Impuesto Sobre la Renta Corporativo Aplicación del impuesto sobre la renta en Guatemala Por Edy Oswaldo Perez Segunda edición Impuesto Sobre la Renta Corporativo Aplicación del impuesto sobre la renta en Guatemala Por Edy Oswaldo Pérez Segunda Edición 2022 © Edy Oswaldo Pérez Impuesto Sobre la Renta Corporativo Edy Oswaldo Pérez García Segunda Edición Guatemala. Octubre 2022 Derechos Reservados. ISBN:978-99939-0-739-8 A Dios que me ayuda en todos mis caminos. A mi esposa e hijos, un mundo lleno de alegrías. Indice Prólogo.............................................................................................9 Introducción ...................................................................................14 Capítulo 1 - Normas Generales .....................................................17 GRAVAMEN SOBRE LA FUENTE O LA RESIDENCIA.............................................18 IMPUESTO CEDULAR ................................................................................................20 ÁMBITO DE APLICACIÓN ........................................................................................22 RENTAS DE FUENTE GUATEMALTECA ..................................................................24 CASOS ESPECIALES DE RENTAS DE FUENTE GUATEMALTECA .......................27 PRESUNCIÓN DE ONEROSIDAD ............................................................................29 Capitulo 2 - Residencia y Establecimiento Permanente ................35 RESIDENCIA ...............................................................................................................36 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE.........................................................................43 Capitulo 3 - Exenciones generales y reglas de valoración ............58 EXENCIÓN PARA EL ESTADO Y SUS DEPENDENCIAS ........................................60 EXENCIÓN PARA CENTROS EDUCATIVOS ...........................................................61 EXENCIÓN PARA HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES ...............................63 EXENCIÓN PARA IGLESIAS ......................................................................................64 AFECTACIÓN PARA PROVEEDORES Y BENEFICIARIOS DE CENTROS EDUCATIVOS E IGLESIAS .........................................................................................65 REGLAS DE VALORACIÓN .......................................................................................66 Capitulo 4 - Rentas de actividades lucrativas ................................71 HECHO GENERADOR ...............................................................................................72 RENTAS EXENTAS .....................................................................................................75 CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO ........................................................................77 AGENTES DE RETENCIÓN .......................................................................................80 REGÍMENES DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS .................................................81 EXCLUSIÓN DE LAS RENTAS DE CAPITAL DE LA BASE ......................................82 RENTA PRESUNTA POR FACTURAS ESPECIALES .................................................84 RENTA PRESUNTA PARA PROFESIONALES ...........................................................89 Capitulo 5 - Régimen de las Utilidades de actividades lucrativas .92 MÉTODO DEL COSTO ..............................................................................................93 RENTA IMPONIBLE ....................................................................................................95 RENTA BRUTA ............................................................................................................96 GASTOS DEDUCIBLES............................................................................................101 COSTOS Y GASTOS DEDUCIBLES PARA CONTRIBUYENTES QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES DE TRANSPORTE AÉREO INTERNACIONAL .128 PROCEDENCIA DE LAS DEDUCCIONES .............................................................136 COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES .................................................................140 LÍMITE PARA DEDUCIR INTERESES ......................................................................155 REGLA GENERAL DE DEPRECIACIONES .............................................................159 BASE DE CÁLCULO DE LA DEPRECIACIÓN ........................................................161 FORMA DE CALCULAR LA DEPRECIACIÓN ........................................................163 PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN .....................................................................165 DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS REVALUADOS .....................................................166 CASOS DE TRANSFERENCIA O FUSIÓN .............................................................171 AGOTAMIENTO DE RECURSOS NATURALES .....................................................172 AMORTIZACIÓN APLICABLE A LOS GASTOS DE EXPLORACIÓN EN LAS ACTIVIDADES MINERAS .........................................................................................175 ACTIVOS INTANGIBLES..........................................................................................175 ACTIVIDADES DE CONSTRUCCIÓN ....................................................................176 LOTIFICADORAS .....................................................................................................182 AREAS COMUNES ...................................................................................................186 TIPO IMPOSITIVO ....................................................................................................189 PERIODO DE LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO CORPORATIVO .........................190 PAGOS TRIMESTRALES ..........................................................................................190 PLAZO PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN JURADA ANUAL.......................192 DOCUMENTACIÓN DE RESPALDO ......................................................................193 VALUACIÓN DE INVENTARIOS .............................................................................194 OTRAS OBLIGACIONES .........................................................................................196 Capitulo 6 - Régimen Opcional Simplificado ..............................198 RENTA IMPONIBLE ..................................................................................................198 TIPO IMPOSITIVO ....................................................................................................199 PERIODO DE LIQUIDACIÓN..................................................................................199 FORMA DE PAGO....................................................................................................200 AGENTES DE RETENCIÓN .....................................................................................201 OBLIGACIÓN DE RETENER ...................................................................................202 DECLARACIÓN MENSUAL .....................................................................................203 Capitulo 7 - Gestión del impuesto ...............................................206 INSCRIPCIÓN EN UN RÉGIMEN ............................................................................206 CAMBIO DE RÉGIMEN ...........................................................................................207 SISTEMA DE CONTABILIDAD ................................................................................207 LIBROS Y REGISTROS .............................................................................................209 Capitulo 8 - Empresas de Leasing ................................................211 EMPRESAS DE LEASING.........................................................................................212 APLICACIÓN DEL LEASING HASTA 2021 ............................................................213 CASO 1. EMPRESA FINANCIERA QUE CONSIDERABA LOS BIENES COMO ACTIVO FIJO Y LOS DEPRECIABA A TASAS FISCALES ......................................214 CASO 2. EMPRESA FINANCIERA QUE CONSIDERABA LOS BIENES COMO ACTIVO AMORTIZABLE Y LOS DEPRECIABA CONFORME EL PLAZO DEL CONTRATO ..............................................................................................................215 CASO 3. EMPRESA FINANCIERA FISCALIZADA POR LA SUPERINTENDENCIA DE BANCOS .............................................................................................................216 CASO 4. EMPRESA QUE VENDEN BIENES BAJO LA FIGURA DE LEASING ...217 COMPARATIVO........................................................................................................218 NORMAS DE CONTABILIDAD PARA OPERACIONES DE LEASING .................219 APLICACIÓN DE LAS NIIF PARA OPERACIONES DE LEASING PARA ENTIDADES FINANCIERAS ....................................................................................220 TRATAMIENTO DE LOS ACTIVOS EN LEASING EN GUATEMALA ANTES DE LA LEY (ARRENDADOR) ...............................................................................................221 APLICACIÓN DE LAS NIIF PARA OPERACIONES DE LEASING PARA “ENTIDADES COMERCIALES” ...............................................................................222 ADOPCIÓN DE LAS NIIF POR PRIMERA VEZ.......................................................225 Capitulo 9 - Retenciones de ISR efectuadas por Exportadores a productores nacionales ...............................................................229 CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .....................................................230 Capitulo 10 - No residentes .........................................................236 HECHO GENERADOR ............................................................................................236 CONTRIBUYENTES .................................................................................................238 RESPONSABLES Y AGENTES DE RETENCIÓN ....................................................238 RENTAS EXENTAS ...................................................................................................238 REGÍMENES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA..................................................239 RENTAS OBTENIDAS CON ESTABLECIMIENTO PERMANENTE ......................239 RENTAS OBTENIDAS SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE .........................240 TIPOS IMPOSITIVOS ...............................................................................................241 OBLIGACIÓN DE RETENER ...................................................................................245 AUTOLIQUIDACIÓN ...............................................................................................246 DETALLE DE LAS RETENCIONES ..........................................................................246 Bibliografía ..................................................................................248 Acerca del autor ...........................................................................250 Prólogo El Impuesto Sobre la Renta Corporativo, referido como un análisis práctico de la norma guatemalteca, por Edy Oswaldo Pérez es una obra que además de constituir un excelente aporte práctico y de estudio, es de lectura fácil y entretenida. En forma bastante clara, con ejemplos y participación directa del autor, a través de videos, se analiza el impuesto sobre la renta que él ha calificado como “Corporativo”, considerando que el libro se refiere fundamentalmente a las actividades lucrativas gravadas por el Impuesto Sobre la Renta. Inicia refiriéndose al impuesto como un impuesto instantáneo, por las consideraciones por él presentadas. Alude a la discusión respecto a si el impuesto grava estrictamente la fuente de la riqueza como todo impuesto territorial o si tiene la naturaleza de un impuesto de renta mundial, referido particularmente a la residencia. El autor concluye que el impuesto tiene características mixtas. Identifica la forma como el impuesto está desarrollado en la ley, refiriéndose al aspecto cedular del mismo, separa las rentas y ejemplifica en forma didáctica cuál es el tratamiento de cada renta: rentas de actividades lucrativas, rentas del trabajo, rentas de capital y ganancias o pérdidas de capital. En cada tipo de renta hace comentarios importantes que aclaran y amplían el contenido referido en la ley. Particularmente hace referencia a aquellas rentas que no atienden al principio de territorialidad. El autor desarrolla las regulaciones generales del Impuesto Sobre la Renta, tales como el principio de onerosidad, el concepto de residencia y el de establecimiento permanente y las exenciones generales. Explica los conceptos de una forma didáctica y ejemplifica su aplicación, permitiendo al lector una fácil comprensión de estos. El libro está enfocado a desarrollar la categoría de rentas de actividades lucrativas, por lo que a partir del capítulo 4 se desarrollan y explican las disposiciones relacionadas con esta. En el desarrollo del trabajo, tal como está establecido en la ley, separa en dos grupos el régimen de actividades lucrativas: el Régimen de las Utilidades de Actividades Lucrativas y el Régimen Opcional Simplificado. Hace mención al sub-régimen aplicable a los contribuyentes no registrados, para los productores agrícolas no registrados y para los que venden productos reciclados. Explica los elementos cuantitativos de impuesto, tales como el hecho generador, las exenciones y los sujetos pasivos de este. Asimismo, explica la renta presunta que se genera por la emisión de facturas especiales y de los profesionales. De acuerdo con la división realizada por el autor, este desarrolla en el capítulo 5 los temas relacionados con la renta bruta, deducciones, documentación de reporte de gastos y los gastos no deducibles. En el libro se exponen las normas legales, así como la aplicación práctico