecidos para la revisoría fiscal como control permanente, oportuno e integral. Según (Blanco Y. , 1998), “La revisoría fiscal, como auditoría integral, es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia 14 relativa a la siguiente temática: la información financiera, la estructura del control interno financiero, el cumplimiento de las leyes, y regulaciones pertinentes y la conducción ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos; con el propósito de informar sobre el grado de correspondencia entre estos temas y los criterios o indicadores establecidos para su evaluación”. Por otra parte, la Junta Central de Contadores, en la rendición de cuentas del año 2013 especifica un número de cuarenta fallos sancionatorios ejecutorios a revisores fiscales. Según (Zuluaga, 2011) citado por (Estepa, 2016)en su conferencias denominada “35 Conductas por las que se sanciona a un Contador Público”, las causas que originan sanciones en revisores fiscales, por dictaminar hasta sin certificación de contador, llegando a certificar a empresas en condiciones de paz y salvo por parafiscales sin que sea cierto, o también dar dictámenes para licitación con información falsa, entre otros, lo que llevo a un desprestigio de la profesión, afectando directamente la imagen del revisor fiscal. 1.1.1 Pregunta problema Lo anterior con lleva hacernos el siguiente interrogante ¿Cómo Influye la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal? 15 1.2 Justificación La justificación en la investigación responde al porqué, del trabajo en estudio y la utilidad o importancia de su realización. Toda investigación está orientada a resolver o a solucionar algún problema. También puede ser que se va a estudiar un fenómeno o una realidad que necesite ser estudiada; por consiguiente, es necesario justificar, o exponer, los motivos que merecen que se haga la investigación. Asimismo, debe determinarse su cubrimiento, su alcance o dimensión para conocer su viabilidad. La justificación en la investigación (Mendez, 2012) puede ser de carácter teórico, práctico o metodológico. Existen tres tipos de justificación: teórica, práctica y metodológica. En la misma línea, (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2010) sostienen que es necesario justificar las razones que motivan el estudio. La mayoría de las investigaciones se efectúan con un propósito definido, no se hacen simplemente por capricho de una persona; y ese propósito debe ser lo suficientemente fuerte para que se justifique la realización Recientemente ha surgido la Auditoría Integral como una metodología casi obligatoria para desarrollar el trabajo del Revisor Fiscal en Colombia; pero antes de seguir adelante detengámonos a validar el significado de integral para tratar de establecer el real fundamento técnico sobre el calificativo adoptado y hacer claridad sobre el porqué del interrogante, con el cual encabezamos este artículo. Es de importancia aclarar lo dicho por ( (Perez, 2004) en su artículo plantea un interrogante ¿Que es integral? Según el diccionario de la lengua española de la real academia dice a la letra: “Integral (de integro) adj. Global, total” “Integro, integra (del Latín integer-ga) adj. Aquello al que no falta ninguna de sus partes”. Por otro lado la Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública la define la revisoría fiscal, “como un órgano de fiscalización 16 que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica, 1999) El revisor fiscal, como sujeto activo de la Revisoría Fiscal, debe realizar una actividad de fiscalización de carácter permanente, integral (auditoría financiera de cumplimiento, de control interno y la estructura financiera de la empresa dictaminando mediante una opinión en donde prima el factor de profesional. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditoría integral con los siguientes objetivos: Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación en Colombia- auditoría financiera. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditoría de cumplimiento. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- auditoría de gestión. Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo- auditoría de control interno (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica, 1999) Esta investigación tiene como propósito lograr aportes en el ámbito social, relacionado a los profesionales y lograr aportes a lo práctico en relación a los estudiantes. 17 1.3 Objetivos 1.3.1 General Identificar la incidencia que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. 1.3.2 Específicos Identificar el papel de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. Conocer y comprender las normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal. Identificar los argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen. 18 1.4 Delimitación Desde la óptica de (Sabino, 1986) la delimitación habrá de efectuase en cuanto al tiempo y el espacio, para situar nuestro problema en un contexto definido y homogéneo. De manera tal, delimitar una investigación significa, especificar en términos concretos nuestras áreas de interés en la búsqueda, establecer su alcance y decidir las fronteras de espacio, tiempo y circunstancias que le impondremos a nuestro estudio. En la medida en que el fenómeno bajo estudio esté claramente formulado y delimitado se favorecerá las posibilidades del investigador de no perder En el presente proyecto de investigación se utilizarán términos relacionados con el campo de la Auditoria Integral y Revisoría Fiscal, necesarios para el desarrollo del mismo, utilizaremos la línea de investigación aseguramiento y control. El tiempo determinado para la realización del presente proyecto de investigación tendrá una duración de 4 meses, dentro de los cuales los primeros meses corresponderán al diseño, elaboración y ejecución del proyecto; mientras que los últimos meses se enfocarán a la sustentación de los resultados arrojados de la ejecución de la investigación. 19 2 2.1 MARCO DE REFERENCIA Estado del Arte Para (Hoyos, 2000) el estado del arte también es una investigación con desarrollo propio que se inscribe en el campo de la investigación documental. Sin embargo, considera que su finalidad esencial es “dar cuenta de construcciones de sentido sobre datos que apoyan un diagnóstico y un pronóstico en relación con el material documental sometido a análisis”. Es decir, busca ir más allá de los parámetros de lo conocido de manera que se pueda construir un orden coherente que explique y totalice los significados sobre un fenómeno en particular. Por otra parte, (Torro & Parra, 2010) equiparan el estado del arte con la revisión de antecedentes, proponiéndolo como un momento metodológico dentro de cualquier investigación que busca clarificar el estado actual de un problema. Para la elaboración de este trabajo se tomaron como base distintos trabajos, los cuales han abordado los temas que relacionados con la incidencia que tienen la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal, la importancia de cada uno de estos conceptos, tanto de revisoría fiscal como de auditoría integral. En este sentido se pueden nombrar algunos trabajos como; El de (Barragan, 2014) con su investigación “revisoría fiscal: paradojas y posibilidades” la revisoría fiscal, siempre, es centro de preocupaciones y debates al interior de la comunidad contable colombiana. La ponencia identifica paradojas y posibilidades de la revisoría fiscal, tomándola como una práctica social <que requiere de herramientas conceptuales y aplicadas, en correspondencia con las necesidades del contexto donde se desarrolla. Se hace hincapié en la necesidad de ahondar en los problemas actuales y estructurales de la revisoría, presentando como alternativas para la enfrentar los desafíos: la producción de conocimiento y la formación de alto nivel. este trabajo fue realizado para la facultad de ciencias 20 económicas de la universidad militar nueva granada, tiene como objetivo identificar paradojas y posibilidades de la revisoría fiscal tomada como una práctica social, la metodología aplicada fueron herramientas conceptuales, se refiere a la discusión sobre la estructura conceptual; herramientas aplicadas, aborda el instrumental en el que se apoya, para desarrollar su papel de fiscalización y como conclusión es necesario que se desarrollen herramientas conceptuales y aplicadas en correspondencia con la práctica social de la revisoría fiscal, estableciendo la relación directa entre el bienestar de las personas, las necesidades de las empresas y del estado. al igual que (Lobaton, Polo, & Borja, 2012) en su trabajo “modelo de auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal, en entidades del sector de economía solidaria del distrito de santa marta” el sector solidario en el distrito de santa marta, corre el riesgo de no ser tenido en cuenta como modelo de desarrollo económico, debido, en parte, a la falta de compromiso de un alto porcentaje de sus revisores fiscales en el cumplimiento de sus funciones ante éstos entes, que en ocasiones no efectúan una continua y adecuada evaluación a la gestión de los administradores. este trabajo fue realizado en la universidad de Antioquia, tiene como objetivo describir las relaciones entre el ejercicio de la revisoría fiscal en las empresas del sector de la economía solidaria del distrito de santa marta y el modelo de auditoria de gestión, dentro de la metodología se tiene que atendiendo a las características del estudio descriptivo, se encontró que se ajustan a la presente investigación porque busca caracterizar el ejercicio del revisor fiscal en las empresas del sector de economía solidaria del distrito de santa marta, e identificar la relación con el modelo de auditoría de gestión, útil a las mismas en desarrollo a sus principios filosóficos. Como resultado a lo largo del presente documento se logra describir a cabalidad los conceptos de auditoria de gestión, revisoría fiscal y economía solidaria, para luego caracterizar el modelo de auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal. Por otra parte se puede citar a (Orozco & Gallo, 2013) “estrategias que podría adoptar la revisoría fiscal para garantizar la preservación del interés 21 público” la revisoría fiscal como órgano de control y fiscalización tiene la importante función de dictaminar sobre la veracidad de los hechos económicos de las organizaciones, con sujeción a