133 MORA & ASOCIADOS Manual de Procedimientos de los Deberes Formales 134 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Introducción Pág. 2 de 43 CONTENIDO DEL MANUAL Introducción. Capítulo I. Aspectos Generales Uso del Manual Alcance del Manual Propósito del Manual Objetivos del Manual Normas de Uso del Manual Capítulo II. Obligaciones Tributarias Descripción de las Obligaciones Tributarias Impuesto sobre la Renta Según reglamento de la Ley de Impuesto Sobre La Renta (ISRL): Procedimientos para la Verificación del Cumplimiento de los Deberes Formales Deberes Formales Impuesto a los Activos Empresariales Deberes Formales Impuesto al Valor Agregado Deberes Formales Ley de Política Habitacional Deberes Formales Paro Forzoso Deberes Formales Instituto Nacional de Cooperación Educativa Impuestos Municipales Elaborado: Revisado: Aprobado: 135 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Introducción Pág. 3 de 43 INTRODUCCIÓN El presente manual describe en forma clara, sencilla y sistemática el proceso para el cumplimiento de los deberes formales en la firma de Contadores Públicos Mora & Asociados; constituyendo una herramienta administrativa fundamental para garantizar que los clientes cumpla de manera satisfactoria con sus obligaciones tributarias. Visto de esta forma, el mismo constituye un documento de manejo continuo para el personal y los clientes de dicha firma, por cua nto proporciona la información requerida en materia tributaria por su condición de asesores en esta área. En este sentido, no se debe olvidar que las organizaciones dependen, para su funcionamiento y su evolución, primordialmente del elemento humano con que cuenta. Por consiguiente, puede decirse, sin exageración que una empresa es el retrato de sus miembros. Elaborado: Revisado: Aprobado: 136 CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES 137 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo I Pág. 5 de 43 USO DEL MANUAL Para facilitar la ubicación de la información inserta en este manual, se ha dividido el contenido en capítulos. A los capítulos se le asignó un numero romano que lo identifica, y estos a su vez se sub-dividen en sección, reconocido con un numero arábigo. Al respecto, la sección requiere de una o más páginas para su desarrollo, por lo tanto se le asignó un número arábigo de orden creciente consecutivo, colocado en el extremo superior derecho de la hoja. Asimismo, cada sección esta numerada de forma separada. Elaborado: Revisado: Aprobado: 138 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo I Pág. 6 de 43 ALCANCE DEL MANUAL En este manual se detalla de manera sencilla, didáctica, técnico y práctico los procedimientos necesarios para garantizar el cumplimiento de los deberes formales de los contribuyentes que conforma a la clientela de la firma de Contadores Públicos Mora y Asociados. Con el fin de cumplir de manera satisfactoria con las obligaciones contraídas en materia tributaria. Elaborado: Revisado: Aprobado: 139 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo I Pág. 7 de 43 PROPÓSITO DEL MANUAL Constituye una herramienta administrativa necesaria en el despacho de Contadores Públicos Mora & Asociados; para planificar, organizar, dirigir y controlar todos los procesos relacionados con los aspectos legales y fiscales que deben tenerse presente al momento de realizarse las operaciones en materia tributaria de los clientes, permitiendo de esta manera agilizar los procedimientos para dar cumpliendo oportuno a los requerimientos de su empresa. Elaborado: Revisado: Aprobado: 140 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo I Pág. 8 de 43 OBJETIVOS DEL MANUAL Orientar al personal involucrado en el proceso tributario. Obtener información oportuna de los cambios que se realizar en materia tributaria. Facilitar información en cuanto a las diversas obligaciones tributaria a las que esta sujeto cada cliente de la firma Contadores Públicos Mora y Asociado. Elaborado: Revisado: Aprobado: 141 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo I Pág. 9 de 43 NORMAS DE USO DEL MANUAL La información inserta no debe llevar enmienda ni tachaduras. La impresión debe ser en hoja tamaño carta, de color blanco. La redacción debe ser escrito con el mismo tipo de letra, imprenta con perfecta nitidez. La creación de un procedimiento o responsabilidad destinada a reemplazar otra ya obsoleta, se procederá a: l Indicar en la hoja reemplazada, la fecha de vigencia. l Intercalar en el lugar correspondiente. l Eliminar la hoja reemplazada. Elaborado: Revisado: Aprobado: 142 CAPÍTULO II Obligaciones Tributarias 143 