contable, lo cual da bastante riqueza al análisis que presenta. El autor establece cada uno de los gastos deducibles desarrollados en la ley y presenta las limitaciones aplicables; ejemplifica la forma de realizar el registro contable de gastos relevantes tales como, las indemnizaciones, los sueldos y el costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios en edificaciones de inmuebles arrendados. Describen los límites para la deducción de los intereses y las reglas de subcapitalización. Asimismo, presenta la forma del cálculo de las depreciaciones y amortizaciones, como costo deducible. Se desarrollan y ejemplifican con casos prácticos las normas tributarias específicas a las actividades de construcción y a las entidades lotificadoras, lo cual facilita al lector la comprensión de estas. Presenta las obligaciones que deben cumplir los contribuyentes que se encuentran sujetos a este impuesto. En el capítulo 6 se refiere a las disposiciones aplicables al Régimen Opcional Simplificado y la forma del cálculo de la renta imponible, tipo impositivo, la forma de pago y los agentes de retención. Esto se complementa con un análisis de la normativa presentado por el propio autor en un video. En el capítulo 7 el libro desarrolla las disposiciones relacionadas con la gestión del impuesto aplicable a las rentas de actividades lucrativas, tales como la inscripción a un régimen, el sistema de contabilidad y el momento en el que debe modificarse el régimen. En cuanto al sistema de contabilidad, el autor nos indica que, si bien la norma tributaria incluye el sistema de lo devengado para reconocer los ingresos y los costos y gastos, señala las excepciones a dicha regla. Por último, en el Capítulo 10 se desarrollan la aplicación de las disposiciones del Impuesto Sobre la Renta, de los no residentes y la división entre las rentas obtenidas con o sin establecimiento permanente. Respecto de las rentas de no residentes explica el hecho generador, los contribuyentes, responsables, agentes de retención y las tasas aplicables. El libro, además de ser de fácil lectura, proporciona a los lectores una buena guía para comprender las normas tributarias aplicables al Impuesto Sobre la Renta. Como catedrático de Derecho Tributario y profesional practicante de impuestos recomiendo el libro que nos presenta el licenciado Edy Oswaldo Pérez. Es un buen aporte para el conocimiento, comprensión y aplicación de los impuestos en Guatemala. Por: LL.M. Alfredo Rodriguez Mahuad Presidente - Consortium Legal Guatemala Introducción Esta libro tiene el objeto orientar a los lectores desde un nivel básico a un nivel avanzado respecto de la forma de calcular el Impuesto Sobre la Renta Corporativo o Empresarial, se presenta la relación entre la experiencia de tributación nacional e internacional. En este libro estamos incluyendo nuevos casos prácticos, videos y el tema aplicable a las empresas que se dedican al Leasing, lo cual ha quedado contenido en el Decreto 2-2021. El lector podrá aprender conceptos fundamentales, hasta cálculos complejos y partidas contables relacionadas con operaciones de negocios que tienen efecto en el cálculo del Impuesto Sobre la Renta Corporativo; es decir, es una guía avanzada para empresarios, emprendedores, profesionales, estudiantes y demás personas que deseen conocer cómo funciona esta norma. Este libro incluye videos, ilustraciones y ejemplos con comentarios sobre la norma en forma detallada. En Guatemala la normativa de ISR está contenida en el Decreto 10-2012, la cual está vigente desde el 1 de enero de 2013, y desarrolla una serie de conceptos para efectos de determinación de la base imponible o base gravable para las personas que obtienen rentas o ingresos en el país. Como se indica hemos incluido la normativa de la Ley de Leasing, ya que para este grupo de empresas entró en vigor una nueva forma de determinar sus ingresos y esto tiene un efecto importante en la manera de reportar la renta imponible. El Decreto 10-2012 incluye ademas una serie de conceptos internacionales, como lo son la residencia, el establecimiento permanente, la renta presunta (principio de onerosidad), precios de transferencia y reglas de deducibilidad internacional para intereses. Estas reglas comúnmente son adoptadas por los países que siguen las reglas de la Organización Económica para el Desarrollo -OECD en sus siglas en inglés-, esta Organización aconseja a los Gobiernos cómo deben estructurar sus sistemas para gravar la renta y la propiedad de los contribuyentes, así como también, establecen lineamientos generales sobre los tratados de no doble imposición. Se explica como aplicar el régimen de cálculo del impuesto corporativo para empresas que operan en el régimen del 25% o régimen sobre las utilidades, el régimen régimen opcional simplificado del 5% ó 7%, todo lo relativo a la Ley de Leasing, y el régimen de retenciones de ISR para no residentes. Se hace un recorrido desde la determinación de la renta bruta, la deducción de costos y gastos, los gastos no deducibles, las reglas de deducibilidad de gastos, tanto cualitativas como cuantitativas, revisamos los mecanismos para el cálculo depreciación de activos fijos y mejoras, también, abordamos el tema de las empresas de construcción y los métodos para hacer los anticipos en los proyecto de más de un año. Se incluye la forma de determinar los gastos internacionales para las aerolíneas y empresas de transporte internacional, cuyas reglas inician su vigencia en enero de 2021. Adicionalmente, en esta versión se agregan varios nuevos ejemplos, especialmente en el caso de los gastos no deducibles para empresas del sector bancario que obtengan ingresos exentos. Se agregan dos nuevos capítulos, el primero relacionado con la Ley de Leasing y su aplicación para las empresas que prestan ese servicio, y la manera en que deben reportar sus ingresos, asi como también, explicamos como deben operar la contabilidad, la cual conforme a la ley debe ser con base en las Normas Internacionales de Contabilidad vigentes en Guatemala, para estos efectos son las Normas Internacionales de Información Financiera. Finalmente, estamos incluyen un capítulo relacionado con el tema de las ventas que hacen las empresas productoras de productos agrícolas, artesanales, o de productos reciclados a exportadores, esto debido a que la ley exige que dichos proveedores cumplan con un “segundo registro” ante el fisco como proveedores de dichos artículos, valga la redundancia, y no ser sujetos de retención definitiva de ISR por emisión de facturas especiales. En el libro incluimos un ejemplo de cómo debe liquidar su impuesto este tipo de entidades. Capítulo 1 - Normas Generales L a norma de Impuesto Sobre la Renta (ISR), como hemos comentado, está contenida en el Libro I del Decreto 10-2012, Ley de Actualización Tributaria, en este Capítulo, analizaremos las normas generales para aplicar y entender cómo funciona este impuesto en el país, principalmente para el caso de las actividades operativas o empresariales. Una de las primeras consideramos que se deben tomar en cuenta, es que la Ley establece que el Impuesto Sobre la Renta se genera cada vez que se producen rentas. Veamos el Artículo 1 del Decreto 10-2012 relacionado con el objeto: “Artículo 1. Objeto. Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtengan las personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, sean éstos nacionales o extranjeros, residentes o no en el país. El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece el presente libro.” Con base en esto, se instituye que el impuesto es de carácter instantáneo, es decir, si se producen rentas gravadas se genera el impuesto, y consecuentemente todas las obligaciones formales que trae éste. Gravamen sobre la fuente o la residencia Existen dos formas de gravamen de impuesto sobre la renta, el primero es conocido como afectación sobre la fuente, es decir, de rentas nacionales, y el segundo es el que grava la renta mundial o sobre la residencia. A este respecto, existen muchas tesis y opiniones, respecto a que el carácter de la norma guatemalteca consiste en gravar únicamente la “fuente” de la renta obtenida en el país; es decir, es territorial o nacional. Sobre este asunto, de acuerdo con mi apreciación técnica, la norma guatemalteca de impuesto sobre la renta, es de carácter mixto, ya que no grava únicamente las rentas producidas en el país, sino que, también alcanza a gravar ingresos que se generan fuera del territorio para casos especiales. “la norma guatemalteca de impuesto sobre la renta, es de carácter mixto” Es preciso mencionar algunos ejemplos de otros países que tienen reglas claras de cuando gravar o no rentas de contribuyentes no residentes. Vamos a tomar los casos de Estados Unidos y México que tienen normas de gravamen sobre la residencia. Para estos países, cuando una empresa no residente presta servicios a una empresa estadounidense o mexicana, y éstos se desarrollaron fuera de su territorio, el pago por el servicio no está sujeto a retención de ISR. Sin embargo, para el caso de Guatemala, aún y cuando los servicios se presten fuera del territorio, la retención de ISR aplica. Esto rompe con el principio de gravamen sobre la fuente. Es por ello, que al tenor de esta conclusión, la norma guatemalteca tiene sus excepciones a la regla normal, por lo tanto, es un país con un régimen de tributación mixto sobre la fuente. Veamos este video para conocer más sobre este tema: https://www.youtube.com/ watch?v=G9fuNkZdNd0 Concepto de residente para efectos tributarios Impuesto cedular La norma de ISR tiene una estructura cedular para gravar las rentas (ingresos) conforme a la naturaleza de cada una de éstas. En esta obra, analizaremos específicamente el régimen de actividades lucrativas, que es más conocido como el régimen corporativo. Veamos lo que establece el Artículo 2 del referido Decreto 10-2012: “Artículo 2. Categorías de rentas según su procedencia. Se gravan las siguientes rentas según su procedencia: 1. Las rentas de las actividades lucrativas. 2. Las rentas del trabajo. 3. Las rentas del capital y las ganancias de capital. Sin perjuicio de las disposiciones generales, las regulaciones correspondientes a cada categoría de renta se establecen y el impuesto se liquida en forma separada, conforme a cada uno de los títulos de este libro. Las rentas obtenidas por los contribuyentes no residentes se gravan conforme a las categorías señaladas en este artículo y las disposiciones contenidas en el título V de este libro.” Conforme lo anterior, veamos un ejemplo para entender cómo funciona esta regla: EJEMPLO: Juan Pérez, labora como ingeniero en una compañía. Además, dicta clases de matemáticas en una universidad privada y está contratado como profesional liberal. Asimismo, durante este mes ha ganado un premio en una empresa por una promoción. El premio fue un automóvil. La pregunta es: ¿cómo debe Juan pagar su impuesto sobre la renta? Aplicación del impuesto cedular por actividad Rentas del trabajo Se deben reportar los ingresos por su actividad como empleado. Rentas de actividades lucrativas Se deben reportar los ingresos por servicios de enseñanza en la universidad. Rentas de capital Se pagará la tasa aplicable al premio recibido en forma directa Fuente: propia En conclusión, bajo un esquema cedular, cada renta tiene sus propias reglas para determinación de la base imponible y su tasa específica de ISR. “La norma guatemalteca de ISR tiene una estructura cedular para gravar las rentas (ingresos) conforme a la naturaleza de cada una de éstas” Algo adicional que establece la norma, es que para el caso de los no residentes, se deben observar las reglas del Título V. En ese título, se incluyen las tasas de retención de impuesto sobre la renta por servicios prestados por los no residentes por “categoría de renta”. Entonces el camino a seguir en esta interpretación de la norma es identificar primero, qué tipo de renta se percibe y luego revisar si se es residente o no, para determinar la base imponible y la tasa del impuesto. Todo esto anterior, a determinar previamente si la renta es gravada o no. Veamos esto en la siguiente gráfica: Paso 1. Identificar si es renta afecta o no Paso 2. Revisar qué tipo de renta es Paso 3. determinar la base imponible y determinar el impuesto Ámbito de aplicación Para complementar el ámbito de aplicación de esta norma, veamos lo que establece el Artículo 3 del Decreto 10-2012 ya referido: “Artículo 3. Ámbito de aplicación. Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido éste conforme a lo establecido en la Constitución Política de la República de Guatemala.” Conforme este Artículo, la rentas que grava esta norma son las que se obtengan en el territorio nacional; sin embargo, como lo hemos indicado, esta regla se complementa con otros artículos, puesto que más adelante la misma norma establece que grava los “pagos” a los no residentes, independientemente del lugar donde se presten los servicios. Sobre este punto queremos comentar el caso aplicable para un “residente guatemalteco”, para este tipo de contribuyentes, sí aplica plenamente el principio de territorialidad, o de la fuente -que ya conversamos-. Veamos una ilustración de esto: VENTAS DE PRODUCTOS EN EL PAÍS DIVIDENDOS RECIBIDOS DE UNA EMPRESA EXTRANJERA RENTA AFECTA RENTA NO AFECTA Fuente: propia Según la gráfica anterior, los ingresos que percibiría una compañía por realizar venta de productos en el país, se considerarían “rentas afectas”, para propósitos de su declaración de impuesto sobre la renta. Por el contrario, si la misma empresa, realiza una inversión en acciones en una empresa ubicada fuera de Guatemala, los beneficios económicos que perciba por esa inversión -dividendos-, se considerarían rentas NO afectas, por provenir de capitales invertidos fuera del territorio nacional. Rentas de fuente guatemalteca Para conocer el listado que el legislador estableció dentro de la normativa de Impuesto Sobre la Renta como rentas de fuente guatemalteca, debemos revisar el Artículo 4 inciso 1 del Decreto 10-2012 para las actividades operativas. Conforme a nuestro análisis, dicho Artículo, incluye una serie de conceptos que están sujetos a pago de impuesto. “Artículo 