la norma y con un énfasis especial de velar por la preservación del interés público. en algunos apartes de la historia se ha podido establecer la relación directa que tienen algunos fraudes empresariales y escándalos por corrupción con la revisoría fiscal, en los cuales no se garantizó la preservación del interés público y donde la revisoría fiscal se ve involucrada por no advertir a tiempo éstas situaciones, ya sea por falta de control, por falta de independencia mental (relacionada con la ética profesional) o sencillamente por vacíos en el marco jurídico que regula la profesión. Obedeciendo al objetivo principal de ésta investigación, surge la necesidad de proponer con fundamento teórico; que estrategias podría adoptar la revisoría fiscal para garantizar la preservación del interés público. también encontramos que (Chavez, 2015) en su proyecto “estudio de las normas internacionales de auditoria y el impacto en la labor de la figura del revisor fiscal nos hablan de las normas internacionales de auditoria y el impacto en la labor de la figura del revisor fiscal, se busca con este trabajo el alcance de las nías en la revisoría fisca, y así mismo se busca que cada uno de nosotros busque una mejor forma de adaptación y de constante conocimiento con estas nías, para si en un futuro poderlas implementar de forma correcta. Plantean una interrogante acerca de ¿con qué objetivo fue creada la revisoría fiscal? con el motivo que unos profesionales idóneos de la representación permanente de los inversionistas, la comunidad y el gobierno les informe como había sido manejada la entidad, junto con controles y el vigila miento para determinar si los administradores cumplen con sus deberes estatutarios, y si los estados financieros reflejan la situación financiera de la entidad y sus resultados económicos. Este trabajo fue realizado en la universidad de Antioquia, con él se pretende resaltar la importancia que le corresponde a las normas que regulan al revisor fiscal, la identificación de ventajas y desventajas de su implementación. para desarrollar la temática se acudió a un marco teórico construido a partir de fuentes 22 secundarias tales como, libros, revistas, tesis y documentos dirigidos a la revelación de hechos relacionados con la revisoría fiscal; y de fuentes primarias correspondientes, como conclusión con la aplicabilidad de las nia, cambian el modelo actual del revisor fiscal, debido a que actualmente se encarga de un sistema integral que incorpora contextos de calidad, gestión y de control organización, situación que difiere a la naturaleza de las nia, las cuales se encaminan a funciones financieras, escenario que se evidenciara muy posiblemente a corto plazo y que traerá posibles discusiones a favor o en contra por la transformación a la que se aproxima la institución de la revisoría fiscal en Colombia. así mismo (Estepa, 2016) en su trabajo de investigación “incidencia de las normas internacionales de auditoria en el ejercicio profesional de la revisoría fiscal en Colombia” actualmente la revisoría fiscal en Colombia tiene diversas implicaciones de confianza en el contexto empresarial como se pudo evidenciar en la encuesta de fraude en Colombia realizada por kpmg advisory service ltda Colombia en el año 2013, donde se expresan datos como el escenario que origino mayores alteraciones, modificaciones o manipulación de la información contable dentro de las organizaciones es por parte del gobierno corporativo con un (32%), seguida de la auditoria externa o revisoría fiscal con un (26%), lo que conllevo a generar una inadecuada imagen para el profesional en el ejercicio de revisor fiscal. por otra parte, la junta central de contadores, en la rendición de cuentas del año 2013 especifica un número de cuarenta fallos sancionatorios ejecutorios a revisores fiscales. según José Hernando Zuluaga en su conferencias denominada “35 conductas por las que se sanciona a un contador público”, las causas que originan las causales principales de sanciones en revisores fiscales es por dictaminar sin certificación de contador, certificar a empresas en paz y salvo por parafiscales sin ser cierto, o dar dictámenes para licitación con información falsa, entre otros, lo que llevo a un devalúo de la profesión, afectando directamente la imagen del revisor fiscal. este trabajo se realizó en universidad pedagógica y tecnológica de Colombia, este trabajo tiene como objetivo determinar la incidencia de las normas internacionales de auditoria en el ejercicio profesional de la revisoría fiscal en 23 Colombia, la investigación se realizó desde un enfoque detallado de tipo deductivo e inductivo, mediante el análisis de archivos, documentos y entrevistas que determinaron las causas de sanciones a él revisoría fiscal, y tuvo como conclusión que en función del revisor fiscal es necesario darle cumplimiento a las exigencias que se imparten en las normas para así obtener información verídica y real. 24 2.2 Marco Conceptual Se considera que para poder hablar de un ente que regule la administración de la profesión del Contador público como Revisor fiscal, se debe tener un leve bosquejo de donde viene y el por qué ha sido necesaria la fiscalización de la profesión. Se puede presumir que los orígenes de la revisoría fiscal preceden del imperio Greco-Romano, ligado siempre a una estructura estatal, donde existían personas encargadas de fiscalizar los bienes y darles el uso pertinente, sin afectar el bien común. Con el pasar de los años, estas personas encargadas de fiscalizar dichos bienes, siendo más precisas, en la época feudal, empiezan a incursionar en las comunidades religiosas. 2.2.1 Sobre la revisoría fiscal en Colombia Por su parte en Colombia, de acuerdo a la legislación, la figura de Revisor fiscal fue creada para que trabajara como el ente encargado de verificar, vigilar y fiscalizar todas las actividades administrativas y financieras que ejecutaban las empresas (sociedades anónimas), teniendo como base antecedente anglosajones e incluyendo en esta tarea elementos básicos de auditoría, con lo cual se estipula el accionar contable en el control de la profesión. De este modo, empieza en materia normativa a hablarse del ejercicio de la Revisoría fiscal, a fin de ir tejiendo directrices que condujeran el actuar de los profesionales encargados de esta labor. Es así, como en La Ley 58 de 1931 se habló en Colombia de la figura del revisor y de sus inhabilidades y responsabilidades con los administradores y con los accionistas; se le asignan funciones específicas y se estipula su nombramiento a partir de la Ley 13 de 1935. De otro lado, con el Decreto Reglamentario 2521 de 1950 se estipula el tipo de sociedades que están 25 obligadas a tener Revisor fiscal y con el Decreto 2352 de 1956 se reglamenta el ejercicio de la profesión de Contador público Juramentado y en su Artículo 48 se fijaron las obligaciones de quienes desempeñen el cargo de revisores. Por su parte, la ley 151 de 1959 establece los procedimientos para la elección del Revisor fiscal en Empresas de Economía mixta donde el Estado tuviese participación mayoritaria del capital. A su vez, la Ley 145 de 1960 reglamenta el ejercicio de la Contaduría pública en Colombia, derogando así la Ley 2732 de 1956 y estableciendo las funciones del Contador público cuando se desempeña como Revisor. Así mismo, el Decreto Ley 410 de 1971 (Código de, Comercio) precisa las funciones relativas al Revisor fiscal, mientras que la Ley 32 de 1979 que crea la Comisión de Cambios y Valores, asigna funciones a entidades diferentes a la Junta Central para sancionar a los Contadores públicos que infrinjan la Ley. Del mismo modo, la Ley 9a de 1983, el Decreto Legislativo 3803 de 1983 y otras disposiciones reglamentarias, conceden amplia participación al Contador público que actúa como Revisor fiscal. Por su lado, el Decreto 3541 de 1983, confirma lo dispuesto en las Leyes y Decretos anteriores, amplía las funciones de los Contadores públicos y los hace responsables en parte de la vigilancia y de garantizar los ingresos del Estado. Al respecto, varios gremios y asociaciones de Contadores públicos se pronunciaron pidiendo que se estableciera la opinión fiscal como parte de la información que los contribuyentes deben adjuntar a su declaración de renta. 2.2.2 Sobre la auditoria y su importancia Para poder tener un desarrollo amplio del trabajo a desarrollar se hace necesaria establecer los conceptos de auditoria y su importancia, según (Garcia, 1991) define a la auditoria como, el Examen de las operaciones financieras, administrativas y de otro tipo de una entidad pública o de una empresa por 26 especialistas ajenos a ellas con el objeto de evaluar la situación de las mismas” y por su parte Forense es: “el que ejerce sus funciones por delegación judicial o legal”. A partir de allí, se puede definir Auditoria Forense como “aquélla que provee de un análisis contable que es conveniente para la Corte, el cual formará parte de las bases de la discusión, el debate y finalmente el dictamen de la sentencia. Por otro lado se puede citar a (Alcivar, Brito, & Guerrero, 2016), el cual define la auditoria como un proceso sistemático de obtener y evaluar los registros patrimoniales de un individuo o empresa a fin de verificar su estado financiero. Tiene como objeto determinar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados financieros, expedientes y demás documentos administrativos contables presentados por la dirección así como expresar las mejoras o sugerencias de la organización. Adicionalmente la auditoria según (Santillana, 2004) en su acepción más amplia, significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional que genera una entidad es confiable veraz y oportuna, en otras palabras, es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma en que fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecidos se hayan observado y respetado; que se cumple con las obligaciones fiscales, jurídicas y reglamentarias en general. Asimismo, significa evaluar la forma en que se administra y opera con el fin de aprovechar los recursos al máximo. 