Estudio de los estados financieros: Normas de Información Financiera B-2, B-3, B-4 y B-6 Identifica los elementos básicos del estado de situación financiera: activo, pasivo y capital contable en un ejemplo. Identifica los elementos básicos que conforman el estado de resultado integral: ingresos, costos y gastos en un ejemplo Confidential - Company Proprietary Confidential - Company Proprietary Confidential - Company Proprietary Distingue los elementos de la cuenta del resultado integral de financiamiento conforme la NIF B-3 en un caso específico Confidential - Company Proprietary Identifica los elementos básicos del estado de cambios en el capital contable: movimiento de propietarios, movimiento de reservas y movimientos de otros resultados integrales en un ejemplo. Confidential - Company Proprietary Confidential - Company Proprietary Identifica los elementos básicos del estado de flujos de efectivo: de origen y de recursos en un ejemplo. Confidential - Company Proprietary inversión y financiamiento del estado de flujos de efectivo por el método directo e indirecto en un ejemplo. 1. Método directo para el estado de flujo de efectivo Confidential - Company Proprietary Este método de determinación de flujos de caja utiliza directamente los registros contables de la empresa, con respecto a las partidas que se afectaron por entradas o por salidas de efectivo. Además, se modifican las partidas del estado de resultados integral. En este método, deben de presentarse por separado las actividades de operación siguientes: Cobros en efectivo a clientes Pagos en efectivo a proveedores de bienes o servicios Pagos en efectivo a los empleados Pagos o cobros en efectivos a los impuestos a la utilidad 2. Método indirecto Con este enfoque, los flujos de efectivo (entradas y salidas de dinero) de las actividades de operación parten de la utilidad o pérdida antes de impuestos a la utilidad. Las actividades de inversión y financiamiento se presentan de forma separada. Dentro de las actividades de inversión, se considera la depreciación y la utilidad o pérdida en ventas de propiedad, planta y equipo, amortización de intangibles, las perdidas por deterioro de activos, entre otros. Como parte de las actividades de financiamiento, se incluyen los intereses a cargo sobre préstamos bancarios. Análisis de la información Para el elaborar el flujo de efectivo por el método indirecto, es necesario contar con la siguiente información: Estado de posición financiera y estado de resultados del periodo inicial Estado de posición financiera y estado de resultados del periodo que se desea evaluar la variación. El análisis de la información requiere que se revisen las variaciones de las cuentas del “Estado de posición financiera” correspondientes del periodo A vs el periodo B. Para establecer el flujo positivo y negativo, se toma en consideración lo siguiente: Cuentas de activo: Si el activo aumenta = flujo negativo Si el activo disminuye = flujo positivo Debido a la naturaleza de las cuentas de depreciación y amortización en el activo fijo, éstas se considerarán de forma contraria, es decir: si aumentan, representará flujo positivo; y si disminuyen, flujo negativo. Cuentas de pasivo: Confidential - Company Proprietary Si el pasivo o capital aumenta = flujo positivo Si el pasivo o capital disminuye = flujo negativo Lo anterior se ejemplifica con la siguiente tabla, determinando las variaciones en las cuentas de activo y pasivo aplicando las consideraciones antes mencionadas dentro del análisis. Una vez terminado el análisis, se elabora el estado de flujo de efectivo, en donde el resultado obtenido de las actividades de operación, de inversión y de financiamiento mostrarán si el flujo de efectivo en cada una de estas es positivo o negativo. Al final del reporte, a modo de comprobación se podrá ver si corresponde la cantidad de efectivo al final del periodo, con el presentado en el estado de situación financiera al cierre del periodo B, que se muestra en el estado de situación financiera dentro del total de bancos en el activo circulante. Confidential - Company Proprietary Método directo: cuadro de interpretación Confidential - Company Proprietary Mediante el cuadro de interpretación de estado de flujo de efectivo método directo, se pueden obtener algunas breves interpretaciones de la situación actual del negocio. Por ejemplo, el supuesto “1” que puede interpretarse de la siguiente manera. Si los flujos de operación y de inversión son negativos y el flujo de las operaciones financieras positivo se puede decir que: “La empresa recurre a financiamiento para mantener su operación, y poder cubrir el flujo de efectivo necesario para su operación”. estructura de un estado financiero consolidado de acuerdo