4. Rentas de fuente guatemalteca. Son rentas de fuente guatemalteca, independientemente que estén gravadas o exentas, bajo cualquier categoría de renta, las siguientes: 1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS Con carácter general, todas las rentas generadas dentro del territorio nacional, se disponga o no de establecimiento permanente desde el que se realice toda o parte de esa actividad. Entre otras, se incluyen las rentas provenientes de: a)La producción, venta y comercialización de bienes en Guatemala. b)La exportación de bienes producidos, manufacturados, tratados o comercializados, incluso la simple remisión de los mismos al exterior, realizadas por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales, jurídicas, entes o patrimonios. c)La prestación de servicios en Guatemala y la exportación de servicios desde Guatemala. d)El servicio de transporte de carga y de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros países e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. e)Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza y por cualquier medio entre Guatemala y otros países, incluyendo las telecomunicaciones. f)Los servicios de asesoramiento jurídico, técnico, financiero, administrativo o de otra índole, utilizados en territorio nacional que se presten desde el exterior a toda persona individual o jurídica, ente o patrimonio residente en el país, así como a establecimientos permanentes de entidades no residentes. g)Los espectáculos públicos y de actuación en Guatemala, de artistas y deportistas y de cualquier otra actividad relacionada con dicha actuación, aún cuando se perciba por persona distinta del organizador del espectáculo, del artista o deportista o deriven indirectamente de esta actuación. h)La producción, distribución, arrendamiento, intermediación y cualquier forma de negociación en el país, de películas cinematográficas, cintas de video, radionovelas, discos fonográficos, grabaciones musicales y auditivas, tiras de historietas, fotonovelas y cualquier otro medio similar de proyección, transmisión o difusión de imágenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable o satélite y multimedia. i)Los subsidios pagados por parte de entes públicos o privados a favor de contribuyentes residentes. j)Las dietas, comisiones, viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios, consejos de administración, concejos municipales y otros consejos u órganos directivos o consultivos de entidades públicas o privadas, que paguen o acrediten personas o entidades, con o sin personalidad jurídica residentes en el país, independientemente de donde actúen o se reúnan. k)Los honorarios que se perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes sin relación de dependencia. (…)” Veamos la interpretación sobre la aplicación de este artículo 4 del Decreto 10-2012 : https://www.youtube.com/ watch?v=wUCb2EcHGFY Rentas de fuente Guatemalteca y su aplicación “la norma incluye, varios supuestos o conceptos que se consideran gravables en Guatemala, aún y cuando los servicios o actividades sean desarrolladas fuera de Guatemala ” Casos especiales de rentas de fuente guatemalteca El Artículo 4 citado establece varias situaciones que considera como rentas de fuente guatemalteca, veamos algunas de éstas con sus respectivos comentarios: Tipo de renta Comentarios La remisión de mercancías al exterior Conocida como Bill To - Ship To. Es una transacción, en donde una empresa guatemalteca compra bienes fuera del país y los remite directamente a sus clientes en el exterior, sin que ingresen físicamente por aduanas al país. Bajo este escenario, la renta se considera gravable en Guatemala, debido a que el centro económico de las operaciones se desarrolla en el país, y además, la actividad se desarrolla dentro del territorio. Las actividades de compra y venta se coordinan desde Guatemala. Tipo de renta Comentarios Lo servicios de carga del exterior, inclusive cuando se paguen fuera del país La norma establece que se consideran renta de fueren guatemalteca, independiente del lugar en donde se emitan o se paguen los fletes. Esta es una norma extensiva que rompe el principio de territorialidad. Los servicios de comunicaciones de cualquier naturaleza Se incluye a las telecomunicaciones, con el objeto de que las empresas paguen impuesto sobre la renta por los cargos que reciben de empresas extranjeras por conectarse a la red internacional. Los subsidios pagados Esta regla busca que los subsidios que por el Estado otorgue el Estado se consideren “ingresos gravados”, lo cual se vera compensado con los costos y gastos aplicables. Los honorarios por servicios que se presten desde el exterior En este punto, se establece que los servicios prestados desde el exterior son gravados, ésta es otra clara forma de identificar que el sistema no es de tributación sobre la fuente en forma pura. Tipo de renta Comentarios Viáticos no sujetos a liquidación o que no constituyan reintegro de gastos, gastos de representación, gratificaciones u otras remuneraciones obtenidas por miembros de directorios En la norma se incluyen como rentas afectas los viáticos no sujeto a liquidación. Esto debido a que el legislador tuvo la intención de gravar este tipo de pagos, para evitar el abuso de la figura sin pago de impuestos. Como se observa la norma incluye, varios supuestos o conceptos que se consideran gravables en Guatemala, aún y cuando algunos servicios o actividades sean desarrolladas fuera de Guatemala. Presunción de onerosidad El principio de onerosidad, conocido hasta el año 2012 en la normativa de ISR como principio de la renta presunta; busca establecer que las transacciones entre las compañías o contribuyentes locales, sean siempre onerosas, salvo prueba en contrario. Veamos el Artículo 5 en forma literal: “El principio de onerosidad, conocido hasta el año 2012 en la normativa de ISR como principio de la renta presunta ” “Artículo 5. Presunción de onerosidad. Las cesiones y enajenaciones de bienes y derechos, en sus distintas modalidades, las prestaciones de servicios y todo contrato de préstamo, cualquiera que sea la naturaleza y denominación, realizadas por personas individuales o jurídicas y otros entes o patrimonios que realicen actividades mercantiles, se presumen onerosas, salvo prueba en contrario. Dichas transacciones deberán estar soportadas de conformidad con la documentación legal correspondiente. En particular y sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo anterior, en todo contrato de préstamo, cualquiera que sea su naturaleza y denominación, se presume, salvo prueba en contrario, la existencia de una renta por interés mínima, que es la que resulte de aplicar al monto total del préstamo, la tasa de interés simple máxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios. Las regulaciones de las normas especiales de valoración entre partes relacionadas se establecerán conforme al Libro I, Título II, Capítulo VI, Sección I y II de la presente Ley.” Este artículo establece en resumen lo siguiente: a. Las transacciones domésticas se consideran onerosas, salvo prueba en