27 Imagen 1: Tipos de Auditorias AUDITOR EXTERNO O AUDITOR INTERNO AUDITOR OPERATIVO LEGAL Es un profesional Mantiene relación laboral Es independiente y dependiente de un profesional no la sometido a norma legal. reconocido con formación empresa solvente y probada. Emite dictamen Competencia profesional Profesional con atestiguada con titulación experiencia en académica Tiene organización responsabilidad Informa y recomienda Propone modificaciones frente a terceros: civil, penal y profesional. Analiza los estados Responde, frente a la Responde frente al que le contables y emite opinión organización sobre su razonabilidad. depende, de del que contrato. trabajo realizado. Aplica normas principios generalmente control interno y propone establece aceptados. y Evalúa el sistema de Analiza la organización y mejoras para consecución de mejoras la eficientes. los objetivos. Se acoge y lo ampara el Carece secreto profesional. de normas Aplica técnicas generalmente aceptadas: organización las establecen organizaciones y de su las experiencia. en función de los objetivos. 28 Emite un informe breve y Solo depende de su Depende de su propia sintético, según modelos propia ética profesional ética profesional y del preestablecidos. acuerdo firmado. El informe tiene efectos Emite informes extensos Emite frente a terceros. informes y descriptivos del control dirección con a la las interno, con propuestas acciones a llevar a cabo. de mejora. Realiza su actividad El informe es de utilidad El informe es de uso puntualmente y en cortos interna. periodos dentro de del exclusivo de la dirección. tiempo ejercicio contable. Realiza su actividad de Realiza su actividad forma continuada durante puntualmente y en un todo el ejercicio contable. periodo de tiempo adecuado. Fuente: (Medrano, 2000) 29 3 MARCO TEORICO El marco teórico está constituido por un conjunto de teorías, enfoques teóricos, investigaciones y antecedentes que se consideran válidos para el encuadre correcto de la investigación que se quiere realizar (Santalla, 2003) 3.1 Revisoría Fiscal Esta fue creada para que unos profesionales idóneos, de aquilatada honradez, integridad y responsabilidad, investidos de la representación permanente de los inversionistas, la comunidad y el gobierno, les informaran regularmente cómo había sido manejada la entidad, cómo han funcionado los controles, si los administradores cumplen con sus deberes legales y estatutarios, y si los estados financieros reflejan fielmente la situación financiera de la entidad y sus resultados. (Uribe, 2013) La revisoría fiscal, es una labor desarrollada por un profesional de la Contaduría capaz de dar Fe Pública sobre la razonabilidad de los estados financieros, validar informes con destino a las entidades gubernamentales y juzgar sobre los actos de los administradores. Según la Declaración Profesional No. 7 del Consejo Técnico de la Contaduría Pública la define de la siguiente manera (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica, 1999): La revisoría fiscal es un órgano de fiscalización que, en interés de la comunidad, bajo la dirección y responsabilidad del revisor fiscal y con sujeción a las normas de auditoría generalmente aceptadas, le corresponde dictaminar los estados financieros y revisar y evaluar sistemáticamente sus componentes y elementos que integran el control interno, en forma oportuna e independiente en los términos que le señala la ley, los estatutos y los pronunciamientos profesionales. 30 Es decir, la revisoría fiscal en cabeza de un contador fiscaliza las actividades de entidades gubernamentales, sujetándose a las normas vigentes, evaluando financieramente los estados de las instituciones, evaluando el control interno de forma sistemática. Por otra parte, es necesario reconocer las diferencias que existen entre la Revisoría Fiscal y el Revisor Fiscal: la primera hace referencia a la institución u órgano de control, el segundo es la cabeza de la institución, la primera es permanente, el segundo es temporal. La Revisoría Fiscal es el órgano de control establecido por ley para ciertas empresas con funciones que pueden asimilarse a las de un auditor financiero independiente, a las de un auditor de gestión y auditor de cumplimiento. Para cumplir con las funciones legales el Revisor Fiscal debe practicar una auditoría integral con los siguientes objetivos (Consejo Tecnico de la Contaduria Publica, 1999): Determinar si a juicio del Revisor Fiscal, los estados financieros del ente se presentan de acuerdo con las normas de contabilidad de general aceptación en Colombia- auditoría financiera. Determinar si el ente ha cumplido con las disposiciones legales que le sean aplicables en el desarrollo de sus operaciones- auditoría de cumplimiento. Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el logro de los objetivos previstos por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han manejado los recursos disponibles- auditoría de gestión. Evaluar el sistema de control interno del ente para conceptuar sobre lo adecuado del mismo- auditoría de control interno. El artículo 207 del Código de Comercio establece los objetivos de la revisoría fiscal que son (Congreso de la Republica de Colombia, 1971): 31 Examen del producto del sistema de información financiera de la sociedad con el fin de emitir una opinión profesional independiente sobre su razonabilidad. Evaluación y supervisión permanente del sistema de Control Interno. Evaluación de la eficiencia y eficacia en el cumplimiento del objeto social. 3.2 Responsabilidades del revisor fiscal y su dictamen Es fundamental al querer entender las actividades del revisor fiscal, comprender sus responsabilidades que se encuentran consignadas en el código de comercio; como se menciona en la (Guia Laboral, 2014) la cual establece que en el código de comercio en su artículo 211 “El revisor fiscal responderá de los perjuicios que ocasione a la sociedad, a sus asociados o a terceros, por negligencia o dolo en el cumplimiento de sus funciones”. Lo cual indica que su responsabilidad en la vigilancia y control es preponderante para el desarrollo de su labor, el artículo 212 del código de comercio se expresa que (Congreso de la Republica de Colombia, 1971): El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexactitudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de revisor. Demostrándose así que las responsabilidades afectan su quehacer, su credibilidad y por supuesto, las necesidades de la institución a la que presta su servicio. Por tal motivo es imprescindible de las responsabilidades del revisor fiscal el que pueda estar seguro de garantizar el ajuste pertinente a lo establecido por la parte estatutaria y normativa de la empresa frente a los actos y procedimientos desarrollados por ésta. Es importante aclarar que dichos estatutos no surgen espontáneamente, sino que corresponden a las decisiones de la asamblea general 32 y la junta directiva, que como se ha mencionado reiterativamente en otros apartados deben ajustarse a las normas legales vigentes del país y las internacionales. Por supuesto, que hablar de las responsabilidades del revisor fiscal implica ciertamente el reconocimiento de sus funciones, de las cuales la más importante es la verificación de que la empresa cumpla con las obligaciones de esta con las diferentes entidades del estado que las vigilan, lo que implica ser garante del cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en lo relativo a impuestos, el deber de reportar información que las entidades vigilantes soliciten, etc. (Guia Laboral, 2014) Una de las principales responsabilidades del revisor fiscal es advertir sobre las anomalías que se puedan presentar en una empresa, y en ese sentido tomar las medidas que le son correspondientes, así como plantear las medidas y procedimientos para identificarlas, siendo así el principal responsable de implementar los mecanismos adecuados de control y vigilancia encaminados a detectar hechos y situaciones irregulares. En la emisión de dictámenes, el Revisor Fiscal expresa, fortalece o destruye la confianza pública de las actuaciones del ente económico, de los administradores y del profesional mismo que emite dicho dictamen. Alrededor de esta consideración, existen penalidades claramente señaladas en la ley para tratar de garantizar el principio de la confianza pública, y que deben ser conocidas, no para coaccionar la actuación del Revisor Fiscal; por el contrario se pretende significar el alto sentido de la responsabilidad social que debe fundamentar la construcción de los dictámenes y sus implicaciones para la sociedad, para el estado, para la entidad dictaminada, para terceros y, especialmente, para la profesión del contador, cuando actúa como Revisor Fiscal. (Martinez E. , LA CONSTRUCCION DISCURSIVA EN EL DICTAMEN E INFORMES DEL REVISOR FISCAL, sfch) Lo delicado de la labor del revisor fiscal está contemplado en el código penal, pues existen dos posibilidades de gravedad al incumplir por negligencia o la razón que sea en la labor5 que se le ha consentido. Por ejemplo, la negligencia sería considerada en el código penal como CULPA pues el revisor deberá responder por 33 los detrimentos que cause a otros, como el estado y particulares, a la sociedad y a los mismos socios y por el incumplimiento de sus funciones. En el mismo código penal se considera una actitud DOLOSA cuando se trata de un consentimiento por parte del revisor fiscal frente a las mismas enunciaciones anteriores, implicando así una responsabilidad disciplinaria, civil o penal. Es casi imposible que el revisor fiscal pueda impedir que se cometan irregularidades, pero se supone que si el revisor fiscal cumple a cabalidad con sus funciones, las irregularidades que se puedan cometer serán puestas el descubierto. Es importante aclarar que como el revisor fiscal no tiene facultad para tomar decisiones y así cambiar las situaciones irregulares, su deber es reportar, informar esas irregularidades sugiriendo posibles correctivos. Si las irregularidades no son informadas a quien corresponda, el revisor fiscal seguirá siendo responsable por las irregularidades presentadas y las consecuencias en que estas puedan derivar. (Guia Laboral, 2014) El revisor fiscal debe ser vigilante ante las irregularidades detectadas, y no asumirlas con ceguera y, por supuesto lo que menos debe hacer es firmar un balance, declaración o certificación a sabiendas que está sustentado en información incorrecta o fraudulenta. Por otra parte, según (Martinez E. , 2009) el dictamen del revisor fiscal revela una importancia sustancial, que se enuncia a continuación; 1. El informe o dictamen de Revisor Fiscal comprende un conjunto de elementos que implican unas dimensiones relativas al individuo que elabora el escrito que lo orienta hacia una construcción discursiva sobre la verdad. 