Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Activos No Financieros Preparado por: Dr. Luis Alberto Aravena Segundo Semestre 2023 01 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Estructura de una Norma Contable IFRS LA ESTRUCTURA BÁSICA DE UNA NORMA CONTEMPLA TRES PARTES: RECONOCIMIENTO DE UNA PARTIDA MEDICIÓN O VALUACIÓN REVELACIÓN O EXPOSICIÓN (NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS). Ejemplo Reconocimiento: Reconocer (contabilizar) como PPE bienes tangibles, que sirven para más de un periodo contable y se utilizarán en el futuro en la producción y administración. Ejemplo Medición - Valuación: Los ingresos ordinarios se miden al valor razonable del valor recibido o por recibir Ejemplo Revelación - Exposición: Revelar fórmulas del costo de las existencias al venderlas (FIFO, Promedio) Exponer (clasificar) las cuentas por cobrar en corrientes y no corrientes, según vencimiento 02 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Valorización según Marco Conceptual de IFRS IFRS Costo histórico: se registran por los importes pagados o valor razonable (en esa fecha) de la contrapartida entregada. Costo corriente; se registran según el importe de efectivo o equivalente al efectivo que debería pagarse en la actualidad. (cambio de precios) Valor realizable (o de liquidación); se contabilizan por los importes que podrían ser obtenidos en el momento presente por la venta no forzada de los mismos. Valor actual: se contabilizan por su valor actual descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal del negocio (cuando hay intereses). Todos los activos y pasivos tienen valorización inicial y posterior Las cuentas de resultados, solo tienen valorización inicial 03 Tópicos Avanzados de IFRS ClasificaciónElectivo: de Activos Activos No Financieros Activos para uso propio NIC 16 Activos para la venta en el curso de las operaciones NIC 2 Activos mantenidos para arrendamiento NIC 40 Activos para uso futuro indeterminado NIC 40 Activos no corrientes mantenidos para la venta NIIF 5 NIC 40: Propiedades de Inversión (inmobiliarias) 04 Valuación de Activos Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS no Financieros Activos Costo, menos depreciación acumulada o valor razonable con cargo a resultados y abono a patrimonio Menor: costo o valor neto realizable NIC 16 NIC 2 Costo, menos depreciación acumulada o valor razonable con cargo y abono a resultados NIC 40 Menor de costo o valor razonable, menos costos de venta NIIF 5 05 Propiedades, Planta Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS y Equipo (NIC 16) NIC 16 Costos de Financiamiento (intereses) se activan Todos los costos necesarios para que queden listos para el USO se activan PPE es para el USO productivo o administrativo Se espera usar mas de un periodo económico Clasificación de PPE la hace la empresa Valorización Inicial de PPE: Costo de Adquisición Valorización Posterior: Costo o Valor Razonable Se presenta en un solo rubro del ESF 06 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Propiedades, Planta y Equipo (NIC 16) NIC 16 Bienes para el uso de la producción o la comercialización. NIC 16, establece que el reconocimiento inicial a su costo mas todos los gastos necesarios hasta que el activo este para ser utilizado. • Reconocimiento posterior: - Método de costo histórico -Método de revaluación o valor razonable (cambio se registra en resultados si es - y en patrimonio si es +) • PPE por componentes (distintas vidas útiles) • Se deben revisar anualmente las vidas útiles, valores residuales y método de depreciación. En la primera aplicación se puede usar un valor razonable o el costo reevaluado (costo con corrección monetaria) con efectos al resultado acumulado (patrimonio). Valorización posterior en IFRS PYMES 2009, costo. En IFRS PYMES2015 (costo o valor razonable) 07 Pasivos de Restauración y Desmantelamiento Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC 16 NIC 37 • El costo del activo incluye la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y restauración de la zona en la que está ubicada el activo, cuya obligación se incurre en el momento de adquisición . • El pasivo se debe estimar en base a los criterios expuestos en la NIC 37 (mejor estimación) Ejemplo: Se adquiere una planta en MM$250, que se usará por 20 años, se estima que al finalizar el uso se deberá incurrir en MM$20 en desmantelar la planta y restaurar. --------------------------------------------x-----------------------------------------------------------Propiedad, planta y equipos 270 Banco 250 Provisión desmantelamiento 20 ---------------------------------------------------------------------------------------------------------La provisión por desmantelamiento a valor actual (sin lo intereses no devengados) Luego durante los 20 años: Gastos financieros a Provisión 08 Partes de un Elemento – “Enfoque de Componentes” Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC 16 • En el registro inicial, se debe atribuir el costo a partes significativas del activo • Amortización por separado de las partes (“componentes”) de un activo • Se deben capitalizar las inversiones posteriores cuando: • Es probable que vayan a fluir beneficios económicos futuros y • El costo se puede determinar fiablemente Ejemplo: Se adquiere máquina en MM$500, que tienen una vida útil de 20 Las grandes mantenciones no se provisionan, sino que tienen un tratamiento como componente años, el motor tiene una vida útil de 5 años. -------------------------------------x----------------------------------------------------Máquina 450 Motor 50 Banco 500 -------------------------------------------------------------------------------------------Se debe revisar al menos anualmente: la vida útil, valor residual y método de depreciación 09 Medición posterior de PPE Modelo de costos Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC 16 Modelo de revaluación Valor Razonable Costo - menos pérdidas por deterioro (si corresponde) Monto revaluado menos - pérdidas por deterioro (si corresponde) Disminución de VR: Resultados Valorización posterior de PPE: Costo o Valor Razonable Aumento de VR: Patrimonio Tratamiento contrario en periodos siguientes: -Si lleve a resultados en periodo anterior, aumento de periodo siguiente a resultados. -Si lleve a patrimonio en periodo anterior, disminución de periodo siguiente a patrimonio 10 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Costos de Financiamiento (NIC 23) NIC 23 Costos por intereses: Los intereses y otros costos, que estén relacionados con los fondos que han tomado prestados Activo Cualificado: Es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta (ejemplos; fábricas de manufactura, centrales eléctricas, edificios). Son activos que necesitan un largo periodo antes de estar listo para la venta o para el uso. Tratamiento Contable Los costos en los préstamos han de reconocerse como gastos en el período en que se incurren……excepto para los activos cualificados, que sean - directamente atribuibles a la adquisición, construcción o producción de un activo que cumpla determinadas condiciones (activos cualificados). FORMAN PARTE DEL ACTIVO (No es opcional activar, es obligatorio). 11 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC 2 Existencias (NIC 2) • Las Existencias son activos: • Mantenidos para la venta en el curso ordinario de las actividades del negocio, • En el proceso de producción para tal venta, o • En la forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de producción o al brindar los servicios. Estimaciones en base a información - Productos Terminados Fiable, considerando las - Productos en Proceso fluctuaciones de precios - Materias Primas Valor Neto de Realización Precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta (por ejemplo, comisiones). En el costo se consideran todos los necesarios para que las existencias queden listas para la venta Igual valorización en IFRS PYMES 2009 Y 2015 12 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Medición de Inventarios NIC 2 Al menor entre el Costo Valor neto de realización 13 Propiedades de Inversión Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS (NIC 40) NIC 40 Solo propiedades inmobiliarias Para arrendar o uso indeterminado (plusvalía) Valorización inicial: Al costo de adquisición o construcción (PPE) Valorización posterior: Costo o Valor Razonable Todos al Costo o todos al Valor Razonable Variaciones de Valor Razonable al Resultado Revelar ingresos de arrendamientos 14 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Propiedad para Inversión NIC 40 NIC 40 Terrenos, edificios y construcciones que la empresa no los tiene en Uso, sino que los ha entregado en arrendamiento a terceros • El reconocimiento inicial es al costo, posteriormente, la propiedad para inversión se mide al valor razonable con cambios reconocidos en resultados o al costo. • Los costos por préstamos incurridos durante la construcción de la propiedad se deben capitalizar hasta que el activo quede listo para arrendar. IFRS PYMES: Terrenos y edificios. • El reconocimiento inicial es al costo, posteriormente, la propiedad para inversión se mide al valor razonable con cambios reconocidos en resultados o al costo. • Si el valor razonable no se puede medir continuamente, sin incurrir en un esfuerzo significativo, la propiedad se contabiliza como propiedad, planta y equipo. • Los costos por préstamos se registran como gastos. 