contrario b. En todo contrato de préstamo, se presume una tasa de interés, salvo prueba en contrario. c. Las operaciones entre empresas relacionadas no residentes, se miden con base en la reglas de precios de transferencia. Veamos algunas ilustraciones sobre este principio. Caso 1. Imaginemos que en un grupo empresarial local, existe una empresa que centraliza las funciones de tesorería. La pregunta es, ¿cómo aplicaría el principio de onerosidad en este caso? EMPRESA A EMPRESA QUE PRESTA EL SOPORTE DE TESORERÍA EMPRESA B EMPRESA C La empresa que presta el soporte de tesorería, debería cargar un monto por ese “servicio”, el cual puede ser pactado libremente, toda vez, que no son aplicables las reglas de precios de transferencia para operaciones domésticas o nacionales. Caso 2. Dentro de un grupo de empresas, existen algunas con exceso de efectivo y otras con potenciales necesidades de capital de trabajo. La administración de las compañías ha decidido, que para no acudir a un banco, suscribirán contratos intercompañías por préstamos. ¿Cómo aplica el principio de onerosidad en este caso? Veamos la resolución en este video: https://www.youtube.com/ watch?v=Tqfww3fZysk Renta Presunta por intereses Caso 3. Veamos un ejemplo de cómo las operaciones de préstamo podrían ser tasadas con renta presunta por intereses por parte de la administración tributaria, para lo cual tenemos a la Compañía 1 que le presta a la Compañía 2 un monto de Q2 millones. Por un plazo de un año y no existe contrato entre las partes. En este caso analizaremos el primer trimestre del año 2020 únicamente Ilustración del principio de onerosaidad aplicado a la renta presunta por intereses Préstamo por cobrar a la Compañía 2 Tasa de interés que aplicaría el fisco (12.72%) Renta presunta por intereses Tasa de Retención de ISR por rentas de capital (10%) ISR por rentas de capital 2,000,000 12.72% 127,200 10% 12,720 En este caso, la administración tributaria podría requerir el pago de Q12,720 por concepto de ISR por rentas de capital no pagado sobre los “intereses presuntos” no cobrados. A este valor habría que sumarle la multa del 100%, más intereses resarcitorios (12.72% para el primer semestre del año 2020). Por otra parte, cuando existan operaciones entre partes relacionadas extranjeras deben observarse las reglas de precios de transferencia. Veamos la ilustración para esta regla combinada con el principio de onerosidad: Tipo de entidad Regla de Medición Decreto 10-20212 Entidad relacionada local Principio de onerosidad Art. 5 Entidad no relacionada local Principio de onerosidad Art. 5 Entidad relacionada noresidente Precios de transferencia Art. 57 Entidad no relacionada no residente Principio de onerosidad Art. 5 Fuente: propia Resumen de este capítulo En este capítulo hemos aprendido lo siguiente respecto al impuesto sobre la renta: 1. La norma guatemalteca de ISR grava la renta generada en el país; sin embargo, contiene excepciones, en donde grava rentas generadas fuera del territorio. Por consiguiente se podría concluir que su naturaleza es mixta. 2. El Impuesto Sobre la Renta guatemalteco es de tipo cedular. Cada tipo de renta (ingreso) se liquida y se paga por separado con tarifas específicas de acuerdo a su naturaleza. 3. La norma incluye una serie de conceptos o actividades sujetas a pagar ISR en el Artículo 4, el cual se complementa con el listado de los hechos generadores incluido en la sección específica de rentas de actividades lucrativas. 4. La norma incluye el concepto de “onerosidad”, el cual busca que todas las transacciones entre contribuyentes sean onerosas o que se paguen. Capitulo 2 - Residencia y Establecimiento Permanente E n este capítulo analizaremos las reglas para determinar la residencia y el establecimiento permanente. Es de hacer notar que estas reglas no existían hasta antes del año 2013 en la norma tributaria del impuesto sobre la renta; dichas reglas, coinciden con lo establecido en el Modelo de Convenio Tributario para Renta y Capital de la OECD -siglas en inglés- (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico), éstas normalmente son incluidas en los acuerdos que se suscriben entre los países que firman acuerdos bilaterales de no doble tributación. Residencia El concepto de residencia que se incluye en la norma de ISR, establece una serie de supuestos para determinar cuándo una persona individual o jurídica (empresa, ente o patrimonio), se considera residente en el país. Veamos el Artículo 6 del Decreto 10-2012: “Artículo 6. Concepto de residente. Se considera residente para efectos tributarios: 1. La persona individual cuando ocurra cualquiera de las siguientes circunstancias: a) Que permanezca en territorio nacional más de ciento ochenta y tres (183) días durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre, aún cuando no sea de forma continua. b) Que su centro de intereses económicos se ubique en Guatemala, salvo que el contribuyente acredite su residencia o domicilio fiscal en otro país, mediante el correspondiente certificado expedido por las autoridades tributarias de dicho país. 2. También se consideran residentes: a) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser miembros de misiones diplomáticas u oficinas consulares guatemaltecas, titulares de cargo o empleo oficial del Estado guatemalteco y funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplomático ni consular. b) Las personas de nacionalidad guatemalteca que tengan su residencia habitual en el extranjero, en virtud de ser funcionarios o empleados de entidades privadas por menos de ciento ochenta y tres días (183) durante el año calendario, entendido éste como el período comprendido entre el uno (1) de enero al treinta y uno (31) de diciembre. c) Las personas de nacionalidad extranjera que tengan su residencia en Guatemala, que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en misiones diplomáticas, oficinas consulares o bien se trate de cargos oficiales de gobiernos extranjeros, cuando no exista reciprocidad. 3. Se consideran residentes en territorio nacional las personas jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libro, que cumplan con cualquiera de las situaciones siguientes: a)Que se hayan constituido conforme a las leyes de Guatemala. b) Que tengan su domicilio social o fiscal en territorio nacional. c) Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio nacional. A estos efectos, se entiende que una persona jurídica, ente o patrimonio que se especifique en este libro, tiene su sede de dirección efectiva en territorio nacional, cuando en él se ejerza la dirección y el control del conjunto de sus actividades.” “El concepto de residencia que se incluye en la norma de ISR, establece una serie de supuestos para determinar cuándo una persona individual o jurídica se considera residente en el país. ” Veamos ahora varios casos para poder ejemplificar como aplica esta normativa: Caso 1.a - Personas individuales: una persona extranjera vino al país a trabajar con una entidad guatemalteca. Se suscribe un contrato de servicios técnicos y estará en el país durante 2 años. Durante ese transcurso