2. El precepto de verdad (desde la perspectiva filosófica) es el fundamento del dictamen emitido por el Revisor Fiscal. 3. El concepto de verdad se asume como la realidad (financiera) que permite evitar perjuicios patrimoniales a un ente, al Estado o particulares. 34 4. La estructura, los conceptos, los métodos referenciados y los contenidos de las revelaciones deben ser claramente comprendidas y dictaminadas por parte del Revisor Fiscal. 5. En la construcción discursiva del dictamen o informe del Revisor Fiscal se incorporan formas y matices teóricos que le exige considerar los postulados. 3.3 Auditoría Integral Cuando de productos y servicios se trata, en términos estrictos de su demanda, es menester enfocar el control hacia aquellos aspectos estratégicos relacionados con la organización. La auditoría y su desempeño en sus diferentes ramas manifiestan una analítica insuficiente de los procedimientos que usualmente regula una empresa. Todo esto en pro de una orientación netamente financiera, convencionaliza la razón de ser de los informes financieros, imprescindible elemento que necesita un complemento con otras alternativas de análisis para lograr como resultado una evaluación integral. Ante esta necesidad nace lo que se denomina Auditoría Integral, un proceso donde se obtienen luego evalúan de manera objetiva, y bajo un tiempo predeterminado, datos de carácter fiduciario, financiero, regímenes internos de la empresa, el cumplimiento de sus normas y leyes, la dirección pertinaz y organizada para la obtención de logros y la realización de objetivos propuestos, todo con el fin de comunicar acerca del grado de reciprocidad entre los tópicos y los parámetros necesarios para su diagnóstico. Como todo proceso, es sistemática, que va desde un enlace lógico de fases y una planeación, hasta la presentación de un informe (Subia J. , 2013) Entiéndase y asúmase a la Auditoría integral como una necesidad de proponer informes integrales que mantengan al día todos los movimientos que haga 35 la empresa a nivel productivo y financiero. Sin embargo, no todos los énfasis serán cubiertos por tales informes. Por ejemplo, La auditoría integral constituye una oportunidad a los esquemas de control vigentes en cualquier país. Su adopción en otros países, demuestra la utilidad de un enfoque completo y holístico de la auditoría. La credibilidad de la información financiera no garantiza el cumplimiento de todos los requisitos legales, de control interno y operativos requeridos para obtener una interpretación acertada con respecto al desempeño organizacional. La orientación excesiva hacia las auditorías financieras no permite obtener una demostración eficaz de los alcances de la auditoría. (Subia J. , 2013) 3.3.1 Objetivos de la Auditoría Integral Según (Subia, 2013) “lo que no se puede medir no se puede evaluar. Siempre se requiere una orientación definida para cada actividad” (p. 18). Valga aclarar que la afirmación es correcta, no obstante es menester reafirmar que para el éxito de la empresa hay que definir unos parámetros de medición, esclarecidos en lo factible de comparar. Allí se miden gestiones, procesos, estructuras de la producción, organización de informes financieros, directrices y demás estatutos susceptibles de auditoría. Con base en lo anterior, dicho proceso comprende una serie de objetivos aplicados por un contador público, los cuales harán que el seguimiento relatado en la introducción del presente escrito, sea evidente y funcione (Medina, 2015): 1. Manifestar un punto de vista acerca de los estados financieros tras un análisis detallado acerca de si se encuentran preparados para asumirse dentro la serie de normativas contables que le son aplicadas. “Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados de forma integral están libres de manifestaciones erróneas importantes” (Blanco L. , 2003) 36 Se requiere de un análisis integral de los estados financieros para no obtener una estadística errónea de la auditoría. 2. Constituir un seguimiento donde las operaciones financieras, administrativas y económicas se han ejecutado de acuerdo a las reglas legales. Esto con el fin que el auditor se cerciore de que todos estos seguimientos se llevan a cabo de acuerdo a los reglamentos establecidos por la ley. 3. Analizar y evaluar el control interno para determinar si se están consiguiendo los objetivos, tales como la efectividad en los procedimientos de producción y demás directrices de la empresa, o la confiabilidad de los datos financieros de la empresa. 4. Evaluar cómo la empresa ha afectado el medio ambiente, y determinar si esta se ha regido de acuerdo al marco legal establecido. 3.3.2 Categorías de la Auditoría Integral Ahora bien, esta serie de requisitos demandan una categorización que debe tener muy clara el contador u otro funcionario que ejecute como tal una Auditoría Integral, es decir, por ejemplo, si se tratara de un contrato, es necesario que se pueda identificar claramente y que sea susceptible a procesos de recolección de evidencias (Blanco Y. , 2004) La materia de la auditoría integral efectúa estos requisitos debido a que vislumbra la realización de un compromiso con el siguiente alcance (Rodriguez H. , 2014): 1. Auditoría financiera: es necesario un punto de vista acerca de los estados financieros, elementos de evaluación, deben estar listos según el estándar de contabilidad y de revelaciones que le sean pertinentes aplicar. “Este objetivo tiene el propósito de proporcionar una certeza razonable1 de que los estados financieros, finales o intermedios, tomados 37 de forma integral están libres de manifestaciones erróneas importantes” (Blanco Y. , 2004) 2. Auditoría de cumplimiento: Esta auditoría, determina la serie de procedimientos, política, directriz, regidos a la normativa legal aplicable y adecuada a cualquier ministerio. Los criterios no pueden ser preestablecidos, ya que estos varían de acuerdo a la razón social de cada empresa. Son elementos importantes dentro de todo proceso de organización, la actualización y mantenimiento de una archivística o epítome de códigos alusivos a su industria en específico. 3. Auditoría de gestión: este tipo de auditoría se enfoca en analizar la eficiencia, efectividad y eficacia en la calidad de los productos y servicios que ofrece una empresa: la eficiencia, relacionada con la optimización de recursos; la efectividad, relacionada con la garantía funcional de los productos ofrecidos; y la eficacia mide el logro de las metas y objetivos establecidos por la empresa. Finalmente, este embudo filtra todo hacia la calidad: el nivel de satisfacción del cliente. 4. Auditoría de control interno: se enfoca en la obtención de los siguientes objetivos: “Efectividad y eficiencia de las operaciones, confiabilidad en la información financiera, cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables” (Blanco Y. , 2004) Todo en pro del funcionamiento de los estatutos empresariales. 3.4 Marco Legal Generalidades. La legislación Colombiana estatuyó el cargo de “Revisor Fiscal” con el objeto de institucionalizar un ente que pudiese fiscalizar las actividades financieras y administrativas que ejecutan algunas empresas. Mediante la figura de la “Revisoría Fiscal”, los accionistas y el Gobierno depositan la vigilancia 38 de muchos actos de las sociedades por acciones, en un Contador Público quien por ese hecho se convierte en depositario de la FE PUBLICA. En efecto, en la Ley 58 de 1931 se habló en Colombia de la figura del revisor y de sus inhabilidades y responsabilidades con los administradores y con los accionistas; se le asignan funciones específicas y se estipula su nombramiento a partir de la Ley 13 de 1935. Con el Decreto Reglamentario 2521 de 1950 se estipula el tipo de sociedades que están obligadas a tener Revisor Fiscal y con el Decreto 2352 de 1956 se reglamenta el ejercicio de la profesión de Contador Público Juramentado y en su Artículo 48 se fijaron las obligaciones de quienes desempeñen el cargo. La Ley 151 de 1959 establece los procedimientos para la elección del Revisor Fiscal en Empresas de Economía mixta donde el Estado tuviese participación mayoritaria del Capital. La Ley 145 de 1960 que reglamenta el ejercido de la Contaduría Pública en Colombia derogó a la Ley 2732 de 1956 y establece las funciones del Contador Público cuando se desempeña como Revisor. El Decreto Ley 410 de 1971 (Código de, Comercio) precisa las funciones relativas al Revisor fiscal. La Ley 32 de 1979 que crea la Comisión de Cambios y Valores, asigna funciones a entidades diferentes a la Junta Central para sancionar a los Contadores Públicos que infrinjan la Ley. La Ley 9a de 1883, el Decreto Legislativo 3803 de 1983 y otras disposiciones reglamentarias conceden amplia participación al Contador Público que actúa como Revisor Fiscal. Así mismo, el Decreto 3541 de 1983, confirman lo dispuesto en las Leyes y Decretos anteriores, amplían las funciones de los Contadores Públicos y los hacen responsables en parte de la vigilancia y de garantizar los ingresos del Estado. 39 Según la Ley 145 de 1960 la función de dar FE PUBLICA en lo relacionados con las operaciones económico-financieras y administrativas de la empresa, corresponde al Contador Público pues así lo estipula el Artículo de esta Ley. También la Revisoría Fiscal puede confiarse a una persona jurídica, bajo la obligación de ésta de nombrar a una persona natural para desempeñar las funciones. Ello se debe a que existen sanciones a personas naturales y no a entes jurídicos abstractos, tanto civiles como penales aplicables a los Revisores Fiscales que no cumplan con sus deberes. Además en la Ley 145 y en algunos proyectos de reforma se estipula que las firmas u organizaciones profesionales dedicadas a la actividad contable, podrán cumplir sus funciones adscritas a Contadores Públicos bajo la responsabilidad de personas que hayan obtenido la matrícula correspondiente y no podrán encargarse en ningún caso de revisoría, auditorias e interventorías en sociedades e instituciones donde alguno de sus socios sea Contador o Administrador. Ninguna persona podrá ejercer el cargo de Revisor Fiscal en más de cinco (5) sociedades por acciones. El Artículo 205 del Código de Comercio, a su vez, estipula qué personas no pueden ejercer el cargo de Revisores Fiscales. 