15 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Activos no Corrientes disponibles para la venta (IFRS 5) IFRS 5 Deben estar disponibles para la venta inmediatamente Se clasifican en un rubro separado del ESF (como “corrientes”) Pueden ser activos, grupos de activos e incluir pasivos Se valorizan al menor entre el costo (valor libro) y el valor razonable menos los costos de vender Pueden surgir de operaciones descontinuadas o interrumpidas 16 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Presentación de una Actividad Interrumpida IFRS 5 Estado de Resultados PCGA IFRS Integrales en Chile EE.RR En nota Ingresos 320 250 70 Costos -180 -140 -40 Resultado antes de impuestos 140 110 30 Impuestos -30 -20 -10 Opraciones continuadas 90 Operaciones descontinuadas 20 20 Resultado neto 110 110 17 Activos Intangibles (NIC 38) Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC 38 Activo no monetario, identificable sin sustancia física Pueden ser de vida útil definida o vida útil indefinida Vida útil definida (se amortiza) o vida útil indefinida (test deterioro) Valorización inicial: Costo – VR – Costo desembolso Valorización posterior: Costo o Valor Razonable Investigación: Gasto / Desarrollo: Activo si cumple requisitos Se debe revisar al menos anualmente: la vida útil y método de amortización 18 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Costos de investigación y desarrollo fase de investigación no fase de desarrollo NIC 38 no está claro ¿se satisfacen los criterios de reconocimiento? sí Capitalizar como activo intangible Pasar a gastos según se incurran 19 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Intangibles generados internamente NIC 38 •Criterios de reconocimiento “adicionales” para los costos de desarrollo – se requiere demostrarlos •Capacidad técnica •Intención de completar el activo intangible y usarlo o venderlo •Capacidad de usar o vender el activo intangible •Cómo el activo intangible generará los beneficios económicos futuros probables •Recursos técnicos, financieros y de otro tipo adecuados para completar el desarrollo •Capacidad de medir el desembolso atribuible al activo intangible Valorización posterior en IFRS PYMES 2009 y 2015, costo 20 Amortización y Deterioro Valor residual Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Activos intangibles Revisión de vida útil Vidas útiles finitas Vidas útiles indefinidas Amortizar durante la vida útil Probar anualmente el deterioro Valor residual Revisar el período y método de amortización al menos al final de cada año. Probar el deterioro cuando haya indicación NIC 38 NIC 36 - Activos intangibles aun no disponibles para usarse - Plusvalía en una combinación de negocios 21 Deterioro del Valor de los Activos (NIC 36) Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC 36 Bajo PCGA Chile no se considera metodología para determinar deterioro de activos. • NIC 36 establece las pautas para la evaluación de deterioro de activos. • Según NIC 36, las compañías deben considerar a cada fecha de reporte si existen indicadores que un activo pueda estar deteriorado: - Si existen indicadores, una evaluación del deterioro es necesaria (para plusvalía, intangibles de vida útil indefinida e intangibles en desarrollo es obligatorio). -Determina el valor recuperable entre el valor de realización (en cuanto se puede vender) y el valor en uso (cuanto se obtiene al usarlo). Para hacer el Test de Deterioro se deben identificar las Unidades Generadoras de Efectivo. 22 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Conceptos de NIC 36 NIC 36 • Objetivos • Asegurarse que los activos NO estén registrados por encima de su valor recuperable (sobrevaluado) • Que el valor libro del activo no supere el valor que se pueda recuperar por medio de su venta o de su uso • Si este fuera el caso el activo estaría deteriorado • La norma requiere que se reconozca una pérdida cuando los activos están deteriorado Aplica a activos, de: o PPE (NIC 16) o Intangibles (NIC 38) o Propiedades de Inversión (NIC 40) o Entidades subsidiarias (IFRS 10) o Entidades asociadas (NIC 28) o Negocios conjuntos (IFRS 11) Activos No Financieros 23 Tópicos Avanzados de IFRS Valor recuperable es elElectivo: mayor entre: NIC 36 • Valor en uso • Valor actual de flujos de efectivo estimados derivados de su uso y venta última • Valor razonable, menos costos de venta • Monto obtenible por la venta del activo o UGE en condiciones de mercado Valor razonable menos costos de venta • Contrato de venta vinculante, ajustado por costos incrementales derivados de vender el activo • Mercado activo – Precio de oferta de mercado menos costos de venta • Si no existen precios actuales disponibles, se utilizan precios de transacciones similares anteriores, ajustados por condiciones económicas ocurridas durante el periodo (Técnicas de valoración) • Mejor información disponible que refleje el monto a obtener en condiciones de mercado, menos costos de venta (transacciones con activos similares en el mismo sector) 24 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Activos Biológicos (NIC 41) NIC 41 Plantas y Animales Vivos El negocio es la transformación biológica Hay gestión agrícola (esfuerzo para la transformación biológica) Se miden a valor razonable Sino se puede medir el VR en forma fiable: Costo Pueden ser corrientes o no corrientes Activos Biológicos: Plantas y Animales vivos, en que la transformación biológica es parte del negocio En IFRS PYMES se miden a Valor Razonable, si es fácilmente determinable, sin costo o esfuerzo indebido, sino se miden al costo 25 Exploración y Evaluación Minera (IFRS 6) Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS IFRS 6 Después de la etapa de pre exploración Antes de la explotación Se pueden registrar como activos o gastos… …Sin exigir definición de activo 26 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Exploración y Evaluación Minera (IFRS 6) IFRS 6 Activo Gasto IFRS 6 Explotación Minera Exploración Evaluación Pre Exploración Beneficio Económico Futuro Probable NO hay Beneficio Económico Futuro Probable SI hay Beneficio Económico Futuro Probable ¿? Derecho a Explorar Viabilidad Técnica Empresa selecciona política contable: Activo o Gasto (Lo que sea más Fiable y Relevante, según NIC 8) 27 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Provisiones NIC 37 NIC 37 • Los pasivos son obligaciones presentes derivadas de un hecho pasado y que se espera resulten en una salida de recursos que incorporan beneficios económicos (legal o implícita), y se deben cuantificar de forma fiable (confiable). • Las provisiones son pasivos con fecha de vencimiento o importes inciertos. • Las obligaciones acumuladas (devengadas) son pasivos para pagar bienes o servicios que han sido recibidos o enviados pero que aún no han sido pagados o facturados. La incertidumbre sobre el importe y el vencimiento es menor que en las provisiones. Las facturas por recibir (“provisión de gastos”) son cuentas por pagar (No son provisiones) 28 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Conceptos NIC 37 NIC 37 • Son pasivos contingentes: • Obligaciones posibles derivadas de un hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad, u • Obligaciones presentes derivadas de un hecho pasado: • No es probable que vayan a suponer desembolso de recursos. • O no pueden ser cuantificadas con fiabilidad. • Los activos contingentes son posibles activos derivados de un hecho pasado que se confirmarán por hechos futuros inciertos que no se encuentran totalmente bajo el control de la entidad. Activos y Pasivos Contingentes no cumplen la definición No se contabilizan (se revelan si se consideran significativos) 29 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS • Mejor estimado Valuación de Provisiones NIC 37 • Importe que una entidad pagaría racionalmente para liquidar la obligación. • Se determina por: • Juicio de la dirección. Mejor Estimado: Que no sea sobrevaluada o subvaluada • Experiencia en transacciones similares (historia). • Informes de expertos independientes. • Evidencia adicional de hechos posteriores. • Si existe una población elevada de partidas, se debe utilizar el método del valor esperado. • Si existe una obligación individual, el desenlace más probable es la mejor estimación. Se debe descontar el pasivo si el efecto es material 30 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Definición de Valor Razonable IFRS 13 “Es el precio que sería recibido por vender un activo o pagado por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición” Precio Activos y pasivos Precio de salida Recibiría por vender activo Pagaría por transferir pasivo Cuando un precio para un activo o pasivo idéntico es Transacción ordenada Participantes de mercado no observable, una entidad medirá el valor razonable utilizando otra técnica de valoración Fecha de medición 31 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Enfoques del Valor Razonable IFRS 13 Enfoque de mercado Una técnica de valoración que utiliza los precios y otra información relevante generada por transacciones de mercado que involucran activos, pasivos o un grupo de activos y pasivos idénticos o comparable. Enfoque del costo Una técnica de valoración que refleja el importe que se requeriría en el momento presente para sustituir la capacidad de servicio de un activo (a menudo conocido como costo de reposición corriente). Enfoque del ingreso Las técnicas de valoración que convierten importes futuros (por ejemplo, flujos de efectivo o ingresos y gastos) en un importe presente único (es decir, descontado). La medición del valor razonable se determina sobre la base del valor indicado por las expectativas de mercado presentes sobre esos importes futuros. 