con la NIF B-8 Confidential - Company Proprietary Distingue la estructura de un estado financiero combinado de acuerdo con la NIF B-8 en un ejemplo. Una empresa compra parte de otra entidad, aunque no se requiere que sea superior al 50 % de sus acciones con derecho a voto. Para preparar los estados financieros combinados, es necesario sumar renglón por renglón con base en el activo, pasivo, capital y cada cuenta de resultados, para presentar los estados financieros como si fuera uno solo, tomando en cuenta las siguientes consideraciones: a) Eliminar la inversión en acciones de la controladora en la(s) asociada(s). b) Identificar el interés minoritario en la utilidad o pérdida del ejercicio. c) Identificar el interés minoritario en el capital, en el estado de posición financiera. d) Los saldos entre compañías deberán eliminarse por completo. Con base en lo señalado en la NIF B-8 para llevar a cabo la combinación de estados financieros, se debe considerar lo siguiente: a) Integrar los estados financieros del grupo de asociadas. b) Eliminar todos los efectos de las operaciones y saldos intercompañías. Confidential - Company Proprietary c) Presentar estados financieros combinados. Diferencia las cuentas que integran los estados financieros aplicables a entidades con propósitos no lucrativos de acuerdo con la NIF B-16 en un ejemplo. Determina el registro contable con base en el sistema de control de mercancías por inventarios perpetuos. Determina el registro contable con base en el sistema de control de mercancías analítico o pormenorizado. Diferencia los elementos que integran el capital contable contribuido conforme a la NIF C-11 en un ejemplo. El capital contribuido hace referencia a las aportaciones de los dueños y donaciones recibidas por la empresa. Se integra por: Capital social, que es el aporte de los accionistas suscritos a la empresa Aportaciones para futuros aumentos de capital Prima en venta de acciones Donaciones Elementos que integran el capital contable ganado conforme a la NIF C-11 en un ejemplo. Confidential - Company Proprietary El capital ganado o déficit, es el resultado de las actividades de la empresa. Este puede estar integrado por: Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital Pérdidas acumuladas Exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable. Identifica los efectos del deterioro en el valor de los activos de larga duración conforme a la NIF C-15 en un ejemplo. Los activos de larga duración son aquellos activos que se mantienen en el largo plazo, de los cuales se espera que generen futuros beneficios económicos. Este tipo de activos se encuentra definido en la NIFBdM A-5, la cual representa a los elementos básicos de los estados financieros. El deterioro en activos es aquella situación que surge cuando el valor en libros de un determinado activo es mayor a los beneficios futuros económicos esperados. Esto quiere decir que el deterioro aparece cuando el activo no genera los beneficios que se estimaba que se iban a obtener durante toda su vida útil. Una vez que se identifica un deterioro en el activo, éste será valuado siempre tomando en cuenta que dichos indicios no sean temporales. Para realizar el avaluó de éste tipo de activos, se compara el valor neto en libros y el valor de recuperación, siendo este último aquel monto que resulte ser el mayor entre la comparación del precio de venta y del valor de uso del activo. Para calcular el precio de venta se considera al precio por el cual puede ser vendido el activo y las expectativas de mercado de las cuales se deducen sus costos de disposición, como por ejemplo una comisión. El valor de uso es más complejo de calcular que el precio de venta, puesto el primero se encuentra integrado por: Los flujos de efectivo que se espera recibir por usar este activo. Es importante considerar que en estos flujos se consideran tanto a los ingresos, gastos y costos que se encuentran relacionados con los flujos de efectivo. Una vez que se calculan los flujos de efectivo se debe de calcular la tasa a la que estos serán descontados. La tasa de descuento debe de considerar: Reconocer el porcentaje de rentabilidad que espera el inversionista. Costo de financiamiento. Los riesgos a los que se enfrentan los flujos de efectivo. Una vez que ya fueron determinados tanto el precio de venta y el valor de uso, se procede a comparar entre sí sus valores para elegir aquel que resulte mayor y, posteriormente, dicho valor se compara con el valor neto que aparece en libros. Si el valor neto en libros es mayor, entonces se procede a reconocer un deterioro en el activo, y dicho deterioro generará que disminuya el valor de los demás activos. Confidential - Company Proprietary Confidential - Company Proprietary