3.5 Cuadro de categorización para el desarrollo del trabajo Cuadro 1: Cuadro de categorización 40 ITEMS 1 2 3 4 OBJETIVOS CATEGORIA SUB CATEGORIAS PREGUNTA ORIENTADORA FUENTES TECNICAS Identificar la REVISOR ¿Cuál es la incidencia incidencia que tiene la FISCAL, Labor, revisor que tiene la audtoria Primarias: Revistas, entrevista, fiscal, integral en el Libros, Documentos, revisión auditoría integral en el AUDITORIA informes dictamen del revisor encuestas, entrevistas literaria dictamen del revisor INTEGRAL, DICTAMEN fiscal? fiscal. Primarias: Revistas, Identificar el papel de AUDITORIA ¿Cuál es el papel de INTEGRAL, Auditoria, Libros, Documentos, entrevista, la auditoría integral en la auditoria integral DICTAMEN, normas, encuestas, entrevistas, revisión el dictamen del revisor REVISOR, tecnicas, labor en el dictamen del revisores fiscales, literaria revisor fiscal? fiscal. LABOR marco legal Conocer y ¿Cuáles son las Primarias: Revistas, comprender las NORMAS, marco legal PROFESIÓN, normas legales y Libros, Documentos, entrevista, normas legales y del revisor, REVISOR profesionales que encuestas, entrevistas, revisión labor, profesionales que FISCAL, LEY regulan al revisor revisores fiscales, literaria revisoria regulan al revisor 43 DE 1990 fiscal? marco legal fiscal. Primarias: Revistas, Identificar los REVISOR Dictamen, ¿Cuáles son los Libros, Documentos, entrevista, argumentos que rigen FISCAL, informes de argumentos que rigen encuestas, entrevistas, revisión revisoria, al revisor fiscal para al revisor fiscal para DICTAMEN, revisores fiscales, literaria NORMAS labor, tecnicas emitir el dictamen? emitir dictamen. marco legal Fuente: las autores 4 METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION El trabajo de investigación estará encaminado en el método cualitativo, podemos citar (Rodriguez, Gil, & Garcia, 1996) señalan que la investigación cualitativa estudia la recogida de información basada en la observación de comportamientos naturales, discursos, respuestas abiertas para la posterior interpretación de significados. “Estudia la realidad en su contexto natural, tal y como sucede, intentando sacar sentido de, o interpretar los fenómenos de acuerdo con los significados que tienen para las personas implicadas. La investigación cualitativa implica la utilización y recogida de una gran variedad de materiales—entrevista, experiencia personal, historias de vida, observaciones, textos históricos, imágenes, sonidos – que describen la rutina y las situaciones problemáticas y los significados en la vida de las personas”. 41 Por otro lado según (Sampieri, Fernandez, & Baptista , 2014) como aquella que utiliza la recolección y análisis de los datos para afinar las preguntas de investigación o revelar nuevas interrogantes en el proceso de interpretación. La investigación se realizara desde un enfoque detallado cualitativo el cual se desarrollará desde una temática a partir de fuentes primarias tales como, libros, revistas, tesis y documentos dirigidos a la revelación de hechos relacionados con la Revisoría Fiscal; estos instrumentos nos permitirá lograr el objetivo de la investigación. Al permitir conocer el criterio que tiene el revisor fiscal al momento de dar su dictamen. 4.1 Tipo de investigación En este trabajo utilizaremos un tipo de investigación descriptiva Según (Sabino, 1986) “La investigación de tipo descriptiva trabaja sobre realidades de hechos, y su característica fundamental es la de presentar una interpretación correcta. Para la investigación descriptiva, su preocupación primordial radica en descubrir algunas características fundamentales de conjuntos homogéneos de fenómenos, utilizando criterios sistemáticos que permitan poner de manifiesto su estructura o comportamiento. De esta forma se pueden obtener las notas que caracterizan a la realidad estudiada” También se tendrá en cuenta lo dicho por (Tamayo & Tamayo, 2013), que la definen como aquella que comprende “la descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, y la composición o proceso de los fenómenos. El proceso se hace sobre conclusiones dominantes o sobre grupo de personas, grupo o cosas, se conduce o funciona en presente.” A partir de lo dicho por Sabino el presente trabajo se desarrolla mediante la investigación descriptiva documental de información en diversas fuentes, buscando 42 principalmente determinar la incidencia que tiene la auditoría integral en el ejercicio del revisor fiscal. 4.2 Técnica de la información La recolección de datos como lo dice (Rodriguez & Valldeoriola, 2011) se realiza Una vez definido el problema de investigación, las hipótesis, el diseño de investigación y seleccionada la muestra correspondiente, el siguiente paso en el proceso de investigación consiste en la planificación del proceso de recogida de datos y la selección de las técnicas más adecuadas, en función del problema, las características de los datos y la metodología a utilizar, en nuestro caso, la cualitativa. Evidentemente, esta obtención de datos de la realidad será imprescindible para dar respuesta al problema de investigación planteado en las fases iniciales del proceso. Para el análisis de la siguiente investigación se aplicó lo dicho por (Rojas Soriano, 1996-1997), el cual es citado por (Ruiz, 2012) al referirse a las técnicas e instrumentos para recopilar información como la de campo, lo siguiente: Que el volumen y el tipo de información-cualitativa que se recaben en el trabajo de campo deben estar plenamente justificados por los objetivos de la investigación, o de lo contrario se corre el riesgo de recopilar datos de poca o ninguna utilidad para efectuar un análisis adecuado del problema. En opinión de (Rodríguez Peñuelas, 2008:10) las técnicas, son los medios empleados para recolectar información, entre las que destacan la observación, cuestionario, entrevistas, encuestas. Por tal motivo la metodología que se aplicó fueron las fuentes primarias, obtenidas en libros, revistas, cuestionarios, tesis y documentos dirigidos a la 43 revelación de hechos relacionados con la Revisoría Fiscal, normas, leyes decretos y otras que regulan el trabajo del revisor fiscal al momento de dar su dictamen. Se seleccionaron textos, libros revistas y normativas para hallar el muestreo de los datos que permita identificar la incidencia de la auditoría integral en el dictamen del Revisor Fiscal. A partir de interpretar que tanta incidencia tiene la auditoría integral en el trabajo de la Revisoría Fiscal y poder establecer la relación del contexto de auditoría integral en el papel de la revisoría fiscal en la emisión del dictamen. Revisión Literaria: según lo expuesto por (Gutierrez & Maz, 2010) “La revisión de la literatura consiste en buscar, seleccionar y consultar la bibliografía que pueda ser útil para el estudio. De ésta se seleccionará la información relevante y necesaria relacionada con el problema de investigación. Sin embargo, la enorme cantidad de información científica existente y la continua aparición y difusión de nuevas publicaciones, dificultan en gran medida identificar la más relevante. Si a este hecho añadimos otra componente, como puede ser que quien va a realizar la investigación sea un investigador en formación, y por lo tanto con escasa o nula experiencia, la situación se torna más compleja e implica una mayor inversión de tiempo y recurso Por otro lado según (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2008) la revisión literaria consiste en detectar, obtener y consultar la bibliografía y otros materiales que puede ser útiles para los propósitos del estudio, así como en extraer y recopilar la información relevante y necesaria que atañe, a nuestro problema de investigación, el cual se encuentra disponible en distintos documentos. Esta revisión es selectiva, puesto que – generalmente – cada año se publican diversas partes del mundo cientos de artículos de revistas, libros y otras clases de materiales dentro de las diferentes áreas del conocimiento. Fuentes de información para la revisión literaria: para poder llevar acabo la revisión literaria se deben tener en cuenta que existen diferentes tipos de fuentes 44 de información para llevar acabo la revisión de la literatura; fuentes primaria, secundaria y terciaria, como las clasifican (Hernandez, Fernandez, & Baptista, 2008) La Entrevista: La entrevista según (Tojar & Rodriguez, 2013) es una técnica en la que una persona solicita información de otra o de un grupo de entrevistados, para obtener datos sobre un problema determinado. La entrevista en profundidad centra su interés en la obtención de información no superficial, que ahonde en los temas relevantes y que sea persistente en el propósito de interrogar con exhaustividad. Por otra parte la entrevista es un proceso de comunicación que se realiza normalmente entre dos personas; en este proceso el entrevistado obtiene información del entrevistado de forma directa. (Peláez, y otros, 2012). La entrevista con fines de investigación puede ser entendida como la conversación que sostienen dos personas, celebrada por iniciativa del entrevistador con la finalidad específica de obtener alguna información importante para la indagación que realiza La entrevista estructurada: Constituye un interrogatorio, para el cual se han preparado previamente un conjunto de preguntas. Las preguntas se formulan siempre en el mismo orden y en los mismos términos; el interrogador anota las respuestas en forma textual o atendiendo a un código. La entrevista no estructurada: Deja al entrevistado mayor margen de libertad e iniciativa, se utilizan preguntas abiertas, no hay formas estándar. (Cordero, 2012) 4.3 Análisis de la información El análisis de la información según (Vera, 2006), es un proceso cíclico de selección, categorización, comparación, validación e interpretación inserto en todas las fases de la investigación que nos permite mejorar la comprensión de un fenómeno de singular interés, el cual tiene su importancia en la evaluación constante de los datos obtenidos en la investigación, permitiendo que el desarrollo de la investigación siga el camino planteado por los investigadores 45 Por otra parte según (Galan, 2016) el análisis de la información es un análisis lógico que corresponde a las investigaciones en las cuales las unidades de investigación son pocas o no adecuadas, de acuerdo a los objetivos de investigación para ser sometidas a tratamiento estadístico. Es el caso de estudios clínicos, las investigaciones históricas, etnográficas, etc. Por su parte, el análisis estadístico se adecúa más cuando se tienen conjuntos numerosos de datos. Las técnicas estadísticas pueden ser, según el número de variables que se analicen simultáneamente: univariables, bivariables o multivariables. Así mismo, (Sarduy , 2014) menciona que el objetivo del Análisis de Información es obtener ideas relevantes, de las distintas fuentes de información, lo cual nos permite expresar el contenido sin ambigüedades, con el propósito de almacenar y recuperar la información contenida. Adicionalmente, (Burbano, 2004), menciona que “La sistematización es un proceso teórico y metodológico que a partir del ordenamiento, reflexión crítica, evaluación, análisis e interpretación de la experiencia, pretende conceptualizar, construir conocimiento y, a través de su comunicación, orientar otras experiencias para mejorar las prácticas sociales” Como parte del desarrollo del trabajo, el análisis de la información se centrará en establecer ideas y comparar las posiciones de las personas entrevistadas, así mismo se desarrolla un análisis de la documentación recolectada, a través de la revisión literaria se analizó la relación que existe entre la Revisoría fiscal, la auditoría integral y la elaboración del dictamen del revisor. En este sentido realizará según la información obtenida por medio de la revisión literaria, la entrevista estructurada para el tema planteado. 