de tiempo, estará regresando a su país de origen al menos 4 veces al año, por una semana cada ocasión. Esta persona se consideraría residente para efectos guatemaltecos? Resolución: Por los primeros 183 No residente Por los siguientes días, del 184 en adelante Residente para efectos tributarios guatemaltecos El hecho de que la persona viaje fuera del país durante el primer año, no interrumpe la calificación como residente a partir del día 184. Este plazo se cuenta entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada año. Caso 1.b - Centro económico de actividades: este caso se refiere cuando un extranjero tiene su fuente de ingresos principalmente en el país. La norma establece que existe una excepción, para el caso de que la persona acredite mediante certificación de las autoridades de su país, que su residencia esta ubicada en el extranjero. Veamos el siguiente ejemplo: una persona extranjera que se dedica a crear restaurantes y abre uno en Guatemala a titulo personal, de esa misma manera tiene restaurantes en su país de origen. Él tributa bajo el sistema de renta mundial. En ese caso, la residencia de ese extranjero será en el exterior y deberá acreditarla. El esquema de este caso sería el siguiente: PAIS EXTRANJERO residente GUATEMALA no residente La persona se considera no residente a pesar tener su centro económico en el país, se deberá soportar ésto. Los casos 2.a, 2.b, y 2.c no se desarrollan por ser casos aplicables a funcionarios del Estado de Guatemala que realizan actividades diplomáticas fuera del país o para extranjeros que realizan actividades en Guatemala. Caso 3.a Personas jurídicas constituidas en Guatemala: una entidad que se registra ante el Registro Mercantil como sociedad. Este es el escenario común de constitución al amparo de las reglas nacionales. GUATEMALA SOCIEDAD GUATEMALTECA Caso 3.b Domicilio Social o Fiscal en el país: tenemos una entidad extranjera que se constituyo fuera de Guatemala, pero que tiene sus oficinas centrales en el país; es decir, tiene, su domicilio social o fiscal en el país. Veamos la ilustración: Extranjero ENTIDAD EXTRANJERA Guatemala DOMICILIO SOCIAL O FISCAL Fuente: propia A pesar de que la entidad se constituyó fuera de Guatemala, se considerará para efectos “fiscales” como “residente” en el país debido a que acá tiene su domicilio social (oficinas). Caso 3.c Sede de dirección efectiva: tenemos el caso de una entidad extranjera que se constituyó fuera del país, pero que sus asambleas, reuniones del consejo de administración y la toma de decisiones se lleva en Guatemala. Debido a lo anterior, se concluye que la entidad tiene su “sede de dirección” en el país. Veamos la ilustración de este caso: ENTIDAD EXTRANJERA Extranjero Guatemala Toma de decisiones en el país Fuente: propia Debido a que en Guatemala se llevan a cabo gestiones de la entidad del extranjero, se entenderá que en el país tiene su sede de dirección y se le considerará "residente”. En el siguiente video analizamos este caso: https://www.youtube.com/ watch?v=G9fuNkZdNd0 Concepto de residente para efectos tributarios Establecimiento Permanente Esta es otra regla de tributación internacional que se incluye en la normativa de ISR, y establece los supuestos para considerar a una empresa extranjera con o sin establecimiento permanente en el país. El concepto de establecimiento permanente, lo podríamos definir al hecho de realizar negocios en forma continua en el país y someterse a la legislación nacional para el pago de impuestos por esa “porción de negocio” que se ejecuta en el territorio nacional “El concepto de establecimiento permanente, lo podríamos definir el hecho de realizar negocios en forma continua en el país y someterse a la legislación nacional” Veamos lo que establece la norma en el artículo 7: “Artículo 7. Concepto de establecimiento permanente. Se entiende que una persona individual, persona jurídica, organismo internacional, ente o patrimonio que se especifica en este libro, opera con establecimiento permanente en Guatemala, cuando: 1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual, de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de sus actividades. La definición del apartado anterior, comprende, en particular: a) Las sedes de dirección. b) Las sucursales. c) Las oficinas. d) Las fábricas. e) Los talleres. f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos. g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias. h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de extracción o exploración de recursos naturales. 2. Se incluye en este concepto toda obra, proyecto de construcción o instalación, o las actividades de supervisión en conexión con éstos, pero sólo si la duración de esa obra, proyecto o actividades de supervisión exceden de seis (6) meses. 3. No obstante lo dispuesto en los numerales 1 y 2 de este artículo, cuando una persona o ente distinto de un agente independiente, actúe en Guatemala por cuenta de un no residente, se considera que éste tiene un establecimiento permanente en Guatemala por las actividades que dicha persona realice para el no residente, si esa persona: a) Ostenta y ejerce habitualmente en Guatemala poderes que la faculten para concluir contratos en nombre de la empresa; o, b) No ostenta dichos poderes, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente. 4. Se considera que, salvo con relación al reaseguro y reafianzamiento, una empresa de seguros tiene un establecimiento permanente si recauda primas en el territorio nacional o asegura riesgos situados en él a través de una persona residente en Guatemala. 5. Se considera que existe un establecimiento permanente cuando las actividades de un agente se realicen exclusivamente, o en más de un cincuenta y uno por ciento (51%) por cuenta del no residente y las condiciones aceptadas o impuestas entre éste y el agente en sus relaciones comerciales y financieras difieran de las que se darían entre empresas independientes. 6. No se considera que existe establecimiento permanente en el país, por el mero hecho de que las actividades de un no residente se realicen en Guatemala, por medio de un corredor, un comisionista general o cualquier otro agente independiente, siempre que dichas personas actúen dentro del marco ordinario de su actividad.” El concepto de establecimiento permanente es amplio, por lo que vamos ir analizando cada caso en forma detallada para revisar cómo aplica en cada variante: Caso 1. Lugar de negocios: “1. Por cualquier título, disponga en el país, de forma continuada o habitual, de un lugar fijo de negocios o de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier índole, en los que realice toda o parte de sus actividades” analizaremos cada caso que tiene este inciso: Disponga en el país, de Tiene que probarse que forma continuada o habitual cumple con el concepto de continuidad o habitualidad. Esto no esta definido en la norma. Lugar fijo de negocios Puede tener en el país un lugar de negocios. Por ejemplo salas para cerrar negocios, salas de ventas, etc. instalaciones Pueden ser oficinas Lugares de trabajo Empleados trabajando en Guatemala