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 11 de 43 DESCRIPCIÓN DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Los Sujetos Pasivos: contribuyentes, responsables y terceros deben cumplir una serie de deberes frente al fisco. Principalmente tiene el deber de pagar los impuestos originados de la actividad económica a la que se dedica la empresa. Sin embargo, existen otros deberes que no son de carácter cuantitativo, pero que son de gran importancia para la administración tributaria ya que facilitan la determinación de la obligación y permiten conocer la existencia de algún incumplimiento de la ley. Estos son los deberes formales, entre ellos se encuentran: la presentación oportuna y adecuada de las declaraciones del impuesto, llevar los libros, inscribirse en los registros, entre otros. Elaborado: Revisado: Aprobado: 144 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 12 de 43 IMPUESTO SOBRE LA RENTA Los contribuyentes deben llevar en forma ordenada y ajustada a lo s principio de contabilidad generalmente aceptadas los libros y riesgos de todos los bienes activos y pasivos, muebles e inmuebles que se relacionen o no con el enriquecimiento que declaran. Las operaciones entre partes vinculadas deberán Administración Tributaria mediante una informarlas a la declaración informativa, presentada en el mes de julio siguiente a la fecha de cierre del ejercicio fiscal. Los contribuyentes que celebren operaciones financieras de mercado abierto de carácter internacional deberán llevar un libro cronológico adicional de estas operaciones que contenga: l Nombre y apellido o razón social del vendedor o comprados de dicho título – valor. l Identificación del monto de la operación, valor unitario del título – valor, unidades negociadas, así como, las tasas de intereses y el tipo de cambio vigente al momento de realizarse la operación. Elaborado: Revisado: Aprobado: 145 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 13 de 43 SEGÚN REGLAMENTO DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA (ISRL): Las instituciones benéficas o de asistencia social exentas de ISRL deberán llevar y tener a disposición de los funcionarios fiscales los libros de contabilidad y registros donde aparezcan sus operaciones y sus comprobantes correspondientes. De igual manera, estas instituciones deben participar a la administración tributaria cualquier modificación que efectúen al acta constitutiva, reglamento interno, estatus y cualquier otro documento similar. En caso que el contribuyente pretenda variar el método de depreciación de sus activos deberá solicitar la autorización de la administración tributaria. Los contribuyentes que de acuerdo con la naturaleza de su negocio muevan inventarios, deberán registrarlos en el libro respectivo con exactitud y comprobación. Las instituciones exentas de impuestos deberán llevar libros y registros de contabilidad para dejar constancia de sus operaciones. Estos libros deben ser debidamente habilitados por la administración de hacienda. Las personas naturales o jurídicas que se dediquen a realizar actividades profesionales mercantiles deberán llevar un registro sellado y foliado por la administración de hacienda donde anotarán diariamente sus ingresos y egresos. Tales anotaciones deberán ser apoyadas por sus respectivos comprobantes. Elaborado: Revisado: Aprobado: 146 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 14 de 43 Quienes vendan bienes inmuebles o derechos sobre los mismos a título oneroso, deberán elaborar una notificación en el formulario que será previamente a la operación ante la administración de hacienda del municipio del enajenante. Todos los contribuyentes están obligados a solicitar su inscripción en el registro de información fiscal 25 días continuos después de la fecha en que ocurra el hecho que de origen a tal obligación. Los inscritos en el registro de información fiscal deberán notificar a la administración de hacienda de su jurisdicción dentro de los 20 días siguientes de que ocurran algunos de los siguientes cambios: l Nombre, denominación o razón social l Residencia, sede social, establecimiento principal o domicilio. l Cualquiera otra modificación en los datos consignados en la solicitud. La declaración estimada del año en curso deberá ser presentada por personas naturales dentro de la segunda quincena del noveno mes del ejercicio anual y por las personas jurídicas dentro de la segunda quincena del sexto mes del ejercicio anual. La declaración y liquidación del impuesto deberá realizarse los primeros tres meses siguientes a la terminación del ejercicio anual tributario. Elaborado: Revisado: Aprobado: 147 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 15 de 43 Los contribuyentes sujetos la normativa de ajuste por inflación deberán inscribirse en el trabajo destinado a la inscripción de los acti vos no monetario que se revaloricen. Las personas, comunidades, entidades, agrupaciones y agentes de retención inscritas en el registro de información fiscal están obligados a exhibir visiblemente en sus oficinas o establecimientos el certificado de inscripción, así como, su número de inscripción en facturas, documentos en general y en sus libros de contabilidad. Los emisores de comprobantes de ventas o de prestación de servicios realizados en el país, deberán cumplir con los requisitos de facturación establecidos por la administración tributaria, incluyendo en los mismos su número de Registro de Información Fiscal (R.I.F.). Elaborado: Revisado: Aprobado: 148 Mora & Asociados Manual de Procedimientos Capítulo II Pág. 16 de 43 de los Deberes Formales PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Impuesto Sobre la Renta (I.S.L.R) 1. 2. Solicitar del sistema el estado de ganancias y pérdidas y el balance general Solicitar detalle de las partidas del estado de ganancias y pérdidas no gravables y no deducibles. 3. Verificar la adecuada clasificación y registro de todas las partidas. 4. Comprobar la verificación de los saldos. 5. Verificar el saldo de la cuenta Impuesto Retenido de años anteriores 6. Evidenciar los comprobantes de impuestos retenido por terceros. 7. Verificar que la presentación de la declaración estimada se hiciera dentro de los plazos establecidos. 8. Verificar que la presentación definitiva se hiciera en la fecha en la ley que regula su competencia. 9. Verificar que el impuesto a los activos empresariales sea el correspondiente al ejercicio. Elaborado: Revisado: Aprobado: 149 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 17 de 43 Impuestos a los Activos Empresariales (I.A.E.) El contribuyente deberá presentar su declaración y efectuar el pago, dentro de los primeros tres meses después de la terminación del ejercicio contable de la empresa tal como lo expresa el articulo 14 de dicha ley. El formulario editado y autorizado por la administración tributaria para presentar la declaración del IAE será la forma 31 declaración y pago del impuesto a los activos empresariales. Según el articulo 14 del reglamento en caso de producirse una fusión o absorción de sociedades, las personas jurídicas o naturales antecesoras o continuadoras participantes en la fusión deberán al cierre del ejercicio correspondiente presentar la respectivas declaraciones y pagar el impuesto dentro de los tres primeros meses posteriores al de la fecha del cierre del ejercicio para los efectos de la fusión. Elaborado: Revisado: Aprobado: 150 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 18 de 43 La alícuota del impuesto aplicada a la base imponible será el 1% anual. los contribuyentes obligados a presentar declaración estimada del impuesto sobre la renta, igualmente podrán presentar declaración estimada del impuesto a los activos empresariales, por los valores de sus activos gravables correspondiente al ejercicio tributario en curso con el fin de autodeterminar el impuesto, todo conforme a las normas, condiciones, plazos y formas que establezca la ley. La declaración estimada podrá ser sustituida por el pago anticipado de un impuesto mensual equivalente a un doceavo (1/12) del impuesto de esta naturaleza causado en el ejercicio anual inmediatamente anterior del contribuyente. La declaración para el pago anticipado deberá elaborarse en los formularios que autorice la administración tributaria y debe ser presentado dentro de los mismo lapsos en que deba presentarse la declaración del impuesto sobre la renta. Elaborado: Revisado: Aprobado: 151 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 19 de 43 PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES DEL IMPUESTO Activos Empresariales. 1. Solicitar del sistema el balance general. 2. Verificar la determinación de las partidas sujetas y las no sujetas del balance general ajustado para efecto fiscales. 3. Verificar el cálculo de la base imponible. 4. Verificar el cálculo del impuesto. 5. Verificar la presentación de la declaración del impuesto a los activos empresariales dentro de los plazos establecidos. 6. Verificar que los pagos equivalentes a doceavo del impuesto causado a realizarse a partir del segundo ejercicio se hallan ejecutado dentro de los plazos establecidos. 