4.4 Población y muestra 46 Para el desarrollo del trabajo se tendrá en cuenta una población conformada por contadores públicos de la ciudad de Santa Marta y una muestra establecida por aquellos contadores que llevan el papel de Revisor Fiscal en alguna organización, la población y muestra se definen según los criterios de los siguientes autores; Población: se puede definir la población como el conjunto de individuos a la cual hace referencia la pregunta problema, y sobre la que se quiere determinar algo, por otro lado, (Pineda, De alvarado, & De canales, 1994) mencionan que la población es el conjunto de personas u objetos de los que se desea conocer algo en una investigación. "El universo o población puede estar constituido por personas, animales, registros médicos, los nacimientos, las muestras de laboratorio, los accidentes viales entre otros. Por otro lado (Pérez, 2012) clasifica a la población como el conjunto de personas, cosas o fenómenos sujetos a investigación, que tienen algunas características definitivas. Ante la posibilidad de investigar el conjunto en su totalidad, se seleccionará un subconjunto al cual se denomina muestra. Se da el nombre de población a un conjunto de individuos y objetos acerca del cual se quiere saber algo. Población es el conjunto de todos los elementos que cumplen ciertas propiedades y entre los cuales se desea estudiar un determinado fenómeno (pueden ser hogares, número de tornillos producidos por una fábrica en un año, lanzamientos de una moneda, etc.). Muestra: Es un subconjunto o parte del universo o población en que se llevará a cabo la investigación. Hay procedimientos para obtener la cantidad de los componentes de la muestra como fórmulas, lógica y otros que se verá más adelante. La muestra es una parte representativa de la población. (López, POBLACIÓN MUESTRA Y MUESTREO, 2004), por otro lado según (Sampieri, Collado, & Lucio, 2014) la muestra (es un subgrupo de la población o universo), se utiliza por economía de tiempo y recursos, implica definir la unidad de muestreo y de análisis, requiere delimitar la población para generalizar resultados y establecer parámetros. Para el desarrollo del trabajo se tendrá en cuenta la población activa de contadores la cual para el año 2016 según (JCC, 2016), se encontraba conformada por 242 contadores públicos, esta será reducida a la población de la ciudad de Santa 47 Marta, la cual se centrara en establecer una muestra conformada por los contadores que ocupan el cargo de revisores fiscales en las empresas. 5 RESULTADOS Los resultados proporcionan las sugerencias y conclusiones acerca del tema trazado en las diferentes investigación, estos comienzan con la construcción de un resumen, los cuales van asociados a los propósitos formulados (Elsevier, 2007) 48 Para el desarrollo de los resultados del trabajo, se tendrá en cuenta las entrevistas realizadas, así como la revisión literaria la cual trato temas sobre la revisoría fiscal, el dictamen del revisor fiscal y la auditoría integral como base para la relación del informe de revisoría fiscal, en base a la investigación literaria se pudo establecer la importancia que tiene el desarrollo de la auditoria en la labor del revisor y como a través de la recolección de información, de las pruebas y de la aplicación de las técnicas de auditoria se puede llevar al desarrollo de un dictamen veraz que revele la situación económica por la que está pasando la empresa. 5.1 La incidencia que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. 5.1.1 El papel de la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal. La auditoría integral como base para la recolección de pruebas y establecer controles que permitan la mejora de los procedimientos, procesos de la empresa y la detección de los posibles fraude, es de gran utilidad al momento de realizar informes que permitan evaluar y medir los niveles de riesgos que se pueden generar o encontrar en la organización, está en función de la labor del revisor fiscal puede permitir realizar una evaluación, supervisión y vigilancia de una manera completa, donde a través de los diferentes procesos de auditoria que se desarrollan en la compañía se pueden recolectar los datos y pruebas necesarias que puedan servir como relevancia al momento de emitir un dictamen, el papel de la auditoría integral también depende de la forma como esta se lleve en la empresa, a la manera en que su aplicación siga los parámetros y proceso establecidos para su aplicación los informes que se realizan en base a los hallazgos serán más eficiente, es decir el dictamen del revisor podrá contar con información idónea, veraz, fiable, material y sustancial que le permita dar un juicio crítico positivo o negativo. 49 Como lo menciona la persona entrevistada para la realización del trabajo “Hoy por hoy la Revisoría Fiscal se viene ejecutando como modelo de Auditoría Integral, puesto que su ejercicio se efectúa con base en las normas de auditoría y otras normas de calidad establecidas en las disposiciones legales y los pronunciamientos profesionales. Debido a esto como alcance de su trabajo debe desarrollar: Auditoría Financiera, Auditoría de Cumplimiento, Auditoría Operacional o de Gestión y Auditoría de Control Interno, razones por la cual antes de emitir un informe el Revisor fiscal debe tener las evidencias suficientes y competentes obtenidas productos de la ejecución de estas buenas practicas.” 5.1.2 Normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal. En lo que corresponde a las normas que rigen la labor del revisor fiscal, se tiene que tener en cuenta que esta se encuentra establecida en el código de comercio, donde se interponen todas las disposiciones con respecto a la revisoría fiscal, así mismo el pronunciamiento No 7 del consejo técnico de la contaduría establece los criterios del revisor fiscal, así como las definición de este, se tiene que tener en cuenta que debido al proceso adopción de las normas internacionales de información financiera (NIIF) la cual se lleva según los establecido por la ley 1314 del 2009, la Revisoría fiscal se ve afectada por la implementación del marco de aseguramiento NIAS, donde se establecen disposiciones en base a la labor de auditoria que pueda realizar el revisor. Ahora en base a la entrevista realizada se pudo establecer que las normas que regulan el nombramiento, inhabilidades, período, remuneración, posesión, registro del nombramiento, funciones, auxiliares, informes y responsabilidades del revisor fiscal, están dispersas en diversos textos legales. La Revisoría Fiscal se reglamentó mediante la (Ley 73 de 1935), sus principales disposiciones se encuentran en el Código de Comercio, dentro del libro dedicado a las sociedades comerciales, el mismo en la ley 222 de 1995; en la Ley 43 de 1990 y en algunos apartes del Decreto 302 de 2015. 50 Así mismo los entrevistados mencionaron la importancia que tienen los principios en la labor del revisor fiscal, los cuales mencionaron que; “Con el objetivo de que el revisor fiscal cumpla cabalmente las funciones que le son asignadas por ley y por estatutos, se debe cumplir con unos principios fundamentales establecidos para la revisoría fiscal; dentro de ellos se encuentran: Permanencia, Integralidad, Oportunidad, Función preventiva, Independencia y Objetividad, Fe pública, Actuación racional, Cobertura general y Cumplimiento de las normas de la profesión contable.” 5.1.3 Argumentos que rigen al revisor fiscal para emitir dictamen. Los argumentos que pueda utilizar el revisor fiscal al momento de la elaboración del dictamen, depende de las técnicas y herramientas que este haya utilizado para la recolección de las pruebas e información en la que se basa para generar el dictamen del revisoría, las pruebas que este pueda obtener, tienen que ser de carácter material, ósea que deben ser de suma importancia al momento de establecer un juicio profesional, unas pruebas veraces, oportunas, competentes, idóneas y fiables, permitirán que los argumentos que establezca el revisor sean de acuerdo a la realidad de la empresa, y sustanciales para la elaboración del dictamen, así mismo y teniendo en cuenta lo mencionado por los entrevistados se puede decir que; “Al elaborar un dictamen de Revisoría Fiscal se deben tener en cuentas algunos parámetros de carácter legal, Art. 7 Ley 43 de 1990, así mismo la Superintendencia de Sociedades y el Consejo Técnico de la Contaduría Pública han emitidos circulares y orientaciones profesionales que deben ser tenidos en cuenta como guías al momento de elaborar dicho informe. Al hablar de parámetros se indica que se está indicando la estructura o contenido que debe tener un informe o dictamen, claro está que este se diferenciará de acuerdo al tipo o clase de organización y de la persona o firma que lo elabora” 51 Ahora hay que tener en cuenta que la revisoría en el país en los últimos años ha sido criticada por los diferentes fraudes en los que se ha visto involucrados los revisores fiscales, tal como lo mencionan los entrevistados; “Una de las críticas que más se recibe en el actuar profesional del Revisor Fiscal, es que no todos están ejerciendo en debida forma sus actividades y obligaciones del encargo, ya sea por inexperiencia, por falta de conocimiento o simplemente negligencia. Considero que la auditoría integral se está aplicando sin los conocimientos, los juicios o criterios profesionales, así como también la falta de ética profesional, de ahí las situaciones de corrupción tan alta que ha permeado nuestro en país, en los últimos años, tanto en entes privados o públicos.” Lo cual conlleva a reflexionar sobre la labor que hacen los revisores y la forma como estos aplican las técnicas de auditoria, los cuales deben permitir detectar los diferentes problemas que tiene la empresa, así como los riesgos de que se genere un fraude. 