32 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Jerarquía del Valor Razonable IFRS 13 Nivel 1 Las variables de Nivel 1 son precios cotizados (sin ajustar) en mercados activos para activos o pasivos idénticos a los que la entidad puede acceder en la fecha de la medición. Nivel 2 Las variables de Nivel 2 son distintas de los precios cotizados incluidos en el Nivel 1 que son observables para los activos o pasivos, directa (precios) o indirectamente (derivados de los precios) Nivel 3 Las variables de Nivel 3 son variables no observables para el activo o pasivo. 33 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC: Normas Vigentes NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 1 Presentación de estados financieros NIC 2 Inventarios NIC 3 Estados financieros consolidados (NIC 27 y 28) Derogada NIC 4 Contabilidad de depreciación (NIC 16, NIC 22 y NIC 38) Derogada NIC 5 Información a ser revelada en estados financieros (NIC 1) Derogada NIC 6 Contabilidad que responde a cambios de precios (NIC 15) Derogada NIC 7 Estados de flujo de efectivo NIC 8 Políticas de contabilidad, cambios en estimados contables y errores NIC 9 Contabilidad para actividades de investigación y desarrollo (NIC 38) Derogada 34 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC: Normas Vigentes NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 10 Eventos después de la fecha del balance NIC 11 Contratos de construcción NIC 12 Contabilidad de impuestos sobre la renta NIC 13 Presentación activos y pasivos corrientes (NIC 1) Derogada NIC 14 Reporte por segmentos Derogada NIC 15 Información que refleja efectos de cambios en precios Derogada NIC 16 Propiedad, planta y equipo NIC 17 Arrendamientos (Hasta 1-1-2019) NIC 18 Ingresos Derogada 1/1/2018 NIC 19 Beneficios de empleados NIC 20 Contabilidad para subsidios del gobierno y revelación de asistencias gubernamentales Derogada 1/1/2018 35 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC: Normas Vigentes Normas Internacionales de Contabilidad NIC 21 Efectos de cambio en tasas de cambio extranjeras NIC 22 Combinación de negocios (NIIF3) NIC 23 Costos de endeudamiento NIC 24 Revelaciones de operaciones con partes relacionadas NIC 25 Contabilidad de inversiones (NIC 39 y NIC 40) NIC 26 Contabilización y reporte de beneficios por planes de retiro NIC 27 Estados financieros consolidados y separados NIC 28 Inversión en asociadas NIC 29 Reporte financiero en economías hiperinflacionarias NIC 30 Revelación en estados financieros de bancos e instituciones financieras similares NIC 31 Intereses en Joint ventures (operaciones conjuntas) Derogada Derogada Derogada 36 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIC: Normas Vigentes NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC 32 Instrumentos financieros: Revelación y presentación NIC 33 Utilidad por acción NIC 34 Reporte financiero a fecha intermedia NIC 35 Operaciones descontinuadas (NIIF 5) NIC 36 Pérdida de valor de los activos Deterioro NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes NIC 38 Activos intangibles NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y Medición NIC 40 Inversión en propiedades NIC 41 Agricultura Derogada Derogada 1/1/2018 37 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS NIIF- IFRS NIIF 1 Adopción por Primera vez de las NIIF NIIF 2 Pago basado en acciones NIIF 3 Combinación de Negocios NIIF 4 NIIF 5 NIIF 6 Seguros Activos No Corrientes disponibles para la Venta Exploración y medición del Recurso Minero NIIF 7 Instrumentos Financieros Revelaciones NIIF 8 Segmentos de Negocios NIIF 9 Instrumentos Financieros NIIF 10 Estados Financieros Consolidados NIIF 11 NIIF 12 NIIF 13 Negocios Conjuntos Revelaciones de intereses en otras entidades Valor razonable NIIF 14 Cuentas de Diferimientos Reguladas NIIF 15 NIIF 16 NIIF 17 Ingresos procedentes de contratos con clientes Arrendamientos Contratos de seguros 38 Electivo: Tópicos Avanzados de IFRS Activos No Financieros Preparado por: Dr. Luis Alberto Aravena Segundo Semestre 2023 39