7. Verificar que el ISLR rebajado del IAE corresponda al causado del ejercicio tributario. Elaborado: Revisado: Aprobado: 152 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 20 de 43 Impuesto al Valor Agregado (IVA). Los contribuyentes están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la fecha y la forma que establezca el reglamento. La declaración y liquidación del impuesto deberá realizarse entre los primeros 15 días continuos del mes siguiente. Los contribuyentes que posean más de un establecimiento en que realice operaciones grabadas, deberán individualizarse en su inscripción cada una de sus establecimientos y precisar la oficina sede o matriz donde debe centralizarse el cumplimiento de las obligaciones derivadas de a l ley y sus reglamentos. Los contribuyentes que estén inscritos en el registro no podrán desincorporarse, a menos que cesen en el ejercicio de sus actividades o pasen a realizar exclusivamente actividades no sujetas, exceptas o exo neradas del impuesto. Elaborado: Revisado: Aprobado: 153 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 21 de 43 Las personas naturales o jurídicas sujetas que realicen actividades u operaciones exentos o exoneradas del impuesto deberán inscribirse en un registro que para tal fin llevará la administración tributaria. En caso de producirse cualquier cambio operado en los datos básicos proporcionado al registro y en especial el referente a cese de sus actividades, los contribuyentes deberán comunicarlo a la administración tributaria, dentro del plazo establecido. Los contribuyente están obligados a emitir facturas por sus ventas, por la prestación de servicio y por las demás operaciones gravadas en las que deberán indicar en partida separada el impuesto autorizado por la ley. En caso de tratarse de operaciones asimiladas a venta por sus naturaleza no den lugar a la emisión de factura el vendedor deberá entregar al adquiriente un comprobante donde haga constar el impuesto causado en la operación. Los contribuyentes deberán emitir factura en los siguientes casos: l En la venta de bienes muebles corporales, en el mismo momento de la entrega de los bienes. l En la presentación de servicio, a más tardar dentro del período tributario en que el contribuyente perciba la remuneración, se le abone en cue nta o se le ponga a su disposición. Elaborado: Revisado: Aprobado: 154 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 22 de 43 Asimismo deberán registrar contablemente todas sus operaciones, inclusive la que fueran exceptas del impuesto y deberán hacerlo en el mes calendario en que se consideren perfeccionadas. En el caso de importaciones, se debe aperturar una cuenta especial para registrar los impuestos pagados por estas y los cargados en sus ventas. En caso de producirse devoluciones o se dejen sin efecto las operaciones efectuadas, los contribuyentes vendedores y prestadores de servicios deberán expedir, nueva facturas o emitir notas de crédito o débito que modifiquen la operación. Cuando las facturas no se emiten en el momento de la entrega de los bienes muebles, los vendedores deberán emitir y entregar al comprador una orden de entrega o guía de despacho, conforme a las especificaciones exigida por la administración tributaria Elaborado: Revisado: Aprobado: 155 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 23 de 43 PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Impuesto al Valor Agregado (I.V.A). 1. Solicitar del sistema el mayor análisis de las cuentas de créditos y débitos fiscales. 2. Solicitar los libros de compra y venta 3. Verificar el adecuado registro contable de los pagos 4. Verificar que tanto los créditos como los débitos fiscales correspondan al mes en que fueron registrados. 5. Verificar que los créditos fiscales corresponda a facturas que cumplen con las disposiciones establecidas en la ley. 6. Verificar la presentación de la declaración dentro de los plazos establecidos por la ley. 7. Verificar el adecuado registro en los libros de Compra y Venta de los créditos y debitos fiscales. 8. Verificar la base imponible. Elaborado: Revisado: Aprobado: 156 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 24 de 43 Ley de Política Habitacional (L. P. H) El aporte de los empleados o patronos estará constituido por el 2 % del monto erogado mensual por la remuneración de los empleados. El patrono deberá retener las cantidades a los trabajadores, además deberá efectuar sus propias cotizaciones, el porcentaje de retención será de 1 % sobre el salario de estos, y depositar dichos recursos en la cuenta única del Fondo Mutual Habitacional a nombre de cada empleado u obreros. El plazo para realizar dicho deposito será dentro de los primeros siete días hábiles de cada mes, a través de la institución financiera receptora. Los patronos están en la obligación de informar a sus trabajadores todo lo relacionado con sus ahorros. Elaborado: Revisado: Aprobado: 157 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 25 de 43 PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Ley de Política Habitacional (L. P. H). 