6 CONCLUSIONES En este último apartado se hará un abordaje a los análisis realizados por los autores, a partir de la revisión literaria y de las entrevistas realizadas se ha llegado a dar respuesta al problema planteado en la investigación, y al cumplimiento de los objetivos propuestos para el desarrollo del trabajo. 52 De esta forma se puede decir que la Auditoría Integral permite a todas las empresas conocer su entorno y los diversos riesgos que él ofrece para su desempeño. Lo cual permite al profesional que la desarrolla generar informes que dejen medir los riesgos de las empresas. En base a los procedimientos de la auditoría integral se pueden hallar pruebas que sirvan como base para la generación de controles y prevención de riesgos en la empresa. Por otra parte el dictamen del revisor debe ser redactado en base a pruebas materiales o información real e idónea que permita que lo plasmado en el informe se acople a la realidad de la empresa, y a las situaciones que se están presentando o se puedan presentar, se tiene que tener en cuenta que al momento de la elaboración del dictamen, se hizo una auditoria previa de procesos, controles y actividades que se desarrollan en la compañía, desde lo general hasta lo especifico, y es aquí donde la auditoría integral juega su mayor papel como herramienta para la implementación de técnicas de recolección de la información que permitan comprobar lo plasmado en el dictamen, y el juicio dado por el revisor en este. Como lo menciona (Martinez E. , 2004) El informe o dictamen de Revisor Fiscal contiene un conjunto de elementos que implican unas dimensiones relativas al individuo que elabora el escrito, a su actividad y evidencias logradas en la ejecución de su trabajo, al entorno empresarial del que se extrae el correspondiente dictamen y del escrito mismo que establece unas nuevas lecturas, relaciones y tareas para el ente económico dictaminado y los sujetos de control con que interactúa dicho ente. Para la elaboración del dictamen se deben seguir las normas, procedimientos y principios establecidos en las layes que rigen la profesión contable, si se hace caso omisos es muy probable que el dictamen pierda toda importancia legal, y veracidad, el dictamen debe cumplir con las implicaciones legales dispuestas por la ley, cabe recordar que el revisor fiscal al velar por los intereses del estado en las empresa, actúa como una institución pública, por lo cual este y todo lo relacionado con la información que pueda suministrar y elaborar tienen el carácter de públicos, 53 lo que quiere indicar que las responsabilidades que recaen sobre el revisor son las mismas que las de un funcionario público, esto también le da cierta importancia a la labor del revisor fiscal, y es por lo que el dictamen del revisor cumple un carácter legal importante en las implicaciones sociales, administrativas, disciplinarias, civiles y penales que se desprenden de dicha labor, y requiere no escatimar esfuerzos en la profundidad con la cual se debe llevar a cabo un control de fiscalización, así como de los asuntos que deben ser informados o revelados en el dictamen. Bibliografía Alcivar, F., Brito, M., & Guerrero, M. (Septiembre de 2016). AUDITORÍA EN LAS EMPRESAS. Revista: CE Contribuciones a la Economía. Recuperado el 22 de 10 de 2018, de http://www.eumed.net/ce/2016/3/auditoria.html Barragan, D. (2014). https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fisc al_foro_firmas/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_diego_barra gan_u_militar.pdf. Recuperado el 06 de 11 de 2018, de 54 https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fisc al_foro_firmas/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_diego_barra gan_u_militar.pdf Blanco, L. (2003). Normas y Procedimientos de la Auditoría (primera ed.). Bogota: Ecoe Ediciones. Recuperado el 12 de 11 de 2018 Blanco, Y. (1998). Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral. Recuperado el 26 de 10 de 2018 Blanco, Y. (2004). Normas y Procedimientos de la Auditoría Integral. Bogota: Editorial ECOE. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de http://preparatorioauditoria.wikispaces.com/Marco+Conceptual+de+la+Audit oria+Integral. Burbano, A. (2004). Teoría y Práctica de la Sistematización de Experiencias (Primera ed.). Univ. Del Valle. Recuperado el 22 de 10 de 2018 Chavez, G. (Mayo de 2015). https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/handle/10654/14036/ENSAYO %20GRADO%20NIAS%20%20Giovanni%20Chavez%202015.pdf?sequence=2. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/handle/10654/14036/ENSAYO %20GRADO%20NIAS%20%20Giovanni%20Chavez%202015.pdf?sequence=2 Congreso de la Republica de Colombia. (1971). http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo_comercio.html #1. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de http://www.secretariasenado.gov.co/senado/basedoc/codigo_comercio.html #1 Consejo Tecnico de la Contaduria Publica. (1999). PRONUNCIAMIENTO 7: PRONUNCIAMIENTO SOBRE REVISORIA FISCAL. PRONUNCIAMIENTO. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad =rja&uact=8&ved=2ahUKEwjwn47QiOTeAhWJ71MKHbzvAEwQFjAAegQIB hAC&url=https%3A%2F%2Fwww.cijuf.org.co%2FCTCP%2Fpronunciamient os%2FPRONUNC7.pdf&usg=AOvVaw1BJOmkjbrQaCcZUlb2nbH3 Cordero, N. (2012). http://analisisistema-neyber.blogspot.com. Recuperado el 05 de Octubre de 2018, de http://analisisistemaneyber.blogspot.com/2012/12/tecnicas-para-el-levantamiento-de.html 55 Elsevier. (2007). http://www.elsevier.es/es-revista-cirugia-espanola-36-articulocomo-presentar-los-resultados-una-13097716. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de http://www.elsevier.es/es-revista-cirugia-espanola-36-articulocomo-presentar-los-resultados-una-13097716 Estepa, L. (2016). https://repositorio.uptc.edu.co/bitstream/001/1602/1/TGT337.pdf. Recuperado el 09 de 11 de 2018, de https://repositorio.uptc.edu.co/bitstream/001/1602/1/TGT-337.pdf Galan, M. (2016). http://manuelgalan.blogspot.com. Recuperado el 03 de Octubre de 2018, de http://manuelgalan.blogspot.com/p/guia-metodologica-parainvestigacion.html Garcia, R. (1991). Diccionario Larousse. Ediciones Larousse. Recuperado el 22 de 10 de 2018 Guia Laboral. (2014). http://www.gerencie.com/la-funcion-del-revisor-fiscal-es-masque-asesorar-y-firmar-estados-financieros-y-declaraciones-tributarias.html. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de http://www.gerencie.com/la-funcion-delrevisor-fiscal-es-mas-que-asesorar-y-firmar-estados-financieros-ydeclaraciones-tributarias.html Gutierrez, A., & Maz, A. (2010). https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=11&ve d=2ahUKEwi5lcOkwbeAhWtc98KHYmYDNYQFjAKegQICRAC&url=https%3A%2F%2Fwww.uv. es%2Fgutierre%2Faprengeom%2Farchivos2%2Fhomenaje%2F10Gutierrez A.PDF&usg=AOvVaw2IS6f30vMN0_ZKPqqyGxC_. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=11&ve d=2ahUKEwi5lcOkwbeAhWtc98KHYmYDNYQFjAKegQICRAC&url=https%3A%2F%2Fwww.uv. es%2Fgutierre%2Faprengeom%2Farchivos2%2Fhomenaje%2F10Gutierrez A.PDF&usg=AOvVaw2IS6f30vMN0_ZKPqqyGxC_ Hernandez, R., Fernandez, C., & Baptista, P. (2008). METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION. MCGRAW-HILL. Recuperado el 05 de Octubre de 2018 Hernandez, R., Fernandez, C., & Baptista, P. (2010). Metodología de la investigación. Mexico: McGraw-Hill. Recuperado el 06 de 11 de 2018 Hoyos, B. (2000). Un modelo para investigación documental: Guía teórico-práctica sobre construcción de Estados del Arte con importantes reflexionessobre la investigación. Medellin: Señal Editorial. Recuperado el 06 de 11 de 2018 56 JCC. (Enero de 2016). https://docs.google.com/spreadsheets/d/1rWgADPeZXID1ovRGzAH5Sq37_ xR--Qb2UGvxAENg71w/edit#gid=1792958402. Recuperado el 6 de Noviembre de 2018, de https://docs.google.com/spreadsheets/d/1rWgADPeZXID1ovRGzAH5Sq37_ xR--Qb2UGvxAENg71w/edit#gid=1792958402 Lobaton, D., Polo, G., & Borja, A. (2012). Modelo de auditoría de gestión y su relación con el ejercicio de la revisoría fiscal, en entidades del sector de economía solidaria del distrito de Santa Marta. Contaduría Universidad de Antioquia(61), 15 - 35. Recuperado el 06 de 11 de 2018 López, P. (2004). http://www.scielo.org.bo/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S181502762004000100012. Recuperado el 6 de Noviembre de 2017, de http://www.scielo.org.bo/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S181502762004000100012 López, P. (2012). http://www.scielo.org.bo. Recuperado el 03 de Octubre de 2018, de http://www.scielo.org.bo/scielo.php?script=sci_arttext&pid=S181502762004000100012 Martinez, E. (2004). https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fisc al_foro_firmas/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_esteban_ma rtinez_u_central.pdf. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fisc al_foro_firmas/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_esteban_ma rtinez_u_central.pdf Martinez, E. (2009). http://www.javeriana.edu.co/fcea/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/pone ncia_esteban_martinez_u_central.pdf. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de http://www.javeriana.edu.co/fcea/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/pone ncia_esteban_martinez_u_central.pdf Martinez, E. (sfch). http://www.javeriana.edu.co. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de http://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fiscal _foro_firmas/eventos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_esteban_marti nez_u_central.pdf Medina, G. (2015). https://studylib.es/doc/7790870/departamento-de-cienciaseconómicas--administrativas-y-del. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de 57 https://studylib.es/doc/7790870/departamento-de-ciencias-económicas-administrativas-y-del Medrano, A. (2000). https://www.mheducation.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf. Recuperado el 20 de Octubre de 2018, de https://www.mheducation.es/bcv/guide/capitulo/8448178971.pdf Mendez, C. (2012). Metodología. Diseño y desarrollo del proceso de investigación con énfasis en ciencias empresariale. Mexico: Limusa SA. Recuperado el 06 de 11 de 2018 Orozco, C., & Gallo, R. (2013). ESTRATEGIAS QUE PODRÍA ADOPTAR LA REVISORIA FISCAL PARA GARANTIZAR LA PRESERVACIÓN DEL INTERÉS PÚBLICO. Adversia. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de https://aprendeenlinea.udea.edu.co/revistas/index.php/adversia/article/down load/11709/10668 Peláez, A., Rodríguez, J., Ramírez, S., Pérez, L., Vázquez, A., & González, L. (2012). https://www.uam.es. Recuperado el 05 de Octubre de 2018, de https://www.uam.es/personal_pdi/stmaria/jmurillo/InvestigacionEE/Presenta ciones/Curso_10/Entrevista_trabajo.pdf Perez, H. (2004). AUDITORíA INTEGRAL QUÉ ES INTEGRAL? Apuntes contables, 13 - 25. Recuperado el 06 de 11 de 2018, de https://docplayer.es/34888845Auditoria-integral-que-es-integral.html Pérez, R. (2012). http://metinvc.blogspot.com/2012/02/t5b-proyecto-deinvestigacion.html. Recuperado el 13 de Octubre de 2018, de http://metinvc.blogspot.com/2012/02/t5b-proyecto-de-investigacion.html Pineda, B., De alvarado, E., & De canales, F. (1994). Metodología de la investigación. manual para el desarrollo de person al de salud. Recuperado el 22 de 10 de 2018 Rodriguez, D., & Valldeoriola, J. (2011). http://fournier.facmed.unam.mx. Recuperado el 05 de Octubre de 2018, de http://fournier.facmed.unam.mx/deptos/seciss/images/investigacion/21.pdf Rodriguez, G., Gil, J., & Garcia, E. (1996). Metodología de la Investigación Cualitativa. Malaga: Aljibe. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de https://www.researchgate.net/publication/44376485_Metodologia_de_la_inv estigacion_cualitativa_Gregorio_Rodriguez_Gomez_Javier_Gil_Flores_Edu ardo_Garcia_Jimenez 58 Rodriguez, H. (2014). https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/10654/12280/1/Auditoria%20Int egral%20version%20final.pdf. Recuperado el 31 de 10 de 2018, de https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/10654/12280/1/Auditoria%20Int egral%20version%20final.pdf Ruiz, M. (2012). http://www.eumed.net/tesisdoctorales/2012/mirm/tecnicas_instrumentos.html. Recuperado el 12 de 11 de 2018, de http://www.eumed.net/tesisdoctorales/2012/mirm/tecnicas_instrumentos.html Sabino, C. (1986). El proceso de investigación. Caracas: Panapo. Recuperado el 10 de 11 de 2018 Sampieri, H., Collado, F., & Lucio, B. (2014). Seleccion de la Muestra. En Metodología de la Investigación (6 ed.). Mexico: McGraw-Hill. Recuperado el 22 de 10 de 2018 Sampieri, R., Fernandez, C., & Baptista , P. (2014). METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION (Sexta ed.). Mexico: McGrawHill. Recuperado el 13 de Octubre de 2018 Santillana, J. (2004). Fundamentos de la Auditoría. thomson. Recuperado el 20 de Octubre de 2018 Sarduy , Y. (2014). http://aprendeenlinea.udea.edu.co. Recuperado el 6 de Noviembre de 2018, de http://aprendeenlinea.udea.edu.co/lms/moodle/pluginfile.php/98561/mod_re source/content/0/doc.pdf Subia. (2013). http://studylib.es/doc/7453405/1-auditor%C3%ADa-integral-m%C3%A1s-all%C3%A1-de-la-evaluaci%C3%B3n. Recuperado el 12 de 11 de 2018 Subia, J. (2013). Marco Conceptual de la Auditoría Integral. Loja: EDILOJA Cía. Recuperado el 12 de 11 de 2018 Tamayo, & Tamayo. (2013). libro Proceso de Investigación Científica. Ecoe. Recuperado el 13 de Octubre de 2018 Tojar, & Rodriguez. (2013). https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=24&ve d=2ahUKEwi_idiczoneAhVJ1VkKHcy6BEUQFjAXegQICRAC&url=https%3A %2F%2Fgrupos.unican.es%2Fmide%2Fmasterinnova%2Frincon_alumnos %2Fresum. Recuperado el 13 de Octubre de 2018, de https://www.google.com/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=24&ve 59 d=2ahUKEwi_idiczoneAhVJ1VkKHcy6BEUQFjAXegQICRAC&url=https%3A %2F%2Fgrupos.unican.es%2Fmide%2Fmasterinnova%2Frincon_alumnos %2Fresumenes%2FLA%2520ENTREVISTA.doc&usg=AOvVaw1RGE_FuX dpJcfFmzpmnB Torro, I., & Parra, R. (2010). Fundamentos Epistemológicos de la Investigación y la Metodología de la Investigación: cualitativa, cuantitativa. Bogota: Universidad EAFIT. Recuperado el 06 de 11 de 2018 Trejos, C. (2015). https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/handle/10654/13752/AUDITORI A%20INTEGRAL%20HERRAMIENTA%20PARA%20EL%20DESEMPE%D 1O%20EFICIENTE%20EN%20LAS%20EMPRESAS%20O%20INSTITUCI ONES%20PUBLICAS%20O%20PRIVADAS%20DE%20COLOMBIA.pdf;jse ssionid=D8D6CB65D95ABC0D8. Recuperado el 30 de 10 de 2018, de https://repository.unimilitar.edu.co/bitstream/handle/10654/13752/AUDITORI A%20INTEGRAL%20HERRAMIENTA%20PARA%20EL%20DESEMPE%D 1O%20EFICIENTE%20EN%20LAS%20EMPRESAS%20O%20INSTITUCI ONES%20PUBLICAS%20O%20PRIVADAS%20DE%20COLOMBIA.pdf;jse ssionid=D8D6CB65D95ABC0D8 Uribe, L. (2013). Impacto de las NIAS / ISAS en el trabajo del Revisor Fiscal. ibague: FEDECOP. Recuperado el 12 de 11 de 2018 Vera, L. (2006). http://www.tdx.cat. Recuperado el 13 de Octubre de 2018, de http://www.tdx.cat/bitstream/handle/10803/1371/05.VLS_ANALISIS_Y_TRA TAMIENTO_INFORMACION.pdf.txt;jsessionid=C68F8AE28A3ED226748FB 3BD71C4124E?sequence=15 Zuluaga, J. (2011). 35 conductas por las que se sanciona a un contador público. 35 conductas por las que se sanciona a un contador público,. Recuperado el 26 de 10 de 2018, de http://www.hzuluaga.com/35-conductas-por-las-que-sesanciona-a-un-contador-publico/ 60 Anexos A 1: formato para entrevistas UNIVERSIDAD COOPERATIVA DE COLOMBIA - UCC INCIDENCIA DE AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL Entrevistas para el trabajo de Opción de Grado Entrevistador Fecha de la entrevista Lugar Hora PROPOSITO DE LA ENTREVISTA El propósito de la presente entrevista es para evaluar el conocimiento de los profesionales de contaduría publica que desempeñan la labor de revisoría fiscal sobre la incidencia que tiene la auditoría integral en la elaboración del dictamen del revisor fiscal COD PREGUNTAS 1 ¿Cuáles son las normas legales y profesionales que regulan al revisor fiscal en Colombia? 2 ¿Qué principios rigen el ejercicio de la revisoría fiscal en Colombia? 3 ¿Qué parámetros tiene en cuenta el revisor fiscal a momento de dar un dictamen? 4 ¿Cuál es el papel que tiene la auditoría integral en el dictamen del revisor fiscal? 5 ¿En nuestro país es debidamente ejecutada la auditoría integral en los procesos que se llevan a cabo? Fuente: los autores 61 A 2: entrevistas realizadas ENTREVISTADO: ALEX ARTURO FERNANDEZ Contador Público, Magister en Gestión integral del Riesgo, U. Externado de Detalle Colombia, Bogotá Especialista en Revisoría Fiscal y Auditoria Externa, U. Autónoma del Caribe, Barranquilla. Ítems Docente universitario, asesor y consultor independiente. ¿CUALES SON LAS NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES QUE REGULAN AL REVISOR FISCAL EN COLOMBIA? Las normas que regulan el nombramiento, inhabilidades, período, remuneración, posesión, registro del nombramiento, funciones, auxiliares, informes y responsabilidades del revisor fiscal, están dispersas en diversos 1 textos legales. La Revisoría Fiscal se reglamentó mediante la (Ley 73 de 1935), sus principales disposiciones se encuentran en el Código de Comercio, dentro del libro dedicado a las sociedades comerciales, la mismo en la ley 222 de 1995; en la Ley 43 de 1990 y en algunos apartes del Decreto 302 de 2015 ¿QUE PRINCIPIOS RIGEN EL EJERCICIO DE LA REVISORIA FISCAL EN COLOMBIA? Con el objetivo de que el revisor fiscal cumpla cabalmente las funciones que le son asignadas por ley y por estatutos, se debe cumplir con unos principios fundamentales establecidos para la revisoría fiscal; dentro de 2 ellos se encuentran: Permanencia, Integralidad, Oportunidad, Función preventiva, Independencia y Objetividad, Fe pública, Actuación racional, Cobertura general y Cumplimiento de las normas de la profesión contable. ¿QUE PARAMETROS TIENE EN CUENTA EL REVISOR FISCAL A MOMENTO DE DAR UN DICTAMEN? Al elaborar un dictamen de Revisoría Fiscal se deben tener en cuentas algunos parámetros de carácter legal, Art. 7 Ley 43 de 1990, así mismo la Superintendencia de Sociedades y el Consejo Técnico de la Contaduría 3 Pública han emitidos circulares y orientaciones profesionales que deben ser tenidos en cuenta como guías al momento de elaborar dicho informe. Al hablar de parámetros se indica que se está indicando la estructura o contenido que debe tener un informe o dictamen, claro está que este se diferenciará de acuerdo al tipo o clase de organización y de la persona o firma que lo elabora. ¿CUAL ES EL PAPEL QUE TIENE LA AUDITORIA INTEGRAL EN EL DICTAMEN DEL 4 REVISOR FISCAL? 62 Hoy por hoy la Revisoría Fiscal se viene ejecutando como modelo de Auditoría Integral, puesto que su ejercicio se efectúa con base en las normas de auditoría y otras normas de calidad establecidas en las disposiciones legales y los pronunciamientos profesionales. Debido a esto como alcance de su trabajo debe desarrollar: Auditoría Financiera, Auditoría de Cumplimiento, Auditoría Operacional o de Gestión y Auditoría de Control Interno, razones por la cual antes de emitir un informe el Revisor fiscal debe tener las evidencias suficientes y competentes obtenidas productos de la ejecución de estas buenas practicas. ¿EN NUESTRO PAIS ES DEBIDAMENTE EJECUTADO LA AUDITORIA INTEGRAL EN LOS PROCESOS QUE SE LLEVAN A CABO? Una de las críticas que más se recibe en el actuar profesional del Revisor Fiscal, es que no todos están ejerciendo en debida forma sus actividades y obligaciones del encargo, ya sea por inexperiencia, por falta de 5 conocimiento o simplemente negligencia. Considero que la auditoría integral se está aplicando sin los conocimientos, los juicios o criterios profesionales, así como también la falta de ética profesional, de ahí las situaciones de corrupción tan alta que ha permeado nuestro en país, en los últimos años, tanto en entes privados o públicos. Fuente: la autora en base a entrevista realizada 63