para una empresa extranjera Todo o parte de sus actividades Que realicen en Guatemala todo o una porción de las actividades El inciso 1 del artículo 7, incluye una serie de supuestos que puede detonar el tema de establecimiento permanente, los citaremos y mostraremos ejemplos específicos: Caso Comentario a) Las sedes de dirección. Una empresa extranjera que tiene su sede en Guatemala, se le gravaría con ISR las rentas que genere en el país. b) Las sucursales. Esto no es mas que una extensión de la casa matriz, y se refiere al caso, de cuando una sociedad extranjera se inscribe ante el Registro Mercantil de Guatemala. c) Las oficinas. Esto ocurre, cuando por ejemplo una empresa extranjera abre oficinas en el país y atiende clientes en él. d) Las fábricas. Una empresa extranjera puede establecer una fábrica para su cadena de suministro. Esa fábrica debería pagar impuestos por separado de la casa matriz. e) Los talleres. Un ejemplo muy práctico es cuando una linea aérea instala un taller de reparación para sus aviones en el país, esto le genera establecimiento permanente. Caso Comentario f) Los almacenes, las tiendas u otros establecimientos. Una empresa abre un almacén en el país para suministrar repuestos a sus clientes o guardar productos para vender en el país. g) Las explotaciones agrícolas, forestales o pecuarias. Compra una finca en el país y crea un proceso agrícola, esto genera establecimiento permanente para la entidad extranjera h) Las minas, pozos de petróleo o de gas, canteras o cualquier otro lugar de extracción o exploración de recursos naturales. Desarrollar un proyecto minero genera establecimiento permanente para la entidad extranjera. Caso 2. Proyectos de construcción: una empresa guatemalteca cotiza con una empresa extranjera para que le construya una nueva fábrica, el proyecto durará 18 meses, como debe considerarse la empresa extranjera en el país? Veamos esto en forma ilustrada: PROVEEDOR EXTRANJERO Extranjero Guatemala ESTABLECIMIENTO PERMANENTE CLIENTE EN GUATEMALA Fuente:propia Se considera que la empresa extranjera causa establecimiento permanente debido a que el periodo de “gracia” es de 6 meses, y su proyecto durará 18 meses. Caso 3. Agentes independientes: la norma establece que un no residente tiene establecimiento permanente en los siguientes dos casos: Veamos una ilustración del caso 3.a) que consiste en el cierre de ventas en el país: Extranjero ENTIDAD NO RESIDENTE EXTRANJERA Guatemala ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PARA EL NO RESIDENTE Cierre de ventas CLIENTE EN GUATEMALA Fuente: propia Veamos la ilustración para el caso de la entrega de productos en el país por encargo del no-residente (caso (3.b): No ostenta dichos poderes para cerrar ventas, pero mantiene habitualmente en Guatemala, existencias de bienes para su entrega en nombre del no residente. Por ejemplo, un empleado que toma pedidos y que entrega producto con base en las instrucciones de parte del no residente. Ilustración: Extranjero ENTIDAD NO RESIDENTE EXTRANJERA Guatemala ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PARA EL NO RESIDENTE Entrega de productos CLIENTE EN GUATEMALA Fuente: propia Caso 4. Venta de seguros en el país: la norma establece que recaudar primas de seguro en el país a través de un residente genera establecimiento permanente para la empresa no residente. Veamos una ilustración de este caso: Extranjero ENTIDAD ASEGURADORA NO RESIDENTE Guatemala Recaudo de primas en el país RESIDENTE EN GUATEMALA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PARA EL NO RESIDENTE Fuente: propia Se exceptúa de esta regla el reaseguro y el reafianzamiento. Además, se debe tener presente que para poder vender seguros en Guatemala tendría que cumplirse con la Ley de la Actividad Aseguradora, Decreto 25-2010. Caso 5. Agentes exclusivos: la ley establece que se genera establecimiento permanente cuando un agente exclusivo realice operaciones en más del 51% por cuenta del no residente y las operaciones difieran de las operaciones entre partes independientes. Veamos la ilustración: Extranjero ENTIDAD NO RESIDENTE EXTRANJERA Guatemala Operaciones más del 51% y no se observan reglas de precios de transferencia Fuente: propia AGENTE EXCLUSIVO ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PARA EL NO RESIDENTE Veamos una ilustración de este caso cuando NO se genera establecimiento permanente: Extranjero ENTIDAD NO RESIDENTE EXTRANJERA Guatemala Operaciones más del 51% y SÍ se observan reglas de precios de transferencia AGENTE EXCLUSIVO NO SE GENERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PARA EL NO RESIDENTE Fuente: propia Algo que es importante mencionar, es que la norma establece que el agente debe cumplir con la regla de que sea AGENTE EXCLUSIVO. Si el contrato suscrito con el no residente no califica bajo estos términos, tampoco se genera el tema de establecimiento permanente para el no residente. Caso 6. Corredores o Comisionistas : se establece que aquellas operaciones que se realicen a través de corredores o comisionistas no generan establecimiento permanente. Veamos una ilustración de este caso: Extranjero ENTIDAD NO RESIDENTE EXTRANJERA Guatemala Contrato de Comisión o corredor RESIDENTE EN GUATEMALA NO SE GENERA ESTABLECIMIENTO PERMANENTE PARA EL NO RESIDENTE Fuente: propia En este caso, no se genera establecimiento permanente toda vez que las entidades NO son relacionadas ya que la misma ley da la categoría para quedar fuera de esta regla. Veamos ahora este video en el cual presentamos en forma sintética el concepto de establecimiento permanente para efectos tributarios: https://www.youtube.com/ watch?v=8DrnFr6i4rQ Concepto de Establecimiento permanente Resumen de este capítulo En este capítulo hemos aprendido lo siguiente: 1. La normativa de Impuesto Sobre la Renta incluye los conceptos de residencia y establecimiento permanente para efectos tributarios. 2. Estos conceptos están contenidos en la normativa internacional emitida por la Organización Económica para el Desarrollo y Cooperación, siglas en inglés OECD. 3. Una persona individual residente es aquella que tiene su centro económico en el país, a menos que soporte lo contrario, o bien, que permanezca en el territorio más de 183 días. 4. Una persona jurídica puede causar residencia en el país, si se constituye bajo las leyes guatemaltecas; o bien, siendo extranjera si su domicilio social, fiscal o sede de dirección se encuentra en el territorio nacional. 5. Un establecimiento permanente, se da cuando una entidad no residente realiza negocios en país o parte de éstos. La norma establece casos y excepciones sobre cada tipo de actividad. Acerca del autor Edy Oswaldo Pérez, es contador público y auditor guatemalteco. Es asesor tributario de empresas guatemaltecas y multinacionales en Guatemala. Ha sido catedrático en diferentes universidades y ha sido conferencista en temas tributarios desde 2001, y cuenta con experiencia profesional por más de 25 años en el país y en la región. Actualmente es socio director de Grant Thornton Guatemala. 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