1.Solicitar al mayor analítico de la cuenta de cada empleado u obrero. 2.Solicitar la nomina mensual. 3.Verificar el adecuado registro de los pagos correspondientes a los empleados. 4.Verificar que el trabajo haya sido inscrito dentro de la fecha prescrito por la ley que regula esta materia, es decir la Ley de Política Habitacional. 5.Verificar que el trabajador haya sido retirado en la fecha establecida. 6.Verificar que el pago del aporte patronal y de los retenido al trabajador se haya realizado dentro del plazo establecido. Elaborado: Revisado: Aprobado: 158 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 26 de 43 Seguro Social Obligatorio (S.S.O) El Calculo de las cotizaciones se hará sobre el salario que devengue el asegurado o sobre el limite que fije el reglamento para cotizar y recibir. Los patronos sujetos al régimen del Seguro Social Obligatorio, están en la Obligación de Pagar la parte de cotización que determine el Ejecutivo Nacional para cada uno y para otros. El patrono está obligado a entregar al Instituto Venezolano de los Seguros Sociales y la de sus trabajadores en la oportunidad y condición que establezca el reglamento. El patrono podrá a efectuar el pago del salario o sueldo del asegurado, retener la parte de cotización que este de cubrir, en caso de no hacerlo en este momento no podrá hacerlo después. Las entidades que presenten servicio a la Nación estados Territorios Federales y Municipios estimará el monto de sus gastos por concepto de cotización del Seguro Social y deberá incluirlos en su respectivo presupuesto anual, en la partida independiente de los Seguros Sociales y Mensuales. La declaración del pago del Seguro Social Obligatorio por parte de los Patronos deberá hacerse en el lapso establecido por la Ley de dicha materia para ellos y debe ser exacta de lo contrario estará sujeto a sanciones penales. Elaborado: Revisado: Aprobado: 159 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 27 de 43 Ley de Paro Forzoso (L. P. F) La cotización se causará mensualmente y se calculará sobre la base del salario normal del trabajador, de conformidad con lo previsto en la Ley Orgánica del Trabajo, hasta un limite máximo de veinte salarios mínimo. Cuando el salario sea mayor de este limite, el calculo se hará sobre la base de este. En caso que la relación de trabajo finalice, el empleador dentro de los cinco días hábiles deberá notificarlo al Servicio de Registro e información de la Seguridad Social y entregara una copia de las planilla de retiro validada por este Servicio. El empleador deberá entregar al trabajador cesante el certificado de cesantía que expedirá el Servicio de Registro e información de la Seguridad Social dentro de los tres días hábiles siguientes a la entrega de la planilla. Los empleador están en la obligación de suministrar el Servicio de información de la Seguridad Social las ofertas de empleos que se produzcan. Elaborado: Revisado: Aprobado: 160 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 28 de 43 PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Seguro Social Obligatorio y Paro Forzoso. 1. Solicitar al mayor analítico de la cuenta. 2. Solicitar la nómina mensual y las facturas emitidas por el organismo. 3. Verificar el adecuado registro de los pagos. 4. Verificar que los retiros e ingresos del personal se realicen dentro de las fechas comprendidas por la Ley de Seguro Social Obligatorio. 5. Verificar que el pago se efectúe oportunamente Elaborado: Revisado: Aprobado: 161 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 29 de 43 Instituto Nacional de Cooperación Educativa (INCE) Los patronos deben dar una contribución equivalente a 2% del total de los sueldos, salarios, jornales y remuneraciones de cualquier especie, pagados al personal. Los patronos tienen la obligación de retener el 0,55% de las utilidades anuales de cada trabajador y deben ser depositados a la orden del instituto en los Bancos recaudadores. Los aportes patronales se pagan por trimestre vencidos y deben realizarse dentro de los cinco días hábiles siguientes al vencimiento de cada trimestre. Son deudores de dicho aporte, las personas naturales y jurídicas que dan ocupación a cinco o más trabajadores Todo establecimiento comercial con diez o más empleados tienen la obligación de emplear y diseñar o hacer enseñar un oficio a un numero de menores seleccionados, hasta el limite de 5% del total de sus empleados. Todo patrono que tenga como trabajador a un menor tiene la obligación de hacerle continuar el curso de aprendizaje en un establecimiento educativo del instituto. El patrono debe efectuar la entrega del monto retenido en la fecha fijada. Elaborado: Revisado: Aprobado: 162 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 30 de 43 PROCEDIMIENTOS PARA LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES. Instituto de Cooperación Educativa (INCE) 1.Solicitar el mayor analítico de la cuenta INCE por pagar y la nomina mensual. 2.Verificar el adecuado registro de los pagos. 3.Verificar que el aporte patronal se haya realizado dentro los li neamientos tipificados por la Ley, es decir, cancelar las cuotas por trimestres vencidos durante los cinco días hábiles siguientes al vencimiento de cada trimestre. 4.Verificar que la retención se haya cancelado dentro de la fecha establecida por la ley que regula esta materia. Elaborado: Revisado: Aprobado: 163 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales IMPUESTO MUNICIPAL Capítulo II Pág. 31 de 43 Ordenanza de Patente de Industria, Comercio, de Servicio y auxiliares. Los contribuyente sujetos al pago de tributos previstos en esta ordenanza deberán llevar contabilidad detallada de sus ingresos brutos, ventas u operaciones. A dicha contabilidad se ajustara las declaraciones con fines fiscales. Los contribuyentes deberán presentar en la Dirección de Rentas Municipales, la Declaración Definitiva y Estimada de Ingreso Bruto. La declaración DEFINITIVA de los ingresos Brutos deberá ser presentada entre el 02 de enero y el último día del mes de febrero de cada año. Dicha declaración debe contenerla siguiente información: La relación del monto de los ingresos brutos u operaciones efectuadas desde 1 de enero al 31 de diciembre del año inmediato anterior. Cualquier otro datos requeridos para determinar el monto de la patente La declaración del monto de las ventas, ingresos u operaciones efectuadas deberá se presentada en los formatos que al efecto suministrará la dirección de Rentas Municipales. Elaborado: Revisado: Aprobado: 164 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 32 de 43 La declaración ESTIMADA de ingresos brutos debe ser presentada por los contribuyentes que en relación con el periodo inmediato ante rior hayan presentado la declaración definitiva acusando un movimiento económico gravable de 3.000.000,00 Bs. O más. La fecha de presentación de dicha declaración será entre el 1° y el 31 de Julio de cada año. La fecha de pago de la patente correspondiente a la declaración definitiva será antes del 31 de marzo del año correspondiente. La patente correspondiente a la declaración estimada deberá pagarse antes del 31 de Agosto del año correspondiente. Toda persona deudora de pagos de patente, está obligada a practicar a su acreedor la retención de dicha patente y enterar las cantidades de dinero retenidas ante el fisco municipal. Elaborado: Revisado: Aprobado: 165 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 32 de 42 PROCEDIMIENTO PARA LA VERIFICACIÓN DEL CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES Impuesto Sobre Patente de Industria, Comercio, de Servicio y Similares. 1. Solicitar el balance de comprobación 2. Solicitar el mayor analítico de la cuenta impuesto municipal. 3. Verificar el adecuado registro de los pagos. 4. Verificar la presentación de la declaración estimada dentro de las fechas prescritas por la Ley que es este caso es del 1 al 31 de Julio de cada año. 5. Verificar la presentación de la declaración definitiva y el pago del impuesto según los parámetros en la ley, el cual es del 2 de Ene ro hasta el último de Febrero de cada año. Elaborado: Revisado: Aprobado: 166 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 34 de 43 Incumplimiento de los Deberes Formales a) No inscribirse en los registros de la administración tributaria estando obligado a ello: quien incurra en este ilícito será sancionado con multas de 50 unidades tributarias, cada nueva infracción, hasta un máximo de 200 unidades tributarias. b) Inscribirse en los registros de la administración tributaria fuera del plazo establecido en las leyes: este ilícito formal será sancionado con multas de 25 unidades tributarias, la cual se incrementará en 25 unidades tributarias con cada nueva infracción; hasta un máximo de 100 unidades tributarias. c) No proporcionar o comunicar a la administración tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inspección, cambio de domicilio o actualizaciones en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas: las personas que incurran en este ilícito formal serán sancionados con multas de 50 unidades tributarias, cada nueva infracción, hasta un máxima de 200 unidades tributarias. Elaborado: Revisado: Aprobado: 167 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales d) Capítulo II Pág. 35 de 43 No emitir facturas u otros documentos obligatorios: quien incurra en este ilícito formal será sancionado con multas de una unidad tributaria, por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir, hasta un máximo de 200 unidades tributarias, por cada período o ejercicio fiscal, si fuera el caso. Cuando se trate de impuesto al consumo, y el monto total de la factura, comprobante o documento dejado de emitir, exceden de 200 unidades tributarias, en un mismo período, el infractor será sancionado además con la clausura de uno a cinco días continuos de la oficina, local o establecimiento en que se hubiera cometido el ilícito. En caso de que la empresa tenga varias sucursales, solo se aplicará la clausura a la sede donde se cometió el ilícito. e) No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas: este ilícito será sancionado con multas de 50 unidades tributarias. La cual, se incrementa con multas de 50 unidades tributarias por cada nueva infracción, hasta un máximo de 250 unidades tributarias. En caso de impuesto indirectos, la comisión de este ilícito acarreará, además de la sanción pecuniaria, la clausura de la oficina, local o establecimiento por un plazo de tres días continuos. Si se trata de una empresa con una o más sucursales, la sanción abarcará la clausura de las mismas, a menos que la empresa lleve libros especiales por cada sucursal o establecimiento donde se cometa el ilícito. Elaborado: Revisado: Aprobado: 168 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales f) Capítulo II Pág. 36 de 43 No presentar las declaraciones que contengan las determinación de los tributos exigidos por las normas respectivas: la sanción por inc umplimiento de este deber formal será multa de 10 unidades tributarias, el cual, se incrementa en 10 unidades tributarias por cada infracción nueva, hasta un máximo de 50 unidades tributarias. g) Presentar las declaraciones, la determinación de los tributos incompleta o fuera de plazo: quien incurra en este ilícito será sancionado con multas de cinco unidades tributarias, por cada nueva infracción hasta un máximo de 25 unidades tributarias. h) No comparecer ante la administración tributaria cuando esta lo solicite: la sanción será una multa de 10 unidades tributaria, el cual, se incrementa en 10 unidades tributarias hasta un máximo de 50 unidades tributarias. Elaborado: Revisado: Aprobado: 169 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 37 de 43 DEBERES FORMALES IMPUESTO A LOS ACTIVOS EMPRESARIALES Obligaciones a Cumplir Bases Legales Sanciones por Incumplimiento Presentar su declaración y efectuar el pago, dentro de los primeros tres meses después de la terminación del ejercicio contable. Art. 14 Ley IAE Multa de cinco unidades tributarias En caso de producirse una fusión de Sociedades, se deberá notificar la situación a la administración tributaria. Art. 14 Reglamento del IAE Multa de 50 unidades tributarias Presentar la declaración estimada de acuerdo a las normas, condiciones y formas que establece la ley. Art. 17 Ley IAE Multa de cinco unidades tributarias Presentar las declaraciones correspondientes en los formularios autorizados por la administración tributaria Art. 14 Ley IAE Multa de cinco unidades tributarias Elaborado: Revisado: Aprobado: 170 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 38 de 43 DEBERES FORMALES IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Sanciones por Incumplimiento Obligaciones a Cumplir Bases Legales Presentar la declaración y pagar el impuesto en el lugar y la forma que establece el reglamento. Art. 47 Ley IVA Multa de tributarias 50 unidades Presentar la declaración a los primeros 15 días continuos del mes siguiente. Art. 47 Ley IVA Multa de tributarias 50 unidades Emitir facturas por las ventas, presentación de servicios y demás operaciones, presentando por separado el impuesto. Art. 54 Ley IVA Multa de cinco unidades tributarias Entregar al adquiriente una factura de venta o en su defecto un comprobante que haga constar la operación. Art. 55 Ley IVA Multa de una unidad tributaria por factura o comprobante dejada de entregar Llevar los libros, registros y archivos que sean necesarios. Art. 56 Ley IVA Multa de tributarias 50 unidades Inscribirse en el registro establecido por la administración tributaria. Art. 52 Ley IVA Multa de tributarias 50 unidades Notificar a la administración tributaria cualquier cambio operado en los datos proporcionales al registro. Art. 53 Ley IVA Multa de tributarias 50 unidades Elaborado: Revisado: Aprobado: 171 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 39 de 43 DEBERES FORMALES LEY DE POLÍTICA HABITACIONAL Sanciones por Incumplimiento Obligaciones a Cumplir Bases Legales Aportar el 2% del monto de la remuneración a los empleados. Art. 36 Decreto de LPH Multa equivalente al doble de la suma adeudada Retener a los trabajadores el 1% sobre su salario y depositar dicho monto. Art. 36 Decreto de LPH Multa equivalente al doble de la suma adeudada Realizar dicho deposito dentro de los primeros 7 días hábiles de cada mes. Art. 36 Decreto de LPH Multa equivalente al 20% mensual del monto retenido y no depositado Informar a los trabajadores todo lo relacionado con sus ahorros. Art. 36 Decreto de LPH Multa equivalente al doble de la suma adeudada Elaborado: Revisado: Aprobado: 172 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 40 de 43 DEBERES FORMALES LEY DE POLÍTICA HABITACIONAL Sanciones por Incumplimiento Obligaciones a Cumplir Bases Legales Entregar al IVSS su cuota y la de sus trabajadores en la oportunidad y condiciones que establezca el reglamento. Art. 63 Ley SSO Multa de 100 a 2000 Bs. Retener a los trabajadores la parte de la cotización que este deba cubrir. Art. 64 Ley SSO Multa de 100 a 2000 Bs. Presentar la declaración del pago en el plazo fijado para ello y hacerlo de manera exacta. Art. 87 Ley SSO Sanciones penales y acciones por responsabilidad contra el patrono. Elaborado: Revisado: Aprobado: 173 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 41 de 43 DEBERES FORMALES PARO FORZOSO Obligaciones a Cumplir Afiliar a trabajadores dependencia. todos bajo Bases Legales Sanciones por Incumplimiento sus su Art. 39 Ley Paro Forzoso Declarar al servicio de registro e información de la seguridad social, el motivo de la terminación de la relación de trabajo Art. 39 Ley Paro Forzoso Declarar en la planilla de retiro, la información requerida de manera veraz y oportuna y representa la documentación requerida por el servicio de registro e información de la seguridad social. Art. 39 Ley Paro Forzoso Multa entre 200 y 2000 unidades tributarias Entregar al trabajador copia valida de la planilla de retiro y el certificado de cesantía. Art. 39 Ley Paro Forzoso Multa impuesta por el Paro Forzoso y la superintendencia de pensiones Acudir a las citaciones que le hagan las agencias de empleo, la superintendencia de pensiones, paro forzoso y el IVSS. Art. 39 Ley Paro Forzoso Multa de 10 unidades tributarias Elaborado: Revisado: Cubrir todas las prestaciones y beneficios que correspondan un caso de cesantía, asimismo los daños y perjuicios a que diera lugar. Multa entre 200 y 2000 unidades tributarias Aprobado: 174 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 42 de 43 DEBERES FORMALES INSTITUTO NACIONAL DE COOPERACIÓN EDUCATIVA Sanciones por Incumplimiento Obligaciones a Cumplir Bases Legales Dar una contribución del 2% del total de los sueldos y salarias del personal que trabaja a su cargo. Art. 10 Ley INCE Multa equivalente al doble de la suma que ha dejado de pagar Retener el 0,5% de las utilidades a sus trabajadores. Art. 10 Ley INCE Multa equivalente al doble de la suma retenida Presentar el pago por trimestres vencidos dentro de los cinco días hábiles siguientes al vencimiento de cada trimestre. Art. 10 Ley INCE Multa equivalente al doble de la suma retenida Elaborado: Revisado: Aprobado: 175 Mora & Asociados Manual de Procedimientos de los Deberes Formales Capítulo II Pág. 43 de 43 DEBERES FORMALES IMPUESTOS MUNICIPALES Sanciones por Incumplimiento Obligaciones a Cumplir Bases Legales Llevar libros de contabilidad de sus ingresos brutos, ventas u operaciones. Art. 29 Ordenanza sobre patentes Multa de 50 unidades tributarias Presentar la declaración definitiva de los ingresos brutos entre el 02 Enero y el último de Febrero de cada año. Art. 34 Ordenanza sobre patentes Multa de cinco unidades tributarias Presentar la declaración definitiva con todos los datos requeridos por la ley. Art. 34 Ordenanza sobre patentes Multa de cinco unidades tributarias Presentar la declaración estimada de ingresos brutos entre el 1° y el 31 de julio de cada año. Art. 40 Ordenanza sobre patentes Multa de cinco unidades tributarias Elaborado: Revisado: Aprobado: